注冊會計師考試《會計》科目總復習資料大全

1、第一章總論第一節(jié)會計基本假設與會計基礎1 .會計主體，界定會計核算的空間范圍。/法律主體一定是會訐王體，但會計主體不一定是法律主體。例如，獨立核算的事業(yè)部、分公司；需要編制合并報表的企業(yè)集團等。2 .持續(xù)經(jīng)營，界定會計核算的時間范圍。，只有設定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，才能按企業(yè)會計準則的要求進行正常的會計處理。應用：采用歷史成本計價、在歷史成本的基礎上進一步采用計提折舊的方法(包括攤銷)等，都是基于企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的。3 .會計分期，將持續(xù)不斷的經(jīng)營期間劃分為一個個首尾相接、間距相等的會計期間,這種劃分是人為假定的。，會計期間通常包括年度和中期，年度的劃分通常是1月1日到12月31日；中期是指短于一個

2、完整的會計年度的報告期間，包括季度以及半年度。，應用：產(chǎn)生了當期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)了權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進而有折舊、攤銷、遞延這樣的會計處理方法等。4 .貨幣計量，會計確認、計量和報告以貨幣計量，貨幣是商品的一般等價物，不使用其他計量單位。，應用：我國境內(nèi)的企業(yè)，其會計核算通常以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記賬本位幣。，貨幣計量的局限性：(1)貨幣計量的背后隱含著幣值不變的假設會計業(yè)務中常常將不同時點的貨幣金額進行匯總比較，這是以幣值不變?yōu)榍疤岬?，這在實際生活中受到持續(xù)通貨膨脹的沖擊。發(fā)生劇烈的通貨膨脹時要啟動通貨膨脹會計或物

3、價變動會計。(2)有些影響企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的因素，往往難以用貨幣來計量比如，企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等?；谝陨蟽牲c缺陷，需要通過報表的附注等表外披露來彌補貨幣計量的局限性。5 .會計基礎：權責發(fā)生制，企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。即以權責關系而不以現(xiàn)金收付為依據(jù)確認收入和費用等。，收付實現(xiàn)制是與權責發(fā)生制相對應的一種會計基礎，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求1 .可靠性，企業(yè)的會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)來進行會計處理。，可靠性要求會計信息要保持完整和中立。如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2

4、.相關性，企業(yè)應當提供與投資者等決策相關的信息。，會計信息應當具有反饋價值和預測價值。3 .可理解性會計信息應當清晰明了，便于理解和使用。4 .可比性（1）縱向可比：同一企業(yè)不同時期可比，要求企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。，可以變更會計政策的情況：一是有關法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會計政策；二是改變會計政策后能夠更恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。（2）橫向可比：不同企業(yè)相同會計期間可比要按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法進行核算。5 .實質(zhì)重于形式，經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式：企業(yè)應按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。，具體體現(xiàn)

5、：融資租賃的核算（承租人需要比照自有資產(chǎn)進行核算）、長期股權投資后續(xù)計量成本法與權益法的選擇、收入的確認（回購價固定的售后回購業(yè)務）、關聯(lián)方交易的確定、合并報表的編制等。6 .重要性，會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事理。，重要性需從項目的性質(zhì)和金額的大小兩個方面來判斷。關鍵看其是否導致決策上的差別，如果有差別則視為具有重要性。，體現(xiàn)：如持有至到期投資確認投資收益采用實際利率法，當票面利率與實際利率相差不大的時候（不具有重要性），可用票面利率來計算實際利息。7 .謹慎性，對交易或者事項的會計確認、計量和報告應當保持必要的謹慎，不應高估資產(chǎn)或收益低估負債或

6、費用。,企業(yè)不可以設置秘密準備，體現(xiàn)：固定資產(chǎn)的加速折舊、對資產(chǎn)計提減值準備、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段支出計入當期損益、預計負債的確認、遞延所得稅資產(chǎn)的確認等。8 .及時性，及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。，在規(guī)定期限內(nèi)報告，都符合及時性要求。第三節(jié)會計要素及其確認一、資產(chǎn)1 .定義：是指過去的交易、事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。2 .特征：(1)由過去的交易或者事項所形成：包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。(2)由企業(yè)擁有或者控制(融資租入固定資產(chǎn))：是指企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不

7、享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制；(3)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益：是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力，預期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的業(yè)務體現(xiàn)：1)待處理財產(chǎn)損失(不得作為資產(chǎn)列報)2)計提資產(chǎn)減值準備(計入資產(chǎn)減值損失)3)某項無形資產(chǎn)已被其他新技術等所替代，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，應當將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益(計入營業(yè)外支出)3 .確認條件：(1)與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。二、負債1 .定義：是指過去的交易或事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。2 .特征：(1)負債是

8、由企業(yè)過去的交易或者事項形成的;(2)負債的清償預期會導致經(jīng)濟利嬴疝企業(yè);(3)負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務：該現(xiàn)時義務包括法定義務和推定義務；3.確認條件：(1)與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);(2)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。三、所有者權益1 .定義：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。又稱凈資產(chǎn)。2 .確認條件：取決于資產(chǎn)及負債的確認條件。3 .內(nèi)容：(1)所有者投入的資本(實收資本或股本；資本公積一資本溢價或股本溢價)(2)直接計入所有者權益的利得和損失(資本公積一其他資本公積)(3)留存收益(盈余公積、未分配利潤)四、收入1 .定義：是指企業(yè)在日?；顒又兴?/p>

9、成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。2 .特征：(1)企業(yè)在日?；顒又行纬傻?(2)會導致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本；(3)最終會導致所有者權益的增加。3 .確認條件：(1)與收入相關的經(jīng)濟利益應當很可育紀流入企業(yè):(2)會導致資產(chǎn)的增加或負債的減少；(3)經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。五、費用1 .定義：是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。2 .特征：(1)企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的;(2)會導致經(jīng)濟利益的流出,該流出不包括向所有者分配的利潤；(3)最終會導致所有者權益的減少。3 .確

10、認條件：(1)與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè);(2)經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的減少或負債的增加;(3)經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠地計量。六、利潤1 .定義：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。2 .內(nèi)容：(1)收入減去費用后的凈額(營業(yè)利潤)；(2)直接計入當期利潤的利得和損失(營業(yè)外收入和營業(yè)外支出)。第四節(jié)會計計量屬性1 .歷史成本：主要計量屬性，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置時所付出的對價的公允價值計量；/負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的

11、金額計量。2 .重置成本：，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；如盤盈資產(chǎn)計量。/負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。3 .可變現(xiàn)凈值：存貨期末計價在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。4 .現(xiàn)值：,資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；如資產(chǎn)減值等計量。/負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。5 .公允價值：(狹義)，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交

12、易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。，體現(xiàn)：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等第二章金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類一、定義：金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。注意：本章不包括貨幣資金及長期股權投資。二、分類：企業(yè)在初始確認時就應按照管理者的意圖、風險管理上的要求和資產(chǎn)的性質(zhì)，將資產(chǎn)分為以下四類：(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；(2)持有至到期投資；(3)貸款和應收款項；(4)可供出售金融資產(chǎn)。三、要求：，上述分類一經(jīng)確定，不應隨意變更。,第一類金融資產(chǎn)

13、和后面的三類不能夠相互重分類;后面的三類之間也不能隨意重分類。，后面三類金融資產(chǎn)之間重分類的要求：如，持有至到期投資，在符合條件的情況下，可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)；可供出售金融資產(chǎn)也可以重分類為持有至到期投資，但同樣要符合一定的條件。第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)一、內(nèi)容1 .交易性金融資產(chǎn)；2 .指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。第二個內(nèi)容實務上也通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。1 .交易性金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的金融資產(chǎn),應劃分為交易性金融資產(chǎn)：(1)取得金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售。如以賺取差價為目的購入的股票、債券、茸仝箋35-312.

14、°(2)屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用M期獲利方式對該組合進行管理。(3)屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期關系中的衍生工具除外。注意：有效套期中的衍生工具初始確認后，其公允價值變動應根據(jù)其對應的套期關系(即公允價值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期)不同，采用相應的方法進行處理，適用企業(yè)會計準則第24號一套期保值。2 .指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)只有在滿足下列條件之一時，才能作相應的指定：（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎不同所導致的相關利得和損失在確認和計量方面不一致的情況。（2）企業(yè)風

15、險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該項金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向管理人員報告。注意：，不能隨意將某項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。二、核算1 .初始計量（1）按公允價值進行初始計量，交易費用計入當期損益（記入“投資收益”科目的借方）。交易費用一一是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。注意：四類金融資產(chǎn)中，只有第一類金融資產(chǎn)的交易費用是計入當期損益的，后面三類都是要計入其自身的入賬價

16、值。（2）支付的買價中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息一一應當單獨確認為應收項目（分別記入“應收股利”和“應收利息”科目）。會計分錄：借：交易性金融資產(chǎn)一一成本（公允價值）應收股利或應收利息（買價中所含的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領取的利息）投資收益（交易費用）貸：銀行存款等（實際支付的金額）2 .后續(xù)計量（1）在持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息,應當確認為投資收益。借：應收股利或應收利息貸：投資收益（2）資產(chǎn)負債表日，按公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入當期損益。借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動貸：公允價值變動損益或相反的處理。（3）處置金融資產(chǎn)時,售價與賬面價

17、值之間的差額確認為投資收益；同時調(diào)整公允價值變動損益。借：銀行存款（實際收到的金額）貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本公允價值變動投資收益（差額，或借方）同時，將原記入“公允價值變動損益”科目的累計公允價值變動額轉(zhuǎn)出:借：公允價值變動損益貸：投資收益或相反的處理。注意：該筆分錄的目的是將未實現(xiàn)的持有期間的損益轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)的損益;該筆分錄只影響投資收益的金額，對企業(yè)的利潤總額沒有影響。第三節(jié)持有至到期投資一、內(nèi)容定義：持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。特征：1 .回收的金額是固定或是可以確定的，到期日是明確的；2 .有明確的意圖和能力持有

18、至到期；3 .非衍生的金融資產(chǎn)。對于衍生工具，如果屬于套期保值，執(zhí)行的是套期保值會計準則；如果是投機的，則應劃分為交易性金融資產(chǎn)。由此，持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)都是非衍生金融資產(chǎn)。注意一：企業(yè)不得將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：1 .初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；2 .初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；3 .符合貸款和應收款項定義的非衍生金融資產(chǎn)。注意二：存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期：1 .持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。2 .發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投

19、資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外，比如金融危機引起的金融資產(chǎn)出售。3 .該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。4 .其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。對于發(fā)行方可以贖回的債務工具，投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投資。但是，對于投資者有權要求發(fā)行方贖回的債務工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。注意三：存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期:1 .沒有可利用的財務資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提

20、供資金支持,以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。2 .受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。3 .其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。企業(yè)應當于每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進行處理。注意四：持有過程中的出售或重分類：如果出售的部分或者是重分類的部分占持有至到期投資總額的比例較大，那么剩余的持有至到期投資就應該重分類為可供出售金融資產(chǎn)。這個“較大”的比例，實務或是考試中通常指的是10%重分類時，可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值來計量，結(jié)轉(zhuǎn)的持有至到期投資是其攤余成本，公允價值和攤余成

21、本之間的差額，一律記入“資本公積一一其他資本公積”科目，不論公允價值是高于攤余成本還是低于攤余成本。但是，下列情況例外：1 .出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。2 .根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。3 .出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項所引起。包括：(1)因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售；(2)因相關稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；(3)因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處

22、置，為保持現(xiàn)行利率風險頭寸或維持現(xiàn)行信用風險政策，將持有至到期投資予以出售；(4)因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；(5)因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風險權重，將持有至到期投資予以出售。二、核算1 .初始計量：三個要點(1)持有至到期投資初始確認時，應當按公允價值計量，相關交易費用計入初始確認金額。,持有至到期投資有三個明細賬，即“成本”、“利息調(diào)整”和“應計利息”。，初始計量涉及到的主要是“成本”和“利息調(diào)整”兩個明細賬：“成本”明細中登記的是面值，支付的銀行存款是為取得投資發(fā)

23、生的對價(含支付的交易費用)，兩者的差額倒擠記入“持有至到期投資一一利息調(diào)整”科目。由此可以看出，交易費用是倒擠記入了“持有至到期投資一一利息調(diào)整”科目,實際上就是計入了持有至到期投資的初始入賬金額。(2)實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息,應當單獨確認為應收項目(應收利息)。借：持有至到期投資一一成本(面值)利息調(diào)整(差額)應收利息(支付價款中包含的已到付息期尚未領取的利息)貸：銀行存款等(實際支付的金額)假設一項債券，其面值100萬，買價為85萬(其中5萬為已到期未領取的利息)，另支付交易費用3萬。借：持有至到期投資成本100應收利息5貸：銀行存款88持有至到期投資一一利息

24、調(diào)整17收取利息時：借：銀行存款5貸：應收利息5(3)持有至到期投資初始確認時，應當計算其實際利率，并在持有至到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率一一是指將金融資產(chǎn)在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當前賬面價值所使用的利率。在確定實際利率時，應當在考慮金融資產(chǎn)所有合同條款(包括提前還款權、看漲期權、類似期權等)的基礎上預計未來現(xiàn)金流量，但不應當考慮未來信用損失。金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及溢價或折價等，應當在確定實際利率時予以考慮。金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預計時，應當采用該金融資產(chǎn)

25、在整個合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。2 .后續(xù)計量：兩個要點（1）企業(yè)應當采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進行后續(xù)計量。實際利率應當在取得持有至到期投資時確定,一實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。實際利率法：是指按照金融資產(chǎn)或金融負債（含一組金融資產(chǎn)或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。一攤余成本：是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:扣除已收回的本金；加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；這個實際上指的就是利息調(diào)整的攤銷，也就是投資收益（期初攤余成本X實際利率）

26、與應收利息（債券面值X票面利率，即現(xiàn)金流入）之間的差額?？鄢寻l(fā)生的減值損失。期末攤余成本的計算用公式表示如下： 期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-現(xiàn)金流入（實收利息）-已收回的本金-已發(fā)生的減值損失 其中：,投資收益=期初攤余成本X實際利率，現(xiàn)金流入（實收利息）=債券面值X票面利率；若債券為到期一次還本付息債券，則各期現(xiàn)金流入為零（最后一期除外）。，攤余成本的計算過程就是“投資收益”、“應收利息”（或“持有至到期投資一應計利息”）及“持有至到期投資一利息調(diào)整”各個賬戶期末的處理過程。 期末會計處理相關分錄：持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資：借：應收利息（債券面值X票面利率）借（

27、或貸）：持有至到期投資一一利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（期初攤余成本X實際利率）持有至到期投資為一次還本付息債券投資：借：持有至到期投資一一應計利息（債券面值X票面利率）借（或貸）：持有至到期投資一一利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（期初攤余成本X實際利率）（2）處置持有至到期投資時，應將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當期損益。借：銀行存款（實際收到的價款）持有至到期投資減值準備（已計提的減值準備）貸：持有至到期投資一一成本（賬面余額）利息調(diào)整（或借方）（賬面余額）應計利息（賬面余額）貸（或借）：投資收益（差額）注意：重分類為可供出售金融資產(chǎn)的分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類

28、日的公允價值）持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資一一成本利息調(diào)整（或借方）一一應計利息貸（或借）：資本公積一一其他資本公積重分類后，在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。第四節(jié)貸款和應收款項一、內(nèi)容貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。如金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債員非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權（不包括在活躍市場上有報價的債務工具）等，只要符合貸款和應收款項的定義，可以劃分為這一類。與持有至到期投資相比較，其中，回收金額固定或是可確定、非衍生金融資產(chǎn)

29、這兩個特征一樣，兩者的區(qū)別主要在于貸款和應收款項定義中特別強調(diào)的“在活躍市場中沒有報價”。企業(yè)不應當將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應收款項：（1）準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)；（2）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（3）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（4）因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似的基金等。二、核算貸款和應收款項的會計處理原則，與持有至到期投資非常接近，都采用攤余成本進行后續(xù)計量。區(qū)別：應收款項不需要核算每期的投資收益和應收利息，因為可以將其

30、理解為票面利率為零的債券投資。相似：采用攤余成本計量。企業(yè)的應收賬款在不計提壞賬準備的情況下,假定期初是1000萬,期末還是用1000萬來計量，這就意味著其本身攤余成本就是1000萬，其還是在用攤余成本計量，因其沒有利息調(diào)整的攤銷，實際利率和票面利率都等于零，所以攤余成本不變。貸款和應收款項的核算要點：1 .金融企業(yè)按當前市場條件發(fā)放的貸款，應按發(fā)放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額。2 .貸款持有期間所確認的利息收入，應當根據(jù)實際利率計算。實際利率應在取得貸款時確定，在該貸款預期存續(xù)

31、期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。3 .企業(yè)收回或處置貸款和應收款項時，應將取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的B額計入當期損益。第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)、內(nèi)容可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應收款項；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。二、核算1 .初始計量：三個要點（1）可供出售金融資產(chǎn)按公允價值進行初始計量，交易費用計入初始確認金額。，可供出售金融資產(chǎn)是股票投資的，發(fā)生的交易費用記入“可供出售金融資產(chǎn)一一成本”科

32、目中；，如果是債券投資，處理思路與持有至到期投資一樣，要設置“成本”、“利息調(diào)整”等明細科目，交易費用記入“利息調(diào)整”明細，“成本”明細登記債券的面值。（2）企業(yè)取得可供而百福產(chǎn)所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目（應收股利或應收利息）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)為股票投資的借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本（公允價值與交易費用之和）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等（實際支付的金額）可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本（債券面值）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整

33、（差額）貸：銀行存款等（實際支付的金額）（3）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)的公允價值）貸：持有至到期投資（賬面余額）貸（或借）：資本公積一一其他資本公積（差額）2.后續(xù)計量：三個要點（1）可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利,應當確認為投資收益。，可供出售金融資產(chǎn)是債券投資的，應采用實際利率法計算利息，并計入當期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資:借：應收利息（債券面值X票面利率）借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（期初攤余成本X實際利率）可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資:借：可供出售金融資產(chǎn)一一

34、應計利息（面值x票面利率）借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（期初攤余成本X實際利率）（2）資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入所借者權益（資本公積一一其他資本公積）。借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動貸：資本公積一一其他資本公積或相反的處理?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，其形成的匯兌差額計入當期損益。（3）出售（終止確認）時，售價和賬面價值的差額計入投資收益；同時，將“資本公積一一其他資本公積”轉(zhuǎn)出，計入當期損益。借：銀行存款等（實際收到的金額）貸：可供出售金融資產(chǎn)一一成本公允價值變動等貸（借）：投資收益（差額）借（或

35、貸）：資本公積一一其他資本公積（公允價值累計變動額）一貸（或借）：投資收益第六節(jié)金融資產(chǎn)減值一、范圍和跡象1 .范圍企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。2 .跡象表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難；債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；無法辨認一組金融資

36、產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量；債務人經(jīng)營所處的技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌;其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。二、計量及會計處理（一）持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量1 .發(fā)生減值時期末應將攤余成本與該金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進行比較,如果預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值較低，則應考慮計提減值。具體賬務處理為：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準備壞賬準備貸款損失準備注意：（

37、1）計算預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，折現(xiàn)率的選擇：原則上首選該金融資產(chǎn)的原實際利率；對于浮動利率貸款、應收款項或持有至到期投資，在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率。短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。(2)對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時：對于單項金額重大的金融資產(chǎn),應單獨進行減值測試。單獨進行減值測試未發(fā)生減值的，應當將其放在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。對于單項金額不重大的金融資產(chǎn),可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險

38、特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。(3)單獨進行減值測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)(包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn))，應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。，已單項確認減值損失的金融資產(chǎn)，不應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。2 .已確認減值損失的金融資產(chǎn)價值恢復時對于持有至到期投資、貸款和應收款項等以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認減值損失后發(fā)生的事項有關，原已確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。轉(zhuǎn)回減值損失的會計分錄如下：借：持有至到期投資減值準備壞賬準備貸款損失準備貸：資產(chǎn)減值損

39、失注意：轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。注意：(1)外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。(2)持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，利息收入要繼續(xù)確認，且應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。舉例略。(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量1 .發(fā)生減值時發(fā)生減值條件的判斷：公允價值發(fā)生嚴重下跌(通常為20%勺幅度)且是

40、非暫時性的下跌。計提減值的會計分錄為：(1)借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動(2)將原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益，即：借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積一一其他資本公積合并處理為：借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積一一其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動2 .已確認減值損失可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升時(1)可供出售債務工具在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。會計分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失(2)可供出售權益工具可供出售權益

41、工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。會計分錄為：借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動貸：資本公積一一其他資本公積注意：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入要繼續(xù)確認，應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。這里講的實際上是指不具有控制、共同控制和重大影響，且公允價值不能可靠計量的長期股權投資。第七節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的含義(一)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另

42、一方(轉(zhuǎn)入方)。如企業(yè)將持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)等。(二)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型1 .將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權利轉(zhuǎn)移給另一方，如將持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)等，此時收取現(xiàn)金流量的權利已經(jīng)轉(zhuǎn)移給銀行。2 .將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權利，并承擔將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務，同時還應滿足下列條件：(1)從該金融資產(chǎn)收到對等的現(xiàn)金流量時，才有義務將其支付給最終收款方。(2)根據(jù)合同約定，不能出售該金融資產(chǎn)或作為擔保物，但可以將其作為對最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證。(3)有義務將收取的現(xiàn)金流量及時支付給最終收款方。企業(yè)通常無權將該現(xiàn)金流量進行再投資。二、金融

43、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認和計量(一)金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移的區(qū)分金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計處理的要點是能否終止確認。終止確認前，著重關注以下兩點：1 .轉(zhuǎn)入方是否是轉(zhuǎn)出方的子公司：如果是，從合并報表層面，不存在終止確認問題。如果站在母公司角度，若符合終止確認條件，則應該終止確認。2 .整體轉(zhuǎn)移還是部分轉(zhuǎn)移：企業(yè)應將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移，并分別按照準則有關規(guī)定處理。，整體轉(zhuǎn)移：考慮整體終止確認；，部分轉(zhuǎn)移：考慮部分終止確認：金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列三種情形：(1)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息轉(zhuǎn)移等。(2)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一

44、定比例轉(zhuǎn)移,如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應收利息合計的90%專移等。(3)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中 款的應收利息的90%專移等。(二)符合終止確認條件的情形1 .符合終止確認條件的判斷三種情況：(1)企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的 至到期投資或可供出售金融資產(chǎn)等出售。(2)企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上特定、可辨認部分的一定比例 轉(zhuǎn)移,如企業(yè)將一組類似貸合同權利終止 的一一應當終止確認該金融資產(chǎn)。如將持有幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方一一應當終止確認該金融資產(chǎn)。保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產(chǎn)。典型業(yè)務主要包括：不附任何追索寂一方式的金融資產(chǎn)出售如甲公司將應收

45、賬款賣給某商業(yè)銀行，此時收取現(xiàn)金流量的權利已轉(zhuǎn)移給商業(yè)銀行：，若雙方約定，應收賬款到期，如果銀行向?qū)Ψ绞詹坏娇铐?，與甲公司沒有任何關系，此時甲公司應終止確認。，若雙方約定，銀行收不到款項時，銀行可以向甲公司追索，此時風險報酬沒有轉(zhuǎn)移，則甲公司不能終止確認。同時簽訂合同，上應終止確認。不可以終止確認。附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值，如甲公司將1000萬元的持有至到期投資賣給對方，售價為1100萬元，年后，按照當時的市場價格購回，此時屬于回購價為公允價值，則在出售的時候，/若約定半年后以1150萬元購回,此時屬于回購價格固定，在出售的時候,附重大價外看跌期權(或看漲期

46、權)的金融資產(chǎn)出售如甲公司將股票出售，出售價格為每股10元，同時簽訂期權合約，如果股票價格下跌，則對方可以每股8元售回。表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有價外：從期權的價格設定來看，期權不會行權。如上例，如果股票價格跌為每股元，那么可以判斷對方不會按照期權合同約定的價格賣給甲公司。企業(yè)面臨的風險沒有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實質(zhì)性改變的,權上幾乎所有的風險和報酬。此時銀行不能終止確認該如將貸款整體轉(zhuǎn)移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進行全額補償?shù)?。貸款。(3)企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，但放棄了對該金融資產(chǎn)控制?？刂疲嚎词茏尫侥芊褡灾魈幹迷摻鹑谫Y產(chǎn)。此種情況即企業(yè)保留了部分但

47、不是幾乎所有金融資產(chǎn)所有權上的風險和報酬。如果放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn)；如果沒有放棄，按繼續(xù)涉入處理。詳見后面的講解。2.符合終止確認條件時的計量（1）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的一一應當終止確認該金融資產(chǎn)，同時按以下公式確認相關損益：金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價+原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得（如為累計損失，應為減項）-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值如一項可供出售金融資產(chǎn)，賬面價值為1000萬元，以1200萬元價格出售。1200萬元與1000萬元的差額計入投資收益。若可供出售金融資產(chǎn)的成本是900萬元，公允價值變動是100萬元。當時發(fā)生公允價值

48、變動的時候，需要將100萬元計入資本公積。在出售的時候，應同時將資本公積的金額轉(zhuǎn)入投資收益。出售確認的投資收益金額為200+100=300（萬元）。注意： 因轉(zhuǎn)移收到的對價=因轉(zhuǎn)移交易收到的價款+新獲得金融資產(chǎn)的公允價值+因轉(zhuǎn)移獲得服務資產(chǎn)的公允價值新承擔金融負債的公允價值-因轉(zhuǎn)移承擔的服務負債的公允價值。 原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得或損失，是指所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)（如可供出售金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移前公允價值變動直接計入所有者權益的累計額。（2）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的一一應當將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分（在此種情況下，所保留的服務資產(chǎn)應當視同未終

49、止確認金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對公允價值進行分攤，并將下列兩項金額的差額計入當期損益： 終止確認部分的對價+原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）一終止確認部分的賬面價值。 原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額，應當按照金融資產(chǎn)終止確認部分和未終止確認部分的相對公允價值，對該累計額進行分攤后確定。3.符合終止確認的賬務處理借：銀行存款等科目（實際收到的對價）資本公積一一其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動額）壞賬準備等（已提的金融資產(chǎn)減值準備）貸：應收賬款等科目（終止確認金融資

50、產(chǎn)的賬面余額）借或貸：營業(yè)外支出、投資收益等科目（差額）（三）不符合終止確認條件的情形1 .不符合終止確認條件的判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）仍保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的,不應當終止確認該金融資產(chǎn)。企業(yè)在判斷是否已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方時，應當比較轉(zhuǎn)移前后該金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值及時間分布的波動使其面臨的風險。企業(yè)面臨的風險沒有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，企業(yè)不應終止確認該項金融資產(chǎn)。典型業(yè)務主要包括：(1)附追索權方式的金融資產(chǎn)出售;(2)附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為固定

51、價格或事先約定的價格;回購價格為市場價格時，是可以終止確認的；(3)附重大價內(nèi)看跌期權(或看漲期權)的金融資產(chǎn)出售；價內(nèi)：從期權的價格設定來看，期權會行權。(4)保證對買方信用損失進行全額補償?shù)慕鹑谫Y產(chǎn)出售；(5)附互換協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，且該互換協(xié)議使市場風險又轉(zhuǎn)回至出售方。2 .不符合終止確認時的計量企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。注意：該金融資產(chǎn)與確認的相關金融負債不得相互抵消。3 .不符合終止確認的賬務處理借：銀行存款(實際收到的金額)貸：短期借款一成本等科目(四)繼續(xù)涉入的情形1 .繼續(xù)涉入的

52、判斷企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的,應當分別下列情況處理：(1)放棄了對該金融資產(chǎn)迎的，應當終止確認該金融資產(chǎn)。(2)未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關金融資產(chǎn)，并相應確認有關負債。,企業(yè)在判斷是否已放棄對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制時，應當注重轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的實際能力。，如銀行將貸款或企業(yè)將持有至到期投資售出，但是保留了部分收取利息或本金的權利，這種情況屬于繼續(xù)涉入的情況。，繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的貍度一一是指該金融資產(chǎn)價值變動使企業(yè)面臨的風險水平。2 .繼續(xù)涉入的計量，總體來說，按照公允價值反映。，擁有的繼續(xù)涉入權利，按照

53、公允價值確認為“繼續(xù)涉入資產(chǎn)”；承擔的繼續(xù)涉入義務，通過“繼續(xù)涉入負債”反映。，權利和義務是對等的。繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負債是不能相互抵消的。(1)企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，且未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，在充分反映保留的權利和承擔的義務基礎上，確認的相關金融資產(chǎn)，并相應確認有關負債。(2)通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務擔保方式繼續(xù)涉入的,應當在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按照財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值(提供擔保的取費)之和確認繼續(xù)涉入形成的負債。一財務

54、擔保金額一一是指企業(yè)所收到的對價中，將被要求償還的最高金額。(3)在隨后的會計期間，財務擔保合同的初始確認金額應當在該財務擔保合同期間內(nèi)按照時間比例攤銷，確認為各期收入。因擔保形成的資產(chǎn)的賬面價值，應當在資產(chǎn)負債表日進行減值測試。(4)企業(yè)應當對因繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的有關資產(chǎn)確認相關收入，對繼續(xù)涉入形成的有關負債確認相關費用。第三章存貨第一節(jié)存貨的確認和初始計量一、存貨確認(一)定義存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。(二)確認條件1 .與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2 .該存貨的成本能夠可靠地

55、計量二、存貨的初始計量(一)原則3 存貨應當按照取得成本進行初始計量;，存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。(二)具體要求：按照取得渠道確定其初始計量的金額。1.外購的存貨(1)購買價款；(2)相關稅費：進口關稅；小規(guī)模納稅人的增值稅。但不包括一般納稅人的增值稅。(3)運雜費：運輸費、裝卸費、搬運費、保險費、包裝費、中途的倉儲費。注意：不包括采購人員的差旅費，因為差旅費與采購的物資難以匹配，故計入期間費用。(4)運輸途中的合理損耗：,具體合理損耗的標準由企業(yè)自行制定；，合理損耗不影響購入物資的總成本，但是提高了貨物的單位成本；，超額的損耗要從總成本中扣除，即不計入成本。(5)入庫前的挑選整理費。注意：入庫后的倉儲費用不計入成本，計入管理費用。商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運雜費、入庫前的整理費用、挑選費用、歸類費用等，應計入所購商品成本。，