農(nóng)村信用社、農(nóng)村商業(yè)銀行、村鎮(zhèn)銀行等涉農(nóng)貸款金融企業(yè)

1、 一、未按規(guī)定計(jì)提準(zhǔn)備金所涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn) （一）風(fēng)險(xiǎn)描述 根據(jù)相關(guān)規(guī)定，符合條件的貸款損失準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。部分企業(yè)未按規(guī)定進(jìn)行處理，存在超比例、超范圍提取準(zhǔn)備金的風(fēng)險(xiǎn)。 （二）政策依據(jù) 1.財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅20153號(hào)）。 2.財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知（財(cái)稅20159號(hào)）。 一、未按規(guī)定計(jì)提準(zhǔn)備金所涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn) （三）容易出現(xiàn)的問(wèn)題 1、混淆五級(jí)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，多扣除專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金。 2、混淆免稅期與應(yīng)稅期專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取扣除。 3、將五級(jí)分類(lèi)中的一般類(lèi)貸款

2、提取專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金。 4、超范圍計(jì)提扣除專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金。 5、專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金與一般準(zhǔn)備金交叉重復(fù)計(jì)提扣除。 6、對(duì)非涉農(nóng)貸款和非中小企業(yè)貸款提取貸款損失專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金。 二、已核銷(xiāo)壞賬收回所涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn) （一）風(fēng)險(xiǎn)描述 企業(yè)實(shí)際發(fā)生壞賬應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，收回已經(jīng)核銷(xiāo)的壞賬時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)貸記貸款損失準(zhǔn)備科目，按照財(cái)稅20159號(hào)政策，差額扣除公式，會(huì)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)調(diào)增應(yīng)納稅額，部分企業(yè)貸記一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備科目，該科目稅后提取不影響當(dāng)期損益，會(huì)造成企業(yè)沒(méi)有計(jì)入當(dāng)期收入，少繳企業(yè)所得稅。 二、已核銷(xiāo)壞賬收回所涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn) （二）政策依據(jù) 1.財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

3、關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200957號(hào)第十一條）。 2.財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知（財(cái)稅20159號(hào)）。 二、已核銷(xiāo)壞賬收回所涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn) （三）容易出現(xiàn)的問(wèn)題 1、根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，正確會(huì)計(jì)處理應(yīng)為 借：客戶(hù)貸款 貸：貸款損失準(zhǔn)備 借：?jiǎn)挝淮婵?貸：客戶(hù)貸款 錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 貸：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備2、如果企業(yè)會(huì)計(jì)是增加呆賬準(zhǔn)備，不影響損益情況，不調(diào)整。 三、不符合條件的資產(chǎn)損失所涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn) （一）風(fēng)險(xiǎn)描述 企業(yè)經(jīng)常發(fā)生資產(chǎn)損失，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)符合一定條件才能稅前扣除。但是，部分企業(yè)存在缺失資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力

4、的書(shū)面文件、數(shù)額不準(zhǔn)確、報(bào)送資料不全等情況。 三、不符合條件的資產(chǎn)損失所涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn) （二）政策依據(jù) 1.企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告201125號(hào)）。 2. 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第25號(hào)）。 （三）容易出現(xiàn)的問(wèn)題 1、資產(chǎn)損失沒(méi)有進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。 2、不夠條件或適用條文錯(cuò)誤 四、資產(chǎn)處置所涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) （一）風(fēng)險(xiǎn)描述 更改計(jì)稅基礎(chǔ)，將處置損益列入資產(chǎn)損失，造成少繳稅款；不良資產(chǎn)置換，可能存在不良無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不一致的情況，多計(jì)提折舊從而少繳所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。 四、資產(chǎn)處置所涉及的稅務(wù)

5、風(fēng)險(xiǎn) （二）政策依據(jù) 1.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十六條、第六十六條。 2.總局2011年第25號(hào)公告企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法。 四、資產(chǎn)處置所涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) （三）容易出現(xiàn)的問(wèn)題 1、不以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 2、置換資產(chǎn)以置換價(jià)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 五、計(jì)提但未實(shí)際發(fā)放的工資薪金所涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn) （一）風(fēng)險(xiǎn)描述 由于企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)會(huì)按一定標(biāo)準(zhǔn)提取額外的工資薪金在損益中扣除，但并未實(shí)際發(fā)放且未繳納個(gè)人所得稅。 五、計(jì)提但未實(shí)際發(fā)放的工資薪金所涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn) （二）政策依據(jù) 1.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例第三十四條。 2.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資

6、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）。 五、計(jì)提但未實(shí)際發(fā)放的工資薪金所涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn) （三）容易出現(xiàn)的問(wèn)題 1、將職工工資掛賬于“其他應(yīng)付款職工風(fēng)險(xiǎn)金”科目，未發(fā)放，未繳納個(gè)人所得稅。 2、虛列工資。 3、工資獎(jiǎng)金不合規(guī)。 六、補(bǔ)貼性質(zhì)收入所涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn) （一）風(fēng)險(xiǎn)描述 近年來(lái)，國(guó)家支持“三農(nóng)”貸款力度較大，部分企業(yè)收到應(yīng)計(jì)入收入的款項(xiàng)未及時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，或者將不符合免稅條件的收入稅前列支扣除。 六、補(bǔ)貼性質(zhì)收入所涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn) （二）政策依據(jù) 1.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第七條。 2.財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008151號(hào)）。 3.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅201170號(hào)）。 六、補(bǔ)貼性質(zhì)收入所涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn) （三）容易出現(xiàn)的問(wèn)題 1、不符合三項(xiàng)要求。 2、不征稅收入形成費(fèi)用不得列支。 3、未納入收入總額。 七、違規(guī)吸儲(chǔ)手續(xù)費(fèi) 八、抵貸資產(chǎn)未按規(guī)定核算所得申報(bào)納稅 九、農(nóng)戶(hù)小額貸款減計(jì)收入不合規(guī)。 十、長(zhǎng)款長(zhǎng)期掛賬，未計(jì)入當(dāng)期損益。 十一、捐贈(zèng)支出不合規(guī)定。 十二、委托業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)未計(jì)收入。 十三、利息收入未