淺談電子商務(wù)帶來(lái)的課稅問(wèn)題

1、隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的高速發(fā)展，電子商務(wù)悄然崛起，引起了流通領(lǐng)域市場(chǎng)交易方式的深刻變革。稅務(wù)機(jī)關(guān)如何面對(duì)這一挑戰(zhàn)，做到未雨綢緞，是擺在全體稅務(wù)干部面前的一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。下面我們就電子商務(wù)帶來(lái)的課稅問(wèn)題和相關(guān)對(duì)策談些拙見(jiàn)，以茲探索。一、電子商務(wù)及在我國(guó)的發(fā)展電子商務(wù)（ElectronicCommerce）（乍為一個(gè)完整的概念出現(xiàn)于90年代初。通常可以將電子商務(wù)理解為：電子商務(wù)是綜合運(yùn)用信息技術(shù)，以提高貿(mào)易伙伴間商業(yè)運(yùn)作效率為目標(biāo)，將一次交易全過(guò)程中的數(shù)據(jù)和資料以電子方式實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)無(wú)紙貿(mào)易”。電子商務(wù)的處理方式主要有三種：（l）企業(yè)內(nèi)部之間，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)（Intranet）的方式處理與交換商貿(mào)信

2、息；（2）企業(yè)與企業(yè)之問(wèn)，通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)（Internet）或?qū)Ｓ镁W(wǎng)（Extranet）。方式進(jìn)行電子商務(wù)活動(dòng)。電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換（ElectronicDatalnter-change,簡(jiǎn)稱EDI）!企業(yè)間貿(mào)易的重要方式，它按照商定的協(xié)議，將商業(yè)文件標(biāo)準(zhǔn)化和格式化，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，在貿(mào)易伙伴之間進(jìn)行數(shù)據(jù)交換和自動(dòng)處理，實(shí)現(xiàn)全球貿(mào)易的無(wú)紙化；（3）企業(yè)與消費(fèi)者之間，通過(guò)Internet設(shè)立網(wǎng)上商店。消費(fèi)者通過(guò)網(wǎng)絡(luò)在網(wǎng)上購(gòu)物，在網(wǎng)上支付，為消費(fèi)者提供一個(gè)新型購(gòu)物環(huán)境，方便消費(fèi)，也推進(jìn)商業(yè)貿(mào)易的發(fā)展。電子商務(wù)在我國(guó)的應(yīng)用起源于90年代，并率先在外貿(mào)、海關(guān)、運(yùn)輸?shù)阮I(lǐng)域得到了應(yīng)用，取得了良好的效果。據(jù)了解，交

3、通部。外經(jīng)貿(mào)部、海關(guān)總署等單位已經(jīng)成立了EDI中心，專門從事行業(yè)內(nèi)的電子商務(wù)管理。從1994年開(kāi)始，企業(yè)開(kāi)始涉足電子商務(wù)，并取得了喜人的成績(jī)。今天，證券交易網(wǎng)覆蓋全國(guó)，有效地保證了證券市場(chǎng)的良性發(fā)展。金融結(jié)算系統(tǒng)覆蓋全國(guó)，大大的提高了轉(zhuǎn)匯效率，縮短了資金在途時(shí)間。此外，中國(guó)商品交易網(wǎng)、中國(guó)商品訂貨系統(tǒng)等電子網(wǎng)絡(luò)相繼建立。由外經(jīng)貿(mào)部主辦的因特網(wǎng)上的中國(guó)商品市場(chǎng)”于1998年7月l日正式推出。進(jìn)出口企業(yè)可以通過(guò)連接在外經(jīng)貿(mào)部官方主頁(yè)上的中國(guó)商品市場(chǎng)”進(jìn)行網(wǎng)上推銷。、電子商務(wù)中的稅務(wù)問(wèn)題據(jù)報(bào)道，1995年至2000年全球電子商務(wù)營(yíng)業(yè)額達(dá)到250億美元，預(yù)計(jì)2000年至2010年網(wǎng)上交易額將達(dá)到450

4、0億至6000億美元。我國(guó)的電子商務(wù)雖然起步較晚，但對(duì)于全國(guó)將近700萬(wàn)互聯(lián)網(wǎng)用戶而言，電子商務(wù)必然會(huì)象雨后春筍一股，以難以預(yù)料的速度向前發(fā)展，任何人只要擁有一臺(tái)帶有MODEM的計(jì)算機(jī)，一條電話線，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)入口提供的服務(wù)便可參與互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易。任何區(qū)域性電腦網(wǎng)絡(luò)只要在技術(shù)上執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議，就可以進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)；任何企業(yè)向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商(ISP應(yīng)納一定的注冊(cè)費(fèi)后，即可獲得自己專用的城名，在網(wǎng)上自主從事商貿(mào)活動(dòng)和信息交流。因此，我國(guó)稅務(wù)部門將遇到如下問(wèn)題。1 .征管法未對(duì)網(wǎng)上交易的相關(guān)納稅事項(xiàng)做出明確規(guī)定。隨著國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，境內(nèi)或境外的企業(yè)可以十分輕易的在Internet上設(shè)立網(wǎng)站而無(wú)須成立代表機(jī)構(gòu)

5、或辦事處，更不用辦理稅務(wù)登記。企業(yè)通過(guò)制作自己的主頁(yè)宣傳、銷售產(chǎn)品并取得相應(yīng)的收入，網(wǎng)站”作為經(jīng)營(yíng)地”、代表機(jī)構(gòu)”亦或是納稅人”都還有待商榷。電子商務(wù)的商品交易方式、支付方式等都與傳統(tǒng)的商貿(mào)方式有著很大的不同，給傳統(tǒng)的以屬地原則或?qū)偃嗽瓌t為基礎(chǔ)建立的稅收征管，稅務(wù)檢查等制度帶來(lái)了挑戰(zhàn)。2 .稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)的交易過(guò)程缺乏監(jiān)控手段。全球的網(wǎng)絡(luò)框架打破了傳統(tǒng)的地域之隔和交易模式，當(dāng)電子商務(wù)擴(kuò)大到一定范圍，按照傳統(tǒng)方式設(shè)置的，根據(jù)區(qū)域管理納稅人的方式有必要進(jìn)行調(diào)整。在電子市場(chǎng)這個(gè)獨(dú)立的環(huán)境下，交易的方式采用無(wú)紙化，所有買賣的合同，作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，這些無(wú)紙化操作導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證

6、追蹤檢查失去基礎(chǔ)。網(wǎng)上交易的價(jià)格、數(shù)量及應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定。如何確保應(yīng)納稅款及時(shí)、足額地入庫(kù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的又一個(gè)問(wèn)題。美國(guó)稅務(wù)局（IRS大于電子商務(wù)的文件中提出了國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)影響征稅的幾個(gè)特點(diǎn)是：消費(fèi)者可以匿名。制造商容易隱匿其住所。稅務(wù)機(jī)關(guān)該不到信息，無(wú)法判斷電子商貿(mào)的情況。電子商務(wù)的交易性質(zhì)本身也容易隱藏。在網(wǎng)上傳遞的數(shù)據(jù)流中，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以分辨何為銷售所得，何為勞務(wù)所得或特許權(quán)使用資，劃分工聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易所得性質(zhì)困難重重，從而導(dǎo)致稅務(wù)處理相對(duì)混亂，加之各國(guó)之間的稅務(wù)處理方法存在很大差異，使納稅人往往利用所得性質(zhì)的混亂而逃避稅款。3 .企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)開(kāi)展電子商務(wù)而達(dá)到避稅的目的。

7、國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)被稱為世界第八大洲虛擬洲”，是沒(méi)有國(guó)界的全球共享性網(wǎng)絡(luò)，具有的信息能力和傳輸能力打破了空間地域的限制。企業(yè)可利用設(shè)在低稅國(guó)或免稅國(guó)的站點(diǎn)與外國(guó)企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和交易，使避稅港”成為稅法規(guī)定的經(jīng)營(yíng)地。因?yàn)楦鲊?guó)都有權(quán)就發(fā)生在其境內(nèi)的應(yīng)稅行為征稅，納稅人選擇避稅港”建立網(wǎng)站這個(gè)虛擬公司”并通過(guò)其進(jìn)行交易，利用避稅港”的稅收優(yōu)惠避稅，達(dá)到規(guī)避稅收的目的。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅收管轄權(quán)采取居民稅收管轄權(quán)和所得來(lái)源稅收管轄權(quán)，當(dāng)存在國(guó)際雙重或多重課稅時(shí)，所得來(lái)源稅收管轄權(quán)優(yōu)先，在出現(xiàn)難于確定管轄權(quán)等疑問(wèn)時(shí)，各國(guó)往往通過(guò)國(guó)際稅收協(xié)定的方法解決，然而，電子商務(wù)的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化及支付方式的多樣化

8、，使交易場(chǎng)所、使用地等難以判斷。由于網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖?，關(guān)聯(lián)企業(yè)各成員在對(duì)待特定商品的生產(chǎn)和銷售上擁有更充裕的籌策時(shí)間，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以快速地在各成員之間有目的地調(diào)整國(guó)際收入、分?jǐn)偝杀举M(fèi)用，輕而易舉地轉(zhuǎn)讓定價(jià)，逃避巨額稅款，以達(dá)到整個(gè)集團(tuán)的利益最大化。4 .電子商務(wù)的發(fā)展可能對(duì)納稅人遵從稅法的程度造成影響。電子商務(wù)的交易手段是高科技的，結(jié)果是隱蔽的。在互聯(lián)網(wǎng)上，交易實(shí)體是無(wú)形的，由于存在電子貨幣”，交易與匿名支付系統(tǒng)聯(lián)結(jié)，沒(méi)有有形的合同，其過(guò)程和結(jié)果很難留下痕跡。對(duì)于稅務(wù)檢查部門而言，加密技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用使確定納稅人身份或交易極細(xì)節(jié)極為困難，沒(méi)有明確的納稅人或交易數(shù)字，稅務(wù)檢查部門對(duì)可能存在的稅收違法

9、行為很難做出準(zhǔn)確的定性處理。三、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取的幾點(diǎn)對(duì)策1 .加快稅務(wù)系統(tǒng)電子征稅”的進(jìn)程。電子征稅”可以包括電子申報(bào)和電子支付兩個(gè)環(huán)節(jié)。電子申報(bào)是指納稅人利用各自的計(jì)算機(jī)或電話機(jī)，通過(guò)電話網(wǎng)。國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將中報(bào)資料發(fā)送給稅務(wù)局，從而實(shí)現(xiàn)納稅人不必身在稅務(wù)機(jī)關(guān)即可完成申報(bào)的一種方式兒子支付是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的稅票信息，直接從其開(kāi)戶銀行或?qū)ｉT的稅務(wù)賬號(hào)”劃撥稅款式幫助納稅人辦理電子儲(chǔ)稅券”以扣繳應(yīng)納稅款的過(guò)程。電子申報(bào)可以解決納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的電子信息交換，真正實(shí)現(xiàn)申報(bào)無(wú)紙化；電子支付解決了納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)、開(kāi)戶銀行及國(guó)庫(kù)之間電子信息及資金的交換，實(shí)現(xiàn)了稅款征收的無(wú)紙化

10、。同傳統(tǒng)繳稅方式相比，電子征稅提高了申報(bào)效率，中報(bào)不再受時(shí)間和空間的限制，對(duì)納稅人而言，方便、省時(shí)、省錢。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)、不僅減少了數(shù)據(jù)錄入所需的龐大的人力、物力，還大幅度降低了輸入、審核的錯(cuò)誤率。其次，由于采用現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。實(shí)現(xiàn)了中報(bào)、稅票。稅款支付等電子信息在納稅人、銀行、國(guó)庫(kù)間的傳遞，加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環(huán)節(jié)和時(shí)間，從而保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)。2 .加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商（ISP勺管理。上網(wǎng)目前有三種方式。第一種是撥號(hào)上同，根據(jù)企業(yè)或個(gè)人的需要，按照網(wǎng)絡(luò)占用實(shí)際時(shí)間或包月等情況付給網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商一定的費(fèi)用，通過(guò)電話線聯(lián)人網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的服務(wù)器并進(jìn)入國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)。第二種是虛

11、擬主機(jī)形式上網(wǎng)，企業(yè)根據(jù)占有磁盤空間的大小，每年向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商交納一定的對(duì)用，在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的網(wǎng)絡(luò)上，企業(yè)可設(shè)立本公司的站點(diǎn)，創(chuàng)作主頁(yè)來(lái)發(fā)布消息。第三種上同方式是專線上同。企業(yè)每年分別向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商和電傷病交納信息流動(dòng)費(fèi)和租線費(fèi)。以上三種上網(wǎng)方式與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商是密不可分的，加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)罰的管理有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控電子商務(wù)的全過(guò)程。據(jù)了解，企業(yè)在電子商務(wù)活動(dòng)中涉及的低售價(jià)格。數(shù)量及付款方式等內(nèi)容大多是以商業(yè)報(bào)文程序的格式存儲(chǔ)于電子郵件中，通過(guò)商業(yè)數(shù)據(jù)交換（EDI進(jìn)行的。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商在區(qū)域性網(wǎng)絡(luò)內(nèi)增加稅收過(guò)濾程序”將來(lái)往怕電子郵件源程序中涉及的價(jià)格/銷售目錄報(bào)文（RICAT）報(bào)公報(bào)文（QUO

12、TES）訂購(gòu)單報(bào)文（ORDERS）發(fā)貨通知報(bào)文（DESADV）匯款通知報(bào)文（REMADV）銷售數(shù)據(jù)報(bào)告報(bào)文（SLSRPT）發(fā)票報(bào)文（INVOIC的源程序及企業(yè)代碼拷貝到稅收過(guò)濾信息庫(kù)”中請(qǐng)專業(yè)人員進(jìn)行編譯，稅務(wù)機(jī)關(guān)定期檢查稅收過(guò)濾信息庫(kù)”中的各條記錄。加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)畝均程及，設(shè)立稅收過(guò)濾信息庫(kù)有利于稅務(wù)檢查部門有的放矢的開(kāi)展工作。3 .建立專門網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)稅務(wù)登記和申報(bào)制度。對(duì)從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好稅務(wù)登記工作。掌握轄區(qū)內(nèi)從事電子商務(wù)的企業(yè)或個(gè)人的詳細(xì)資料，擁有相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人的活動(dòng)情況和記錄。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門的合作與交流，通過(guò)定期的情報(bào)交換機(jī)制，使稅源監(jiān)控更加有力。從事電子商務(wù)的企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行中報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人申報(bào)相應(yīng)的電子商務(wù)資料，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商出具有效的證明以保證資料的真實(shí)性。上網(wǎng)企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供的勞務(wù)、服務(wù)及產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)建賬核算，以使稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其中報(bào)收入是否屬實(shí)。4 .充分行使征管法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定征收權(quán)。國(guó)外稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)發(fā)現(xiàn)