建筑施工企業(yè)賬務(wù)處理

1、建筑施工企業(yè)賬務(wù)處理建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是在成本核算和收入的確認(rèn)上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準(zhǔn)則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。 （一）工程施工 相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項(xiàng)目成本及毛利。下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本在合同成本下，設(shè)置以下明細(xì)科目（1）人工費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）（2）材料費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）（3）機(jī)械使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）（4）其他直接費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）（5）分包成本（項(xiàng)目/部門(mén)核算）（6）間

2、接費(fèi)用間接費(fèi)用下設(shè)下列明細(xì)科目管理人員工資（項(xiàng)目/部門(mén)核算）職工福利費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）固定資產(chǎn)使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）低值易耗品攤銷（項(xiàng)目/部門(mén)核算）辦公費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）差旅費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）工程保修費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）排污費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）外單位管理費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）材料整理及零星運(yùn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）材料物資盤(pán)虧及毀損（項(xiàng)目/部門(mén)核算）取暖費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）其他費(fèi)用（項(xiàng)目/部門(mén)核算）2、工程施工-毛利，核算工程毛利具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設(shè)置這些會(huì)計(jì)科目。特別是間接費(fèi)用，有些不需

3、要的可以不予以設(shè)置。（二）機(jī)械作業(yè) 該科目主要是針對(duì)建筑企業(yè)有單獨(dú)的設(shè)備管理部門(mén)為各項(xiàng)目提供設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用及內(nèi)部結(jié)算的臺(tái)班的核算。相當(dāng)于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位，可以針對(duì)本公司的設(shè)備設(shè)置單機(jī)核算，準(zhǔn)確核算每臺(tái)大型或者主要設(shè)備每個(gè)臺(tái)班的耗用成本。通常情況下，應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：工資及附加（部門(mén)/設(shè)備核算）燃料及動(dòng)力（部門(mén)/設(shè)備核算）折舊費(fèi)（部門(mén)/設(shè)備核算）配件及修理費(fèi)（部門(mén)/設(shè)備核算）間接費(fèi)用（部門(mén)/設(shè)備核算）（三）應(yīng)收賬款1、應(yīng)收工程款（往來(lái)單位核算） 核算根據(jù)工程進(jìn)度報(bào)表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款2、應(yīng)收銷貨款（往來(lái)單位核算） 核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款3、應(yīng)收質(zhì)保金（往來(lái)單

4、位核算） 根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。（四）應(yīng)付賬款1、應(yīng)付購(gòu)貨款（往來(lái)單位核算）核算應(yīng)付購(gòu)貨款、設(shè)備款等。2、應(yīng)付分包款（往來(lái)單位核算）核算應(yīng)付分包工程款3、暫估應(yīng)付款（往來(lái)單位核算）核算暫估入賬的款項(xiàng)（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）。4、應(yīng)付質(zhì)保金（往來(lái)單位核算）核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。（五）工程結(jié)算 （往來(lái)單位/項(xiàng)目核算）核算根據(jù)業(yè)主進(jìn)度報(bào)表簽證資料或者工程結(jié)算的款項(xiàng)。（六）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（手工賬可不用以下明細(xì)科目，只需按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目即可）1、 目標(biāo)成本目標(biāo)成本下設(shè)置以下明細(xì)科目（1）人工費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）（2）材料費(fèi)（項(xiàng)目/部

5、門(mén)核算）（3）機(jī)械使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）（4）其他直接費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）（5）間接費(fèi)用（項(xiàng)目/部門(mén)核算）2、稅金（項(xiàng)目/部門(mén)核算）3、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）4、公司管理費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）5、公司利潤(rùn)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）其他會(huì)計(jì)科目的設(shè)置基本與其他行業(yè)的科目設(shè)置相差不大。1、如果有兩個(gè)以上工地，最好把工地設(shè)為二級(jí)科目，人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用設(shè)為三級(jí)科目（可使用多欄式帳頁(yè)）。 2、“工程結(jié)算”科目必須設(shè)置，因?yàn)?，在工程完工結(jié)算時(shí)，進(jìn)行帳務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)使用的科目。工程結(jié)算科目可按收入設(shè)“工程結(jié)算收入”；按成本設(shè)“工程結(jié)算成本”。 3、工程完工結(jié)轉(zhuǎn)的帳務(wù)處理： （1）結(jié)轉(zhuǎn)

6、完工收入 借：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款等） 貸：工程結(jié)算收入 （2）結(jié)轉(zhuǎn)完工成本 借：工程結(jié)算成本 貸：工程施工 （3）提稅金 借：工程結(jié)算稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金-營(yíng)業(yè)稅、城建稅 貸：其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加 （4）結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算收入 借：工程結(jié)算收入 貸：本年利潤(rùn) （5）結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算成本 借：本年利潤(rùn) 貸：工程結(jié)算成本 （6）結(jié)轉(zhuǎn)稅金 借：本年利潤(rùn) 貸：工程結(jié)算稅金及附加 合同成本合同成本的定義 合同成本是指為建造某項(xiàng)合同而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，合同成本包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。這里所說(shuō)的“直接費(fèi)用”是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的

7、各項(xiàng)費(fèi)用支出?！伴g接費(fèi)用”是指為完成合同所發(fā)生的、不宜直接歸屬于合同成本核算對(duì)象而應(yīng)分配計(jì)入有關(guān)合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。 合同成本的構(gòu)成 （一）直接成本 1. 設(shè)備及材料成本：為完成項(xiàng)目所支付的設(shè)備購(gòu)置款及材料款。 2. 服務(wù)成本：為完成項(xiàng)目所支付的咨詢、培訓(xùn)、設(shè)計(jì)、驗(yàn)收等費(fèi)用。 3. 人工成本：臨時(shí)勞務(wù)工資費(fèi)用（項(xiàng)目員工的工資未計(jì)）。 （二）間接成本 1. 間接費(fèi)用：項(xiàng)目執(zhí)行人員為完成項(xiàng)目而產(chǎn)生的交通費(fèi)、食宿費(fèi)、補(bǔ)貼等以及相關(guān)的其它費(fèi)用。 2. 稅金及相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用。 項(xiàng)目毛利項(xiàng)目總額-設(shè)備材料成本-服務(wù)成本-人工成本； 項(xiàng)目?jī)衾?xiàng)目毛利-間接費(fèi)用-稅金及相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用 編輯合同成本的計(jì)

8、算 一、稅金的計(jì)算 （一）營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 1、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅適用稅率為3，服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為5。 應(yīng)交稅金a合同總額適用稅率2、營(yíng)業(yè)稅附加稅：城市建設(shè)維護(hù)費(fèi) 7、教育附加費(fèi)3、地方教育附加費(fèi)1、防洪保安費(fèi) 0.1、印花稅 0.05。前三項(xiàng)附加稅的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)一樣，即： 附加稅應(yīng)交稅金a 11%；防洪保安費(fèi)合同總額0.1；印花稅合同總額0.05可以將主稅與附加稅合起來(lái)計(jì)算： 建安項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅及附加項(xiàng)目總額3.48；服務(wù)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅及附加項(xiàng)目總額5.7（二）增值稅的計(jì)算 1、增值稅的稅率為17。以單純的設(shè)備采購(gòu)項(xiàng)目為例，首先項(xiàng)目總額是含稅金額，要先換算為不含稅金額： 不含稅項(xiàng)目金額a項(xiàng)目總額/1.17； 應(yīng)交

9、增值稅額ba17； 可抵扣稅額c不含稅設(shè)備采購(gòu)成本17； 實(shí)交增值稅額b-c2、增值稅附加稅。與營(yíng)業(yè)稅附加稅是一樣的。所以貨物銷售的主稅與附加稅合起來(lái)計(jì)算為： 應(yīng)交增值稅及附加(a-不含稅設(shè)備采購(gòu)成本)18.92（三）企業(yè)所得稅 假如我們公司的企業(yè)所得稅率為15:則應(yīng)交企業(yè)所得稅（項(xiàng)目毛利-間接費(fèi)用-營(yíng)業(yè)稅金） 15二、財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算 包括二種費(fèi)用： 1、占用自有流動(dòng)資金產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用（付款合同總額0.72）/360 占用資金日期2、占用貸款資金產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用（付款合同總額6.12）/360 占用資金日期注：6.12為一年期銀行貸款利率；占用資金日期回收資金日期-付出款日期

10、；付款合同總額越高，項(xiàng)目資金回收期越長(zhǎng)，財(cái)務(wù)費(fèi)用就越大。 項(xiàng)目?jī)衾?xiàng)目毛利-間接費(fèi)用-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅及附加-應(yīng)交增值稅及附加-應(yīng)交企業(yè)所得稅-應(yīng)承擔(dān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用合同成本的會(huì)計(jì)處理 (一)計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用 1. 直接費(fèi)用。由于直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)能夠分清受益對(duì)象，所以直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本。 2. 間接費(fèi)用。間接費(fèi)用雖然也構(gòu)成了合同成本的組成內(nèi)容，但是間接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)一般不宜直接歸屬于受益對(duì)象，而應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。 在實(shí)務(wù)中，間接費(fèi)用的分配方法主要有人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等。 (1)人工費(fèi)用比例法。人工費(fèi)用比例法是以各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)為基數(shù)分

11、配間接費(fèi)用的方法。計(jì)算公式如下：間接費(fèi)用分配率當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用當(dāng)期各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)之和某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)間接費(fèi)用分配率 例：某建筑公司第一項(xiàng)目經(jīng)理部同時(shí)承建A、B、C 三項(xiàng)合同工程，已知A合同發(fā)生人工費(fèi)140 萬(wàn)元，B 合同發(fā)生人工費(fèi)160 萬(wàn)元，C 合同發(fā)生人工費(fèi)200 萬(wàn)元。第一項(xiàng)目經(jīng)理部當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用50萬(wàn)元。間接費(fèi)用分配率50(140160200)10 A 合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用1401014(萬(wàn)元) B 合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用1601016(萬(wàn)元) C 合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用2001020(萬(wàn)元) 其賬務(wù)處理如下： 實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用：

12、 借：工程施工間接費(fèi)用500 000 貸：銀行存款等 500 000 資產(chǎn)負(fù)債表日將間接費(fèi)用分配計(jì)入各合同成本： 借：工程施工合同成本A 合同140 000 B 合同160 000 C 合同200 000 貸：工程施工間接費(fèi)用 500 000 (2)直接費(fèi)用比例法。直接費(fèi)用比例法是以各合同實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用為基數(shù)分配間接費(fèi)用的方法。計(jì)算公式如下： 間接費(fèi)用分配率當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用當(dāng)期各合同實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用之和某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用間接費(fèi)用分配率 (二)與建造合同相關(guān)的借款費(fèi)用 建造承包商為客戶建造資產(chǎn)，通常是客戶籌集資金，并根據(jù)合同約定，定期向建造承包

13、商支付工程進(jìn)度款。但是，建造承包商也可能在合同建造過(guò)程中因資金周轉(zhuǎn)等原因向銀行借入款項(xiàng)，發(fā)生借款費(fèi)用。建造承包商在合同建造期間發(fā)生的借款費(fèi)用，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合同成本。合同完成后發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不再計(jì)入合同成本。 (三)零星收益 與合同有關(guān)的零星收益，是指在合同執(zhí)行過(guò)程中取得的，但不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。例如，完成合同后處置殘余物資(指在施工過(guò)程中產(chǎn)生的一些材料物資的下腳料等)取得的收益。由于工程領(lǐng)用材料時(shí)已將領(lǐng)用材料的價(jià)值直接計(jì)入了工程成本，材料物資的下腳料已包括在合同成本中，因此，處置這些殘余物資取得的收益應(yīng)沖減合同成本。 (四)不計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用 下列各項(xiàng)費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入建造合同成本： 1. 企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。這里所說(shuō)的“企業(yè)行政管理部門(mén)”包括建筑安裝公司的總公司、船舶、飛機(jī)、大