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文檔簡(jiǎn)介

1、abc法在現(xiàn)代物流成本控制中    進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái),物流業(yè)發(fā)生了很大的變化,新的物流技術(shù)不斷出現(xiàn),本文在介紹先進(jìn)的“abc作業(yè)成本分析法”的基礎(chǔ)上主要討論了如何利用abc法進(jìn)行物流成本的控制。abc法概述20世紀(jì)杰出的會(huì)計(jì)大師科勒教授在1952年編著的會(huì)計(jì)師詞典中,首次提出了作業(yè)、作業(yè)帳戶(hù)、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念。1971年,喬治·斯托布斯(george·staubus)教授在作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)(activity costing and input-output accounting)中對(duì)“作

2、業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會(huì)計(jì)”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念作了全面系統(tǒng)的討論。20世紀(jì)80年代后期,美國(guó)芝加哥大學(xué)的青年學(xué)者庫(kù)伯(robin cooper)和哈佛大學(xué)教授開(kāi)普蘭(robert skaplan)注意到這種情況,在對(duì)美國(guó)公司調(diào)查研究之后,發(fā)展了斯托布斯的思想,提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算(1988)(activity based costing,簡(jiǎn)稱(chēng)abc法)。abc法一個(gè)重要的特點(diǎn)在于它不是僅就成本論成本。abc法不僅能夠提供相對(duì)精確的產(chǎn)品成本信息,而且能對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤動(dòng)態(tài)反映。在作業(yè)鏈中,每完成一項(xiàng)作業(yè),就消耗一定資源,同時(shí)能對(duì)所有

3、作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤動(dòng)態(tài)反映。作業(yè)成本分析方法由三個(gè)階段組成:第一階段,間接成本累計(jì)進(jìn)入間接成本池,勞動(dòng)力成本或設(shè)備成本合并后進(jìn)入間接成本池。而直接成本累計(jì)后不經(jīng)過(guò)任何中間步驟直接進(jìn)入作業(yè)成本池。第二階段把間接成本池的資源映射到作業(yè)成本池,這是間接成本配置過(guò)程。第三階段的映射是把作業(yè)成本映射到成本的目標(biāo)值,表明各種作業(yè)(活動(dòng))對(duì)總成本的貢獻(xiàn)。如圖1所示。abc方法對(duì)于研究物流成本的意義用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法核算的成本往往不夠準(zhǔn)確。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法也不能揭示出產(chǎn)出量與間接費(fèi)用之間的關(guān)系,使產(chǎn)品計(jì)算結(jié)果失真,因而不能滿(mǎn)足管理部門(mén)在進(jìn)行定價(jià)、自制與外購(gòu)、生產(chǎn)批量等決策的需要?,F(xiàn)代物流業(yè)已把信息的統(tǒng)計(jì)、處理、分

4、析作為重要的發(fā)展方向,為企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展打下了良好的基礎(chǔ)。作業(yè)成本核算方法(activity-based costing (abc)為適應(yīng)這一目標(biāo)提供了一個(gè)有利的工具。abc是一個(gè)過(guò)程,它超越了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的界限,將企業(yè)的直接成本與間接成本分配到各個(gè)主要活動(dòng)中去,然后將這些活動(dòng)分配給相關(guān)的產(chǎn)品和服務(wù)。通過(guò)把企業(yè)主要活動(dòng)和特定的產(chǎn)品或服務(wù)聯(lián)系起來(lái),幫助管理者了解耗費(fèi)資源的真正原因和每項(xiàng)產(chǎn)品與服務(wù)的真實(shí)成本。作為一種現(xiàn)代戰(zhàn)略管理工具,abc克服了傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)過(guò)程中的不足。它的出現(xiàn),是基于活動(dòng)消耗資源而產(chǎn)品和服務(wù)消耗活動(dòng)的理念。作業(yè)成本計(jì)算法在作業(yè)觀念下,產(chǎn)品成本是指所有的費(fèi)用支

5、出。只要是合理的、有效的,都是對(duì)最終產(chǎn)出有益的支出,因而,應(yīng)記入產(chǎn)品成本。也就是說(shuō),作業(yè)觀念下強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出的合理有效性,而不論其是否與產(chǎn)出有關(guān)。應(yīng)用abc法會(huì)使我們正確分析產(chǎn)品成本的形成原因,從而有利于工作績(jī)效的評(píng)估,找出成本差異的原因,不斷改進(jìn)工作方法,以降低產(chǎn)品的實(shí)際成本,增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。綜上所述,abc方法通過(guò)區(qū)分不同的作業(yè)標(biāo)志和作業(yè)目的(如采購(gòu)、運(yùn)輸),可以計(jì)算出各個(gè)產(chǎn)品的期間費(fèi)用。其分析的要點(diǎn)是:分析活動(dòng)分析活動(dòng)的內(nèi)容包括:范圍、性質(zhì)、數(shù)量、比較和聯(lián)系等?;顒?dòng)的必要性。即對(duì)不必要的活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)。判斷一項(xiàng)活動(dòng)是否必要,通??梢詮膬蓚€(gè)方面進(jìn)行考察:一是用戶(hù)必要否,若用戶(hù)是必不可少的

6、,那么這項(xiàng)活動(dòng)是必要的;二是對(duì)成功運(yùn)營(yíng)必要否,若對(duì)成功運(yùn)營(yíng)是必要的,那么這項(xiàng)活動(dòng)也是必要的。除此以外的活動(dòng)都是不必要的,不必要的活動(dòng)應(yīng)盡量消除?;顒?dòng)作業(yè)量比較。僅憑本公司物流活動(dòng)業(yè)務(wù)量的效率、效益不足以說(shuō)明問(wèn)題,需要將其與其他公司的活動(dòng)進(jìn)行比較分析,從而發(fā)現(xiàn)相對(duì)差距和值得改進(jìn)之處。各項(xiàng)活動(dòng)之間的聯(lián)系分析。要達(dá)到一定目標(biāo)需要經(jīng)過(guò)一系列物流活動(dòng),而這一系列物流活動(dòng)相互協(xié)調(diào)才能將重復(fù)性活動(dòng)、活動(dòng)占用的時(shí)間降至最少。挖掘成本動(dòng)因?qū)ふ覍?dǎo)致不必要活動(dòng)或不佳活動(dòng)產(chǎn)生的原因,從而為最終消除不必要的活動(dòng)和活動(dòng)成本找到依據(jù)。建立活動(dòng)計(jì)量體系活動(dòng)分析、成本動(dòng)因分析都是定期進(jìn)行的,但是物流活動(dòng)是每一天都在進(jìn)行的,為了

7、確保每一項(xiàng)活動(dòng)都對(duì)生產(chǎn)、服務(wù)、經(jīng)營(yíng)均有貢獻(xiàn),需要建立活動(dòng)計(jì)量體系。該體系的主要內(nèi)容包括:確定目標(biāo)。即滿(mǎn)足用戶(hù)需求和成功經(jīng)營(yíng)物流的目標(biāo)體系。目標(biāo)落實(shí)到參與活動(dòng)的人員。每一參與活動(dòng)的人員都應(yīng)了解企業(yè)目標(biāo)的重要性,以及各目標(biāo)之間的關(guān)系。采用多種計(jì)量方法。尋找對(duì)每項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行計(jì)量的方法,正確反映每項(xiàng)活動(dòng)對(duì)總目標(biāo)的貢獻(xiàn)大小,作為改進(jìn)活動(dòng)和進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)的依據(jù)。實(shí)施abc 的步驟實(shí)施abc的第一步是獲得最高管理層的支持和同意。這一步非常關(guān)鍵,原因如下:abc要求與企業(yè)不同部門(mén)的代表組成跨部門(mén)小組,最高管理層的支持會(huì)鼓勵(lì)小組成員相互合作。abc將對(duì)企業(yè)及其活動(dòng)的傳統(tǒng)觀念形成挑戰(zhàn),可能會(huì)要求企業(yè)機(jī)構(gòu)的改革。

8、高層管理者必須能夠支持這種根本性的改革。實(shí)施abc的第二步是,小組必須獲得必要的信息以確定資源、活動(dòng)成本指示器和成本對(duì)象??梢詮钠髽I(yè)的總帳和平衡帳目中獲取必要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。這些資料提供了結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)-資源的種類(lèi)、活動(dòng)的類(lèi)型以及生產(chǎn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品或服務(wù),同時(shí)還提供定期數(shù)據(jù)-資源的成本、消費(fèi)量和產(chǎn)量的信息,結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)一般保持穩(wěn)定不變,而定期數(shù)據(jù)會(huì)隨著abc評(píng)估時(shí)期的變化而改變。最后,跨部門(mén)小組利用企業(yè)總帳及平衡帳目的信息來(lái)為各個(gè)成本對(duì)象分配活動(dòng),為各項(xiàng)活動(dòng)分配資源。物流作業(yè)成本控制(abm)物流成本控制是以物流作業(yè)成本計(jì)算為基礎(chǔ),說(shuō)明物流管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)如何提供改善了的產(chǎn)品或服務(wù)和顧客信息,使管理者能夠更好地制定

9、關(guān)于產(chǎn)品定價(jià)生產(chǎn)組合、產(chǎn)品設(shè)計(jì)及建立顧客聯(lián)系等決策。abm以abc作為主要的信息來(lái)源,進(jìn)行作業(yè)分析、作業(yè)重構(gòu)、標(biāo)桿比較、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等活動(dòng)??梢詮膬蓚€(gè)角度認(rèn)識(shí)abm:分配觀和過(guò)程觀。分配觀下的abm,追蹤成本到成本目標(biāo)-首先追蹤資源到作業(yè),然后到成本目標(biāo);過(guò)程觀下的abm識(shí)別,引發(fā)作業(yè)成本的因素、確認(rèn)作業(yè)、評(píng)價(jià)作業(yè)完成的質(zhì)量。它是一個(gè)不斷發(fā)展循環(huán)的過(guò)程。它包括四個(gè)階段:確認(rèn)作業(yè)的增值性確認(rèn)作業(yè)的增值性是指辨別作業(yè)是增值作業(yè)還是非增值作業(yè)。增值作業(yè)是那些為物流和客戶(hù)帶來(lái)利潤(rùn)的作業(yè),他們是物流興旺的關(guān)鍵。增值作業(yè)有兩種類(lèi)型:給客戶(hù)帶來(lái)價(jià)值的作業(yè);是保證物流正常運(yùn)轉(zhuǎn)的必不可少的作業(yè)。非增值作業(yè)是那些可以

10、消除或減少,但不會(huì)對(duì)物流迎合客戶(hù)的需要和物流競(jìng)爭(zhēng)力造成影響的一些作業(yè),非增值作業(yè)是一種浪費(fèi)。對(duì)于非增值作業(yè)來(lái)說(shuō),物流系統(tǒng)應(yīng)考慮的不是如何使它們更有效率,而是如何消除這些非增值作業(yè)。作業(yè)重構(gòu)作業(yè)重構(gòu)即是從作業(yè)層次上重新設(shè)計(jì)組織的各項(xiàng)工作,由于作業(yè)是組織的各個(gè)基本活動(dòng),所以重購(gòu)作業(yè),也即重構(gòu)了組織,重構(gòu)了物流系統(tǒng)。在作業(yè)重構(gòu)時(shí),需要注意如下兩個(gè)問(wèn)題:努力尋找引起成本的根源。有些時(shí)候,有的非增值作業(yè),如移送原料不能被完全消除,有時(shí)很多企業(yè)就會(huì)想方設(shè)法使這個(gè)非增值作業(yè)更有效率。然而,企業(yè)的注意力更應(yīng)集中在移送原料作業(yè)成本產(chǎn)生的根源上,從而找出降低成本的措施。而不應(yīng)只看到引起成本的表面原因,應(yīng)努力尋找深

11、層次的根本原因。保持簡(jiǎn)單性。簡(jiǎn)單性是作業(yè)重構(gòu)的一個(gè)重要原則。一般來(lái)說(shuō),復(fù)雜性都會(huì)引起成本的增加,企業(yè)中通常有下列一些引起復(fù)雜性的因素,分析這些因素有助于管理者找到成本發(fā)生的根本原因。標(biāo)桿瞄準(zhǔn)作業(yè)重構(gòu)后,物流企業(yè)建立起了一個(gè)只有增值作業(yè)的“該是如何”的模型,但是一個(gè)增值作業(yè)本身并不意味著它就能高效率地工作并產(chǎn)生高效益,所以,還必須對(duì)增值作業(yè)進(jìn)行改進(jìn)和完善,也就是將自身物流與最先進(jìn)的物流系統(tǒng)進(jìn)行比較,以最先進(jìn)的物流系統(tǒng)為基準(zhǔn),爭(zhēng)取達(dá)到或超過(guò)它。物流企業(yè)首先要詳細(xì)了解自身的作業(yè),最有問(wèn)題的作業(yè)也就是最應(yīng)改進(jìn)的作業(yè),然后再去了解作為基準(zhǔn)點(diǎn)的物流系統(tǒng)是怎樣做的。需要說(shuō)明的是,對(duì)物流的改進(jìn)并不是靜態(tài)的,市

12、場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)促使改進(jìn)的基準(zhǔn)點(diǎn)不斷提高,改進(jìn)的目標(biāo)便也應(yīng)不斷提高。abm是個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程,是個(gè)周而復(fù)始不斷循環(huán)的過(guò)程。建立績(jī)效評(píng)估系統(tǒng)績(jī)效評(píng)估是一個(gè)有效的管理工具,績(jī)效評(píng)估系統(tǒng)應(yīng)該能促使減少訂貨至交貨的時(shí)間,提高生產(chǎn)率,改善質(zhì)量,使物流不斷地改進(jìn)。一個(gè)好的績(jī)效評(píng)估系統(tǒng)應(yīng)該能促使減少訂貨至交貨的時(shí)間,提高生產(chǎn)率,改善質(zhì)量,使客戶(hù)滿(mǎn)意。在開(kāi)發(fā)一個(gè)可行的績(jī)效評(píng)估系統(tǒng)時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)原則:績(jī)效評(píng)估必須有助于實(shí)現(xiàn)物流的目標(biāo)和戰(zhàn)略,它們必須與它們所衡量的作業(yè)間有著協(xié)調(diào)性和目標(biāo)一致性???jī)效評(píng)估指標(biāo)必須是可計(jì)量的,可以用一些比率,也可以用圖表等人為工具。績(jī)效評(píng)估必須較簡(jiǎn)單,以使操作和執(zhí)行作業(yè)的職工容易理解它???jī)效評(píng)估應(yīng)能誘導(dǎo)人們有益的行為,被評(píng)估的人只對(duì)他所能控制的作業(yè)負(fù)責(zé)。績(jī)效評(píng)估指出的問(wèn)題的同時(shí),也應(yīng)列出獲得的進(jìn)步???jī)效評(píng)估是用來(lái)促進(jìn)作業(yè)改善的,而不是用做監(jiān)視器,所以它們應(yīng)能指出哪些地方獲得改進(jìn),哪些地方還有改進(jìn)的余

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