促銷活動中贈送禮品會計及稅務處理

1、促銷活動中贈送禮品會計及稅務處理2022-10-10 8:48 郗峰 李偉毅企業(yè)在運營中為了市場競爭或者形象宣傳，常常采用促銷策略， 促銷策略是促銷決策與促銷管理的核心內容之一， 現代企業(yè)的促銷策 略常見的是免費類促銷。 免費促銷是指 消費 者免費獲得贈給的某種特 定的物品或享受某種利益的促銷活動。 目的是創(chuàng)造高試用率及有效的 品牌轉換率， 促使試用者成為現實的購置者， 擴大和建立既有品牌和 新品牌的銷售區(qū)域，提高促銷業(yè)績，樹立產品品牌形象和企業(yè)形象。 一般來說，免費促銷活動刺激強度大、吸引力高，是消費者普遍樂于 接受的一種促銷形式。 免費促銷的形式多種多樣， 其特點也不盡相同， 常見的有免費

2、樣品、免費優(yōu)待券、加量不加價促銷等幾種形式。在促 銷活動中， 贈送禮品已成為普遍存在的現象， 假設涉及的金額較大且 處理不當會給企業(yè)造成不必要的稅收風險， 導致經濟利益的流失。 企 業(yè)應考慮哪些稅收問題？贈送禮品涉及企業(yè)所得稅、 增值稅、 對于向 個人贈送禮品有的還要代扣代繳個人所得稅，最新公布的 財稅 202250 號通知中最值得關注的一條是： 企業(yè)贈送的禮品是自產產品 效勞的，按該產品效勞的市場銷售價格確定個人的應稅所得。 意味著以前企業(yè)把自己生產的產品贈送客戶、 然后把相關費用計入企 業(yè)生產本錢來躲避繳納企業(yè)所得稅的行為，將得到很大程度上的抑 制。下面我們從政策層面分析如下：會計 處理禮

3、品屬于非現金資產， 分為自制和外購二種情況， 自制的按照公 允價值視同銷售處理；外購的貨物用于對外無償贈送，根據?企業(yè)會 計準那么?，存貨所有權發(fā)生轉讓，應按確認銷售商品收入處理。銷售 價格確實定按照 增值稅暫行條例實施細那么?規(guī)定，納稅人有條例第 七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細那么第四條所列視同 銷售貨物行為而無銷售額者，按以下順序確定銷售額：一按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；二 按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 三按組成 計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=本錢X 1本錢利潤率， 屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計 消費稅額。

4、公式中的本錢是指：銷售自產貨物的為實際生產本錢，銷 售外購貨物的為實際采購本錢。 公式中的本錢利潤率由國家 稅務總局 確定。實際操作中，應注意以下問題： 1 由于需要視同銷售計算 銷項稅，因此其進項稅額可以抵扣， 購入禮品時應注意取得增值稅專 用發(fā)票，并在規(guī)定的時限內認證抵扣。但如果是用于交際應酬的，根 據?增值稅暫行條例? 及其實施細那么的規(guī)定， 應作進項稅額轉出。 2 贈送禮品代扣個人所得稅， 按照財稅 202250 號，符合三種納稅條件 的還要代扣代繳個人所得稅，否那么被查出時，不但要補交稅款，還要 罰款、繳納滯納金。企業(yè)所得稅方面根據? 企業(yè)所得稅法實施條例 ?第二十五條規(guī)定，將非現金

5、資產 對外捐贈應視同銷售計算資產轉讓所得。 對于非自產的禮品， 是按市 場價公允價購入，然后以市場價對外捐贈，實際并無資產轉讓所 得，根據國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知? 規(guī) 定，視同銷售屬于企業(yè)自制的資產， 應按企業(yè)同類資產同期對外銷售 價格確定銷售收入； 屬于外購的資產， 可按購入時的價格確定銷售收 入。如果是企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，向客戶贈送禮品，屬于 廣告費和業(yè)務宣傳費，根據 ? 企業(yè)所得稅法實施條例 ?第四十四條規(guī) 定扣除；如果企業(yè)在年會、 座談會、慶典以及其他活動中向客戶贈送 禮品，那么是交際應酬費屬于業(yè)務招待費支出，根據? 企業(yè)所得稅法實 施條例 ?第四十

6、三條規(guī)定扣除； 如果贈送禮品給于本企業(yè)業(yè)務無關的 個人那么屬于非廣告性質贊助支出，不得扣除。屬于業(yè)務宣傳費的，除 國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售營業(yè)收 入 15%的局部準予扣除；超過局部，準予在以后納稅年度結轉扣除； 屬于企業(yè)促銷活動的， 可以全額予以稅前扣除。 計入業(yè)務招待費按照 實際發(fā)生額的60%扣除、且不超過銷售收入的5%。的限額內扣除。增值稅方面將購進貨物作為禮品贈送客戶， 貨物的所有權已經轉移， 涉及的 增值稅問題為是否應視同銷售繳納增值稅。 ?增值稅暫行條例實施細 那么?第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的 貨物無償贈送其他單位或者個人的行為

7、，視同銷售貨物。 ?增值稅暫 行條例 ?第十條規(guī)定，用于非增值稅應稅工程、免征增值稅工程、集 體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷 項稅額中抵扣。 ?增值稅暫行條例實施細那么 ?第二十二條規(guī)定，條例 第十條所稱的個人消費包括納稅人的交際應酬消費。對于屬于個人消費性質的贈送， 要區(qū)分自產和外購兩種情況， 個 人消費一般是指企業(yè)為內部職工或者交際應酬發(fā)生的贈送支出， 在財 務上一般作為職工福利費或者業(yè)務招待費進行處理。 如將自產、 委托 加工或者購進的貨物用于獎勵職工或者贈送有業(yè)務聯(lián)系的其他企業(yè) 單位人員， 就屬于個人消費性質的贈送。根據所贈送貨物的來源 不同，相關稅務處理也

8、不相同： 1自產的貨物用于個人消費，應 作視同銷售處理， ?增值稅暫行條例實施細那么 ?第四條規(guī)定：單位或 者個體工商戶將自產、 委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費視 同銷售貨物。需要注意的是，該細那么第二十二條明確規(guī)定，個人消費 包括納稅人的交際應酬消費。 因此企業(yè)將自產產品向內部職工個人贈 送或用于交際應酬應按視同銷售處理，依法計提增值稅銷項稅。 2 外購的賃物用于個人消費， 應作進項稅轉出處理， ?增值稅暫行條例 ? 第十條規(guī)定：以下工程的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： 一用 于非增值稅應稅工程、 免征增值稅工程、 集體福利或者個人消費的購 進貨物或者應稅勞務。需要注意的是，上述政策

9、僅指 “購進 而不包含 “自產或者委托加工 的情況。因此用于個人消費的貨物，如果是 “購 進的，應當適用增值稅暫行條例第十條的規(guī)定， 即進項稅不得抵扣，已經抵扣的需要做進項稅轉出；如果是 “自產或者委托加工 的，那么適 用增值稅暫行條例第四條的規(guī)定，按視同銷售進行稅務處理。個人所得稅方面?zhèn)€人所得稅方面，執(zhí)行新的? 財政部、國家稅務總局關于企業(yè)促 銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知 ?財稅202250 號， 注意廢止了以前的兩個文件， ?國家稅務總局關于個人所得稅有關問 題的批復?國稅函 200057 號、 2002 年發(fā)布的? 國家稅務總局 關于個人所得稅假設干政策問題的批復 ?國稅函 2

10、002629 號。1、企業(yè)向個人贈送扎品須代扣代繳個人所得稅的三種情況?關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知 ?財 稅202250 號文件明確規(guī)定，企業(yè)向個人贈送禮品，屬于以下三種 情形的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅， 稅款由贈送禮 品的企業(yè)代扣代繳。 1企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向 本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照 “其他所 得工程，全額適用 20%的稅率繳納個人所得稅； 2企業(yè)在年會、 座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品， 對個人 取得的禮品所得， 按照“其他所得 工程，全額適用 20%的稅率繳納個 人所得稅； 3企業(yè)對

11、累積消費到達一定額度的顧客，給予額外抽 獎時機，個人的獲獎所得，按照 “偶然所得 工程，全額適用 20%的稅 率繳納個人所得稅。關于企業(yè)贈送禮品如何確定個人的應稅所得， 財稅 202250 號第 三條規(guī)定， “企業(yè)贈送的禮品是自產產品效勞的，按該產品服 務的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品效勞的， 按該商品效勞的實際購置價格確定個人的應稅所得。 2、企業(yè)向個人贈送禮品不征納個人所得稅的三種情況?關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知 ?財 稅 202250 號規(guī)定，企業(yè)在銷售商品產品和提供效勞過程中向 個人贈送禮品，屬于以下情形之一的，不征收個人所得稅： 1企 業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品產品和提供效勞；2 企業(yè)在向個人銷售商品產品和提供效勞的同時給予贈品，如通信 企業(yè)對個人購置 贈話費、入網費，或者購話費贈等； 3企業(yè)對累積消費到達一定額度的個人按消費