農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計科目講解學(xué)習(xí)

1、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計科目（一）會計科目表順序號科目編號科目名稱一、資產(chǎn)類1101庫存現(xiàn)金2102銀行存款3113應(yīng)收款4114成員往來5121產(chǎn)品物資6124委托加工物資7125委托代銷商品8127受托代購商品9128受托代銷商品10131對外投資11141牲畜（禽）資產(chǎn)12142林木資產(chǎn)13151固定資產(chǎn)14152累計折舊15153在建工程16154固定資產(chǎn)清理17161無形資產(chǎn)二、負(fù)債類18201短期借款19211應(yīng)付款20212應(yīng)付工資21221應(yīng)付盈余返還22222應(yīng)付剩余盈余23231長期借款24235專項應(yīng)付款三、所有者權(quán)益類25301股金26311專項基金27321資本公積28

2、322盈余公積29331本年盈余30332盈余分配四、成本類31401生產(chǎn)成本五、損益類32501經(jīng)營收入33502其他收入34511投資收益35521經(jīng)營支岀36522管理費用37529其他支岀附注：合作社在經(jīng)營中涉及使用外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存 款等各種其他貨幣資金的， 可增設(shè) 其他貨幣資金”科目（科目編號109）;合作社在經(jīng)營中大量使用包裝物， 需要單獨對其進(jìn)行核算的，可增設(shè)包裝物”科目（科目編號122）；合作社生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有牲畜（禽）資產(chǎn)、林木資產(chǎn)以外的其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，需要單獨對其進(jìn)行核算的，可增設(shè)其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)”科目（科目編號149），參照牲畜

3、（禽）資產(chǎn)”、林木資產(chǎn)”進(jìn)行核算；合作社需要分年攤銷相關(guān)長期費用的，可增設(shè) 長 期待攤費用”科目（科目編號171）。（二）會計科目使用說明101庫存現(xiàn)金一、本科目核算合作社的庫存現(xiàn)金。二、合作社應(yīng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時交存銀行，并嚴(yán)格按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。三、收到現(xiàn)金時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支岀現(xiàn)金時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映合作社實際持有的庫存現(xiàn)金。102銀行存款一、本科目核算合作社存入銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項。二、合作社應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法，辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算，并

4、按照本制度規(guī)定核算 銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。三、 合作社將款項存入銀行、 信用社或其他金融機(jī)構(gòu)時， 借記本科目，貸記有關(guān)科目；提取和支岀存款時， 借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的名稱設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映合作社實際存在銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項。113應(yīng)收款一、本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收以及暫付款項，包括因銷售產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)應(yīng)收 取的款項以及應(yīng)收的各種賠款、罰款、利息等。二、合作社發(fā)生各種應(yīng)收及暫付款項時，借記本科目，貸記 “經(jīng)營收入 ”、“庫存現(xiàn)金 ”、“銀行存款 ”等科目； 收回款項時， 借記

5、“庫存現(xiàn)金 ”、“銀行存款 ”等科目，貸記本科目。取得用暫付款購得的產(chǎn)品物資、 勞務(wù)時， 借記 “產(chǎn)品物資 ”等科目，貸記本科目。三、對確實無法收回的應(yīng)收及暫付款項，按規(guī)定程序批準(zhǔn)核銷時，借記 “其他支出 ”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按應(yīng)收及暫付款項的單位和個人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映合作社尚未收回的應(yīng)收及暫付款項。114 成員往來一、本科目核算合作社與其成員的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)。二、合作社與其成員發(fā)生應(yīng)收款項和償還應(yīng)付款項時，借記本科目， 貸記 “庫存現(xiàn)金 ”、“銀行存款 ”等科目；收回應(yīng)收款項和發(fā)生應(yīng)付款項時，借記 “庫存現(xiàn)金 ”、“銀行存款 ”等科目，貸記本

6、科目。三、合作社為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買服務(wù)， 按實際支付或應(yīng)付的款項， 借記本科目， 貸記 “庫存現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、“應(yīng)付款 ”等科目；按為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買而應(yīng)收取的服務(wù)費， 借記本科目， 貸記“經(jīng) 營收入”等科目；收到成員給付的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買款項和服務(wù)費時， 借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款 ”等科目， 貸記本科目。四、合作社為其成員提供農(nóng)產(chǎn)品銷售服務(wù)，收到成員交來的產(chǎn)品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記 “受托 代銷商品 ”等科目，貸記本科目。五、本科目應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目下屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計數(shù)反映成員欠合作社的款項總額；期

7、末貸方余額合計數(shù)反 映合作社欠成員的款項總額。各明細(xì)科目年末借方余額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表 “應(yīng)收款項 ”反映；年末貸方 余額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表 “應(yīng)付款項 ”反映。121 產(chǎn)品物資一、本科目核算合作社庫存的各種產(chǎn)品和物資。二、合作社購入并已驗收入庫的產(chǎn)品物資， 按實際支付或應(yīng)支付的價款， 借記本科目， 貸記 “庫存現(xiàn)金 ”、“銀 行存款”、“成員往來 ”、“應(yīng)付款”等科目。三、合作社生產(chǎn)完工以及委托外單位加工完成并已驗收入庫的產(chǎn)品物資， 按實際成本， 借記本科目，貸記 “生 產(chǎn)成本 ”、“委托加工物資 ”等科目。四、產(chǎn)品物資銷售時，按實現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金 ”、“銀行存款 ”、“應(yīng)收

8、款 ”等科目，貸記 “經(jīng)營收入”科目；按銷售產(chǎn)品物資的實際成本，借記 “經(jīng)營支出 ”科目，貸記本科目。五、產(chǎn)品物資領(lǐng)用時，借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “在建工程 ”、“管理費用 ”等科目，貸記本科目。六、合作社的產(chǎn)品物資應(yīng)當(dāng)定期清查盤點。盤虧和毀損產(chǎn)品物資，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，按照責(zé)任人和保險公司 賠償?shù)慕痤~，借記 “成員往來 ”、“應(yīng)收款 ”等科目，按責(zé)任人或保險公司賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按盤虧和毀損產(chǎn)品物資的賬面余額，貸記本科目。七、本科目應(yīng)按產(chǎn)品物資品名設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。八、本科目期末借方余額，反映合作社庫存產(chǎn)品物資的實際成本。124 委托加工物資一、本科目核算合作社

9、委托外單位加工的各種物資的實際成本。二、發(fā)給外單位加工的物資，按委托加工物資的實際成本，借記本科目，貸記 “產(chǎn)品物資 ”等科目。按合作社支付該項委托加工的全部費用（加工費、運雜費等），借記本科目，貸記 “庫存現(xiàn)金 ”、“銀行存款 等科目。三、加工完成驗收入庫的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記 “產(chǎn)品物資 ”等科 目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本。125 委托代銷商品一、本科目核算合作社委托外單位銷售的各種商品的實際成本。二、發(fā)給外單位銷售的商品時，

10、按委托代銷商品的實際成本，借記本科目，貸記 “產(chǎn)品物資 ”等科目。三、收到代銷單位報來的代銷清單時， 按應(yīng)收金額， 借記“應(yīng)收款 ”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入， 貸記 “經(jīng)營收入 科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費等，借記 “經(jīng)營支出 ”科目，貸記 “應(yīng)收款 ”科目；同時，按代銷商品的實際成本（或 售價），借記 “經(jīng)營支出 ”等科目，貸記本科目；收到代銷款時，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “應(yīng)收款 ”科 目。四、本科目應(yīng)按代銷商品或委托單位等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位銷售但尚未收到代銷商品款的商品的實際成本。127 受托代購商品一、本科目核算合作社接受委托代為采購

11、商品的實際成本。二、合作社收到受托代購商品款時，借記 “庫存現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目，貸記 “成員往來 ”等科目。三、合作社受托采購商品時，按采購商品的價款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金 ”、“銀行存款 ”、“應(yīng)付款 ”等科目。四、合作社將受托代購商品交付給委托方時， 按代購商品的實際成本， 借記“成員往來 ”、“應(yīng)付款 ”等科目， 貸記本科目； 如果受托代購商品收取手續(xù)費， 按應(yīng)收取的手續(xù)費， 借記“成員往來 ”等科目， 貸記“經(jīng)營收入 科目。收到手續(xù)費時，借記 “庫存現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目，貸記 “成員往來 ”等科目。五、本科目應(yīng)按受托方設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目

12、期末借方余額，反映合作社受托采購尚未交付商品的實際成本。128 受托代銷商品一、本科目核算合作社接受委托代銷商品的實際成本。二、合作社收到委托代銷商品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記本科目，貸記 “成員往來 ”等科目。三、合作社售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記 “庫存現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目，按合同或協(xié) 議約定的價格， 貸記本科目， 如果實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定的價格， 按其差額， 貸記 “經(jīng)營收入 等科目；如果實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，借記 “經(jīng)營支出 ”等科目。四、合作社給付委托方代銷商品款時，借記 “成員往來 ”等科目，貸記 “庫存現(xiàn)金

13、”、 “銀行存款 ”等科目。五、本科目應(yīng)按委托代銷方設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目期末借方余額，反映合作社尚未售出的受托代銷商品的實際成本。131 對外投資一、本科目核算合作社持有的各種對外投資，包括股票投資、債券投資和合作社興辦企業(yè)等投資。二、合作社以現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)（含牲畜和林木）等方式進(jìn)行對外投資時，按照實際支付的價款或合同、協(xié) 議確定的價值，借記本科目，貸記 “庫存現(xiàn)金 ”、“銀行存款 ”等科目，合同或協(xié)議約定的實物資產(chǎn)價值與原 賬面余額之間的差額，借記或貸記 “資本公積 ”科目。三、收回投資時，按實際收回的價款或價值，借記 “庫存現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目，按投資的賬面余額

14、， 貸記本科目，實際收回的價款或價值與賬面余額的差額，借記或貸記 “投資收益 ”科目。四、被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時，借記 “應(yīng)收款”等科目，貸記 “投資收益 ”等科目；實際收到現(xiàn) 金股利或利潤時，借記 “庫存現(xiàn)金 ”、“銀行存款 ”等科目，貸記 “應(yīng)收款 ”科目；獲得股票股利時，不作賬務(wù) 處理，但應(yīng)在備查簿中登記所增加的股份。五、投資發(fā)生損失時，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照應(yīng)由責(zé)任人和保險公司賠償?shù)慕痤~，借記 “應(yīng)收款 ”、“成員 往來”等科目，按照扣除由責(zé)任人和保險公司賠償?shù)慕痤~后的凈損失，借記 “投資收益 ”科目，按照發(fā)生損失 對外投資的賬面余額，貸記本科目。六、本科目應(yīng)按對外投資的種

15、類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。七、本科目期末借方余額，反映合作社對外投資的實際成本。141 牲畜（禽）資產(chǎn)一、本科目核算合作社購入或培育的牲畜（禽）的成本。牲畜（禽）資產(chǎn)分幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜兩類。二、合作社購入幼畜及育肥畜時， 按購買價及相關(guān)稅費， 借記本科目 （幼畜及育肥畜） ，貸記 “庫存現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、“應(yīng)付款 ”等科目；發(fā)生的飼養(yǎng)費用，借記本科目（幼畜及育肥畜），貸記“應(yīng)付工資 ”、“產(chǎn)品物資 ”等科目。三、幼畜成齡轉(zhuǎn)作產(chǎn)役畜時，按實際成本，借記本科目（產(chǎn)役畜），貸記本科目（幼畜及育肥畜）。四、產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用不再記入本科目，借記 “經(jīng)營支出 ”科目，貸記 “應(yīng)付工資 ”

16、、 “產(chǎn)品物資 ”等科目。五、產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法分期攤銷，借記 “經(jīng)營支出 ” 科目，貸記本科目（產(chǎn)役畜）。六、幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對外銷售時，按照實現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金 ”、“銀行存款 ”、“應(yīng)收款 ”等科目，貸記 “經(jīng)營收入 ”科目；同時，按照銷售牲畜的實際成本，借記 “經(jīng)營支出 ”科目，貸記本科目。七、以幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對外投資時，按照合同、協(xié)議確定的價值，借記 “對外投資 ”科目，貸記本科 目，合同或協(xié)議確定的價值與牲畜資產(chǎn)賬面余額之間的差額，借記或貸記 “資本公積 ”科目。八、牲畜死亡毀損時，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照過失人及保險

17、公司應(yīng)賠償?shù)慕痤~，借記 “成員往來 ”、“應(yīng)收 款”科目，如發(fā)生凈損失，則按照扣除過失人和保險公司應(yīng)賠償金額后的凈損失，借記 “其他支出 ”科目，按 照牲畜資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目；如產(chǎn)生凈收益，則按照牲畜資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，同時按 照過失人及保險公司應(yīng)賠償金額超過牲畜資產(chǎn)賬面余額的金額，貸記 “其他收入 ”科目。九、本科目應(yīng)設(shè)置 “幼畜及育肥畜 ”和“產(chǎn)役畜 ”兩個二級科目，按牲畜（禽）的種類設(shè)置三級明細(xì)科目，進(jìn) 行明細(xì)核算。十、本科目期末借方余額，反映合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。142 林木資產(chǎn)一、本科目核算合作社購入或營造的林木成本。林木資產(chǎn)分經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木兩類

18、。二、合作社購入經(jīng)濟(jì)林木時，按購買價及相關(guān)稅費，借記本科目（經(jīng)濟(jì)林木），貸記 “庫存現(xiàn)金 ”、“銀行存 款”、“應(yīng)付款 ”等科目；購入或營造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前發(fā)生的培植費用，借記本科目（經(jīng)濟(jì)林木），貸記 “應(yīng) 付工資”、“產(chǎn)品物資 ”等科目。三、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費用，不再記入本科目，借記 “經(jīng)營支出 ”科目，貸記 “應(yīng)付工資 ”、“產(chǎn)品物 資”等科目。四、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法攤銷，借記 “經(jīng)營 支出 ”科目，貸記本科目（經(jīng)濟(jì)林木）。五、合作社購入非經(jīng)濟(jì)林木時，按購買價及相關(guān)稅費，借記本科目（非經(jīng)濟(jì)林木），貸記 “庫存現(xiàn)金 ”、“銀 行

19、存款”、“應(yīng)付款 ”等科目；購入或營造的非經(jīng)濟(jì)林木在郁閉前發(fā)生的培植費用， 借記本科目（非經(jīng)濟(jì)林木） ， 貸記 “應(yīng)付工資 ”、“產(chǎn)品物資 ”等科目。六、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費用，不再記入本科目，借記“其他支出 ”科目，貸記 “應(yīng)付工資 ”、 “產(chǎn)品物資 ”等科目。七、按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，林木采伐出售時，按照實現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金 ”、“銀行存款 ”、“應(yīng)收款 ”等科目，貸記 “經(jīng)營收入 ”科目；同時，按照出售林木的實際成本，借記“經(jīng)營支出 ”科目，貸記本科目。八、以林木對外投資時，按照合同、協(xié)議確定的價值，借記 “對外投資 ”科目，貸記本科目，合同或協(xié)議確 定的價值與林木資產(chǎn)賬面

20、余額之間的差額，借記或貸記 “資本公積 ”科目。九、林木死亡毀損時，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照過失人及保險公司應(yīng)賠償?shù)慕痤~，借記 “成員往來 ”、“應(yīng)收 款”科目，如發(fā)生凈損失，則按照扣除過失人和保險公司應(yīng)賠償金額后的凈損失，借記 “其他支出 ”科目，按 照林木資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目；如產(chǎn)生凈收益，則按照林木資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，同時按 照過失人及保險公司應(yīng)賠償金額超過林木資產(chǎn)賬面余額的金額，貸記 “其他收入 ”科目。十、本科目應(yīng)設(shè)置 “經(jīng)濟(jì)林木 ”和“非經(jīng)濟(jì)林木 ”兩個二級科目， 按林木的種類設(shè)置三級科目， 進(jìn)行明細(xì)核算。十一、本科目期末借方余額，反映合作社購入或營造林木的賬面余額。1

21、51 固定資產(chǎn)一、本科目核算合作社固定資產(chǎn)的原值。合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等，凡使用年限在一年以上、單位 價值在 500 元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價值雖然低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限 在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。合作社以經(jīng)營租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，不應(yīng)列作合作社的固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)賬務(wù)處理：（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按原價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和相關(guān)稅金等，借記本科目， 貸記 “銀行存款 ”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入 “在建工程 ”科目，待安裝完畢交付使用時，按 照其實際成本，借

22、記本科目，貸記 “在建工程 ”科目。（二）自行建造完成交付使用的固定資產(chǎn)， 按建造該固定資產(chǎn)的實際成本， 借記本科目， 貸記“在建工程 ”科目。（三）投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價值，借記本科目，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以 合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記 “股金 ”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記 “資本公積 ”科 目。（四 ）收到捐贈的全新固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記本科目，貸記“專項基金”科目；如果捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上由 合作社負(fù)擔(dān)的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等作為固定資產(chǎn)成本

23、，借記本科目，貸記 “專項基金 ”科目。收 到捐贈的舊固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評估價值或雙方確認(rèn)的價值，借記本科目，貸記 “專項基金 ”科目。（五 ）固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損等時，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理 ”科目，按照應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)慕痤~，借記 “應(yīng)收款 ”、“成員往來 ”等科目，按已提折舊，借記 “累計折舊 ”科目，按固定資 產(chǎn)原價，貸記本科目。（六）對外投資投出固定資產(chǎn)時， 按照投資各方確認(rèn)的價值或者合同、 協(xié)議約定的價值， 借記 “對外投資 ”科目， 按已提折舊，借記 “累計折舊 ”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目，投資各方確認(rèn)或協(xié)議價與固定資產(chǎn)賬 面凈值之間的差

24、額，借記或貸記 “資本公積 ”科目。（七 ）捐贈轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時，按固定資產(chǎn)凈值，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理 ”科目，應(yīng)支付的相關(guān)稅費，也通過 “固定資產(chǎn)清理 ”科目進(jìn)行歸集， 捐贈項目完成后， 按“固定資產(chǎn)清理 ”科目的余額， 借記“其他支出 ”科目，貸記 “固 定資產(chǎn)清理 ”科目。三、合作社應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “固定資產(chǎn)登記簿 ”和 “固定資產(chǎn)卡片 ”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進(jìn) 行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映合作社期末固定資產(chǎn)的賬面原價。152 累計折舊一、本科目核算合作社擁有的固定資產(chǎn)計提的累計折舊。二、生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)計提的折舊，借記 “生產(chǎn)成本 ”科目，貸記本科目；管理用的

25、固定資產(chǎn)計提的折 舊，借記 “管理費用 ”科目，貸記本科目；用于公益性用途的固定資產(chǎn)計提的折舊，借記 “其他支出 ”科目， 貸記本科目。三、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。四、本科目的期末貸方余額，反映合作社提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。153 在建工程一、本科目核算合作社進(jìn)行工程建設(shè)、設(shè)備安裝、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施建造等發(fā)生的實際支出。購入不需要 安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。二、購入需要安裝的固定資產(chǎn)，按其原價加上運輸、保險、采購、安裝等費用，借記本科目，貸記 “庫存現(xiàn) 金”、“銀行存款 ”、 “應(yīng)付款 ”等科目。三、建造固定資產(chǎn)和興建農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施購買專用物資以及發(fā)生工程費用，

26、按實際支出，借記本科目， 貸記 “庫存現(xiàn)金 ”、“銀行存款 ”、“產(chǎn)品物資 ”等科目。發(fā)包工程建設(shè)，根據(jù)合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程款，按實際預(yù)付的價款，借記本科目，貸記 “銀行存款 ” 等科目；以撥付材料抵作工程款的，應(yīng)按材料的實際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資 ”等科目；將需要安裝的設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝時，應(yīng)按該設(shè)備的成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資 ”等科目。與承包企業(yè)辦理工程價款結(jié)算，補(bǔ)付的工程款，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”、“應(yīng)付款 ”等科目。自營的工程， 領(lǐng)用物資或產(chǎn)品時， 應(yīng)按領(lǐng)用物資或產(chǎn)品的實際成本， 借記本科目， 貸記 “產(chǎn)品物資 ”等科目。 工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的員工工資等

27、人員費用，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資 ”、 “成員往來 ”等科目。四、購建和安裝工程完成并交付使用時，借記 “固定資產(chǎn) ”科目，貸記本科目。五、工程完成未形成固定資產(chǎn)時，借記 “其他支出 ”等科目，貸記本科目。六、本科目應(yīng)按工程項目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。七、本科目期末借方余額，反映合作社尚未交付使用的工程項目的實際支出。154 固定資產(chǎn)清理一、本科目核算合作社因出售、捐贈、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā) 生的清理費用和清理收入。二、出售、捐贈、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記本科目，按已提折舊，借記 “累計折舊 ”科目，按固定資產(chǎn)原值，

28、貸記 “固定資產(chǎn) ”科目。清理過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記 “庫存現(xiàn)金 ”、“銀行存款 ”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款、 殘料價值和變價收入等，借記 “銀行存款 ”、“產(chǎn)品物資 ”等科目，貸記本科目；應(yīng)當(dāng)由保險公司或過失人賠 償?shù)膿p失，借記 “應(yīng)收款”、 “成員往來 ”等科目，貸記本科目。三、清理完畢后發(fā)生的凈收益，借記本科目，貸記 “其他收入 ”科目；清理完畢后發(fā)生的凈損失，借記 “其他 支出 ”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末余額，反映合作社轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所 發(fā)生的清理費用和變價

29、收入等各項金額的差額。161 無形資產(chǎn)一、本科目核算合作社持有的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等各種無形資產(chǎn)的價值。二、無形資產(chǎn)應(yīng)按取得時的實際成本計價。合作社按下列原則確定取得無形資產(chǎn)的實際成本，登記入賬：（一）購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目。（二）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等實際支出，借 記本科目，貸記 “庫存現(xiàn)金 ”、“銀行存款 ”等科目。（三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，無所附單據(jù)的，按經(jīng)過批準(zhǔn) 的價值，借記本科目，貸記 “專項基金 ”、 “銀行存款 ”

30、等科目。（四）投資者投入的無形資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價值，借記本科目，按經(jīng)過批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有的 以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記 “股金 ”等科目，按兩者之間的差額，借記或貸記 “資本公積 ” 科目。三、無形資產(chǎn)從使用之日起，按直線法分期平均攤銷，攤銷年限不應(yīng)超過 10年。攤銷時，借記 “管理費用 ” 科目，貸記本科目。四、出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “其他收入 ”科目；結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn) 的成本時，借記 “其他支出 ”科目，貸記本科目。五、出售無形資產(chǎn)，按實際取得的轉(zhuǎn)讓價款，借記 “銀行存款 ”等科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本 科目，按應(yīng)

31、支付的相關(guān)稅費， 貸記“銀行存款 ”等科目，按其差額， 貸記“其他收入 ”或借記“其他支出 ”科目。六、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。七、本科目期末借方余額，反映合作社所擁有的無形資產(chǎn)攤余價值。201 短期借款一、本科目核算合作社從銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)，以及外部單位和個人借入的期限在1年以下（含 1年）的各種借款。二、合作社借入各種短期借款時，借記 “庫存現(xiàn)金 ”、“銀行存款 ”科目，貸記本科目。三、合作社發(fā)生的短期借款利息支出，直接計入當(dāng)期損益，借記 “其他支出 ”科目，貸記 “庫存現(xiàn)金 ”、 “銀行 存款 ”等科目。四、歸還短期借款時，借記本科目，貸記 “庫存現(xiàn)金

32、 ”、 “銀行存款 ”科目。五、本科目應(yīng)按借款單位和個人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未歸還的短期借款本金。211 應(yīng)付款一、本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付以及暫收款項，包括因購買產(chǎn)品物資和接受勞務(wù)、服 務(wù)等應(yīng)付的款項以及應(yīng)付的賠款、利息等。二、合作社發(fā)生以上應(yīng)付以及暫收款項時，借記 “庫存現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、“產(chǎn)品物資 ”等科目，貸記本科 目。三、合作社償還應(yīng)付及暫收款項時，借記本科目，貸記 “庫存現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目。四、合作社確有無法支付的應(yīng)付款時，按規(guī)定程序?qū)徟螅栌洷究颇?，貸記 “其他收入 ”科目。五、本科目應(yīng)按發(fā)生

33、應(yīng)付款的非成員單位和個人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目期末貸方余額，反映合作社應(yīng)付但尚未付給非成員的應(yīng)付及暫收款項。212 應(yīng)付工資一、本科目核算合作社應(yīng)支付給管理人員及固定員工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、 津貼、補(bǔ)助等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算。二、合作社應(yīng)按勞動工資制度規(guī)定，編制 “工資表 ”，計算各種工資。再由合作社財務(wù)會計人員將 “工資表 進(jìn)行匯總，編制 “工資匯總表 ”。三、提取工資時，根據(jù)人員崗位進(jìn)行工資分配，借記 “生產(chǎn)成本 ”、“管理費用 ”、 “在建工程 ”等科目，貸記 本科目。四、實際支付工資時，借記本科目，貸記 “庫存現(xiàn)金 ”等科目。

34、五、合作社應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “應(yīng)付工資明細(xì)賬 ”，按照管理人員和固定員工的姓名、類別以及應(yīng)付工資的組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目期末一般應(yīng)無余額，如有貸方余額，反映合作社已提取但尚未支付的工資額。221 應(yīng)付盈余返還一、本科目核算合作社按成員與本社交易量（額）比例返還給成員的盈余，返還給成員的盈余不得低于可 分配盈余的百分之六十。二、合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案，按成員與本社交易量（額）提取返還盈余時，借記 “盈余分配 科目，貸記本科目。實際支付時，借記本科目，貸記 “庫存現(xiàn)金 ”、“銀行存款 ”等科目。三、本科目應(yīng)按成員設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付的盈余

35、返還。222 應(yīng)付剩余盈余一、本科目核算合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補(bǔ)助和他人 捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到本社成員的份額，按比例分配給本社成員的剩余可分配盈余。二、合作社按交易量 （額）返還盈余后， 根據(jù)章程規(guī)定或者成員大會決定分配剩余盈余時， 借記 “盈余分配 科目，貸記本科目。實際支付時，借記本科目，貸記 “庫存現(xiàn)金 ”、“銀行存款 ”等科目。三、本科目應(yīng)按成員設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付給成員的剩余盈余。231 長期借款一、本科目核算合作社從銀行等金融機(jī)構(gòu)及外部單位和個人借入的期限在 1 年以上（不含 1 年）

36、的各項借 款。二、合作社借入長期借款時，借記 “庫存現(xiàn)金 ”、“銀行存款 ”科目，貸記本科目。三、合作社長期借款利息應(yīng)按期計提，借記 “其他支出 ”科目，貸記 “應(yīng)付款 ”科目。四、合作社償還長期借款時，借記本科目，貸記 “庫存現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”科目。支付長期借款利息時，借 記“應(yīng)付款”科目，貸記 “庫存現(xiàn)金 ”、“銀行存款 ”科目。五、本科目應(yīng)按借款單位和個人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未償還的長期借款本金。235 專項應(yīng)付款一、本科目核算合作社接受國家財政直接補(bǔ)助的資金。二、合作社收到國家財政補(bǔ)助的資金時，借記“庫存現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目

37、，貸記本科目。三、合作社按照國家財政補(bǔ)助資金的項目用途，取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等時，按實際支出， 借記“固定資產(chǎn) ”、“牲畜（禽）資產(chǎn) ”、“林木資產(chǎn) ”、“無形資產(chǎn) ”等科目，貸記 “庫存現(xiàn)金”、“銀行存款 ”等科 目，同時借記本科目，貸記 “專項基金 ”科目；用于開展信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基 礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場營銷和技術(shù)推廣等項目支出時，借記本科目，貸記 “庫存現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目。四、本科目應(yīng)按國家財政補(bǔ)助資金項目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未使用和結(jié)轉(zhuǎn)的國家財政補(bǔ)助資金數(shù)額。301 股金一、本科目核算合作社通過

38、成員入社出資、投資入股、公積金轉(zhuǎn)增等所形成的股金。二、合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實際收到的金額，借記 “庫存現(xiàn)金 ”、“銀行存款 ”科目，按 成員應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記 “資本公積 ”科目。三、合作社收到成員投資入股的非貨幣資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值，借記“產(chǎn)品物資 ”、 “固定資產(chǎn) ”、“無形資產(chǎn) ”等科目，按成員應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記 或借記“資本公積 ”科目。四、合作社按照法定程序減少注冊資本或成員退股時，借記本科目，貸記 “庫存現(xiàn)金 ”、“銀行存款 ”、 “固定 資產(chǎn) ”、“

39、產(chǎn)品物資 ”等科目，并在有關(guān)明細(xì)賬及備查簿中詳細(xì)記錄股金發(fā)生的變動情況。五、成員按規(guī)定轉(zhuǎn)讓出資的，應(yīng)在成員賬戶和有關(guān)明細(xì)賬及備查簿中記錄受讓方。六、本科目應(yīng)按成員設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。七、本科目期末貸方余額，反映合作社實有的股金數(shù)額。311 專項基金一、本科目核算合作社通過國家財政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈形成的專項基金。二、合作社使用國家財政直接補(bǔ)助資金取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等時，按實際使用國家財政直 接補(bǔ)助資金的數(shù)額，借記 “專項應(yīng)付款 ”科目，貸記本科目。三、合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金時，借記 “庫存現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。合作社收到他人捐贈的非貨幣

40、資產(chǎn)時， 按照所附發(fā)票記載金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費， 借記 “固定資產(chǎn) ”、“產(chǎn) 品物資”等科目，貸記本科目；無所附發(fā)票的，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評估價值，借記 “固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資 ”等 科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按專項基金的來源設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末貸方余額，反映合作社實有的專項基金數(shù)額。321 資本公積一、本科目核算合作社形成的資本公積。二、成員入社投入貨幣資金和實物資產(chǎn)時， 按實際收到的金額和投資各方確認(rèn)的價值， 借記 “庫存現(xiàn)金 ”、“銀 行存款”、“固定資產(chǎn) ”、“產(chǎn)品物資 ”等科目，按其應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記 “股金”科 目，按兩者之間的差

41、額，貸記或借記本科目。三、合作社以實物資產(chǎn)方式進(jìn)行對外投資時，按照投資各方確認(rèn)的價值，借記 “對外投資 ”科目，按投出實 物資產(chǎn)的賬面余額，貸記 “固定資產(chǎn) ”、“產(chǎn)品物資 ”等科目，按兩者之間的差額，借記或貸記本科目。四、合作社用資本公積轉(zhuǎn)增股金時，借記本科目，貸記“股金 ”科目。五、本科目應(yīng)按資本公積的來源設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目期末貸方余額，反映合作社實有的資本公積數(shù)額。322 盈余公積一、本科目核算合作社從盈余中提取的盈余公積。二、合作社提取盈余公積時，借記 “盈余分配 ”科目，貸記本科目。三、合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損等時，借記本科目，貸記 “股金 ”、“盈余分

42、配 ”等科目。四、本科目應(yīng)按用途設(shè)置明細(xì)科目 ,進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末貸方余額，反映合作社實有的盈余公積數(shù)額。331 本年盈余一、本科目核算合作社本年度實現(xiàn)的盈余。二、會計期末結(jié)轉(zhuǎn)盈余時， 應(yīng)將 “經(jīng)營收入 ”、“其他收入 ”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方， 借記 “經(jīng)營收入 ”、 “其他收入 ”科目，貸記本科目；同時將“經(jīng)營支出 ”、“管理費用 ”、“其他支出”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的借方， 借記本科目，貸記“經(jīng)營支出 ”、“管理費用 ”、“其他支出 ”科目。“投資收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入本科目的貸方， 借記 “投資收益 ”科目，貸記本科目；如為投資凈損失，轉(zhuǎn)入本科目的借方，借記本科目，貸記“

43、投資收益 ”科目。三、年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈盈余， 轉(zhuǎn)入“盈余分配 ”科目，借記本科目， 貸記 “盈余分配 未分配盈余 ”科目；如為凈虧損，作相反會計分錄，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。332 盈余分配一、本科目核算合作社當(dāng)年盈余的分配 （或虧損的彌補(bǔ)） 和歷年分配后的結(jié)存余額。 本科目設(shè)置 “各項分配 和“未分配盈余 ”兩個二級科目。二、合作社用盈余公積彌補(bǔ)虧損時，借記 “盈余公積 ”科目，貸記本科目（未分配盈余）。三、按規(guī)定提取盈余公積時，借記本科目（各項分配），貸記 “盈余公積 ”等科目。四、按交易量（額）向成員返還盈余時，借記本科目（各項分配），貸記 “應(yīng)付盈余返

44、還 ”科目。五、以合作社成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的 財產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配剩余盈余時，借記本科目（各項分配），貸記 “應(yīng)付剩余盈余 ”科 目。六、年終，合作社應(yīng)將全年實現(xiàn)的盈余總額，自 “本年盈余 ”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記 “本年盈余 ”科目，貸記 本科目（未分配盈余），如為凈虧損，作相反會計分錄。同時，將本科目下的 “各項分配 ”明細(xì)科目的余額 轉(zhuǎn)入本科目 “未分配盈余 ”明細(xì)科目，借記本科目（未分配盈余），貸記本科目（各項分配）。年度終了， 本科目的 “各項分配 ”明細(xì)科目應(yīng)無余額， “未分配盈余 ”明細(xì)科目的貸方余額表示未分配的盈余，借方余額 表示未彌補(bǔ)的虧損。七、本科目應(yīng)按盈余的用途設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。八、本科目余額為合作社歷年積存的未分配盈余（或未彌補(bǔ)虧損 ）。401 生產(chǎn)成本一、本科目核算合作社直接組織生產(chǎn)或提供勞務(wù)服務(wù)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和勞務(wù)服務(wù)成本。二、合作社發(fā)生各項生產(chǎn)費用和勞務(wù)服務(wù)成本時，應(yīng)按成本核算對象和成本項目分別歸集，