審計實務學習情境3計劃審計工作課件

1、學習領(lǐng)域名稱學習情境序號及名稱審計計劃建設(shè)院校名稱2011年3月學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作3.1 工作任務與學習子情境 學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作3.1 工作任務與學習子情境 學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作專業(yè)能力專業(yè)能力社會能力社會能力方法能力方法能力3.2【職業(yè)能力目標】學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作3.2【職業(yè)能力目標】初步業(yè)務活動；審計業(yè)務約定書。簽約之前應做的工初步業(yè)務活動；審計業(yè)務約定

2、書。簽約之前應做的工作；作；CPA制定總體審計策略時考慮的事項及總體審計策制定總體審計策略時考慮的事項及總體審計策略中包括的內(nèi)容；略中包括的內(nèi)容；具體審計計劃的內(nèi)容及審計過程中對計劃的更改；具體審計計劃的內(nèi)容及審計過程中對計劃的更改；重要性含義，如何從數(shù)量與性質(zhì)方面考慮財務報表層重要性含義，如何從數(shù)量與性質(zhì)方面考慮財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性，以次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性，以及何時應考慮重要性；及何時應考慮重要性；重要性與審計風險的關(guān)系，以及如何考慮重要性與審重要性與審計風險的關(guān)系，以及如何考慮重要性與審計風險的關(guān)系對審計程序的影響（難點）；計風險的

3、關(guān)系對審計程序的影響（難點）；尚未更正錯報的匯總數(shù)的構(gòu)成，以及如何評價尚未更尚未更正錯報的匯總數(shù)的構(gòu)成，以及如何評價尚未更正錯報的匯總數(shù)對財務報表的影響；正錯報的匯總數(shù)對財務報表的影響；掌握審計風險的涵義、模型及模型的運用。掌握審計風險的涵義、模型及模型的運用。Mission專業(yè)能力專業(yè)能力學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作3.2【職業(yè)能力目標】能說出審計與經(jīng)濟社會發(fā)展能說出審計與經(jīng)濟社會發(fā)展的關(guān)系的關(guān)系能知道中國的會計師事務所能知道中國的會計師事務所的現(xiàn)狀的現(xiàn)狀能知道如何報考注冊會計師能知道如何報考注冊會計師執(zhí)業(yè)資格執(zhí)業(yè)資格能說出現(xiàn)代審計的目標能說

4、出現(xiàn)代審計的目標Mission社會能力社會能力能說出審計與經(jīng)濟社會發(fā)展的關(guān)系能知道中國的會計師事務所的現(xiàn)狀能知道如何報考注冊會計師執(zhí)業(yè)資格能說出現(xiàn)代審計的目標學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作3.2【職業(yè)能力目標】能根據(jù)學習情境設(shè)計的需要能根據(jù)學習情境設(shè)計的需要查閱相關(guān)審計資料查閱相關(guān)審計資料能梳理出審計發(fā)展的主要過能梳理出審計發(fā)展的主要過程程能上網(wǎng)自主學習審計知識與能上網(wǎng)自主學習審計知識與技能技能Mission方法能力方法能力學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作3.3學習子情境1 Mission3.3.1【

5、本學習子情境引例本學習子情境引例】1-1 有顧客是否立即簽約？有顧客是否立即簽約？學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作2000年12月16日某會計師事務所主任會計師孟某和助理審計人員侯某應江華公司的邀請，前往該公司洽談業(yè)務。孟注冊會計師及侯助理對江華公司委托審計的目的、審計業(yè)務的性質(zhì)、審計收費、審計范圍是否受到限制、審計的程度是否能夠順利進行、江華公司提供的文件、協(xié)助的事項等方面進行了初步了解之后，雙方當即簽定了審計業(yè)務約定書。要求 請回答孟注冊會計師與江華公司立即簽約是否正確？為什么？不正確。因為：第一，未考慮審計風險；第二，該事務所尚未確定是否有能

6、力勝任此項工作；第三，應在詳細了解江華公司的如下基本情況之后，再確定是否簽約。（1）業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；（2）經(jīng)營情況和經(jīng)營風險；（3）以前年度是否接受過審計；（4）財務會計工作組織；（5）其他與簽約相關(guān)的事項。案例一學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作3.3.1學習子情境2Mission美林股份有限公司的案例美林股份有限公司的案例 學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作誠信會計師事務所派出了以王越為項目組長及以李辰、季小明、余鋒為組員的項目組。美林股份有限公司。該公司在深交所上市，其主營業(yè)務為城建環(huán)保

7、工程，2001年度主要承辦了污水處理工程。該公司以前年度的年報由信利會計師事務所審計，因負責該項目審計的注冊會計師已離開該事務所出國進修，公司董事會決定自2001年開始改由信譽較好的誠信事務所來進行審計。將要進行前期調(diào)查的對象是美林股份有限公司（以下簡稱美林公司），該公司是1998年6月12日在深交所上市的一家上市公司，上市以來業(yè)務擴張較為迅速，其主營業(yè)務為城建環(huán)保工程，2001年度主要承辦了污水處理工程。誠信會計師事務所在承接美林股份有限公司審計業(yè)務前的調(diào)查內(nèi)容和過程。案例二學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作1）問題的提出1)本案例中提到對被審計單

8、位管理當局的誠信正直及其經(jīng)驗能力要關(guān)注，提到了被審計單位的誠信問題。2)2001年,我國“銀廣夏”事件及美國的“安然”事件后,我國及整個世界注會業(yè)遭遇了前所未有的誠信危機。誠信問題被提了出來。（2）問題的討論今年1月8日,上海立信長江會計師事務所向行業(yè)內(nèi)發(fā)出“重建誠信”的倡議；隨后,廣東、四川、安徽等地的諸多會計師事務所和資產(chǎn)評估機構(gòu),也向業(yè)內(nèi)發(fā)出“誠信”倡議；6月28日,全國百家會計師事務所在京共同發(fā)出誠信宣言。與此同時,中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見于2002年7月1日正式施行,中注協(xié)還發(fā)出通知,要求各地注協(xié)高度重視注冊會計師職業(yè)道德建設(shè),做好職業(yè)道德規(guī)范的宣傳、培訓和監(jiān)督工作。朱總理

9、對北京國家會計會計學院的題詞也涉及到誠信問題：誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬。財政部有關(guān)官員也多次提要注會業(yè)要講誠信的問題。許多國內(nèi)外經(jīng)濟學家認為，中國搞市場經(jīng)濟，最缺乏的不是資金、技術(shù)、人才，而是信用、信譽以及培植保證信譽的機制。（3）我們的幾點意見1)誠信是注冊會計師業(yè)生存之本,追求誠信成為其自覺行動。2)作為被審計單位管理當局，也應該有一個誠信問題。3)注冊會計師要關(guān)注和評價被審計單位管理當局的誠信情況，以決定是否接受審計委托。 案例二學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作3.3.2【知識準備知識準備】針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務，實施相

10、應的質(zhì)量控制程序Mission3.3.2.33.3.2.13.3.2.2評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況，包括評價遵守獨立性要求的情況就業(yè)務約定條款與被審計單位達成一致意見學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作3.3.2.1針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務，實施相應的質(zhì)量控制程序一、計劃審計工作與風險導向?qū)徲嬕弧⒂媱潓徲嫻ぷ髋c風險導向?qū)徲嬘媱潓徲嫻ぷ魇且豁棾掷m(xù)的過程，通常CPA在前一期審計工作結(jié)束后即開始本期的審計計劃工作，直到本期審計工作結(jié)束為止。計劃審計工作與風險導向?qū)徲嫷年P(guān)系如下圖：學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃

11、審計工作案例一學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作案例一學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作（一）初步業(yè)務活動的目的（一）初步業(yè)務活動的目的CPA開展初步業(yè)務活動有助于確保在計劃審計工作時達到如圖要求。 學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作3.3.2.2評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況，包括評價遵守獨立性要求的情況學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作3.3.2.3就業(yè)務約定條款與被審計單位達成一致意就業(yè)務約定條款與被審計單位達成一

12、致意見見學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作3.3.3【職業(yè)判斷與業(yè)務操作職業(yè)判斷與業(yè)務操作】分析“南海公司”案例Mission技能訓練實訓目標 1.查爾斯斯內(nèi)爾是否屬于世界上第一位民間審計人員？他所撰 寫的查賬報告，是否為世界上第一份民間審計報告？2.試結(jié)合該案例說明近代民間審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。3.注冊會計師是否有責任揭示被審計單位財務報表中的舞弊或違法行為？學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作3.3.4【職業(yè)判斷與業(yè)務操作職業(yè)判斷與業(yè)務操作】第一步，閱讀情境引例1-1及教材；第二步，上網(wǎng)了解與“南海公司”案

13、例相關(guān)資料；第三步，以PPT的形式寫出實訓報告“南海公司”審計案例分析 Mission操作步驟 注意事項 （1）英國“南海公司”的舞弊案件對世界獨立審計有著里程碑式的影響。由于會計師查爾斯斯內(nèi)爾是世界上第一位獨立審計人員，他所審計的“南海公司”舞弊案又是世界上第一例較為正規(guī)的獨立審計案件，因此，該案件對于CPA行業(yè)來講，不論是在理論研究方面，還是在審計實踐方面，都產(chǎn)生了極其重大的影響。學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作注意事項（2）英國“南海公司”的舞弊案件又揭示了CPA的職業(yè)天性就是應以獨立第三者的身份，站在客觀、公正的立場，通過對賬、證、表等會計

14、資料的審查，來平衡財產(chǎn)所有者與經(jīng)營者之間的經(jīng)濟責任關(guān)系，揭示重大錯弊行為。這說明CPA行業(yè)對于促進經(jīng)濟發(fā)展、穩(wěn)定社會經(jīng)濟秩序方面將起到至關(guān)重要的作用；同時，這也決定了它從誕生的那一天起便擔負著面向社會公眾的責任，決定它是一門責任重大的職業(yè)。學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作一級標題一級標題3.3.5【典型任務舉例】任務任務1調(diào)查當?shù)刈畲蟮臅嫀熓聞账{(diào)查當?shù)刈畲蟮臅嫀熓聞账?要求：請您調(diào)查一下當?shù)刈畲蟮臅嫀熓聞账悄囊患?？有多少CPA？ Mission3.3.5.1 3.3.5.1 任務任務2了解報考了解報考CPA的條件的條件要求：請您了解一下當

15、年報考CPA的條件有哪些？您是否符合條件？ .學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作3.4學習子情境學習子情境2 Mission3.4.1【本學習子情境引例本學習子情境引例】-南方保健審計失敗案例剖析南方保健審計失敗案例剖析學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作2003年3月18日，美國最大的醫(yī)療保健公司南方保健會計造假丑聞敗露。該公司在1997至2002年上半年期間，虛構(gòu)了24.69億美元的利潤，虛假利潤相當于該期間實際利潤(-1000萬美元)的247倍。這是薩班斯-奧克斯利法案頒布后，美國上市公司曝光的第一大舞

16、弊案，倍受各界矚目。為其財務報表進行審計，并連續(xù)多年簽發(fā)“干凈”審計報告的安永會計師事務所(以下簡稱安永)，也將自己置于風口浪尖上。 南方保健使用的最主要造假手段是通過“契約調(diào)整” (Contractual Adjustment)這一收入備抵賬戶進行利潤操縱。“契約調(diào)整”是營業(yè)收入的一個備抵賬戶，用于估算南方保健向病人投保的醫(yī)療保險機構(gòu)開出的賬單與醫(yī)療保險機構(gòu)預計將實際支付的賬款之間的差額，營業(yè)收入總額減去“契約調(diào)整”的借方余額，在南方保健的收益表上反映為營業(yè)收入凈額。這一賬戶的數(shù)字需要南方保健高管人員進行估計和判斷，具有很大的不確定性 。南方保健的高管人員恰恰利用這一特點，通過毫無根據(jù)地貸記

17、“契約調(diào)整”賬戶，虛增收入，蓄意調(diào)節(jié)利潤。而為了不使虛增的收入露出破綻，南方保健又專門設(shè)立了AP匯總”這一科目以配合收入的調(diào)整。“AP匯總”作為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的次級明細戶存在，用以記錄“契約調(diào)整”對應的資產(chǎn)增加額。 本不該發(fā)生的審計失敗 案例一學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作1安永忽略了若干財務預警信號 早在安永為南方保健2001年度的財務報告簽發(fā)無保留審計意見之前，就有許多跡象表明南方保健可能存在欺詐和舞弊行為。安永本應根據(jù)這些跡象，保持應有的職業(yè)審慎，對南方保健管理當局是否誠信，其提供的財務報表是否存在因舞弊而導致重大錯報和漏報，予以充分關(guān)

18、注。甚至已接到雇員關(guān)于財務舞弊的舉報，安永的注冊會計師仍然沒有采取必要措施，以至于錯失了發(fā)現(xiàn)南方保健大規(guī)模會計造假的機會。例如： 2001年，南方保健被指控開給“老年人醫(yī)療保險計劃”(Medicare)的賬單一直過高，具欺詐性。同年12月，它同意支付790萬美元以了結(jié)Medicare對它的起訴。在2001年度審計現(xiàn)場工作結(jié)束前3個月，司法部展開對南方保健欺詐案件的調(diào)查，就已經(jīng)向安永發(fā)出了強烈的警示信號。雖然 Medicare欺詐案本身并不意味著南方保健一定存在會計舞弊，但足以使安永對南方保健管理當局的誠信經(jīng)營產(chǎn)生質(zhì)疑，安永的注冊會計師本應在年度審計時提高執(zhí)業(yè)謹慎，加大對相關(guān)科目的審查力度。 2

19、002年8月，南方保健對外發(fā)布公告，稱Medicare對有關(guān)理療門診服務付款政策的調(diào)整每年會影響公司利潤達 1.75億美元。事實上，根據(jù)醫(yī)療行業(yè)的普遍情況，Medicare政策的變化并不足以對南方保健的經(jīng)營產(chǎn)生如此巨大的影響。這一消息公布的當天即遭到投資者和債權(quán)人的一片噓聲。一些財務分析師質(zhì)疑南方保健此舉的意圖是旨在降低華爾街的預期，掩飾其經(jīng)營力不從心的跡象。 學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作南方保健審計小組成員之一、安永的主審合伙人 James Lamphron在法庭上作證時承認曾收到過一份電子郵件，警告南方保健可能存在會計舞弊。該電子郵件提醒安

20、永的注冊會計師們特別注意審查三個特殊的會計賬戶，其中就包括“契約調(diào)整”和“AP匯總”這兩個被用于造假的賬戶。在收到該電子郵件后，Lamphron向南方保健的首席財務官William Owens求證。Owens的解釋是，電子郵件的署名人Michael Vines是南方保健會計部一個“對自己工作不滿意的牢騷狂”。 Lamphron輕信了Owens的解釋，審計小組在未經(jīng)任何詳細調(diào)查的情況下，草率地下了結(jié)論：“南方保健沒做錯什么事?！?南方保健的內(nèi)部審計人員曾向安永的另一位王審合伙人William C. Miller抱怨，作為內(nèi)審人員，他們長年不被允許接觸南方保健的主要賬簿資料。這種缺乏內(nèi)部控制的現(xiàn)象

21、卻沒有引起安永應有的重視。 與同行業(yè)的其他企業(yè)相比，南方保健通過收購迅速擴張，利潤率的成長也異常迅猛。2000年該公司的稅前收益比 1999年增長了一倍多，達到5.59億美元，但營業(yè)收入僅增長了3。2001年的稅前收益接近1999年的兩倍，而銷售額只增長了8。 學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作 在南方保健，創(chuàng)始人兼首席執(zhí)行官Scrushy在公司內(nèi)外均以集權(quán)式的鐵腕管理風格著稱。而且，南方保健的一些董事，包括審計委員會的兩名成員，也都與公司存在明顯的業(yè)務關(guān)系。根據(jù)美國注冊會計師協(xié)會頒布的”財務報表審計中對舞；弊的考慮”(原為1996年頒布的第82號準

22、則，2002年10月被第99號取代)，注冊會計師在對內(nèi)部控制進行了解時，應充分；關(guān)注被審計單位管理當局是否存在由一個人或一個小團體獨掌大權(quán)，董事會或?qū)徲嬑瘑T會對其監(jiān)督是否存在軟弱無能的現(xiàn)象。此外，如果董事與公司存在不正當?shù)年P(guān)聯(lián)方交易，審計準則也同樣視其為欺詐存在的跡象之一。令人遺憾的是，長年為南方保健執(zhí)行審計業(yè)務的安永注冊會計師們卻對上述事實熟視無睹。 2顯失審慎的注冊會計師 據(jù)華爾街日報的報道，安永參與南方保健審計的多位注冊會計師明顯缺乏應有的職業(yè)審慎： 安永的主審合伙人Miller證實，在南方保健執(zhí)行審計時，審計小組需要的資料只能向南方保健指定的兩名現(xiàn)已認罪的財務主管Emery Harri

23、s和 RebeccaKMorgan索要。審計小組幾乎不與其他會計人員進行交談、詢問或索要資料。對于南方保健這種不合理的限制，安永竟然屈從。稍微有點審計常識的人都知道，被審計單位對注冊會計師獲取審計證據(jù)的限制是不能接受的，通過被審計單位指定渠道是難以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的。 學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作SEC和司法部的調(diào)查結(jié)果顯示，南方保健虛增了3億美元的現(xiàn)金。眾所周知，現(xiàn)金是報表科目中最為敏感的一個項目，對現(xiàn)金的審查歷來是財務報表審計的重點。一旦現(xiàn)金科目出現(xiàn)錯報或漏報，財務報表便存在失實或舞弊的可能。注冊會計師也可以此為突破口，追查虛構(gòu)收入

24、、虛減成本費用等舞弊行為。各國的審計準則普遍要求注冊會計師采用函證等標準化程序，核實存放在金融機構(gòu)的現(xiàn)金余額。 學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作3.4.2【知識準備知識準備】界定審計范圍界定審計范圍 Mission3.4.2.3 3.4.2.1 3.4.2.2 計劃審計的時間安排和所需溝通的計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)性質(zhì) 考慮用以指導項目組工作方向的重考慮用以指導項目組工作方向的重要因素要因素 3.4.2.4 確定執(zhí)行業(yè)務所需資源的性質(zhì)、時確定執(zhí)行業(yè)務所需資源的性質(zhì)、時間安排和范圍間安排和范圍學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審

25、計工作計劃審計工作計劃審計工作3.4.2【知識準備知識準備】界定審計范圍界定審計范圍 Mission3.4.2.3 3.4.2.1 3.4.2.2 計劃審計的時間安排和所需溝通的計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)性質(zhì) 考慮用以指導項目組工作方向的重考慮用以指導項目組工作方向的重要因素要因素 3.4.2.4 確定執(zhí)行業(yè)務所需資源的性質(zhì)、時確定執(zhí)行業(yè)務所需資源的性質(zhì)、時間安排和范圍間安排和范圍學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作3.4.3【知識準備知識準備】界定審計范圍界定審計范圍 Mission3.4.2.1 CPA應當確定審計業(yè)務的特征，包括采用的會計

26、準則和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審 計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍。具體來說，在確定審計范圍時，CPA需要考慮下列事項：（1）編制財務報表適用的會計準則和相關(guān)會計制度；（2）特定行業(yè)的報告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門要求提交的報告；（3）預期的審計工作涵蓋范圍，包括需審計的集團內(nèi)組成部分的數(shù)量 及所在地點；（4）母公司和集團內(nèi)其他組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確 定如何編制合并財務報表 學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作3.4.3【知識準備知識準備】界定審計范圍界定審計范圍 Mission3.4.2.1 （5）其他CPA參與審

27、計集團內(nèi)組成部分的范圍；（6）需審計的業(yè)務分部性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識；（7）外幣業(yè)務的核算方法及外幣財務報表折算和合并方法；（8）除對合并財務報表審計之外，是否需要對組成部分的財務報表單 獨進行法定審計；（9）內(nèi)部審計工作的可利用性及對內(nèi)部審計工作的擬依賴程度；（10）被審計單位使用服務機構(gòu)的情況，及CPA如何取得有關(guān)服務機構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性的證據(jù)；（11）預期利用在以前期間審計工作中獲取的審計證據(jù)的程度，如獲 取的與風險評估程序和控制測試相關(guān)的審計證據(jù)；（12）信息技術(shù)對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預期使用計算機輔助審計技術(shù)的情況；（13）根據(jù)中期財務信息審閱及

28、在審閱中所獲信息對審計的影響，相 應調(diào)整審計涵蓋范圍和時間安排；（14）與為被審計單位提供其他服務的事務所人員討論可能影 響審計的事項；學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作審計范圍學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作3.4.2【知識準備知識準備】計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì) Mission3.4.2.2 為計劃報告目標、時間安排和所需溝通，CPA需要考慮下列事項：（1）被審計單位的財務報告時間表；（2）與管理層和治理層就審計工作的性質(zhì)、范圍和時間所舉行的會議 的組織工作；

29、（3）就預期的報告類型、報告時間，以及其他書面和口頭形式的溝通（包括審計報告、管理建議書及與治理層的溝通文件）與管理層和治理層進行討論；（4）就組成部分的報告類型、報告時間以及與審計相關(guān)的事項，與組成部分的CPA溝通；（5）項目組成員之間預期溝通的性質(zhì)和時間安排，包括項目組會議的性質(zhì)和時間安排及復核工作的時間安排；（6）是否需要跟第三方溝通，包括與審計相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定和業(yè)務約定書約定的報告責任；學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作Mission3.4.2.3考慮用以指導項目

30、組工作方向的重考慮用以指導項目組工作方向的重要因素要因素 學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作3.4.2.4 確定執(zhí)行業(yè)務所需資源的性質(zhì)、時間安排和范圍確定執(zhí)行業(yè)務所需資源的性質(zhì)、時間安排和范圍 1 主要項目組成員的責任主要項目組成員的責任 主要項目組成員的職位、姓名及其主要職責如下表主要項目組成員的職位、姓名及其主要職責如下表8-5： 在分配職責時可以根據(jù)被審計單位的不同情況按會在分配職責時可以根據(jù)被審計單位的不同情況按會計科目劃分，或按交易計科目劃分，或按交易 類別劃分類別劃分 學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃

31、審計工作3.4.2.4 確定執(zhí)行業(yè)務所需資源的性質(zhì)、時間安排和范圍確定執(zhí)行業(yè)務所需資源的性質(zhì)、時間安排和范圍 .2 與項目質(zhì)量控制復核人員的溝通（如適用）與項目質(zhì)量控制復核人員的溝通（如適用） 項目質(zhì)量復核人員復核的范圍、溝通內(nèi)容及相關(guān)時間項目質(zhì)量復核人員復核的范圍、溝通內(nèi)容及相關(guān)時間如下表如下表8-6： 復核的范圍復核的范圍: _ 學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作3.4.3【典型任務舉例】3.5.5.1任務任務1了解了解ACCA. 要求：請您了解一下ACCA，比較ACCA與CPA的區(qū)別 Mission3.4.3.1 3.4.3.1 3.5.5.1

32、任務任務2調(diào)查新審計準則調(diào)查新審計準則 要求：請您了解一下新審計準則要求：請您了解一下新審計準則1201號號與舊審計準則與舊審計準則1201號的區(qū)別，為什么要號的區(qū)別，為什么要出臺新審計準則，是否逐漸與國際趨同？出臺新審計準則，是否逐漸與國際趨同？學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作3.5學習子情境1 Mission 晨風國有企業(yè)審計計劃階段執(zhí)行分析性復核案例晨風國有企業(yè)審計計劃階段執(zhí)行分析性復核案例學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作3.5.1【本學習子情境引例】1-1 晨風國有企業(yè)審計計劃階段執(zhí)行分析性復核

33、案晨風國有企業(yè)審計計劃階段執(zhí)行分析性復核案例例分析性復核的運用分析性復核的運用1.表16趨勢分析表（1），通過計算利潤表和資產(chǎn)負債表中主要項目2001年的未審數(shù)與2000年已審數(shù)的差額，以及差額占2000年已審數(shù)的比重，揭示出本單位存在的異常情況。趨勢分析表（趨勢分析表（1）表表16 被審計單位：晨風國有企業(yè)被審計單位：晨風國有企業(yè) 編制人：張莉編制人：張莉 2002年年1月月26日日 索引號：索引號：Z251會計期間或截止日：會計期間或截止日：2001年年 復核人：王越復核人：王越 2002年年1月月31日日 頁次：頁次：學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃

34、審計工作學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作注：（注：（1）速動資產(chǎn)流動資產(chǎn)存貨待攤費用預

35、）速動資產(chǎn)流動資產(chǎn)存貨待攤費用預付貨款付貨款（2）平均存貨、平均應收賬款、平均凈資產(chǎn)按年初與）平均存貨、平均應收賬款、平均凈資產(chǎn)按年初與年末的平均數(shù)計算年末的平均數(shù)計算 4根據(jù)審閱及計算結(jié)果進行分析判斷，確定重要性賬戶，完成分析性測試備忘錄王越在復核張莉、黃菊編制的趨勢分析性測試工作底稿的基礎(chǔ)上，對以上各表分析中得出的主要結(jié)論進行匯總，形成了分析性測試匯總表。如表19所示。Mission學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作3.5.2【知識準備知識準備】計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時間安排和范圍Mission

36、3.5.2.3 3.5.2.1 3.5.2.2 在認定層次計劃實施進一步審計程在認定層次計劃實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍序的性質(zhì)、時間安排和范圍計劃應當實施的其他審計程序計劃應當實施的其他審計程序?qū)W習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作3.5.3【知識準備知識準備】計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時間安排和范圍Mission3.5.2.1 審計準則審計準則1211號第九條：風險評估程序應當包括下列號第九條：風險評估程序應當包括下列方面：方面： （一）詢問管理層以及被審計單位內(nèi)部其他人員；（一）詢問管理層

37、以及被審計單位內(nèi)部其他人員； （二）分析程序；（二）分析程序； （三）觀察和檢查。（三）觀察和檢查。 需要詢問的被審計單位內(nèi)部其他人員，是注冊會計師根需要詢問的被審計單位內(nèi)部其他人員，是注冊會計師根據(jù)判斷認為可能擁有某些信息的人員，這些信息有助于據(jù)判斷認為可能擁有某些信息的人員，這些信息有助于識別由于舞弊或錯誤導識別由于舞弊或錯誤導3致的重大錯報風險。致的重大錯報風險。學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作3.5.3【知識準備知識準備】3.5.2.2在認定層次計劃實施進一步在認定層次計劃實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍審計程序的性質(zhì)、時間安排和范

38、圍Mission3.5.2.2 學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作3.5.3【知識準備知識準備】3.5.2.2在認定層次計劃實施進一步在認定層次計劃實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍Mission3.5.2.2 審計準則審計準則1231號第七條號第七條 在設(shè)計擬實施的進一步審計程在設(shè)計擬實施的進一步審計程序時，注冊會計師應當：序時，注冊會計師應當： （一）考慮形成某類交易、賬戶余額和披露的認定層次（一）考慮形成某類交易、賬戶余額和披露的認定層次重大錯報風險評估結(jié)果的依據(jù)；重大錯報風險評估結(jié)果的依據(jù)； （二）評估的風

39、險越高，需要獲取越有說服力的審計證（二）評估的風險越高，需要獲取越有說服力的審計證據(jù)。據(jù)。 形成某類交易、賬戶余額和披露的認定層次重大錯報風形成某類交易、賬戶余額和披露的認定層次重大錯報風險評估結(jié)果的依據(jù)包括：險評估結(jié)果的依據(jù)包括： （一）因相關(guān)交易類別、賬戶余額或披露的具體特征而（一）因相關(guān)交易類別、賬戶余額或披露的具體特征而導致重大錯報的可能性（即固有風險）；導致重大錯報的可能性（即固有風險）； （二）風險評估是否考慮了相關(guān)控制（即控制風險），（二）風險評估是否考慮了相關(guān)控制（即控制風險），從而要求注冊會計師獲取審計證據(jù)以確定控制是否有效從而要求注冊會計師獲取審計證據(jù)以確定控制是否有效運行

40、（即注冊會計運行（即注冊會計3 師在確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，擬信師在確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，擬信賴控制運行的有效性）。賴控制運行的有效性）。學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作3.5.3【知識準備知識準備】3.5.2.3在認定層次計劃實施進一步在認定層次計劃實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍Mission3.5.2.3 學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作3.5.3【知識準備知識準備】3.5.2.3 計劃應當實施的其他審計劃應當實施的其他審計程

41、序計程序Mission3.5.2.3學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作Mission審計目錄審計目錄1.風險評估程序風險評估程序 1.1 一般風險評估程序一般風險評估程序1.2 針對特定項目的程序針對特定項目的程序2.了解被審單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)控）了解被審單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)控）2.1 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素2.2 被審單位的性質(zhì)被審單位的性質(zhì)2.3 會計政策的選擇和運用會計政策的選擇和運用2.4 目標、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風險目標、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風險2.5 財務業(yè)績的衡量和評價財務業(yè)

42、績的衡量和評價3.了解內(nèi)控了解內(nèi)控3.1 控制環(huán)境控制環(huán)境3.2 被審單位的風險評估過程被審單位的風險評估過程3.3 信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通3.4 控制活動控制活動3.5 對控制的監(jiān)督對控制的監(jiān)督4.對風險評估及審計計劃的討論對風險評估及審計計劃的討論5.評估的重大錯報風險評估的重大錯報風險5.1 評估的財務報表層次的重大錯報風險評估的財務報表層次的重大錯報風險5.2 評估的認定層次的重大錯報風險評估的認定層次的重大錯報風險6.計劃的進一步審計程序計劃的進一步審計程序7.其他程序其他程序?qū)W習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作3.5.3【職業(yè)判斷與業(yè)

43、務操作職業(yè)判斷與業(yè)務操作】試述總體審計策略與具體審計計劃的關(guān)系；試述總體審計策略與具體審計計劃的關(guān)系；同時比較總體審計策略與具體審計計劃的同時比較總體審計策略與具體審計計劃的內(nèi)容有何不同？內(nèi)容有何不同？Mission3.5.3.1 學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作3.5.4【職業(yè)判斷與業(yè)務操作職業(yè)判斷與業(yè)務操作】Mission3.5.4.1 制定總體審計策略和具體審計計劃的過程緊密聯(lián)系，并制定總體審計策略和具體審計計劃的過程緊密聯(lián)系，并且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)?？傮w審計策略一經(jīng)制定，且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)?？傮w審計策略一經(jīng)制定，CPA應當針對總體審計

44、策略中所識別的不同事項，制應當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標。值得注意的是，雖然編制總體審計策略的過審計目標。值得注意的是，雖然編制總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但是兩項計劃活動并不是程通常在具體審計計劃之前，但是兩項計劃活動并不是孤立、不連續(xù)的過程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對其中一孤立、不連續(xù)的過程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定。例如，項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定。例如，CPA在了解被審計單位及其環(huán)境的過程中，注意到被

45、在了解被審計單位及其環(huán)境的過程中，注意到被審計單位對主要業(yè)務的處理依賴復雜的自動化信息系統(tǒng)，審計單位對主要業(yè)務的處理依賴復雜的自動化信息系統(tǒng)，因此計算機信息系統(tǒng)的可靠性及有效性對其經(jīng)營、管理、因此計算機信息系統(tǒng)的可靠性及有效性對其經(jīng)營、管理、決策以及編制可靠的財務報告具有重大影響。對此，決策以及編制可靠的財務報告具有重大影響。對此，CPA可能會在具體審計計劃中制定相應的審計程序，可能會在具體審計計劃中制定相應的審計程序，并相應調(diào)整總體審計策略的內(nèi)容，作出利用信息技術(shù)專并相應調(diào)整總體審計策略的內(nèi)容，作出利用信息技術(shù)專家的工作的決定。家的工作的決定。2CPA應當根據(jù)實施風險評估程序的結(jié)果，對總體審

46、應當根據(jù)實施風險評估程序的結(jié)果，對總體審計策略的內(nèi)容予以調(diào)整。在實務中，計策略的內(nèi)容予以調(diào)整。在實務中，CPA將制定總體將制定總體審計策略和具體審計計劃相結(jié)合進行，可能會使計劃審審計策略和具體審計計劃相結(jié)合進行，可能會使計劃審計工作更有效率及效果，并且計工作更有效率及效果，并且CPA也可以采用將總體也可以采用將總體審計策略和具體審計計劃合并為一份審計計劃文件的方審計策略和具體審計計劃合并為一份審計計劃文件的方式，提高編制及復核工作的效率，增強其效果。式，提高編制及復核工作的效率，增強其效果。學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作3.5.4【職業(yè)判斷與業(yè)務

47、操作職業(yè)判斷與業(yè)務操作】CPA應當在總體審計策略中清楚地說明下列內(nèi)容：應當在總體審計策略中清楚地說明下列內(nèi)容：（1）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風險領(lǐng)域）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風險領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等；工作等；（2）向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重）向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他他CPA工作的復核范圍，對高風險領(lǐng)域安排的審計時工作的復核范圍，對高風險領(lǐng)域安排的審計時間預算等

48、；間預算等；（3）何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是）何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；（4）如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包括預）如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結(jié)會，預期項目負責人和期何時召開項目組預備會和總結(jié)會，預期項目負責人和經(jīng)理如何進行復核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復核等。經(jīng)理如何進行復核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復核等。3CPA應當為審計工作制定具體審計計劃。具體審計應當為審計工作制定具體審計計劃。具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、計劃比總體審計

49、策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水平，項適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。具體目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。具體審計計劃應當包括風險評估程序、計劃實施的進一步審審計計劃應當包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。計程序和其他審計程序。Mission3.5.4.1 學習領(lǐng)域名稱:審計實務學習情境序號及名稱：計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作3.5.4【職業(yè)判斷與業(yè)務操作職業(yè)判斷與業(yè)務操作】CPA應當在總體審計策略中清楚地說明下列內(nèi)容：應當在總體審計策略中清楚地說明下列內(nèi)容：（1）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風險領(lǐng)域）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風險領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等；工作等；（2）向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重）向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其要存貨存放地觀察存貨盤點