經(jīng)濟(jì)合同的稅務(wù)籌劃與涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范(1日精講)主講人熊勇..課件

1、 我們需要先有一份粗糙的合同再打補(bǔ)丁我們需要先有一份粗糙的合同再打補(bǔ)丁 很多時(shí)候，很多時(shí)候，我們需要一份非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮贤Ｗo(hù)自己我們需要一份非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮贤Ｗo(hù)自己 任何時(shí)候，任何時(shí)候，我們都希望擁有一份我們都希望擁有一份 既合法又省錢既合法又省錢 的合同的合同 您想成為您想成為“律師律師”的的“律師律師”嗎？嗎？ 吃透本講座吃透本講座 您將獲得這種能力您將獲得這種能力 職業(yè)經(jīng)理人經(jīng)營(yíng)決策的職業(yè)經(jīng)理人經(jīng)營(yíng)決策的必修之課必修之課 財(cái)務(wù)總監(jiān)財(cái)務(wù)總監(jiān)與眾不同的新理念、新方法與眾不同的新理念、新方法、新題材、新題材 財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)部門深度介入和輔導(dǎo)業(yè)務(wù)深度介入和輔導(dǎo)業(yè)務(wù)/投資投資/法務(wù)部門最佳角度法務(wù)部門最

2、佳角度 大陸本土最優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃操作專家之一大陸本土最優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃操作專家之一 第一位系統(tǒng)、深入研究利用經(jīng)濟(jì)合同降低稅負(fù)的實(shí)戰(zhàn)派財(cái)稅法律專家第一位系統(tǒng)、深入研究利用經(jīng)濟(jì)合同降低稅負(fù)的實(shí)戰(zhàn)派財(cái)稅法律專家 前某市稅務(wù)稽查局副局長(zhǎng)，中國(guó)注冊(cè)律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)經(jīng)濟(jì)師前某市稅務(wù)稽查局副局長(zhǎng)，中國(guó)注冊(cè)律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)經(jīng)濟(jì)師 稅務(wù)策劃師稅務(wù)策劃師 云南稅務(wù)專修學(xué)院云南稅務(wù)專修學(xué)院 副教授副教授 廣東企業(yè)財(cái)務(wù)管理學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)廣東企業(yè)財(cái)務(wù)管理學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng) 華南地區(qū)最具規(guī)模律師事務(wù)所華南地區(qū)最具規(guī)模律師事務(wù)所“廣東廣和律師事務(wù)所廣東廣和律師事務(wù)所”合伙人、深圳市政府認(rèn)證專合伙人、深圳市政府認(rèn)證專家家 國(guó)際

3、知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)成員所國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)成員所 首席稅務(wù)專家首席稅務(wù)專家 2002-03年間年間特區(qū)財(cái)會(huì)特區(qū)財(cái)會(huì) “稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃”專欄特約座堂稅務(wù)專家專欄特約座堂稅務(wù)專家 “納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部” 核心稅務(wù)專家、網(wǎng)上答疑負(fù)責(zé)人（負(fù)責(zé)答疑核心稅務(wù)專家、網(wǎng)上答疑負(fù)責(zé)人（負(fù)責(zé)答疑超過(guò)超過(guò)13000個(gè)個(gè)） “ 吹過(guò)哨吹過(guò)哨 踢過(guò)球踢過(guò)球 的的 甲甲A教練教練 ” 在在不違反不違反現(xiàn)行稅法現(xiàn)行稅法 禁止性禁止性 法律規(guī)范法律規(guī)范 的前提下的前提下 通過(guò)納稅人精心的通過(guò)納稅人精心的 投資安排、投資安排、 盈利模式安排、盈利模式安排、 業(yè)務(wù)流程安排、業(yè)務(wù)流程安排、財(cái)務(wù)核算安排、管理制度安排

4、、稅務(wù)管理配合安排財(cái)務(wù)核算安排、管理制度安排、稅務(wù)管理配合安排 等等 來(lái)獲得來(lái)獲得 “六類稅收利益六類稅收利益”的的 財(cái)務(wù)管理活動(dòng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng) + + 法律操作活動(dòng)法律操作活動(dòng) z z 存在于存在于：項(xiàng)目可研、商業(yè)計(jì)劃、籌資、創(chuàng)辦、采購(gòu)、生產(chǎn)、加工、：項(xiàng)目可研、商業(yè)計(jì)劃、籌資、創(chuàng)辦、采購(gòu)、生產(chǎn)、加工、營(yíng)銷、聯(lián)營(yíng)、擔(dān)保、投資、并購(gòu)、重組、清算、盈余分配營(yíng)銷、聯(lián)營(yíng)、擔(dān)保、投資、并購(gòu)、重組、清算、盈余分配 全過(guò)程全過(guò)程 涵蓋了涵蓋了：納稅人：納稅人 涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 的全方位的全方位。 最高境界最高境界 2、避重就輕納稅、避重就輕納稅基本表現(xiàn)形式基本表現(xiàn)形式、轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)、轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)商務(wù)業(yè)務(wù)談判常

5、見情形商務(wù)業(yè)務(wù)談判常見情形遞延納稅支出遞延納稅支出 模塊模塊1 有報(bào)天天讀有報(bào)天天讀經(jīng)濟(jì)合同與稅經(jīng)濟(jì)合同與稅模塊模塊2 都是都是“公司公司”惹的禍惹的禍? 胡女士的驚喜與煩惱胡女士的驚喜與煩惱 模塊模塊3 王總與他的兩位顧問(wèn)王總與他的兩位顧問(wèn)SHOPPING MAIL運(yùn)營(yíng)模式的稅務(wù)選擇運(yùn)營(yíng)模式的稅務(wù)選擇模塊模塊4 貨物發(fā)出一定要視同銷售納稅嗎貨物發(fā)出一定要視同銷售納稅嗎 結(jié)算方式和物流模式的稅務(wù)選擇結(jié)算方式和物流模式的稅務(wù)選擇模塊模塊5 第第1001種賣房的方法種賣房的方法價(jià)值流動(dòng)理論在稅務(wù)籌劃中的靈活應(yīng)用價(jià)值流動(dòng)理論在稅務(wù)籌劃中的靈活應(yīng)用 模塊模塊1 經(jīng)濟(jì)合同涉稅管理不當(dāng)案例經(jīng)濟(jì)合同涉稅管理

6、不當(dāng)案例【例例1】轉(zhuǎn)讓債權(quán)發(fā)票處理違章案轉(zhuǎn)讓債權(quán)發(fā)票處理違章案 【例例2】 租賃合同約定不當(dāng)繳了糊涂稅租賃合同約定不當(dāng)繳了糊涂稅模塊模塊2 包稅合同涉稅分析與風(fēng)險(xiǎn)防范包稅合同涉稅分析與風(fēng)險(xiǎn)防范【例例1】運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅收成本如何成功轉(zhuǎn)嫁？運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅收成本如何成功轉(zhuǎn)嫁？【例例2】稅務(wù)代理合同如何約定最有利？稅務(wù)代理合同如何約定最有利？【例例3】政府招商減免稅款預(yù)期利益如何全？政府招商減免稅款預(yù)期利益如何全？ 模塊模塊3 資金拆借合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理資金拆借合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理模塊模塊4 關(guān)聯(lián)交易合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)聯(lián)交易合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理模塊模塊5 拒不提供業(yè)務(wù)合同資料的稅務(wù)險(xiǎn)拒不提供業(yè)務(wù)合同資料的稅務(wù)險(xiǎn)模塊模塊

7、 6 采購(gòu)合同發(fā)票雷區(qū)與自保條款采購(gòu)合同發(fā)票雷區(qū)與自保條款 機(jī)動(dòng)模塊：機(jī)動(dòng)模塊：不能作偷稅定性的不能作偷稅定性的N種稽查補(bǔ)稅情形種稽查補(bǔ)稅情形【新京報(bào)新京報(bào)消息消息】 大中申請(qǐng)沒(méi)收永樂(lè)大中申請(qǐng)沒(méi)收永樂(lè)1.5億定金億定金昨日，大中電器宣布，公司已向永昨日，大中電器宣布，公司已向永樂(lè)電器發(fā)送函件，書面通知對(duì)方依樂(lè)電器發(fā)送函件，書面通知對(duì)方依法解除法解除戰(zhàn)略合作協(xié)議戰(zhàn)略合作協(xié)議，并向國(guó)，并向國(guó)際貿(mào)易促進(jìn)委員會(huì)遞交仲裁申請(qǐng)，際貿(mào)易促進(jìn)委員會(huì)遞交仲裁申請(qǐng)，要求永樂(lè)承擔(dān)違約責(zé)任，沒(méi)收永樂(lè)要求永樂(lè)承擔(dān)違約責(zé)任，沒(méi)收永樂(lè)支付給大中的支付給大中的1.5億定金。億定金。 如何進(jìn)行稅務(wù)、票據(jù)處理如何進(jìn)行稅務(wù)、票據(jù)處

8、理 ？ 【小道消息小道消息】 W公司出租公司出租公司房出租給某公司房出租給某公司使用一年，起租期三個(gè)公司使用一年，起租期三個(gè)月后，因承租方違約提前終月后，因承租方違約提前終止合同而依照租賃合同約定止合同而依照租賃合同約定取得某公司支付的違約金取得某公司支付的違約金8萬(wàn)萬(wàn)元，記入元，記入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”。 如何進(jìn)行稅務(wù)、票據(jù)處理如何進(jìn)行稅務(wù)、票據(jù)處理 ？ W公司公司收取違約金收取違約金8萬(wàn)元萬(wàn)元，作，作“其他其他業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入”， 開具租賃服務(wù)發(fā)票。開具租賃服務(wù)發(fā)票。 應(yīng)按應(yīng)按“租賃服務(wù)業(yè)租賃服務(wù)業(yè)” 計(jì)繳計(jì)繳 5% 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅 從價(jià)計(jì)征從價(jià)計(jì)征12% 的房產(chǎn)稅的房產(chǎn)稅 營(yíng)業(yè)稅暫行條

9、例實(shí)施細(xì)則營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 ： 凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額征稅。算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額征稅。 價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。價(jià)外收費(fèi)。財(cái)稅財(cái)稅200316號(hào)號(hào)： 單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約因受讓方違約而從受讓方取得的而從受讓方取得的賠償金收入賠償金收入，應(yīng)并入應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅

10、。 【拓展案例拓展案例2】： W公司租賃公司場(chǎng)地公司租賃公司場(chǎng)地公司房營(yíng)業(yè)，并就近從公司房營(yíng)業(yè)，并就近從公司采購(gòu)部分主要原料，公司采購(gòu)部分主要原料，雙方簽訂有租賃合同、供雙方簽訂有租賃合同、供貨合同。貨合同。 問(wèn)：?jiǎn)枺?公司的財(cái)務(wù)代表公司的財(cái)務(wù)代表 如何指導(dǎo)公司如何指導(dǎo)公司 總經(jīng)理及其隨行律師總經(jīng)理及其隨行律師 進(jìn)行違約補(bǔ)償商務(wù)談判？進(jìn)行違約補(bǔ)償商務(wù)談判？ W公司在已收到增值稅發(fā)票公司在已收到增值稅發(fā)票20萬(wàn)元，并已驗(yàn)票抵扣。萬(wàn)元，并已驗(yàn)票抵扣。依據(jù)合同規(guī)定從依據(jù)合同規(guī)定從“應(yīng)付貨款應(yīng)付貨款”中扣除供貨廠家貨款中扣除供貨廠家貨款1萬(wàn)元萬(wàn)元 。 問(wèn)：?jiǎn)枺?、如何進(jìn)行財(cái)務(wù)、稅務(wù)處理、如何進(jìn)行財(cái)務(wù)、

11、稅務(wù)處理 ？ 、應(yīng)開具何種票據(jù)給對(duì)方公司做入帳的憑證、應(yīng)開具何種票據(jù)給對(duì)方公司做入帳的憑證 ？ 解析解析 W公司收到材料供應(yīng)商返回資金公司收到材料供應(yīng)商返回資金117萬(wàn)元萬(wàn)元 指銷售金額達(dá)一定額度，廠方支付的獎(jiǎng)勵(lì)金、指銷售金額達(dá)一定額度，廠方支付的獎(jiǎng)勵(lì)金、促銷費(fèi)之類的資金。促銷費(fèi)之類的資金。 問(wèn)：?jiǎn)枺簯?yīng)開具何種發(fā)票？應(yīng)如何做賬？應(yīng)開具何種發(fā)票？應(yīng)如何做賬？誤：誤：供應(yīng)方供應(yīng)方多繳多繳增值稅的處理增值稅的處理 （某稅局解答）（某稅局解答） 1、W公司方面：公司方面： 應(yīng)按照平銷返利行為應(yīng)按照平銷返利行為（誤（誤1）沖減當(dāng)期進(jìn)沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金項(xiàng)稅金詳見次頁(yè)；詳見次頁(yè)；2、供應(yīng)商方面：、供應(yīng)商方面：

12、 符合以下條件，可作為銷售費(fèi)用扣除：符合以下條件，可作為銷售費(fèi)用扣除：A、合同或協(xié)議標(biāo)明返利金額或比例；、合同或協(xié)議標(biāo)明返利金額或比例；B、從商場(chǎng)取得能夠證明返利性質(zhì)及金、從商場(chǎng)取得能夠證明返利性質(zhì)及金 額的額的發(fā)票發(fā)票 （誤（誤2）正確處理正確處理 股權(quán)贈(zèng)送協(xié)議股權(quán)贈(zèng)送協(xié)議 相關(guān)約定相關(guān)約定贈(zèng)方：贈(zèng)方：W（集團(tuán)）公司（集團(tuán)）公司（甲）（甲）受方：受方： W公司公司CFO胡女士胡女士（乙）（乙） 經(jīng)甲、乙雙方協(xié)商，甲方自愿贈(zèng)送經(jīng)甲、乙雙方協(xié)商，甲方自愿贈(zèng)送甲方持有的甲方持有的W1公司公司100萬(wàn)股（每股萬(wàn)股（每股1.00元）給乙方，乙方不享受贈(zèng)送前的未分元）給乙方，乙方不享受贈(zèng)送前的未分配利潤(rùn)

13、，乙方承諾如下：配利潤(rùn)，乙方承諾如下：一、一、不接受業(yè)務(wù)單位的任何形式的回不接受業(yè)務(wù)單位的任何形式的回 扣扣 或價(jià)值或價(jià)值100元以上的禮品；元以上的禮品；二、二、在在*集團(tuán)任職期間未經(jīng)甲方同意，集團(tuán)任職期間未經(jīng)甲方同意， 不得轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)股權(quán)或抵押受贈(zèng)股不得轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)股權(quán)或抵押受贈(zèng)股 權(quán)；權(quán)；三、三、未經(jīng)甲方同意，離開未經(jīng)甲方同意，離開*集團(tuán)三年內(nèi)集團(tuán)三年內(nèi) 不得轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)股權(quán)或抵押受贈(zèng)股；不得轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)股權(quán)或抵押受贈(zèng)股； 四、如乙方違反以上承諾，此股權(quán)贈(zèng)與四、如乙方違反以上承諾，此股權(quán)贈(zèng)與 合同失效。合同失效。 工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、

14、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)與任職或者受雇有關(guān)的其他所得的其他所得。 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第八條第八條 報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，自其實(shí)際報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，自其實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券的當(dāng)月起，認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券的當(dāng)月起，在不超過(guò)在不超過(guò)6個(gè)個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。繳納個(gè)人所得稅。 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)1998號(hào)號(hào)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入股票等有價(jià)證券而從

15、雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 偶然所得偶然所得 個(gè)人個(gè)人得獎(jiǎng)得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)中獎(jiǎng)、中彩中彩以以及及其他偶然性其他偶然性質(zhì)的所得質(zhì)的所得。 個(gè)人取得的個(gè)人取得的所得，難以界所得，難以界定應(yīng)納稅所得定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主項(xiàng)目的，由主管稅機(jī)確定。管稅機(jī)確定。 國(guó)務(wù)院財(cái)政部門國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的確定征稅的其他所得其他所得。A、銀行部門以超過(guò)國(guó)家利率支付給儲(chǔ)戶的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金；、銀行部門以超過(guò)國(guó)家利率支付給儲(chǔ)戶的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金；B、出險(xiǎn)的人壽保險(xiǎn)保戶的利息（或以其它名義支付的類、出險(xiǎn)的人壽保險(xiǎn)保戶的利息（或以其它名義支付的類 似收入）。似收入）。 C、 注：注： 【

16、行業(yè)案例行業(yè)案例】W房地產(chǎn)開發(fā)公司系一間房地產(chǎn)開發(fā)公司系一間2001年設(shè)立于長(zhǎng)沙市的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（年設(shè)立于長(zhǎng)沙市的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（ 附屬有一附屬有一間二級(jí)資質(zhì)的物業(yè)管理公司），間二級(jí)資質(zhì)的物業(yè)管理公司），2006年年3月月W公司開發(fā)完成一間大型公司開發(fā)完成一間大型SHOPPINGMAIL（“購(gòu)物中心購(gòu)物中心”）項(xiàng)目）項(xiàng)目,建筑面積建筑面積20萬(wàn)萬(wàn),開發(fā)成本開發(fā)成本3億元億元,經(jīng)公司董事會(huì)決定經(jīng)公司董事會(huì)決定,此物業(yè)自留出租此物業(yè)自留出租不對(duì)外出售。為此，不對(duì)外出售。為此，W公司的股東專門成立了一間商業(yè)管理公司，組建了一個(gè)招商管理團(tuán)公司的股東專門成立了一間商業(yè)管理公司，組建了一個(gè)招商管理團(tuán)隊(duì)并

17、外外聘了一位港籍隊(duì)并外外聘了一位港籍經(jīng)營(yíng)顧問(wèn)經(jīng)營(yíng)顧問(wèn)和和稅務(wù)顧問(wèn)稅務(wù)顧問(wèn)。經(jīng)過(guò)約兩個(gè)月的招商，共簽訂租賃合同。經(jīng)過(guò)約兩個(gè)月的招商，共簽訂租賃合同X份，份，物業(yè)出租率達(dá)到了物業(yè)出租率達(dá)到了90%。一、招租收入由以下幾類構(gòu)成：一、招租收入由以下幾類構(gòu)成： 物業(yè)租金及保證金物業(yè)租金及保證金+物業(yè)管理費(fèi)及保證金物業(yè)管理費(fèi)及保證金+“與承租面積掛鉤的（商業(yè)）推廣費(fèi)與承租面積掛鉤的（商業(yè)）推廣費(fèi)”+P0S機(jī)使用費(fèi)機(jī)使用費(fèi)+戶外廣告發(fā)布收入、（按實(shí)耗數(shù)計(jì)收的）水電費(fèi)。戶外廣告發(fā)布收入、（按實(shí)耗數(shù)計(jì)收的）水電費(fèi)。二、租戶由以下幾類構(gòu)成：二、租戶由以下幾類構(gòu)成：A、不需要、不需要W公司代收款代結(jié)算的租金店，其中

18、又分為：公司代收款代結(jié)算的租金店，其中又分為： （A）需要）需要W公司就水電費(fèi)開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人租戶，如國(guó)際一線品牌太公司就水電費(fèi)開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人租戶，如國(guó)際一線品牌太 平洋百貨、吉之島等，國(guó)內(nèi)知名品牌蘇寧電器等，某實(shí)業(yè)公司銷售分公司等；平洋百貨、吉之島等，國(guó)內(nèi)知名品牌蘇寧電器等，某實(shí)業(yè)公司銷售分公司等； （B）需要）需要W公司就水電費(fèi)開具普通銷售發(fā)票的小規(guī)模納稅人租戶；公司就水電費(fèi)開具普通銷售發(fā)票的小規(guī)模納稅人租戶； （C）可以接受收款收據(jù)的租戶（個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、定稅管理小規(guī)模納稅人等）可以接受收款收據(jù)的租戶（個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、定稅管理小規(guī)模納稅人等）B、按、按“進(jìn)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)

19、一收銀、扣點(diǎn)結(jié)算進(jìn)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一收銀、扣點(diǎn)結(jié)算”的百貨經(jīng)營(yíng)模式處理的的百貨經(jīng)營(yíng)模式處理的“扣點(diǎn)店扣點(diǎn)店”若干家。若干家。問(wèn)：?jiǎn)枺荷虅?wù)界面如何架構(gòu)才能達(dá)到節(jié)稅和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的要求？商務(wù)界面如何架構(gòu)才能達(dá)到節(jié)稅和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的要求？必然產(chǎn)生稅務(wù)影響的商務(wù)界面，即涉稅商務(wù)法律關(guān)系界面；必然產(chǎn)生稅務(wù)影響的商務(wù)界面，即涉稅商務(wù)法律關(guān)系界面；涉稅商務(wù)法律關(guān)系界面的規(guī)范表達(dá)形式即相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同；涉稅商務(wù)法律關(guān)系界面的規(guī)范表達(dá)形式即相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同；相關(guān)合同關(guān)系如何架構(gòu)涉及以下多種模式節(jié)稅效能、商務(wù)合理性、法律相關(guān)合同關(guān)系如何架構(gòu)涉及以下多種模式節(jié)稅效能、商務(wù)合理性、法律合法性綜合分析與判斷：合法性綜合分析與判斷：

20、一、一、“一元模式一元模式” 二、二、“二元模式二元模式” 三、三、“三元三元”模式：模式：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于沃爾瑪商業(yè)咨詢（深圳）有限公司向供應(yīng)商收取費(fèi)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于沃爾瑪商業(yè)咨詢（深圳）有限公司向供應(yīng)商收取費(fèi)用征稅問(wèn)題的批復(fù)用征稅問(wèn)題的批復(fù) 國(guó)稅函國(guó)稅函2000550號(hào)號(hào)深圳市國(guó)家稅務(wù)局：深圳市國(guó)家稅務(wù)局：你局你局關(guān)于沃爾瑪商業(yè)咨詢（深圳）有限公司向供應(yīng)商收取費(fèi)用征關(guān)于沃爾瑪商業(yè)咨詢（深圳）有限公司向供應(yīng)商收取費(fèi)用征稅問(wèn)題的請(qǐng)示稅問(wèn)題的請(qǐng)示（深國(guó)稅發(fā)（深國(guó)稅發(fā)1999460號(hào)）收悉。沃爾瑪商業(yè)咨詢（深號(hào)）收悉。沃爾瑪商業(yè)咨詢（深圳）有限公司應(yīng)一些生產(chǎn)廠家或供應(yīng)商要求圳）有限公司應(yīng)一些生產(chǎn)廠

21、家或供應(yīng)商要求在商場(chǎng)內(nèi)為其提供場(chǎng)地、服在商場(chǎng)內(nèi)為其提供場(chǎng)地、服裝和燈箱等進(jìn)行商品的展示、廣告宣傳等各種促銷活動(dòng)以及制作條碼等裝和燈箱等進(jìn)行商品的展示、廣告宣傳等各種促銷活動(dòng)以及制作條碼等服務(wù)服務(wù)，并收取相應(yīng)的場(chǎng)地和服務(wù)費(fèi)用并收取相應(yīng)的場(chǎng)地和服務(wù)費(fèi)用（促銷費(fèi)、展示費(fèi)和條碼費(fèi)）。該（促銷費(fèi)、展示費(fèi)和條碼費(fèi)）。該公司取得的上述收入，不屬于國(guó)家稅務(wù)總局公司取得的上述收入，不屬于國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為收增值稅問(wèn)關(guān)于平銷行為收增值稅問(wèn)題的通知題的通知（國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)1997167號(hào)）第二條所稱號(hào)）第二條所稱“因購(gòu)買貨物而從銷售因購(gòu)買貨物而從銷售方收取的各種形式的返還資金方收取的各種形式的返還資金”，應(yīng)，

22、應(yīng)按按“服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 【引例引例】W公司如果和購(gòu)貨方在簽訂購(gòu)銷合時(shí)約定，賣方在公司如果和購(gòu)貨方在簽訂購(gòu)銷合時(shí)約定，賣方在取得采購(gòu)方的貨款時(shí)，再開具銷售增值稅專用發(fā)票提稅。取得采購(gòu)方的貨款時(shí)，再開具銷售增值稅專用發(fā)票提稅。 問(wèn)：?jiǎn)枺?1、約定有效嗎？、約定有效嗎？ 2、如果沒(méi)有合同約定，、如果沒(méi)有合同約定，對(duì)發(fā)出在外的產(chǎn)品，對(duì)發(fā)出在外的產(chǎn)品， 是否無(wú)論有沒(méi)是否無(wú)論有沒(méi)有收到貨款，都應(yīng)在發(fā)貨環(huán)節(jié)視同銷售處理呢有收到貨款，都應(yīng)在發(fā)貨環(huán)節(jié)視同銷售處理呢？增暫例增暫例第十九條第十九條、銷售貨物或、銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款收訖銷售款或者或者取得索取銷

23、售款取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天憑據(jù)的當(dāng)天。、進(jìn)口貨物，、進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。天。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十三條：第三十三條：1、直接收款直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得 索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天； 2、托收承付托收承付和和委托銀行收款委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù) 的當(dāng)天；的當(dāng)天； 3、賒銷和分期收款賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)

24、天；方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；4、預(yù)收貨款預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；5、委托其他納稅人代銷委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；天； 6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)當(dāng)天；當(dāng)天；原則規(guī)定質(zhì)疑原則規(guī)定質(zhì)疑 索取銷索取銷 售額的售額的 憑證憑證 是是哪些憑證？哪些憑證？具體規(guī)定質(zhì)疑具體規(guī)定質(zhì)疑 1、賒銷（如賒銷（如商務(wù)商務(wù)“月結(jié)月結(jié)”N天天）和分期收款）和分期收款方式方式、 B、 D、 1

25、、委托代銷委托代銷方式方式、在收到代銷清單前已收到在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的全部或部分貨款的， 如何如何確認(rèn)納稅義務(wù)？確認(rèn)納稅義務(wù)？B 、不使用代銷清單或一直不、不使用代銷清單或一直不結(jié)算不收款，如何確認(rèn)？結(jié)算不收款，如何確認(rèn)？ 051128最新規(guī)最新規(guī) 增值稅處理增值稅處理 單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物: (一一) 將貨物交付他人代銷；將貨物交付他人代銷； (二二) 銷售代銷貨物；銷售代銷貨物； (三三) 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)個(gè)機(jī) 構(gòu)構(gòu) 移送其他

26、機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（ （縣級(jí)）（縣級(jí)）市）的除外；市）的除外； (四四)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目非應(yīng)稅項(xiàng)目； (五五)將自產(chǎn)、委托加工將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)位或個(gè) 體經(jīng)營(yíng)者；體經(jīng)營(yíng)者； (六六)將自產(chǎn)、委托加工將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；的貨物分配給股東或投資者； (七七)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； (八八)將自產(chǎn)、委托加工將自產(chǎn)、委托加工

27、或購(gòu)買或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。 （增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條）第四條） 2、國(guó)稅發(fā)、國(guó)稅發(fā)1998137號(hào)文補(bǔ)充規(guī)定：號(hào)文補(bǔ)充規(guī)定： 2A、 前述前述“用于銷售用于銷售”，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：的經(jīng)營(yíng)行為： （1） （2） 2B、有上述兩項(xiàng)情形之一的，受貨機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向所在、有上述兩項(xiàng)情形之一的，受貨機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向所在 地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值 稅；稅； 隱含隱含 2C、未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)、未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一統(tǒng)一繳納增值稅。繳納增值稅。 征征 稅稅 環(huán)環(huán) 節(jié)節(jié)

28、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （二）流轉(zhuǎn)稅視同銷售的各種情況下的專用發(fā)票開具問(wèn)題（二）流轉(zhuǎn)稅視同銷售的各種情況下的專用發(fā)票開具問(wèn)題 W公司王總以親友公司王總以親友B、C、D三人的名義在三人的名義在 深圳深圳 注冊(cè)成立某實(shí)業(yè)公司注冊(cè)成立某實(shí)業(yè)公司甲（注冊(cè)資本甲（注冊(cè)資本1000萬(wàn)元），以甲公司的名義以萬(wàn)元），以甲公司的名義以1000萬(wàn)元取得了萬(wàn)元取得了X地塊國(guó)地塊國(guó)有土地的使用權(quán)并申請(qǐng)取得了單項(xiàng)開發(fā)資質(zhì)。有土地的使用權(quán)并申請(qǐng)取得了單項(xiàng)開發(fā)資質(zhì)。 由于王總本人并無(wú)樓盤開發(fā)經(jīng)驗(yàn)以及項(xiàng)目投入資金缺口過(guò)大，項(xiàng)目前由于王總本人并無(wú)樓盤開發(fā)經(jīng)驗(yàn)以及項(xiàng)目投入資金缺口過(guò)大，項(xiàng)目前期工作完成后（前期開發(fā)費(fèi)用約

29、萬(wàn)元，期工作完成后（前期開發(fā)費(fèi)用約萬(wàn)元，已進(jìn)入建筑物施工階段）已進(jìn)入建筑物施工階段） ，工程處于停工、半停工狀態(tài)一年之久。王總遂工程處于停工、半停工狀態(tài)一年之久。王總遂決定將項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓他人，獲決定將項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓他人，獲利退出。利退出。 持有在建工程期間，地價(jià)顯著上揚(yáng)，協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)約為萬(wàn)元。持有在建工程期間，地價(jià)顯著上揚(yáng)，協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)約為萬(wàn)元。 問(wèn)：?jiǎn)枺喝绾芜M(jìn)行稅務(wù)籌劃？如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？ 方案一方案一： 直接轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)（土地使用權(quán)）直接轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)（土地使用權(quán)）。 利：利：快速、便捷、合法快速、便捷、合法可行；可行；（BL下家下家Z本）本）弊：弊：、土地及相關(guān)批復(fù)文件更名過(guò)戶等法律手續(xù)；、土地及相

30、關(guān)批復(fù)文件更名過(guò)戶等法律手續(xù)；、賣方需繳納因發(fā)生、賣方需繳納因發(fā)生“銷售（銷售（非購(gòu)置或抵賬得來(lái)的非購(gòu)置或抵賬得來(lái)的）不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)”這一這一 應(yīng)稅行為的：應(yīng)稅行為的： 營(yíng)業(yè)稅（轉(zhuǎn)讓收入全額的營(yíng)業(yè)稅（轉(zhuǎn)讓收入全額的5% ，此況不適，此況不適16號(hào)文差價(jià)征營(yíng)）號(hào)文差價(jià)征營(yíng)） 營(yíng)業(yè)稅附加稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅附加稅費(fèi) 土地增值稅（土地增值稅（“增值額增值額”的）的） 轉(zhuǎn)讓凈收益或的企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)讓凈收益或的企業(yè)所得稅 印花稅（萬(wàn)分之五）印花稅（萬(wàn)分之五） 買方還需繳納買方還需繳納3-5%的契稅、印花稅。的契稅、印花稅。 方案二方案二：股權(quán)轉(zhuǎn)讓。：股權(quán)轉(zhuǎn)讓。甲公司股東將其所持甲公司股權(quán)作價(jià)甲公司股東將其所持甲公司股

31、權(quán)作價(jià)6000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給以下公司：萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給以下公司：1、乙公司與一個(gè)以上的乙公司關(guān)聯(lián)主體、乙公司與一個(gè)以上的乙公司關(guān)聯(lián)主體 或：或：2、 客觀評(píng)價(jià)：客觀評(píng)價(jià)：（一）積極方面：一）積極方面：1、合法可行，操作簡(jiǎn)便，可在較短時(shí)間內(nèi)完成。、合法可行，操作簡(jiǎn)便，可在較短時(shí)間內(nèi)完成。2、不需土地使用權(quán)過(guò)戶，規(guī)避了、不需土地使用權(quán)過(guò)戶，規(guī)避了 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅 土地增值稅土地增值稅 契稅等項(xiàng)課稅契稅等項(xiàng)課稅只需繳納所得課稅和印花稅。只需繳納所得課稅和印花稅。 間接實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目開發(fā)權(quán)和受益權(quán)的溢價(jià)轉(zhuǎn)讓。間接實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目開發(fā)權(quán)和受益權(quán)的溢價(jià)轉(zhuǎn)讓。 （二）嚴(yán)重缺陷：（二）嚴(yán)重缺陷： 距離資深財(cái)稅律師的嚴(yán)密籌劃還有顯著

32、差異距離資深財(cái)稅律師的嚴(yán)密籌劃還有顯著差異。 1、造成的（或沒(méi)有解決的）稅務(wù)問(wèn)題：、造成的（或沒(méi)有解決的）稅務(wù)問(wèn)題： 2、可能發(fā)生的涉稅法律責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)：、可能發(fā)生的涉稅法律責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)： 3、解決嚴(yán)重缺陷的、解決嚴(yán)重缺陷的總體籌劃思維總體籌劃思維： 4、法律安排要點(diǎn)：、法律安排要點(diǎn)： 模塊模塊1 經(jīng)濟(jì)合同涉稅管理不當(dāng)案例經(jīng)濟(jì)合同涉稅管理不當(dāng)案例 【例例1】轉(zhuǎn)讓債權(quán)發(fā)票處理違章案轉(zhuǎn)讓債權(quán)發(fā)票處理違章案【例例2】 租賃合同約定不當(dāng)繳了糊涂稅租賃合同約定不當(dāng)繳了糊涂稅模塊模塊2 包稅合同涉稅分析與風(fēng)險(xiǎn)防范包稅合同涉稅分析與風(fēng)險(xiǎn)防范【例例1】運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅收成本如何成功轉(zhuǎn)嫁？運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅收成本如何成功轉(zhuǎn)嫁？【

33、例例2】稅務(wù)代理合同如何約定最有利？稅務(wù)代理合同如何約定最有利？【例例3】政府招商減免稅款預(yù)期利益如何全？政府招商減免稅款預(yù)期利益如何全？模塊模塊3 資金拆借合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理資金拆借合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理模塊模塊4 關(guān)聯(lián)交易合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)聯(lián)交易合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理模塊模塊5 拒不提供業(yè)務(wù)合同資料的稅務(wù)拒不提供業(yè)務(wù)合同資料的稅務(wù) 風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)模塊模塊 6 購(gòu)銷合同發(fā)票雷區(qū)與自保條款購(gòu)銷合同發(fā)票雷區(qū)與自保條款 機(jī)動(dòng)模塊：機(jī)動(dòng)模塊：不能作偷稅定性的不能作偷稅定性的N種稽查補(bǔ)稅情形種稽查補(bǔ)稅情形 【例例1】轉(zhuǎn)讓債權(quán)發(fā)票處理違章案轉(zhuǎn)讓債權(quán)發(fā)票處理違章案【例例3】 租賃合同約定不當(dāng)繳了糊涂稅租賃合同約定不當(dāng)繳了糊涂

34、稅W公司銷售風(fēng)箏給中國(guó)奧韻風(fēng)箏連鎖集團(tuán)公司公司銷售風(fēng)箏給中國(guó)奧韻風(fēng)箏連鎖集團(tuán)公司B（尚未開票確認(rèn)收入）（尚未開票確認(rèn)收入）,B公司又將風(fēng)箏賣給長(zhǎng)沙超女奧運(yùn)分銷有限公司公司又將風(fēng)箏賣給長(zhǎng)沙超女奧運(yùn)分銷有限公司C（尚未開票確認(rèn)收入）（尚未開票確認(rèn)收入）,后后B公司財(cái)務(wù)狀況惡化公司財(cái)務(wù)狀況惡化,三方簽訂三方簽訂債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定，約定B公司將相關(guān)應(yīng)收公司將相關(guān)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給賬款轉(zhuǎn)讓給W公司，由公司，由W公司向公司向C收款并開具增值稅專用發(fā)票。收款并開具增值稅專用發(fā)票。問(wèn)：?jiǎn)枺河袩o(wú)涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)？有無(wú)涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)？（廣之：（廣之：SG協(xié)議）協(xié)議） 解析解析 1、構(gòu)成增值票專用發(fā)票違章（代開票

35、）。、構(gòu)成增值票專用發(fā)票違章（代開票）。 2、應(yīng)修訂購(gòu)銷合同條款如下：、應(yīng)修訂購(gòu)銷合同條款如下： （或：（或：） 3、合同條款改變后、合同條款改變后“一舉多得一舉多得”： 公司公司2005年年1月租賃省甲公司在京投資物業(yè)占用土地月租賃省甲公司在京投資物業(yè)占用土地面積面積145平米，年租金為平米，年租金為14萬(wàn)元，萬(wàn)元，2005年第一季度末的時(shí)候，年第一季度末的時(shí)候，地稅部門責(zé)令該公司限期繳納當(dāng)年應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地地稅部門責(zé)令該公司限期繳納當(dāng)年應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅共計(jì)使用稅共計(jì)1萬(wàn)萬(wàn)7千余元。千余元。 公司認(rèn)為房產(chǎn)稅和土地使用權(quán)稅應(yīng)由產(chǎn)權(quán)人繳納，與公司認(rèn)為房產(chǎn)稅和土地使用權(quán)稅應(yīng)由產(chǎn)權(quán)

36、人繳納，與承租方無(wú)關(guān)。承租方無(wú)關(guān)。 問(wèn)：?jiǎn)枺篧公司公司是否應(yīng)繳納承租物業(yè)的房產(chǎn)稅？是否應(yīng)繳納承租物業(yè)的房產(chǎn)稅？ 是否應(yīng)繳納承租物業(yè)占地的土地使用稅？是否應(yīng)繳納承租物業(yè)占地的土地使用稅？ 、稅法規(guī)定：、稅法規(guī)定： 2、錯(cuò)誤從這里出發(fā)、錯(cuò)誤從這里出發(fā) 3、正確的、正確的合同處理：合同處理： 【例例1】運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅收成本如何成功轉(zhuǎn)嫁？運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅收成本如何成功轉(zhuǎn)嫁？ 【例例2】稅務(wù)代理合同如何約定最有利？稅務(wù)代理合同如何約定最有利？ 【例例3】政府招商減免稅款預(yù)期利益如何保全？政府招商減免稅款預(yù)期利益如何保全？ Y公司系公司系W公司長(zhǎng)期合作伙伴，負(fù)責(zé)運(yùn)輸公司長(zhǎng)期合作伙伴，負(fù)責(zé)運(yùn)輸W公司的慶典風(fēng)公司的慶典

37、風(fēng)箏至大江南北。由于生意紅火，稅負(fù)較重。為此，箏至大江南北。由于生意紅火，稅負(fù)較重。為此，Y公司高薪公司高薪聘請(qǐng)了的一位稅務(wù)專家楊小姐做籌劃。聘請(qǐng)了的一位稅務(wù)專家楊小姐做籌劃。 根據(jù)楊小姐的提議，根據(jù)楊小姐的提議，Y公司與公司與W公司公司新合同新合同約定如下：約定如下： 運(yùn)輸費(fèi)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)包括因提供服務(wù)運(yùn)輸所支付的人工費(fèi)、設(shè)運(yùn)輸費(fèi)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)包括因提供服務(wù)運(yùn)輸所支付的人工費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)、保險(xiǎn)和因備維修費(fèi)、保險(xiǎn)和因Y公司開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票需承擔(dān)的各項(xiàng)稅金。公司開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票需承擔(dān)的各項(xiàng)稅金。 問(wèn)：?jiǎn)枺捍撕贤嬖陲L(fēng)險(xiǎn)嗎？此合同存在風(fēng)險(xiǎn)嗎？ 應(yīng)如何防范？應(yīng)如何防范？ 解析：解析：1、 2 、 3、應(yīng)改為、應(yīng)改為：

38、ID號(hào)為號(hào)為“101814”會(huì)員提出來(lái)的第會(huì)員提出來(lái)的第11387個(gè)網(wǎng)上問(wèn)題個(gè)網(wǎng)上問(wèn)題 上次培訓(xùn)時(shí)聽講課老師講年終所得稅匯算清繳如請(qǐng)稅務(wù)代理，上次培訓(xùn)時(shí)聽講課老師講年終所得稅匯算清繳如請(qǐng)稅務(wù)代理，稅務(wù)局如事后查出少繳稅款，則公司承擔(dān)補(bǔ)稅義務(wù)，罰款由稅稅務(wù)局如事后查出少繳稅款，則公司承擔(dān)補(bǔ)稅義務(wù)，罰款由稅務(wù)代理所承擔(dān)。務(wù)代理所承擔(dān)。 問(wèn)：?jiǎn)枺?是否有此規(guī)定？是否有此規(guī)定？ 企業(yè)在簽訂業(yè)務(wù)代理合同時(shí)應(yīng)如何約定？企業(yè)在簽訂業(yè)務(wù)代理合同時(shí)應(yīng)如何約定？ 稅法規(guī)定稅法規(guī)定 A、納稅人、扣繳義務(wù)、納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜。代為辦理稅務(wù)事宜。 稅收征收管理法稅收

39、征收管理法第第八十九條八十九條 B、稅務(wù)代理人違反稅務(wù)代理人違反稅稅收法律、行政法規(guī)，造收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳成納稅人未繳或者少繳稅款的，除稅款的，除由由納稅人納稅人繳繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金滯納金外，外，對(duì)稅務(wù)代理對(duì)稅務(wù)代理人處人處納稅人未繳或者少納稅人未繳或者少繳稅款以上倍繳稅款以上倍以下的罰款。以下的罰款。稅管法實(shí)施細(xì)則稅管法實(shí)施細(xì)則第第九十八條九十八條 例例 某稅務(wù)師事務(wù)所系有限責(zé)任公司制所，注冊(cè)資本人民幣某稅務(wù)師事務(wù)所系有限責(zé)任公司制所，注冊(cè)資本人民幣30萬(wàn)元。萬(wàn)元。 現(xiàn)假定委托方提供給代理人的涉稅資料與信息無(wú)誤，因該所違反稅現(xiàn)假定委托方提供

40、給代理人的涉稅資料與信息無(wú)誤，因該所違反稅收法律、行政法規(guī)收法律、行政法規(guī)造成造成某跨國(guó)公司納稅人未繳或者少繳稅款億元，某跨國(guó)公司納稅人未繳或者少繳稅款億元，按照細(xì)則第九十八條，應(yīng)對(duì)該所處以按照細(xì)則第九十八條，應(yīng)對(duì)該所處以5000萬(wàn)以上萬(wàn)以上3億元以下的行政處罰億元以下的行政處罰罰款。罰款。 問(wèn)：?jiǎn)枺?、該所應(yīng)承擔(dān)何種法定責(zé)任？是以、該所應(yīng)承擔(dān)何種法定責(zé)任？是以30萬(wàn)元為限對(duì)外承擔(dān)行政處罰責(zé)任萬(wàn)元為限對(duì)外承擔(dān)行政處罰責(zé)任 嗎？嗎？2、委托人有偷稅行為的行政法律責(zé)任嗎？、委托人有偷稅行為的行政法律責(zé)任嗎？3、該所有偷稅罪的刑事法律責(zé)任嗎？、該所有偷稅罪的刑事法律責(zé)任嗎？4、委托人可與該所約定轉(zhuǎn)嫁

41、所補(bǔ)繳稅款、滯納金及可能的行政處罰等、委托人可與該所約定轉(zhuǎn)嫁所補(bǔ)繳稅款、滯納金及可能的行政處罰等 損失嗎？損失嗎？ 解析解析 SZDS實(shí)務(wù)做法實(shí)務(wù)做法 有利于委托方的條款有利于委托方的條款 W公司在內(nèi)地某市征地開發(fā)時(shí)曾與當(dāng)?shù)卣追剑┻_(dá)成公司在內(nèi)地某市征地開發(fā)時(shí)曾與當(dāng)?shù)卣追剑┻_(dá)成房地產(chǎn)開發(fā)優(yōu)惠政策房地產(chǎn)開發(fā)優(yōu)惠政策: （市長(zhǎng)辦公會(huì)議紀(jì)要形式市長(zhǎng)辦公會(huì)議紀(jì)要形式） 1、“甲方項(xiàng)目建設(shè)期間等其他環(huán)節(jié)的甲方項(xiàng)目建設(shè)期間等其他環(huán)節(jié)的所有稅所有稅（除銷售過(guò)程的（除銷售過(guò)程的營(yíng)營(yíng) 業(yè)稅外）業(yè)稅外）全部免除全部免除” 、 問(wèn)：?jiǎn)枺?這樣做是否能保障稅收利益？應(yīng)如何變通？這樣做是否能保障稅收利益？應(yīng)如

42、何變通？ 1、屬地方政府違法做出的減免稅承諾。、屬地方政府違法做出的減免稅承諾。 一旦發(fā)生糾紛一旦發(fā)生糾紛或或遇上級(jí)審計(jì)，遇上級(jí)審計(jì)，W公司法律地位十分不利。公司法律地位十分不利。 、條款改善：、條款改善： 【例例1】甲公司與其上游企甲公司與其上游企業(yè)乙公司及另一自然人業(yè)乙公司及另一自然人A先先生分別簽訂了一年期的資金生分別簽訂了一年期的資金拆借協(xié)議，約定按照兩倍于拆借協(xié)議，約定按照兩倍于同期銀行貸款利率計(jì)付資金同期銀行貸款利率計(jì)付資金占用費(fèi)。占用費(fèi)。問(wèn)：?jiǎn)枺?、此類業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅、此類業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅 務(wù)處理及發(fā)票處理？務(wù)處理及發(fā)票處理？2、該資金拆借協(xié)議有何法、該資金拆借協(xié)議有何法 律風(fēng)

43、險(xiǎn)？律風(fēng)險(xiǎn)？3、有何避險(xiǎn)方法？、有何避險(xiǎn)方法？ 【例例2】若集團(tuán)母公司甲從銀行取得借款，若集團(tuán)母公司甲從銀行取得借款，拆借給下屬公司乙、丙一部分資金并收取拆借給下屬公司乙、丙一部分資金并收取利息（按應(yīng)收款余額和略高于銀行同期貸利息（按應(yīng)收款余額和略高于銀行同期貸款利率計(jì)算）?？罾视?jì)算）。問(wèn)：?jiǎn)枺嚎梢圆唤粻I(yíng)業(yè)稅嗎？可以不交營(yíng)業(yè)稅嗎？ 解析解析解析解析 立法演變：立法演變：A A、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法第十三條及其實(shí)施細(xì)則第四章第五十二條至五十第十三條及其實(shí)施細(xì)則第四章第五十二條至五十 八條規(guī)定；八條規(guī)定；B B、稅收征收管理法稅收征收管理法第三十六條及其實(shí)

44、施細(xì)則第五十一條至五十六條規(guī)定；第三十六條及其實(shí)施細(xì)則第五十一條至五十六條規(guī)定； C C、總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理實(shí)施辦法總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理實(shí)施辦法（國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)（ 19921992）237237號(hào)）號(hào)） D D、總局關(guān)于貫徹（關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理實(shí)施辦法）幾個(gè)具體問(wèn)題的通知總局關(guān)于貫徹（關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理實(shí)施辦法）幾個(gè)具體問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)（19921992）242242號(hào)號(hào) E1 E1、19951995年年關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程（試行）關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程（試行）（已廢止）（已廢止） E2 E2、19981998年年國(guó)家稅

45、務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程的通知的通知 （國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)19981998059059號(hào)，已廢止）號(hào)，已廢止） F F、19981998年年關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程（20042004年修訂）年修訂）2、利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)避稅方式：、利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)避稅方式：利用成品利用成品/商品交易轉(zhuǎn)讓商品交易轉(zhuǎn)讓 利用原材料及零部件轉(zhuǎn)讓利用原材料及零部件轉(zhuǎn)讓 利用機(jī)械設(shè)備轉(zhuǎn)讓利用機(jī)械設(shè)備轉(zhuǎn)讓 利用提供勞務(wù)轉(zhuǎn)讓利用提供勞務(wù)轉(zhuǎn)讓 利用無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利用無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 利用租賃機(jī)器設(shè)備業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓（利用租賃機(jī)器

46、設(shè)備業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓（ESFS） 利用貸款業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓利用貸款業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓 利用管理費(fèi)用轉(zhuǎn)讓利用管理費(fèi)用轉(zhuǎn)讓 關(guān)聯(lián)關(guān)系識(shí)別關(guān)聯(lián)關(guān)系識(shí)別 企業(yè)與另一公司、企業(yè)和其它經(jīng)企業(yè)與另一公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織（以下稱另一企業(yè)）有下列之濟(jì)組織（以下稱另一企業(yè)）有下列之一關(guān)系的，即構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)：一關(guān)系的，即構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)： 納稅調(diào)整規(guī)則納稅調(diào)整規(guī)則 （ 征管法細(xì)則征管法細(xì)則第五十五條第五十五條 ）1、企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，不按、企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以按照下列順序和確定的方法進(jìn)行調(diào)機(jī)關(guān)可以按照下列順序和確定的方法進(jìn)行調(diào)整：整

47、： a.按獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)按獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；務(wù)活動(dòng)的價(jià)格； b.按再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格所按再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格所應(yīng)取得的利潤(rùn)水平；應(yīng)取得的利潤(rùn)水平； c.按成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)；按成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)； d.按其他合理的方法。按其他合理的方法。(新稅法有規(guī)新稅法有規(guī))2、企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或、企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息，超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系者收取的利息，超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過(guò)或者低于所能同意的數(shù)額，或者其利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以同

48、類業(yè)務(wù)的正常利率的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。續(xù)）續(xù)） 續(xù)）續(xù)）3、企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)，不、企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)入來(lái)收取和支付勞按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)入來(lái)收取和支付勞務(wù)費(fèi)用的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照類似務(wù)費(fèi)用的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照類似勞務(wù)活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。勞務(wù)活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。4、企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提、企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來(lái)，不按獨(dú)立企供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來(lái)，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或者收取、支付使業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或者收取、支付使用費(fèi)用的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照沒(méi)有

49、用費(fèi)用的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。5、企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的、企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。管理費(fèi)。 調(diào)整期限：調(diào)整期限： 稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅年度起年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有納稅年度起年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特特殊情況殊情況 的，可以自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的，可以自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅年度起年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。的納稅年度起年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。 （ 征管法細(xì)則征管法細(xì)則第五十六條第五十六條 ）關(guān)聯(lián)調(diào)整的例外：關(guān)聯(lián)調(diào)整的例外： 浙江浙江K化化GD成功維權(quán)案（口述）成功維權(quán)案（口述） 1 1、轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)商、轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)商

50、 2 2、關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定規(guī)避、關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定規(guī)避 4.1 4.1 關(guān)于責(zé)成納稅人提供資料權(quán)關(guān)于責(zé)成納稅人提供資料權(quán) 征管法征管法及細(xì)則規(guī)定：稅機(jī)有權(quán)要求納稅人和扣繳義務(wù)人及細(xì)則規(guī)定：稅機(jī)有權(quán)要求納稅人和扣繳義務(wù)人提供有關(guān)文件資料，如賬本、憑證、附件、有關(guān)部門的文件、批復(fù)、提供有關(guān)文件資料，如賬本、憑證、附件、有關(guān)部門的文件、批復(fù)、交易合同、章程、協(xié)議書等。交易合同、章程、協(xié)議書等。4.2 4.2 關(guān)于稽查調(diào)帳權(quán)關(guān)于稽查調(diào)帳權(quán) 4.3 4.3 不提供合同資料的法律責(zé)任到底有多大？不提供合同資料的法律責(zé)任到底有多大？ 附比附比1未按照規(guī)定保管帳簿或者記帳憑證和有關(guān)資料未按照規(guī)定保管帳簿或者記帳憑證和有關(guān)資料的的行政法律責(zé)任行政法律責(zé)任 （征管法征管法第六十條第六十條） 有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千