旅游飲食服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度

1、旅游、飲食服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度一、總 說 明（ 一 ） 為了貫徹執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范旅游、飲食服務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，特制定本制度。（ 二 ） 本制度適用于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有旅游、飲食服務(wù)企業(yè)，包括旅行社、飯店（ 賓館、酒店） 、渡假村、游樂場(chǎng)、歌舞廳、餐館、酒樓、旅店、理發(fā)、浴池、照相、洗染、修理、咨詢等各類服務(wù)企業(yè)。原旅游部門所屬的旅游車船公司、旅游商貿(mào)公司，執(zhí)行相應(yīng)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，不執(zhí)行本制度。（三 ）企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。本制度統(tǒng)一規(guī)

2、定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)填制會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱。（四）企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行規(guī)定。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按月或按年報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開戶銀行、主管部門。國(guó)有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表還應(yīng)同時(shí)報(bào)送同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門。月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后6 天內(nèi)報(bào)出； 年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后35 天內(nèi)報(bào)出。 法律、 法規(guī)另有規(guī)

3、定的從其規(guī)定。會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣 “元 ”為金額單位， “元” 以下填至 “分 ”。向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師（或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員）和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。（ 五 ） 本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。（ 六 ） 本制度自1993 年 7 月 1 日起執(zhí)行。二、會(huì)計(jì)科目（ 一 ） 會(huì)計(jì)科目表順序號(hào)I編號(hào)I名稱I 一、資產(chǎn)類1

4、101現(xiàn)金2102銀行存款3109其他貨幣資金4111短期投資5113應(yīng)收賬款6114壞賬準(zhǔn)備7119其他應(yīng)收款8121原材料9122燃料10124低值易耗品11126物料用品12128庫(kù)存商品13131待攤費(fèi)用14141長(zhǎng)期投資15151固定資產(chǎn)16155累計(jì)折舊17156固定資產(chǎn)清理18159在建工程19161無形資產(chǎn)20171遞延資產(chǎn)21181二、負(fù)待處理財(cái)產(chǎn)損溢債類22201短期借款23203應(yīng)付賬款24209其他應(yīng)付款25211應(yīng)付工資26214應(yīng)付福利費(fèi)27221應(yīng)交稅金28223應(yīng)付利潤(rùn)29229其他應(yīng)交款30231預(yù)提費(fèi)用31241長(zhǎng)期借款32251應(yīng)付債券33261 1長(zhǎng)期應(yīng)

5、付款三、所有者權(quán)益類34301實(shí)收資本35311資本公積36313盈余公積37321本年利潤(rùn)38322四、損利潤(rùn)分配益類39501營(yíng)業(yè)收入40502營(yíng)業(yè)成本41503營(yíng)業(yè)費(fèi)用42504營(yíng)業(yè)稅金及附加43511管理費(fèi)用44512財(cái)務(wù)費(fèi)用45521投資收益46531營(yíng)業(yè)外收入47附注：532營(yíng)業(yè)外支出企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)上列會(huì)計(jì)科目作必要增、減或合并：應(yīng)付票據(jù) ”科目。1. 在結(jié)算業(yè)務(wù)中，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的企業(yè)，可增設(shè) “應(yīng)收票據(jù)2. 有調(diào)劑外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，可增設(shè) “外匯價(jià)差 ”科目。3. 預(yù)收賬款業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)，可單設(shè) “預(yù)收賬款 ”科目。4. 企業(yè)如發(fā)行一年期以下的短期債券，應(yīng)增設(shè)

6、“應(yīng)付短期債券 ”科目。5. 庫(kù)存商品采用售價(jià)核算的企業(yè)，應(yīng)增設(shè) “商品進(jìn)銷差價(jià) ”科目。（ 二 ） 會(huì)計(jì)科目使用說明第 101 號(hào)科目 現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金， 在 “其他應(yīng)收款”科目核算， 或單獨(dú)設(shè)置 “備用金 ”科目核算， 不記入本科目。二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣、各種外幣設(shè)置

7、 “現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。第 102 號(hào)科目 銀行存款、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目?jī)?nèi)核算。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在 “其他貨幣資金”科目核算，不記入本科目。二、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記借記 “現(xiàn)金 ”等有關(guān)科目，貸記本科目。三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?，F(xiàn)金 ”等有關(guān)科目；提取和支出存款時(shí)，“銀行存款日記賬” ，由出納人員根據(jù)“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與 “銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月份終了，企業(yè)賬面

8、結(jié)余與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表” ，調(diào)節(jié)相符。四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置 “銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國(guó)貨幣金額和折合 率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬。外幣金額折合為人民幣記賬時(shí)，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)（ 原則上采用中間價(jià)，下同 ）作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國(guó)家外匯牌價(jià)作為折合率。月份或季度、年度終了，企業(yè)應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人

9、民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。外幣現(xiàn)金以及外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記賬。五、在外匯調(diào)劑市場(chǎng)買入外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存款仍應(yīng)按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬，外匯調(diào)劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)的差額，增設(shè) “外匯價(jià)差 ”科目核算。買入外幣時(shí)，按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣，借記本科目（XX外幣戶）（同時(shí)登記外幣金額和折合率），按照調(diào)劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)的差額，借記外匯價(jià)差 ”科目，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記本科目 （ 人民幣戶） 。用買入的外幣購(gòu)買商品、物資或支付有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記有關(guān)商品、物資、費(fèi)用科目，貸記 “

10、外匯價(jià)差 ”科目；用買入的外幣償還債務(wù)，按外匯牌價(jià)折合的人民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目；同時(shí)按償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記 “在建工程 ”、 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目，貸記 “外匯價(jià)差 ”科目。在外匯調(diào)劑市場(chǎng)賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬，實(shí)際取得人民幣與按國(guó)家外匯牌價(jià)折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場(chǎng)買入的，應(yīng)沖銷 “外匯價(jià)差 ”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場(chǎng)購(gòu)入外匯額度，支付的人民幣，也在 “外匯價(jià)差 ”科目核算。購(gòu)入外匯額度時(shí)，按實(shí)際支付的金額， 借記

11、“外匯價(jià)差 ”科目， 貸記本科目 （人民幣戶 ） ； 并將買入外匯額度同時(shí)在備查簿中登記。企業(yè)因提供勞務(wù)等而取得的外匯額度，應(yīng)在備查簿中登記。賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。第 109 號(hào)科目 其他貨幣資金1、 本科目核算企業(yè)的外埠存款、 銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。二、外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開立專戶時(shí)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目。收到采購(gòu)員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記有關(guān)材料科目，

12、貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。三、銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送 “銀行匯票委托書并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記 “銀行存款科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，借記有關(guān)材料科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng)時(shí)，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本 科目。四、銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交 “銀行本票申請(qǐng)書” ，將款項(xiàng)交存銀行，取

13、得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記本科目，貸記 “銀行存 款 ”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)材料科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目。五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)，在月終時(shí)如有未到達(dá)的匯入款項(xiàng)，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項(xiàng)時(shí)，借記 “銀行存款 ”科目， 貸記本科目。六、本科目應(yīng)設(shè)置 “外埠存款 ”、 “銀行匯票 ”、 “銀行本票 ”、 “在途資金

14、”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)賬。采用信用證付款方式的企業(yè)，委托銀行開出的信用證，可在本科目中增設(shè) “信用證存款 ” 明細(xì)科目核算。第 111 號(hào)科目 短期投資一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過一年的有價(jià)證券以及不超過一年的其他投資，包括各種股票、債券等。二、企業(yè)購(gòu)入的各種股票和債券，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目。企業(yè)購(gòu)入股票，如在實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放、但未支取的股利，應(yīng)作為應(yīng)收款處理。企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利 ） ，借記本科目，按照應(yīng)收的股利

15、，借記 “其他應(yīng)收款 ”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記 “銀行存款 ”科目。發(fā)放的股利和債券利息，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “投資收益 ”、 “其他應(yīng)收款”科目。企業(yè)出售股票和債券，按照實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，按照實(shí)際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記 “其他應(yīng)收款 ”科目，按其差額，借記或貸記 “投資收益 ”科目。債券到期收回本息，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目和 “投資收益 ”科目。三、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬。第 113 號(hào)科目 應(yīng)收賬款一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的各種應(yīng)收款項(xiàng)。企業(yè)預(yù)收的有關(guān)單位的結(jié)算款，也在本科目核算。預(yù)收款項(xiàng)較多的企業(yè)，也

16、可增設(shè) “預(yù)收賬款 ”科目， 核算企業(yè)預(yù)收的有關(guān)單位的結(jié)算款項(xiàng)。2、 企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)， 借記本科目， 貸記 “營(yíng)業(yè)收入 ”等科目； 收回款項(xiàng)時(shí)， 借記 “銀行存款 ”等科目， 貸記本科目。企業(yè)預(yù)收的有關(guān)單位的款項(xiàng)，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目；經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)完成與其他單位結(jié)算時(shí)，借記本科目，貸記 “營(yíng)業(yè)收入 ”等科目；退還多收的結(jié)算款，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目；應(yīng)收的補(bǔ)付結(jié)算款，作相反分錄。旅行社收到港澳地區(qū)或國(guó)外旅行社、飯店等預(yù)付的旅游費(fèi)用時(shí)，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目；結(jié)算旅游費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記 “營(yíng)業(yè)收入 ”等科目；退還多收的結(jié)余款，借記本科目，貸

17、記 “銀行存款 ” 等科目；應(yīng)收的補(bǔ)付結(jié)算款，作相反分錄。三、應(yīng)收賬款如為外幣，發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。四、企業(yè)應(yīng)收賬款如發(fā)生壞賬，提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)應(yīng)沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；未提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，計(jì)入企業(yè)的管理費(fèi)用，借記 “管理費(fèi)用 ”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬，如果以后又收回，提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)， 借記 “銀行存款 ”科目， 貸記本科目； 未提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)， 借記本科目， 貸記 “管理費(fèi)用 ”科目； 同時(shí)， 借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。五、本科目應(yīng)按結(jié)算單位設(shè)置明細(xì)賬。旅行社使用本科目時(shí)，可在本

18、科目下設(shè)置 “應(yīng)收國(guó)內(nèi)結(jié)算款”“應(yīng)收聯(lián)社結(jié)算款 ”“應(yīng)收港澳結(jié)算款”“應(yīng)收國(guó)外結(jié)算款” 明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。第 114 號(hào)科目 壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。二、提取壞賬準(zhǔn)備，借記 “管理費(fèi)用 ”科目，貸記本科目；沖銷壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記 “管理費(fèi)用 ” 科目。發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記本科目，貸記 “應(yīng)收賬款 ”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記 “應(yīng)收賬款 ”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “應(yīng)收賬款 ”科目。三、本科目年末貸方余額為已提取的壞賬準(zhǔn)備。第 119 號(hào)科目 其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外

19、的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括：各種賠款、罰款、存出保證金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。第 121 號(hào)科目 原 材 料一、 本科目核算企業(yè)在庫(kù)和在途的各種原材料的實(shí)際成本，包括飲食企業(yè)、飯店等庫(kù)存的食品原材料，進(jìn)行生產(chǎn)加工服務(wù)的照相、洗染、修理等企業(yè)庫(kù)存的原材料等。二、購(gòu)入原材料的實(shí)際成本，包括買價(jià)和能直接認(rèn)定的運(yùn)雜費(fèi)、保管費(fèi)以及繳納的稅金等。購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的各種原材料， 借記本科目， 貸記 “銀行存款 ”“應(yīng)付賬款 ”等科目。

20、 已支付貨款但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種原材料，借記本科目 （在途 ） ，貸記 “銀行存款 ”等科目；待收到材料后再借記本科目 （庫(kù)存 ） ，貸記本科目 （在途 ）。領(lǐng)用的原材料，借記 “營(yíng)業(yè)成本 ”等科目，貸記本科目。月份終了，按操作間、部門等實(shí)際盤點(diǎn)的結(jié)存原材料數(shù)額，辦理假退料手續(xù)，調(diào)整營(yíng)業(yè)成本，借記 “營(yíng)業(yè)成本 ”科目 （紅字 ），貸記 “原材料 ”科目 （紅字 ） ；下月初再將假退料金額原數(shù)沖回。領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動(dòng)加權(quán)平均、個(gè)別計(jì)價(jià)等方法計(jì)算確定。不同的材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。三、企業(yè)庫(kù)存的原材料應(yīng)定期

21、進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈或盤虧、毀損，先記入 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目，盤盈時(shí)，借記本科目，貸記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；盤虧時(shí)作相反分錄。查明原因后再行處理。四、本科目應(yīng)按各種原材料設(shè)置明細(xì)賬。五、本科目的期末余額反映庫(kù)存原材料的實(shí)際成本。第 122 號(hào)科目 燃 料一、本科目核算企業(yè)在庫(kù)和在途的各種燃料的實(shí)際成本。二、購(gòu)入燃料的實(shí)際成本，包括買價(jià)和能直接認(rèn)定的運(yùn)雜費(fèi)、保管費(fèi)等。購(gòu)入的各種燃料，比照 “原材 料”科目的方法進(jìn)行核算。耗用的燃料直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 、 “管理費(fèi)用 ”等科目，貸記本科目。發(fā)生的盤盈、 盤虧， 先轉(zhuǎn)入 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目， 盤盈時(shí)， 借記本科目， 貸

22、記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目；盤虧時(shí)作相反分錄。查明原因后再行處理。三、本科目應(yīng)按各種燃料設(shè)置明細(xì)賬。第 124 號(hào)科目 低值易耗品一、本科目核算企業(yè)在庫(kù)低值易耗品的實(shí)際成本。低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具、家具，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。二、購(gòu)入的低值易耗品，比照 “原材料 ”科目的方法進(jìn)行核算。三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，對(duì)低值易耗品采用一次或分期攤銷的方法：一次攤銷的低值易耗品， 在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用科目， 借記 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”“管理費(fèi)用 ” 等科目，貸記本科目。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的

23、減少，沖減 “營(yíng) 業(yè)費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”等科目，借記 “原材料 ”等科目，貸記 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”等科目。分期攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，借記 “待攤費(fèi)用 ”等科目，貸記本科目。分期攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用科目時(shí)，借記 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 、 “管理費(fèi)用 ”等科目，貸記 “待攤費(fèi)用 ”等科目。報(bào)廢時(shí)，將低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用科目。四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉(cāng)庫(kù)的低值易耗品，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。五、低值易耗品較多的企業(yè)，也可采用五五攤銷法進(jìn)行攤銷。采用五五攤銷法進(jìn)行攤銷的企業(yè)，應(yīng)在本科目下設(shè)置 “庫(kù)存低值易耗品 ”

24、、 “在用低值易耗品” 、 “低值易耗品攤銷 ”三個(gè)明細(xì)科目。領(lǐng)用時(shí)，借記本科目（在用低值易耗品） ，貸記本科目 （庫(kù)存低值易耗品）。月份終了，根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)用的低值易耗品的實(shí)際成本的 50% ，計(jì)算當(dāng)月領(lǐng)用的低值易耗品的攤銷額，借記 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”等科目，貸記本科目 （低值易耗品攤銷） 。當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品數(shù)額較大的，其低值易耗品的攤銷額也可通過“待攤費(fèi)用 ”或 “遞延資產(chǎn) ”科目核算。低值易耗品報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按入庫(kù)的殘料價(jià)值，借記 “原材料 ”等科目，按報(bào)廢低值易耗品的已提攤銷額，借記本科目 （低值易耗品攤銷 ） ， 按報(bào)廢低值易耗品的實(shí)際成本的 50% 減去殘料價(jià)值后的差額，

25、借記 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”等科目，按報(bào)廢低值易耗品的實(shí)際成本，貸記本科目 （在用低值易耗品 ） 。六、低值易耗品應(yīng)按照類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。七、本科目的期末余額為期末在庫(kù)未用低值易耗品的實(shí)際成本。采用五五攤銷法的企業(yè)，本科目的期末余額為期末在庫(kù)低值易耗品的實(shí)際成本和在用低值易耗品的攤余價(jià)值。第 126 號(hào)科目 物料用品一、本科目核算企業(yè)在庫(kù)和在途的除原材料、燃料、低值易耗品以外的其他物料用品的實(shí)際成本，包括企業(yè)的日常用品、辦公用品、包裝物品、日常維修用材料、零配件等。二、企業(yè)的物料用品應(yīng)按實(shí)際成本記賬。購(gòu)入的物料用品，比照 “原材料 ”科目的方法進(jìn)行核算。領(lǐng)用物料

26、用品時(shí)，借記 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”等科目，貸記本科目。發(fā)生的盤盈、 盤虧， 先轉(zhuǎn)入 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目， 盤盈時(shí)， 借記本科目， 貸記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目；盤虧時(shí)作相反分錄。查明原因后再行處理。三、本科目應(yīng)按物料用品類別設(shè)置明細(xì)賬。第 128 號(hào)科目 庫(kù)存商品一、本科目核算企業(yè)在庫(kù)和在途的各種商品的實(shí)際成本，包括飯店商品部、餐飲部或附設(shè)商場(chǎng)等庫(kù)存的各種商品； 進(jìn)行生產(chǎn)加工服務(wù)的照相等企業(yè)附設(shè)小賣部庫(kù)存的商品； 飲食企業(yè)附設(shè)小賣部庫(kù)存的商品等。二、庫(kù)存商品應(yīng)按實(shí)際成本記賬。國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本指購(gòu)進(jìn)商品原價(jià)；國(guó)外購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本包括進(jìn)價(jià)、進(jìn)口環(huán)節(jié)交納的稅金和使用調(diào)進(jìn)外匯

27、進(jìn)口商品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的調(diào)進(jìn)外匯價(jià)差。采用售價(jià)進(jìn)行庫(kù)存商品核算的企業(yè)，應(yīng)增設(shè) “商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，核算企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額。三、企業(yè)購(gòu)入商品時(shí)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)付賬款 ”等科目；已支付貨款但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的商品，應(yīng)先計(jì)入 “應(yīng)付賬款 ”科目，待驗(yàn)收入庫(kù)后再轉(zhuǎn)入本科目。銷售商品時(shí)，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “營(yíng)業(yè)收入 ”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時(shí)，借記 “營(yíng)業(yè)成本 ”等科目，貸記本科目。采用售價(jià)進(jìn)行庫(kù)存商品核算的企業(yè)，平時(shí)可按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“營(yíng)業(yè)成本 ”等科目， 貸記本科目； 月份終了， 計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N商品實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)， 借記 “商品進(jìn)銷差價(jià)

28、 ”科目， 貸記 “營(yíng) 業(yè)成本 ”科目。發(fā)生的盤盈、 盤虧， 先轉(zhuǎn)入 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目， 盤盈時(shí)， 借記本科目， 貸記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目；盤虧時(shí)作相反分錄。查明原因后再行處理。四、本科目應(yīng)按商品類別或按存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)賬。第 131 號(hào)科目 待攤費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)以及一次購(gòu)買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在 “遞延資產(chǎn) ”科目核 算，不記入本科目。二、企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目

29、，貸記 “銀行存款 ”、 “低值易耗品 ”等科目。分期攤銷時(shí)，借記 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”等科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。第 141 號(hào)科目 長(zhǎng)期投資一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。二、債券投資應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記賬。股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。三、本科目設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目：1. 股票投資；2. 債券投資；3. 其他投資；4. 應(yīng)計(jì)利息；四、股票投資：企業(yè)進(jìn)行股票投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目 （股票投資 ） ，貸記 “銀行存款 ”等科目。 實(shí)際支付的價(jià)款中含有已宣告

30、發(fā)放的股利的， 應(yīng)按認(rèn)購(gòu)股票的實(shí)際成本（ 即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利 ） ，借記本科目（股票投資） ，按應(yīng)收的股利，借記 “其他應(yīng)收款 應(yīng)收股利 ”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記 “銀行存款 ”等科目。股票投資采用成本法核算的， 發(fā)放的股利，借記 “銀行存款 ”等科目， 貸記 “投資收益 ”科目； 股票投資采用權(quán)益法核算的， 應(yīng)根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加， 按持股比例計(jì)算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目 （股票投資 ） ， 貸記 “投資收益 ”科目。 接受投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少， 作相反分錄。 分得的股利，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目 （股票投資 ） 。五、債券

31、投資：企業(yè)進(jìn)行債券投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目 （債券投資） ，貸記“銀行存款 ”科目。實(shí)際支付的價(jià)款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息） ，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)計(jì)利息后的差額，借記本科目（債券投資） ，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記 “銀行存款 ”科目。債券應(yīng)計(jì)的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：面值購(gòu)入的債券，應(yīng)將應(yīng)計(jì)的當(dāng)期利息，借記本科目 （應(yīng)計(jì)利息 ） ，貸記 “投資收益 ”科目。企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。溢價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息， 借記本科目（應(yīng)計(jì)利息） ， 按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中溢價(jià)部分， 貸記本科目 （債券投資 ）

32、 ，按其差額，貸記 “投資收益 ”科目；折價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記本科目 （應(yīng)計(jì)利息 ） ，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中的折價(jià)部分，借記本科目 （債券投資 ） ，按應(yīng)計(jì)利息與應(yīng)分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記 “投資收 益”科目。債券到期收回本息，按本息合計(jì)，借記 “銀行存款 ”等科目，按債券本金部分，貸記本科目 （債券投資 ），按已計(jì)利息部分，貸記本科目 （應(yīng)計(jì)利息 ） ，按未計(jì)利息部分，貸記 “投資收益 ”科目。六、其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記本科目 （其他投資）和“累計(jì)折舊 ”科目，貸記“固定資產(chǎn) ”科目；企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的現(xiàn)金、材料、無形資產(chǎn)等，借記本科目 （其

33、他投資） ，貸記“銀行存款 ”、 “原材料 ”、 “無形資產(chǎn) ”等科目。收到其他投資分得的利潤(rùn)， 采用成本法核算的，借記 “銀行存款 ”等科目， 貸記 “投資收益 ”科目； 采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。收回其他投資，借記 “固定資產(chǎn) ”、“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊 ”科目。七、本科目應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。第 151 號(hào)科目固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)分為經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類標(biāo)

34、準(zhǔn)，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，確定其原價(jià)，登記入賬：1. 購(gòu)入的固定資產(chǎn)， 按照實(shí)際支付的買價(jià)或售出單位的賬面原價(jià) （ 扣除原安裝成本） 、 支付的包裝費(fèi)、 運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等記賬。2. 自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬。3. 其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值或合同、協(xié)議約定的價(jià)格計(jì)價(jià)。4. 融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記賬。5. 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按原有固定資產(chǎn)賬面原價(jià)，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬。6.

35、 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。7. 盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記賬。企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；在此之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再行調(diào)整。三、企業(yè)已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)：1. 根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)；2. 增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；3. 將固定資產(chǎn)的一部

36、分拆除；4. 根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來的暫估價(jià)值；5. 發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。四、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目；購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先計(jì)入 “在建工程 ”科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記 “在建工程 ”科目。其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格借記本科目，貸記 “實(shí) 收資本 ”科目。融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。交付使用時(shí)，借記本科目，貸記 “在建工程 ”“長(zhǎng)期應(yīng)付 款 ” 等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從 “融資租

37、入固 定資產(chǎn) ” 明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按所確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價(jià)，借記本科目，按估計(jì)的折舊，貸記 “累計(jì)折舊 ”科目，按其差額，貸記 “資本公積 ”科目。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值，借記本科目，按估計(jì)折舊，貸記 “累計(jì)折舊 ”科目，按其差額，貸記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。五、企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記 “固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記 “累計(jì)折舊 ”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記 “長(zhǎng)期投資 ” 、 “累計(jì)折舊 ”科目，貸記本科目。盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目，按

38、已提折舊，借記 “累計(jì)折舊 ”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。六、 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “固定資產(chǎn)登記簿”和 “固定資產(chǎn)卡片 ”， 按固定資產(chǎn)類別、 使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。七、臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。第 155 號(hào)科目 累計(jì)折舊一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。二、企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，借記 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 、 “管理費(fèi)用 ”等科目，貸記本科目。三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)

39、用。四、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。第 156 號(hào)科目 固定資產(chǎn)清理一、本科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。二、 出售、 報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)， 應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值， 借記本科目， 按已提折舊， 借記 “累計(jì)折舊 ”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記 “固定資產(chǎn) ”科目。清理過程中發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記 “銀行存款 ”

40、 、 “原材料 ”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款 ”、 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目。固定資產(chǎn)清理后的凈收益， 借記本科目， 貸記 “營(yíng)業(yè)外收入 處理固定資產(chǎn)收益”科目； 固定資產(chǎn)清理后的凈損失， 區(qū)別情況處理： 屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失， 借記 “營(yíng)業(yè)外支出 非常損失 ”科目，貸記本科目；屬于正常的處理?yè)p失，借記 “營(yíng)業(yè)外支出 處理固定資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬。第 159 號(hào)科目 在建工程一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴(kuò)建工程、修理工程等所發(fā)生的實(shí)際支出。企業(yè)購(gòu)入不需要安

41、裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。企業(yè)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資，應(yīng)單設(shè) “工程物資” 明細(xì)科目進(jìn)行核算。二、企業(yè)購(gòu)入用于工程的物資，借記本科目 （工程物資 ） ，貸記 “銀行存款 ”等科目。企業(yè)自營(yíng)工程領(lǐng)用工程物資，借記本科目（XX工程），貸記本科目（工程物資）。在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記本科目（XX工程），貸記 應(yīng)付工資”科目。企業(yè)進(jìn)行工程所發(fā)生的其他支出，借記本科目（XX工程），貸記 銀行存款”、長(zhǎng)期借款”、應(yīng)交稅金”等科目。企業(yè)出包工程，按規(guī)定預(yù)付承包單位工程價(jià)款，借記本科目（XX工程），貸記銀行存款”等科目；工程完工收到承包單位賬單，補(bǔ)付或補(bǔ)記工程價(jià)款，借記本科目（XX工程），貸記 銀行

42、存款”等科目。三、企業(yè)發(fā)生的工程借款利息，應(yīng)根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，分別情況處理：屬于在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計(jì)入在建固定資產(chǎn)的造價(jià)， 借記本科目（XX工程），貸記 長(zhǎng)期借款 ”、 “應(yīng)付債券 ”、 “長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目；辦理竣工決算后發(fā)生的利息，計(jì)入當(dāng)期損益，借記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目，貸記 “長(zhǎng)期借款 ” 、 “應(yīng)付債券 ” 、 “長(zhǎng)期應(yīng)付款 ”等科目。企業(yè)用外幣借款進(jìn)行的工程因外幣折合率變動(dòng)而多付的人民幣，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計(jì)入固定資產(chǎn)造價(jià)，借記本科目（XX工程），貸記 長(zhǎng)期借款”等科目；辦理竣工決算后發(fā)生的，

43、 計(jì)入當(dāng)期損益， 借記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目，貸記 “長(zhǎng)期借款 ”等科目。 因外幣折合率變動(dòng)而少付的人民幣應(yīng)做相反會(huì)計(jì)分錄。四、工程完工交付使用，按工程的實(shí)際成本，借記固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（XX工程）。五、本科目按工程項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目的期末余額為尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程的實(shí)際支出，以及尚未使用工程物資的實(shí)際成本。第 161 號(hào)科目 無形資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無形資產(chǎn)的價(jià)值。二、企業(yè)購(gòu)入或自行創(chuàng)造并按法律程序申請(qǐng)取得的各種無形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支出，借記本科目，貸記 “銀行 存款 ”等科目。其他單位投資轉(zhuǎn)

44、入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記 “實(shí)收資本 ”科目。企業(yè)用已入賬的無形資產(chǎn)向外投資，借記 “長(zhǎng)期投資 ”科目，貸記本科目。企業(yè)向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓收入，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “營(yíng)業(yè)收入 其他收入 ” 科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記 “營(yíng)業(yè)成本 ” 科目，貸記本科目。三、各種無形資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)分期平均攤銷。攤銷時(shí)，借記 “管理費(fèi)用 ”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬。五、本科目的期末余額為尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價(jià)值。第 171 號(hào)科目 遞延資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、

45、固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。二、企業(yè)發(fā)生的遞延費(fèi)用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。攤銷時(shí)，借記 “管理費(fèi)用 ”等科目，貸記本科 目。開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷；固定資產(chǎn)的修理支出在修理間隔期內(nèi)分期平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出在租賃期內(nèi)分期平均攤銷；其他遞延費(fèi)用應(yīng)在一定期限內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限分期平均攤銷。三、本科目應(yīng)按照費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。第 181 號(hào)科目 待處理財(cái)產(chǎn)損溢一、本科目核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：1. 待處理固定資產(chǎn)損溢；2. 待處理

46、流動(dòng)資產(chǎn)損溢。三、盤盈的各種材料、低值易耗品等流動(dòng)資產(chǎn)，借記 “原材料 ”“低值易耗品 ”“物料用品 ”等科目，貸記本科目；盤盈的固定資產(chǎn)，借記 “固定資產(chǎn) ”科目，貸記本科目和 “累計(jì)折舊 ”科目。盤虧、毀損的各種材料、低值易耗品等流動(dòng)資產(chǎn)，借記本科目，貸記 “原材料 ”、 “低值易耗品 ”、 “物料用品 ”等科目；盤虧的固定資產(chǎn)，借記本科目和 “累計(jì)折舊 ”科目，貸記 “固定資產(chǎn) ”科目。四、各種盤盈、盤虧和毀損的財(cái)產(chǎn)物資，按照規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：流動(dòng)資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記 “管理費(fèi)用 ”科目；固定資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記 “營(yíng)業(yè)外收入 固定資產(chǎn)盤盈”科目；流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損，

47、應(yīng)先扣除殘料價(jià)值，可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償，借記 “原材料 ” 、 “其他應(yīng)收款”等科目， 貸記本科目， 剩余凈損失， 屬于非常損失部分， 借記 “營(yíng)業(yè)外支出 非常損失 ”科目， 貸記本科目， 屬于一般經(jīng)營(yíng)損失部分，借記 “管理費(fèi)用 ”科目，貸記本科目；固定資產(chǎn)的盤虧，借記 “營(yíng)業(yè)外支出 固定 資產(chǎn)盤虧 ”科目，貸記本科目。五、本科目期末貸方余額為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余；借方余額為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈損失。第 201 號(hào)科目 短期借款1、 本科目核算企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款。 企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款， 在 “長(zhǎng) 期借款”科目核算，不記入本科目。2、

48、企業(yè)借入的各種短期借款， 借記 “銀行存款 ”科目， 貸記本科目； 歸還借款時(shí)， 借記本科目， 貸記 “銀 行存款”科目。發(fā)生的短期借款利息，借記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目，貸記 “預(yù)提費(fèi)用 ”、 “銀行存款 ”等科目。三、本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。第 203 號(hào)科目 應(yīng)付賬款一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的各種應(yīng)付款項(xiàng)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的各種預(yù)付款項(xiàng)，也在本科目核算。二、企業(yè)發(fā)生應(yīng)付賬款時(shí)，借記 “原材料 ” 、 “燃料 ”、 “庫(kù)存商品 ”等科目，貸記本科目；償付時(shí)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。按規(guī)定預(yù)付供應(yīng)單位的貨款， 借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目；

49、 材料驗(yàn)收入庫(kù)后，借記 “原材料 ”等科目，貸記本科目。補(bǔ)付貨款時(shí)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。旅行社應(yīng)付給提供勞務(wù)的飯店、車船隊(duì)的結(jié)算費(fèi)用，應(yīng)按結(jié)算賬單的金額，借記 “營(yíng)業(yè)成本 ”科目，貸記本科目；償付時(shí)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ” 等科目。三、本科目應(yīng)按結(jié)算單位設(shè)置明細(xì)賬。旅行社使用本科目時(shí)，可在本科目下設(shè)置 “應(yīng)付國(guó)內(nèi)結(jié)算款”“應(yīng)付聯(lián)社結(jié)算款 ”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。第 209 號(hào)科目 其他應(yīng)付款一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、職工未按時(shí)領(lǐng)取的工資、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。二、企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記

50、 “銀行存款 ”、 “管理費(fèi)用 ”等科目，貸記本科目；支付時(shí)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。三、本科目應(yīng)按應(yīng)付和暫收等款項(xiàng)的類別和單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬。第 211 號(hào)科目 應(yīng)付工資一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)、創(chuàng)造發(fā)明、合理化建議和技術(shù)改進(jìn)獎(jiǎng)等，不在本科目核算。二、向銀行提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)放工資時(shí)，借記 “現(xiàn)金 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目。支付工資時(shí)，借記本科目，貸記 “現(xiàn)金 ”科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng)，借記本科目

51、，貸記 “其他應(yīng)收款 ”“其他應(yīng)付款”等科目。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，應(yīng)由發(fā)放工資的單位及時(shí)交回財(cái)會(huì)部門，借記 “現(xiàn)金 ”科目，貸記 “其 他應(yīng)付款 ”科目。月份終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配，借記 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 、 “管理費(fèi)用 ”、 “在建工程 ”、 “應(yīng)付福利費(fèi) ” 等科目，貸記本科目。三、實(shí)行提成工資制的小型企業(yè)，提取的提成工資也在本科目核算。四、本科目應(yīng)設(shè)置 “應(yīng)付工資明細(xì)賬” ，根據(jù)企業(yè)的具體情況，按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等進(jìn)行明細(xì)核算。第 214 號(hào)科目 應(yīng)付福利費(fèi)一、本科目核算企業(yè)提取的福利費(fèi)。二、企業(yè)提取福利費(fèi)時(shí)，借記 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 、 “管理費(fèi)用 ”等科目，

52、貸記本科目。支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)、 職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、 福利人員工資等，借記本科目，貸記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “應(yīng)付工資 ”等科目。三、本科目期末貸方余額為福利費(fèi)的結(jié)余。第 221 號(hào)科目 應(yīng)交稅金一、本科目核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。企業(yè)交納的印花稅以及其他不需預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)設(shè)置下列明細(xì)科目：1. “應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ”。2. “應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 ” 。月份終了，企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，借記 “營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本

53、科目。3. “應(yīng)交房產(chǎn)稅 ” 。4. “應(yīng)交車船使用稅” 。5. “應(yīng)交土地使用稅” 。月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，借記 “管理費(fèi)用 ”等科目，貸記本科目。6. “應(yīng)交所得稅 ” 。月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交納的所得稅，借記 “利潤(rùn)分配 應(yīng)交所得稅 ”科目， 貸記本科目。7. “應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅” 。企業(yè)計(jì)算出工程項(xiàng)目應(yīng)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，借記“在建工程 ”科目，貸記本科目。三、企業(yè)交納的各種稅金，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算后，補(bǔ)交的稅金，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目；退回多交的稅金， 借

54、記 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為未交的稅金。第 223 號(hào)科目 應(yīng)付利潤(rùn)一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)，包括應(yīng)付國(guó)家、其他單位以及個(gè)人的投資利潤(rùn)。企業(yè)與其他單位或個(gè)人的合作項(xiàng)目，如按協(xié)議或合同規(guī)定應(yīng)支付的利潤(rùn)，也在本科目核算。二、企業(yè)計(jì)算出應(yīng)付的利潤(rùn)，借記 “利潤(rùn)分配 應(yīng)付利潤(rùn) ”科目，貸記本科目。支付利潤(rùn)時(shí)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目。三、本科目期末借方余額為多支付利潤(rùn)，貸方余額為未支付利潤(rùn)。第 229 號(hào)科目 其他應(yīng)交款一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)以外的其他各種應(yīng)上交的款項(xiàng)，包括教育費(fèi)附加、能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、

55、預(yù)算調(diào)節(jié)基金等。二、企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交納的各種款項(xiàng)，借記 “營(yíng)業(yè)稅金及附加”、 “利潤(rùn)分配 ”等科目，貸記本科目。上交各種款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)交款的種類設(shè)置明細(xì)賬。四、本科目期末借方余額為多交的其他應(yīng)交款；貸方余額為未交的其他應(yīng)交款。第 231 號(hào)科目 預(yù)提費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)預(yù)提但尚未實(shí)際支出的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、修理費(fèi)用等。二、企業(yè)預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用，借記 “管理費(fèi)用 ”、 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”等科目，貸記本科目；實(shí)際支出時(shí)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”、 “原材料 ”等科目。實(shí)際支出數(shù)與已預(yù)提數(shù)的差額，應(yīng)計(jì)入實(shí)際支出期的成本、費(fèi)用。如實(shí)際支出數(shù)大于已預(yù)提數(shù)的數(shù)額較大時(shí)，應(yīng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀?。三、本科目?yīng)按照費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。第 241 號(hào)科目 長(zhǎng)期借款一、本科目核算企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款。二、企業(yè)借入長(zhǎng)期借款時(shí)，借記 “銀行存款 ”、 “在建工程 ”、 “固定資產(chǎn) ”等科目，貸記本科目；歸還時(shí)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。三、長(zhǎng)期借款的利息支出和有關(guān)費(fèi)用以及外幣折合差額，除