注冊會計師考試會計備考培訓VIP

1、2010年注冊會計師考試會計備考講義（一）第一章總論第一節(jié)會計概述第二節(jié)財務報告的目標財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。注意：財務報告目標不再是滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要。第三節(jié)會計基本假設與會計基礎一、會計基本假設二、會計基礎企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎。第四節(jié)會計信息質(zhì)量要求一、可靠性可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。二、可比

2、性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求：（一）同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。（二）不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應當采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關(guān)會計信息。三、實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，那么就容易

3、導致會計信息失真，無法如實反映經(jīng)濟現(xiàn)實和實際情況。四、謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。第五節(jié)會計要素及其確認與計量原則一、資產(chǎn)的定義及其確認條件資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。二、所有者權(quán)益的定義及其確認條件所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。三、收入的定義及其確認條件收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入第二章金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)的定

4、義和分類一、金融資產(chǎn)的概念不能企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債后，重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負債；其他類金融資產(chǎn)或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理交易性金融資產(chǎn)初始計量按公允價值計量的會計處理相關(guān)交易費用計入當期損益（投資收益）。已宣告但尚未

5、發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的利息，當確認為應收項目。應后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益價值變動損益）。（公允處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述二、持有至到期投資的會計處理持有至到期投資的會計處理初始計量按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“持有至到期投資一利息調(diào)整”科目核算。）已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為應收項目。后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量。持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬

6、面價值的差額計入資本公積。處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益。第四節(jié)貸款和應收款項一、貸款和應收款項概述二、貸款和應收款項的會計處理貸款和應收款項的會計處理初始計量按公允價值和交易費用之和計量。后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量。處置處置時，售價與賬面價值的差額計入當期損益。第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)概述、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理可供出售金融資產(chǎn)的會計處理初始計量債券投資按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整”科目核算。）已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為應收項目。股票投資按公允價值和交易費用之和計量。后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日按

7、公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積一其他資本公積）。持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益。將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積一其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。第六節(jié)金融資產(chǎn)減值一、金融資產(chǎn)減值損失的確認企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。二、金融資產(chǎn)減值損失的計量頃目計提減值準備減值準備轉(zhuǎn)回金融資產(chǎn)減值損失的計量持有至到期投資、貸款和應收款

8、項發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至公允價值，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益?？晒┏鍪蹅鶆展ぞ?，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，公允價值上升計入資本公積

9、。長期股權(quán)投資（不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的投資）發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。不得轉(zhuǎn)回。2010年注冊會計師考試會計備考講義（三）第三章存貨第一節(jié)存貨的確認和初始計量一、存貨的定義與確認條件二、存貨的初始計量存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（一）外購存貨的成本存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于

10、存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本。（二）加工取得的存貨的成本存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。（三）其他方式取得的存貨的成本在確定存貨成本過程中，應當注意，下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。（2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）。（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。第二節(jié)存貨發(fā)出的計量第三節(jié)期末存貨的計量一、存貨期末計量原則資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。二

11、、可變現(xiàn)凈值的含義可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。三、存貨期末計量的具體方法（一）存貨估計售價的確定有合同合同數(shù)量內(nèi)合同價超過合同數(shù)量一般市場價無合同一般市場價（二）材料存貨的期末計量材料賬面價值的確定若材料直接出售材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料可變現(xiàn)凈值=材料估計售價-材料出售估計的銷售費用和相關(guān)稅金若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計量產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-產(chǎn)品出售估計的銷售費用和相關(guān)稅金（三）計提存貨跌價準備的方法存

12、貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提。但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。（四）存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的處理當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備

13、金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本2010年注冊會計師考試會計備考講義（四）三、企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資付出資產(chǎn)的公允價值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量一、長期股權(quán)投資的成本法（一）成本法的定義及其適用范圍成本法，是指投資按成本計價的方法。下列情況下，企業(yè)應運用成本法核算長期股權(quán)投資：1投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資2

14、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。（二）成本法核算二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）權(quán)益法的定義及其適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應當采用權(quán)益法核算。（二）權(quán)益法核算教材中權(quán)益法核算采用的是完全權(quán)益法，即在購買法的基礎上，還要消除內(nèi)部交易。核算使用的明細科目：長期股權(quán)投資成本-損益調(diào)整-其他權(quán)益變動1成本長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認

15、凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權(quán)投資一XX公司（成本）”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。2損益調(diào)整（1）投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權(quán)投資的賬面價值。（2）投資企業(yè)在確認應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后

16、確認。（3）在確認投資收益時，除考慮公允價值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應予抵銷。即，投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。應當注意的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應予以抵銷。（4）投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長

17、期權(quán)益，通常是指長期應收項目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備查登記。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未

18、確認的虧損分擔額后，應按與上述相反的順序處理，減記賬外備查登記的金額、已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。注意：除按上述順序已確認的投資損失外仍有額外損失的，應在賬外備查登記。3其他權(quán)益變動投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。三、長期股權(quán)投資的減值發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準備”科目。長期股權(quán)投資的減值準備在提取以后，不允許轉(zhuǎn)回。第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置一、長期股權(quán)投資核