會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)流程.doc

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)流程會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由有一定會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)水平、經(jīng)考核取得證書(shū)的會(huì)計(jì)師(如中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、美國(guó)的執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師、英國(guó)的特許會(huì)計(jì)師、日本的公認(rèn)會(huì)計(jì)士等)組成的、受當(dāng)事人委托承辦有關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、稅務(wù)等方面業(yè)務(wù)的組織。因此，審計(jì)是其中非常重要且必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。從審計(jì)的含義中，我們可以知道，審計(jì)是所有權(quán)監(jiān)督，與經(jīng)管權(quán)監(jiān)督共同構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系。它是由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)人員，運(yùn)用會(huì)計(jì)檢查、財(cái)產(chǎn)清查等特定方法， 對(duì)有關(guān)部門(mén)和單位的會(huì)計(jì)資料及其所反映的財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)察、鑒證和評(píng)價(jià)，以保護(hù)其財(cái)產(chǎn)安全，提高其經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)(或形式)。(一) 、審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則是注

2、冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)必須遵循的行為規(guī)范，是審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)準(zhǔn)則是把審計(jì)實(shí)務(wù)中一般認(rèn)為公正妥善的慣例加以概括歸納而形成的原則。它雖不具備法令的強(qiáng)制力，但審計(jì)人員從事審計(jì)時(shí)必須遵循。(1) 審計(jì)準(zhǔn)則是適應(yīng)審計(jì)自身的需要和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的要求而產(chǎn)生和發(fā)展的，是審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。(2) 審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)審計(jì)主體的規(guī)范和要求。它規(guī)定了審計(jì)人員應(yīng)有的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)資格，并對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)行為予以規(guī)范和指導(dǎo)。(3) 審計(jì)準(zhǔn)則提出了審計(jì)工作應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量要求，是衡量和評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的依據(jù)。(4) 審計(jì)準(zhǔn)則一般由國(guó)家審計(jì)組織機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體制訂頒

3、布。(5) 審計(jì)準(zhǔn)則具有很高的權(quán)威性和很強(qiáng)的約束力，審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中必須嚴(yán)格遵守。綜合以上所述，認(rèn)為審計(jì)準(zhǔn)則的定義為：審計(jì)準(zhǔn)則是由國(guó)家審計(jì)部門(mén)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體制定的，用以規(guī)定審計(jì)人員應(yīng)有的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)資格，規(guī)范和指導(dǎo)其執(zhí)業(yè)行為，衡量和評(píng)價(jià)其工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)準(zhǔn)則 -作用審計(jì)準(zhǔn)則在各國(guó)審計(jì)界受到重視，不僅是因?yàn)樗趯徲?jì)實(shí)務(wù)中發(fā)揮著重要作用， 還因?yàn)樗淖饔梅秶呀?jīng)超過(guò)了審計(jì)業(yè)務(wù)工作的范圍，對(duì)整個(gè)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展起到了促進(jìn)作用。(1) 制定、實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，可以為規(guī)范和指導(dǎo)審計(jì)工作提供依據(jù)，有助于審計(jì)工作規(guī)范化的實(shí)現(xiàn)。(2) 制定、實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，為衡量和評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量提供依據(jù)，從而有助

4、于審計(jì)工作質(zhì)量的提高。(3) 制定、實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，有助于社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作結(jié)果的信任。(4) 審計(jì)準(zhǔn)則的制定、實(shí)施，有助于維護(hù)審計(jì)組織和審計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益，使得他們免受不公正的指責(zé)和控告。(5) 制定、實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，有助于推動(dòng)審計(jì)理論的研究和審計(jì)人才的培養(yǎng)。(6) 制定、 實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，有助于改革開(kāi)放的順利進(jìn)行和審計(jì)事業(yè)的國(guó)際化。審計(jì)流程是指審計(jì)人員在具體的審計(jì)過(guò)程中采取的行動(dòng)和步驟。廣義的審計(jì)流程是指審計(jì)人員從接受審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)始，到審計(jì)工作結(jié)束的全部過(guò)程，一般可劃分為三個(gè)階段：審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)階段，各階段又包括許多具體內(nèi)容。狹義的審計(jì)流程指審計(jì)流程指審計(jì)人員在取得審計(jì)證據(jù)完成審計(jì)目

5、標(biāo)的過(guò)程中所采取得步驟和方法。(二)、審計(jì)的總體流程每年年末，根據(jù)當(dāng)年審計(jì)項(xiàng)目綜合情況，結(jié)合被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況，對(duì)被審計(jì)單位運(yùn)作過(guò)程中各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制進(jìn)行分析，找出經(jīng)濟(jì)運(yùn)作過(guò)程中各環(huán)節(jié)可能存在的管理漏洞( 真空區(qū) ) ， 并對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)成本及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性。 根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)成本及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行排列，結(jié)合審計(jì)處人力資源擬定新一年度的年度審計(jì)計(jì)劃，并將年度審計(jì)計(jì)劃上報(bào)主管院長(zhǎng)審批。年度審計(jì)計(jì)劃以表格的形式上報(bào)主管院長(zhǎng)，填列“審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容簡(jiǎn)述”，并根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜程度擬定“計(jì)劃完成天數(shù)”及“計(jì)劃審計(jì)人員”。年度審計(jì)計(jì)劃經(jīng)主管院長(zhǎng)審批后，審計(jì)處逐項(xiàng)落實(shí)。(三)、具體單項(xiàng)審計(jì)工

6、作流程具體審計(jì)工作可分為：年度審計(jì)計(jì)劃范圍內(nèi)的項(xiàng)目審計(jì)和臨時(shí)性事項(xiàng)審計(jì)。1. 年度審計(jì)計(jì)劃范圍內(nèi)項(xiàng)目審計(jì)工作流程(1) 審計(jì)處根據(jù)主管院長(zhǎng)審批的年度審計(jì)計(jì)劃， 并考慮本部門(mén)實(shí)際工作情況， 安排單項(xiàng)審計(jì)開(kāi)展時(shí)間及審計(jì)人員。并提前 3-5 天向被審計(jì)單位發(fā)出審計(jì)通知。(2) 審計(jì)通知一般以送達(dá)或傳真的形式發(fā)送至被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人，如需傳真，審計(jì)人員應(yīng)電話(huà)通知被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人接收內(nèi)部審計(jì)通知。(3) 審計(jì)通知送達(dá)或傳真至被審計(jì)單位后，審計(jì)人員按照通知規(guī)定的時(shí)間到達(dá)被審計(jì)單位，進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員到達(dá)被審計(jì)單位后，讓被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部審計(jì)通知簽收薄上簽名確認(rèn)。審計(jì)通知留被審計(jì)單位存檔，審計(jì)人員將內(nèi)部審

7、計(jì)通知簽收薄帶回審計(jì)處留存。(4) 審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)若需要學(xué)院( 除被審計(jì)單位外) 其他職能部門(mén)提供資料以協(xié)助審計(jì)工作的，審計(jì)人員應(yīng)開(kāi)具工作聯(lián)系單送交該部門(mén)，審計(jì)人員將協(xié)助提供部門(mén)的協(xié)助情況記載在工作聯(lián)系單回執(zhí)上， 并交協(xié)助提供部門(mén)負(fù)責(zé)人簽名確認(rèn)，審計(jì)人員應(yīng)在“資料接收人”處簽名確認(rèn)，工作聯(lián)系單留協(xié)助部門(mén)存檔，工作聯(lián)系單回執(zhí)由審計(jì)處存檔。(5) 審計(jì)調(diào)查取證工作中，審計(jì)人員在針對(duì)具體事項(xiàng)收集證據(jù)時(shí)應(yīng)編制審計(jì)取證記錄， 并將收集的證據(jù)作為審計(jì)取證記錄的附件。 審計(jì)取證記錄應(yīng)由被審計(jì)單位或出具證據(jù)的單位及人員簽章確認(rèn)，審計(jì)人員應(yīng)在“取證人員簽章”處簽章確認(rèn)。(6) 審計(jì)調(diào)查取證工作結(jié)束后，審

8、計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)結(jié)果在審計(jì)報(bào)告發(fā)出前與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人員進(jìn)行討論，爭(zhēng)取與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人在對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的理解上達(dá)成共識(shí)。討論時(shí)可將相應(yīng)的審計(jì)取證記錄作為依據(jù)資料供被審計(jì)單位查閱。(7) 審計(jì)外勤工作結(jié)束后，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告打印成文后。 向被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人送達(dá)審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿，審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)應(yīng)同審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿同時(shí)發(fā)出。被審計(jì)單位在接收到或應(yīng)當(dāng)接收到審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿及審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)后，應(yīng)在十個(gè)工作日內(nèi)將審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)回復(fù)送至審計(jì)處，超過(guò)規(guī)定時(shí)間視同無(wú)異議。(8) 審計(jì)人員收到審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)回復(fù)，應(yīng)根據(jù)審計(jì)報(bào)告征求意 見(jiàn)回復(fù)內(nèi)容，考慮是否采納被審計(jì)單位的回復(fù)

9、意見(jiàn)，若采納則考慮是否追加審 計(jì)取證、修改審計(jì)報(bào)告等工作，若不采納則應(yīng)將被審計(jì)單位的回復(fù)意見(jiàn)作為審計(jì) 報(bào)告的附件一并報(bào)送。(9) 審計(jì)報(bào)告正式發(fā)送前，審計(jì)人員應(yīng)登記審計(jì)報(bào)告發(fā)文記錄，編制 審計(jì)報(bào)告文號(hào)。裝訂審計(jì)報(bào)告，并向報(bào)告接收對(duì)象報(bào)送審計(jì)報(bào)告。在報(bào)送審計(jì)報(bào) 告的同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)報(bào)告簽收回執(zhí)同時(shí)送至接收者，并要求審計(jì)報(bào) 告接收者在審計(jì)報(bào)告簽收回執(zhí)上簽字確認(rèn)。(10) 審計(jì)報(bào)告正式發(fā)出后，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)對(duì)審計(jì)工作底稿、審計(jì)取證記 錄等文件資料進(jìn)行整理、歸檔。審計(jì)報(bào)告歸檔時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)按審計(jì)檔案的 要求如實(shí)、準(zhǔn)確的填寫(xiě)審計(jì)檔案封面及目錄。填寫(xiě)完后交審計(jì)檔案管理人員審核、 歸檔。2.臨時(shí)性事項(xiàng)

10、審計(jì)(年度審計(jì)計(jì)劃范圍外審計(jì)項(xiàng)目)(1)突發(fā)性事項(xiàng)審計(jì)(年度審計(jì)計(jì)劃范圍外審計(jì)項(xiàng)目)是指：審計(jì)處在進(jìn)行年 度審計(jì)計(jì)劃范圍內(nèi)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，因發(fā)現(xiàn)新的情況，認(rèn)為應(yīng)臨時(shí)增加的審計(jì)項(xiàng)目 ； 學(xué)院其他部門(mén)因臨時(shí)性或突發(fā)性事件，需要審計(jì)處進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目 (如：離任審 計(jì))。(2)年度審計(jì)計(jì)劃范圍外審計(jì)項(xiàng)目除了以下幾項(xiàng)， 其他流程均與年度審計(jì)計(jì) 劃范圍內(nèi)審計(jì)項(xiàng)相同。A.審計(jì)處在進(jìn)行年度審計(jì)計(jì)劃范圍內(nèi)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，因發(fā)現(xiàn)新的情況，認(rèn)為 應(yīng)臨時(shí)增加的審計(jì)項(xiàng)目，由審計(jì)處處長(zhǎng)填制審計(jì)項(xiàng)目申請(qǐng)表，報(bào)主管院長(zhǎng)審 批。B.黨委組織部或?qū)W院其他部門(mén)因臨時(shí)性或突發(fā)性事件，需要審計(jì)處進(jìn)行審 計(jì)的項(xiàng)目(如：離任審計(jì)等)，由組織部下達(dá)

11、授權(quán)通知書(shū)或有關(guān)部門(mén)填制 審計(jì)項(xiàng) 目申請(qǐng)表交審計(jì)處，由審計(jì)處報(bào)主管院長(zhǎng)審批后方可實(shí)施。C.審計(jì)處在充分考慮本部門(mén)實(shí)際工作能力，以及對(duì)已審批的年度審計(jì)計(jì)劃 完成進(jìn)度造成影響降低至最小時(shí)。提前 3天向增加審計(jì)項(xiàng)目的被審計(jì)單位發(fā)出 審計(jì)通知?？紤]到增加審計(jì)項(xiàng)目的特殊性、突發(fā)性，審計(jì)處也可于審計(jì)工作 開(kāi)始當(dāng)天發(fā)出審計(jì)通知。審計(jì)的主要程序流程可概括為以下幾點(diǎn)：（四）、在審計(jì)中執(zhí)行的主要程序有：1、 制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)國(guó)家形勢(shì)和審計(jì)工作實(shí)際，對(duì)一定時(shí)期的審計(jì)工作目標(biāo)任 務(wù)、內(nèi)容重點(diǎn)、保證措施等進(jìn)行事前安排，作出審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。（一）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)

12、的特殊情況，包括：1 .對(duì)于簡(jiǎn)單研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出發(fā)生頻率不高或內(nèi)部控制薄弱 的申報(bào)企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用實(shí)質(zhì)性方案可能最為有效 ；2 .由于高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出的審計(jì)范圍涵蓋了三個(gè)會(huì)計(jì)年度，每個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的發(fā)生情況可能不盡相同，對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi) 發(fā)費(fèi)用支出均應(yīng)設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序；3 .在測(cè)試中報(bào)企業(yè)對(duì)高新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用分類(lèi)認(rèn)定時(shí)， 應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)相關(guān)程序 以測(cè)試研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用與研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目之間的關(guān)聯(lián)性 ；4 .當(dāng)中報(bào)企業(yè)的指標(biāo)接近高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注高新技術(shù) 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出的發(fā)生、截止與分類(lèi)認(rèn)定是否正確。（二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入5 .在設(shè)

13、計(jì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)相關(guān)程序測(cè)試高新 技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的確認(rèn)標(biāo)識(shí)，確認(rèn)中報(bào)企業(yè)是否混淆高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與 非高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的界限，是否虛增高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。6 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試樣本時(shí)，針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的測(cè)試樣本 應(yīng)當(dāng)涵蓋各類(lèi)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）。在確定樣本數(shù)量時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注專(zhuān) 項(xiàng)審計(jì)的樣本量與年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的樣本量可能存在差異。7 .對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入發(fā)生頻率不高或內(nèi)部控制薄弱的申報(bào)企業(yè)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用實(shí)質(zhì)性方案可能最為有效。8 .當(dāng)中報(bào)企業(yè)的指標(biāo)接近高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注高新技術(shù) 產(chǎn)品(

14、服務(wù))收入的發(fā)生、截止與分類(lèi)認(rèn)定是否正確。2、 審計(jì)準(zhǔn)備根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定的審計(jì)事項(xiàng)組成審計(jì)組，并應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前， 向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)；遇有特殊情況，經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān) 可以直接持審計(jì)通知書(shū)實(shí)施審計(jì)。1、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)；了解被審計(jì)單位的哪些情況：(1)業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和所屬行業(yè)的基本情況；(2)經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；(3)組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制情況；( 4)關(guān)聯(lián)方及交易情況；(5) 以前年度接受審計(jì)的情況；(6)其他常用方法：(1)查閱去年的審計(jì)工作底稿；(2)查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資料；(3)查閱公司章程協(xié)議、董事會(huì)會(huì)議記錄、重要合同

15、等；(4)參觀被審單位現(xiàn)場(chǎng)；(5)詢(xún)問(wèn)內(nèi)審人員和管理當(dāng)局。2、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)與委托人共同簽 署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及 雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書(shū)面合同。具有法定約束力。(1)簽約雙方的名稱(chēng)；(2)委托目的；(3)審計(jì)范圍；應(yīng)明確所審會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱(chēng)及其反映的日期或期間(4)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任(5)簽約雙方的義務(wù)；委托人應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括：1.及時(shí)提供審計(jì)人員所要求的全部資料；2.為審計(jì)人員的審計(jì)提供必要的條件及合作；3.按照約定條件即使足額支付審計(jì)費(fèi)用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括：1.按照約定的時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)

16、，出具審計(jì)報(bào)告； 2.對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密。(6)審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；審計(jì)報(bào)告使用不當(dāng)而造成的后果，與審計(jì)人員無(wú)關(guān)。(7)審計(jì)收費(fèi)；(8)違約責(zé)任；(9)應(yīng)當(dāng)約定的其他事項(xiàng)。3、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制：主要是通過(guò)檢查、觀察、分析、詢(xún)問(wèn)及穿 行測(cè)試等方法，對(duì)貴公司的整體層面的內(nèi)部控制(如：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、 信息系統(tǒng)與溝通及對(duì)控制的監(jiān)督)及業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制是否存在、設(shè)計(jì)是 否合理及是否執(zhí)行等情況進(jìn)行了解；4、基于上述的了解，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)，即分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。組成要素：包括固

17、有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)。(1)固有風(fēng)險(xiǎn)：IRa.含義：固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶(hù)或交易 類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；b.性質(zhì)：固有風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際所處水平審計(jì)人員只能評(píng)估，但無(wú)法改變。(2)控制風(fēng)險(xiǎn)：CRa.含義：控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶(hù)或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶(hù)、交 易類(lèi)別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；b.性質(zhì)：審計(jì)人員只能通過(guò)一定的程序評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)所處水平，但無(wú) 法改變其實(shí)際水平。(3)檢查風(fēng)險(xiǎn)：DRa.含義：檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶(hù)或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶(hù)、交 易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能

18、性；b.性質(zhì)：審計(jì)人員可通過(guò)設(shè)計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序改變檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)知識(shí)的拓展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=周有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)：即會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素：第一類(lèi)因素與 會(huì)計(jì)報(bào)表層次有關(guān)；第二類(lèi)與賬戶(hù)余額或交易類(lèi)別層次有關(guān)。控制風(fēng)險(xiǎn)：即內(nèi)控失敗。檢查風(fēng)險(xiǎn)：即查不出錯(cuò)誤注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，并據(jù)以作為檢 查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)。不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師都應(yīng)當(dāng)對(duì)各重要賬戶(hù)或交易類(lèi)別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí) 施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，其性質(zhì)、時(shí)間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn) 和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)?？山邮艿?/p>

19、檢查風(fēng)險(xiǎn)水 平跟實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量成反向變動(dòng)關(guān)系。檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間、范圍的關(guān)系實(shí)質(zhì)性測(cè)試可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)時(shí)間范圍高 分析性復(fù)核和交易測(cè)試日前審計(jì)為主 較小樣本，較少證據(jù)中 分析性復(fù)核和交易測(cè)試、余額測(cè)試結(jié)合運(yùn)用日前審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和日后審計(jì)相結(jié)合適中樣本、適量證據(jù)低 余額測(cè)試為主 資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和日后審計(jì)為主較大樣本、較多證據(jù)5、基于上述風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，制定審計(jì)計(jì)劃，即初步判斷重要性水平，確定 所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，重要性水平被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未 被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的限度；重要性指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用

20、者的判斷或決策。重要性的運(yùn)用(1)、一般要求：對(duì)重要性的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種專(zhuān)業(yè)判斷。在 確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須運(yùn) 用重要性原則。其運(yùn)用的一般要求可從以下方面理解：A.對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷。B.重要性原則的兩個(gè)目的：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用重要性原則是基于這樣的考慮： 一是為了提高審計(jì)效率。二是為了保證審計(jì)質(zhì)量。C.運(yùn)用重要性原則的兩個(gè)階段：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)用重要性原則的情形。一是在確定審計(jì)程序的性 質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則。二是在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié) 果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則。(2)、確

21、定重要性水平的兩個(gè)方面的考慮：金額和性質(zhì)的考慮。注冊(cè) 會(huì)計(jì)師在運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)。這也就 是說(shuō)，重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征。一般來(lái)說(shuō)，金額大的錯(cuò)報(bào) 或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要。但在許多情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。例如：A.涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。B.可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。C.影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。D.不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。(3)、兩個(gè)層次重要性的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)報(bào)層次和相關(guān)賬戶(hù)、交易層次的重要性。這 就意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中必須從兩個(gè)層次來(lái)考慮重要性：A.會(huì)

22、計(jì)報(bào)表層次；確定方法：固定比率法和變動(dòng)比率法。B.賬戶(hù)和交易層次。確定方法：分配方法和不分配方法。(4)、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。 B.重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系。C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。6 、根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行控制測(cè)試(如必要)?？刂茰y(cè)試涉及的資料及相關(guān) 崗位包括但不限于財(cái)務(wù)部人員；7、根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果，制定/修訂實(shí)質(zhì)性測(cè)試的具體計(jì)劃，即審計(jì)計(jì)劃； 審計(jì)計(jì)劃通?？煞譃榭傮w審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃兩部分。(1)總

23、體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)計(jì)劃是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施所做的規(guī)劃，是審計(jì)人員從 接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過(guò)程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃?；緝?nèi) 容包括：A.被審計(jì)單位的基本情況。B.審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略。C.重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。D.審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算。E.審計(jì)小組組成及人員分工。F.審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。G.對(duì)專(zhuān)家、內(nèi)審人員及其他審計(jì)人員工作的利用。H.其他有關(guān)內(nèi)容。(2)具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需 要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說(shuō)明。具體審計(jì)計(jì)劃 的基本內(nèi)容包括：A.審計(jì)目標(biāo)；B.審計(jì)程序；C.執(zhí)行

24、人及執(zhí)行日期； D.審 計(jì)工作底稿的索引號(hào)；E.其他審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)形成書(shū)面文件，并在工作底稿中加以記錄。編制完成的審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)經(jīng)有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和 批準(zhǔn)。三、審計(jì)實(shí)施審計(jì)人員通過(guò)審查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，查閱與審計(jì)事項(xiàng)有 關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券，向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查等方式進(jìn) 行審計(jì)，取得證明材料，并按規(guī)定編寫(xiě)審計(jì)日記，編制審計(jì)工作底稿。1、執(zhí)行具體的實(shí)質(zhì)性測(cè)試；所謂實(shí)質(zhì)性測(cè)試，是指搜集直接證據(jù)所進(jìn)行的更為深入的檢查。實(shí)質(zhì)性測(cè) 試的目的是為審計(jì)人員賴(lài)以作出審計(jì)結(jié)論的足夠的審計(jì)證據(jù)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試 通常采用抽樣方式進(jìn)行，審計(jì)人員在實(shí)質(zhì)性測(cè)試

25、中要做以下主要工作：(1)盤(pán)點(diǎn)實(shí)物：審計(jì)人員對(duì)有形資產(chǎn)賬戶(hù)所記載的內(nèi)容均應(yīng)進(jìn)行實(shí)物 盤(pán)點(diǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券、材料、固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等， 通過(guò)盤(pán)點(diǎn)確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際情況。(2)檢查憑證：審計(jì)人員要抽查憑證，以確定賬簿記錄數(shù)據(jù)的真實(shí)性 和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、合法性。(3)核實(shí)賬戶(hù)記錄的余額(4)核對(duì)有關(guān)記錄(5)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的期末余額進(jìn)行函證(6)對(duì)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行復(fù)算：審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)計(jì)算的結(jié)果 進(jìn)行復(fù)算，以確定被審計(jì)單位有無(wú)故意歪曲計(jì)算結(jié)果或者計(jì)算存在差錯(cuò)的 情況，包括合計(jì)數(shù)的復(fù)算，如工資匯總表的復(fù)算；有關(guān)調(diào)整數(shù)和分配數(shù)的 復(fù)算，例如有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用的分配情況的復(fù)算；有關(guān)計(jì)算表的復(fù)算，(7)向有關(guān)人員進(jìn)行查詢(xún)：在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員對(duì)有關(guān)事項(xiàng)存在的 疑問(wèn)，可以向有關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行查詢(xún)。(8)其它必要的工作。