主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算(共102頁(yè)).ppt

1、教學(xué)目的與要求：教學(xué)目的與要求：教學(xué)目的：教學(xué)目的：通過(guò)學(xué)習(xí)，掌握企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)通過(guò)學(xué)習(xí)，掌握企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，能熟練運(yùn)用借貸記賬法業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，能熟練運(yùn)用借貸記賬法作出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。作出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。教學(xué)要求：教學(xué)要求：根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和各會(huì)計(jì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和各會(huì)計(jì)要素之間的規(guī)律分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起的要素之間的規(guī)律分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起的會(huì)計(jì)科目變化，正確作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)科目變化，正確作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。主要內(nèi)容及教學(xué)難點(diǎn)、重點(diǎn)主要內(nèi)容及教學(xué)難點(diǎn)、重點(diǎn)資金籌集的核算資金籌集的核算材料供應(yīng)的核算材料供應(yīng)的核算成本費(fèi)用的核算成本費(fèi)用的核算銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算財(cái)務(wù)成果的核

2、算財(cái)務(wù)成果的核算1.投入資本的核算資本金制度（了解）2.賬戶(hù)設(shè)置（1）“實(shí)收資本”賬戶(hù)（所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)）,股份有限公司稱(chēng)為“股本”。 用來(lái)核算企業(yè)所有者投入資本的增減變動(dòng)情況。（一）投入資金的核算（一）投入資金的核算實(shí)收資本實(shí)收資本按法定程序減少的按法定程序減少的資本數(shù)額資本數(shù)額實(shí)際收到的投資額實(shí)際收到的投資額余：投入資本的實(shí)有數(shù)余：投入資本的實(shí)有數(shù)（2）“資本公積”賬戶(hù)（所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)） 用來(lái)核算企業(yè)因接受捐贈(zèng)等而引起的投資者公共積累資本的增減變動(dòng)情況。投入資金的核算投入資金的核算資本公積資本公積按規(guī)定轉(zhuǎn)贈(zèng)注冊(cè)資本按規(guī)定轉(zhuǎn)贈(zèng)注冊(cè)資本的數(shù)額的數(shù)額因接受捐贈(zèng)等原因而增加因接受捐贈(zèng)等原因而增加

3、的資本公積數(shù)額的資本公積數(shù)額余：資本公積的結(jié)余數(shù)余：資本公積的結(jié)余數(shù)（3 3）“銀行存款銀行存款”賬戶(hù)（資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)）賬戶(hù)（資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)） 用來(lái)核算銀行存款增減變動(dòng)及結(jié)存情況。用來(lái)核算銀行存款增減變動(dòng)及結(jié)存情況。投入資金的核算投入資金的核算銀行存款銀行存款銀行存款的增加銀行存款的增加 銀行存款的減少銀行存款的減少 余：銀行存款的實(shí)余：銀行存款的實(shí)有數(shù)額有數(shù)額 投入資金的核算投入資金的核算（4 4）“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶(hù)（資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)）賬戶(hù)（資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)） 用來(lái)核算公司固定資產(chǎn)原價(jià)的增減變動(dòng)和結(jié)用來(lái)核算公司固定資產(chǎn)原價(jià)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。存情況。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)的增加 各種原因減少的固定資產(chǎn)原價(jià)

4、 余：現(xiàn)有固定資產(chǎn)原價(jià) 借：相關(guān)資產(chǎn)類(lèi)科目（固定資產(chǎn)、銀行存款、借：相關(guān)資產(chǎn)類(lèi)科目（固定資產(chǎn)、銀行存款、原材料等）原材料等） 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本或：或： 借：相關(guān)負(fù)債或所有者權(quán)益類(lèi)科目（應(yīng)付賬借：相關(guān)負(fù)債或所有者權(quán)益類(lèi)科目（應(yīng)付賬款、盈余公積、資本公積和末分配利潤(rùn)等）款、盈余公積、資本公積和末分配利潤(rùn)等） 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 例題（例題（p31）會(huì)計(jì)處理一般為：會(huì)計(jì)處理一般為：（二）借入資金的核算（二）借入資金的核算 1.1.借入資金核算的主要內(nèi)容借入資金核算的主要內(nèi)容 （1 1）短期借款：）短期借款：用來(lái)核算企業(yè)向銀行用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的或其他金

5、融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款。各種借款。 （2 2）長(zhǎng)期借款：）長(zhǎng)期借款：用來(lái)核算企業(yè)向銀行用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款。各種借款。 2.2.借入資金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)借入資金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù) （1 1）“短期借款短期借款”賬戶(hù)賬戶(hù) 用途：用途：專(zhuān)門(mén)用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)專(zhuān)門(mén)用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款本金。構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款本金。 性質(zhì)：性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 短期借款短期借款償還的各項(xiàng)短期借償還的各項(xiàng)短期借款本金款本金 借入的各種短期借款借入

6、的各種短期借款本金本金 余：期末尚未償還的余：期末尚未償還的 短期借款本金短期借款本金 按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬并按債務(wù)種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬并按債務(wù)種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。 （2 2）“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)賬戶(hù) 用途：用途：專(zhuān)門(mén)用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借專(zhuān)門(mén)用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款本金及應(yīng)付利息。入的期限在一年以上的各種借款本金及應(yīng)付利息。 性質(zhì)：性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款償還的長(zhǎng)期借款償還的長(zhǎng)期借款本金及利息本金及利息 借入各種長(zhǎng)期借款借入各種長(zhǎng)期借款本本金及應(yīng)付利息金及應(yīng)付利息 余：期末尚未償還的余

7、：期末尚未償還的 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款本息本息 按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬并按借款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬并按借款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。 （3）“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)賬戶(hù) 用途：用途：專(zhuān)門(mén)核算企業(yè)在籌資過(guò)程中發(fā)生的各種理財(cái)專(zhuān)門(mén)核算企業(yè)在籌資過(guò)程中發(fā)生的各種理財(cái)費(fèi)用，主要包括利息及支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)。費(fèi)用，主要包括利息及支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)。 性質(zhì)：性質(zhì)：損益類(lèi)（費(fèi)用）賬戶(hù)損益類(lèi)（費(fèi)用）賬戶(hù) 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用 沖減的各項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用（如利沖減的各項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用（如利息收入）及期末轉(zhuǎn)入息收入）及期末轉(zhuǎn)入“本年本年利潤(rùn)利潤(rùn)”賬戶(hù)的數(shù)額賬戶(hù)的數(shù)額 按

8、費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)并進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)并進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。舉例：舉例：例1：某企業(yè)2010年1月1日從銀行借入資金50萬(wàn)元，借款年利率為3%，借款期限為6個(gè)月，每月月底歸還利息，期滿(mǎn)一次性歸還本金。 （1）2010年年1月月1日借入資金時(shí)：日借入資金時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款500 000 貸：短期借款貸：短期借款500 000 （2）每月月底歸還利息時(shí)：）每月月底歸還利息時(shí)： 月利息月利息5000003%121250（元）（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1 250 貸：銀行存款貸：銀行存款1 250 （3）2010年年6月月30日歸還本金和本月利息時(shí)日歸還本金和本

9、月利息時(shí) 借：借：短期借款短期借款500 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用1 250 貸：銀行存款貸：銀行存款501 250舉例：舉例：例2:某企業(yè)2010年1月1日從銀行借入資金50萬(wàn)元，借款年利率為3%，借款期限為12個(gè)月期滿(mǎn)一次性歸還本金利息。 （1）2010年年1月月1日借入資金時(shí)：日借入資金時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款500 000 貸：短期借款貸：短期借款500 000 （2）2010年年12月月30日歸還本金和本月利息時(shí)日歸還本金和本月利息時(shí) 利息利息5000003%15 000（元）（元） 借：借：短期借款短期借款500 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 000 貸：銀行存款貸：銀行存

10、款515 000例例3：收到國(guó)家投資：收到國(guó)家投資100萬(wàn)元，存入銀行萬(wàn)元，存入銀行例例4：歸還欠銀行的短期借款：歸還欠銀行的短期借款50 000元元例例5：接受某單位投資的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)格：接受某單位投資的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)格8 000元元借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 1 000 000借：短期借款借：短期借款 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 8 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 8 000（三）原材料的核算（三）原材料的核算1.原材料的核算需設(shè)置和運(yùn)用的賬戶(hù)（1）“原材料”賬戶(hù)：按原材料的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。

11、 原材料（資產(chǎn)類(lèi)）企業(yè)購(gòu)入或其他原企業(yè)購(gòu)入或其他原因增加的各種原材因增加的各種原材料的成本料的成本領(lǐng)用或其他原因減少領(lǐng)用或其他原因減少的各種原材料的成本的各種原材料的成本余：期末庫(kù)存原材余：期末庫(kù)存原材料的成本料的成本（2）“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)：應(yīng)按供應(yīng)單位名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。 應(yīng)付賬款（負(fù)債類(lèi)）償付的數(shù)額償付的數(shù)額應(yīng)付賬款的發(fā)生應(yīng)付賬款的發(fā)生數(shù)額數(shù)額余：尚未償付數(shù)余：尚未償付數(shù)額額（3 3）“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)賬戶(hù) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（損益類(lèi)（成本）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（損益類(lèi)（成本）發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的金額賬戶(hù)的金額2.原材料的核算舉例原材

12、料的核算舉例（1）原材料購(gòu)進(jìn)的核算）原材料購(gòu)進(jìn)的核算企業(yè)外購(gòu)材料時(shí)，由于采購(gòu)地點(diǎn)遠(yuǎn)近不同，企業(yè)外購(gòu)材料時(shí)，由于采購(gòu)地點(diǎn)遠(yuǎn)近不同，所采用的結(jié)算方式也不同，所以材料入庫(kù)和所采用的結(jié)算方式也不同，所以材料入庫(kù)和貨款的支付在時(shí)間上不一定完全同步，相應(yīng)貨款的支付在時(shí)間上不一定完全同步，相應(yīng)地，其賬務(wù)處理也有所不同。地，其賬務(wù)處理也有所不同。原材料驗(yàn)收入庫(kù)與支付貨款同步。在這原材料驗(yàn)收入庫(kù)與支付貨款同步。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)供貨單位的發(fā)票、種情況下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)供貨單位的發(fā)票、運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)、收料單、銀行結(jié)算憑證等登運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)、收料單、銀行結(jié)算憑證等登記入賬。記入賬。例6：某酒店購(gòu)入干菜一批，貨款為2 50

13、0元，以轉(zhuǎn)賬支票支付，干菜已驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料 2 500 貸：銀行存款 2 500原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等憑證未到，貨原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等憑證未到，貨款尚未支付。款尚未支付。 在這種情況下，可暫不入賬，待憑證到達(dá)，在這種情況下，可暫不入賬，待憑證到達(dá)，貨款支付后，按例貨款支付后，按例6 6情況處理。情況處理。 但如果月終相關(guān)憑證仍未到達(dá)，應(yīng)先按材但如果月終相關(guān)憑證仍未到達(dá)，應(yīng)先按材料的暫估價(jià)值，借記料的暫估價(jià)值，借記“原材料原材料”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記科目，下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回，以便下月付款后，按正常程賬憑證予以沖回

14、，以便下月付款后，按正常程序處理。序處理。例7：某酒店采購(gòu)干菜一批，已驗(yàn)收入庫(kù)，但月終發(fā)票等憑證仍未到達(dá)，按暫估價(jià)值2 600元入賬。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料 2 600 貸：應(yīng)付賬款 2 600 下月初用紅字沖回上筆業(yè)務(wù)時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料 2 600 貸：應(yīng)付賬款 2 600 收到發(fā)票等憑證，貨款為2 500元，已通過(guò)銀行支付該筆貨款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料 2 500 貸：銀行存款 2 500貨款已經(jīng)支付，但原材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)。 在這種情況下，應(yīng)通過(guò)“原材料在途”科目進(jìn)行核算。 支付貨款時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)票等憑證 借：原材料在途 貸：銀行存款 待材料到達(dá)并驗(yàn)收入

15、庫(kù)后，根據(jù)收料單 借：原材料材料 貸：原材料在途例8：某酒店采購(gòu)干菜一批，貨款3 800元，已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，同時(shí)以現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)600元，但干菜尚在途中。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料在途 4 400 貸：銀行存款 3 800 庫(kù)存現(xiàn)金 600待干菜到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)后，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料干菜 4 400 貸：原材料在途 4400（2）原材料領(lǐng)用的核算）原材料領(lǐng)用的核算企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)部門(mén)領(lǐng)用原材料時(shí)，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料單，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“原材料”科目。例9：某酒店餐飲部門(mén)領(lǐng)用干菜2 000元，根據(jù)領(lǐng)料單，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 貸：原材料 2 000（四）人

16、工費(fèi)用的核算（4個(gè)賬戶(hù)）1. 1. 需設(shè)置和運(yùn)用的賬戶(hù)需設(shè)置和運(yùn)用的賬戶(hù) （1 1）“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)（賬戶(hù)（負(fù)債類(lèi)負(fù)債類(lèi)）包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等保險(xiǎn)費(fèi)，費(fèi)、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利等。性福利等。賬戶(hù)結(jié)構(gòu)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)應(yīng)付職工薪酬實(shí)際發(fā)放的工資和結(jié)轉(zhuǎn)的各種代墊代扣款本月應(yīng)發(fā)放工資 該賬戶(hù)期末一般應(yīng)無(wú)余額，如有貸方余額，該賬戶(hù)期末一般應(yīng)無(wú)余額，如有貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)付職工的工資總額。表示企

17、業(yè)應(yīng)付職工的工資總額。（2）“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù) 屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金金額 現(xiàn)金的付出金額 余：結(jié)余金額 （3）“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶(hù)賬戶(hù) 屬于屬于損益類(lèi)（費(fèi)用）損益類(lèi)（費(fèi)用）賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)管理管理部門(mén)部門(mén)為組織和管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。為組織和管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。 包括：包括：行政管理部門(mén)行政管理部門(mén)職工工資、修理費(fèi)、辦公職工工資、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)費(fèi)、差旅費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)等。稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)等。發(fā)生各種費(fèi)用發(fā)生各

18、種費(fèi)用應(yīng)將本賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)應(yīng)將本賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬賬戶(hù)戶(hù)本賬戶(hù)應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬管理費(fèi)用。本賬戶(hù)應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬管理費(fèi)用。（4）“銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)賬戶(hù) “銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)各營(yíng)業(yè)部門(mén)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)不能計(jì)入營(yíng)業(yè)成本的費(fèi)用。 包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽和廣告費(fèi)及專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等。發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用用賬戶(hù)余額由貸方轉(zhuǎn)入賬戶(hù)余額由貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶(hù)賬戶(hù)2.人工費(fèi)用核算舉例例10：某酒店開(kāi)出現(xiàn)金支票，向銀行提取現(xiàn)金120 000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金 120 000 貸：銀

19、行存款 120 000 例11：以現(xiàn)金120 000元支付職工工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 120 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 120 000 例例12: 12: 月末分配工資，其中業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)人員的薪酬月末分配工資，其中業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)人員的薪酬為為80 00080 000元，行政管理人員的薪酬為元，行政管理人員的薪酬為40 00040 000元。根元。根據(jù)據(jù)“工資費(fèi)用分配表工資費(fèi)用分配表”做如下會(huì)計(jì)分錄：做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銷(xiāo)售費(fèi)用借：銷(xiāo)售費(fèi)用 80 000 80 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 40 00040 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 120 000120 000（見(jiàn)教材（見(jiàn)教材p42 p42

20、例題例題3333）丙材料采購(gòu)成本丙材料采購(gòu)成本 = 100100 + 192 = 10192元元丙材料單位成本丙材料單位成本 = 10192 98 = 104 元元練習(xí)：練習(xí)：購(gòu)買(mǎi)丙材料購(gòu)買(mǎi)丙材料100100公斤，單價(jià)公斤，單價(jià)100100元，運(yùn)雜元，運(yùn)雜 費(fèi)費(fèi)192192元，途中發(fā)生合理?yè)p耗元，途中發(fā)生合理?yè)p耗2 2公斤。公斤。采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用由某種材料由某種材料負(fù)擔(dān)負(fù)擔(dān)由多種材料由多種材料共同負(fù)擔(dān)共同負(fù)擔(dān)直接記入該材料直接記入該材料采購(gòu)成本采購(gòu)成本按數(shù)量、重量、體按數(shù)量、重量、體積、買(mǎi)價(jià)等標(biāo)準(zhǔn)分積、買(mǎi)價(jià)等標(biāo)準(zhǔn)分配記入各材料采購(gòu)配記入各材料采購(gòu)成本成本采購(gòu)費(fèi)用的確認(rèn)采購(gòu)費(fèi)用的確認(rèn) 【練習(xí)練習(xí)

21、】紅星實(shí)業(yè)有限公司購(gòu)入甲材料紅星實(shí)業(yè)有限公司購(gòu)入甲材料200公斤、單公斤、單價(jià)價(jià)200200元，乙材料元，乙材料100100公斤，單價(jià)公斤，單價(jià)100100元，在采購(gòu)甲、元，在采購(gòu)甲、乙材料過(guò)程中發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)乙材料過(guò)程中發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)600600元。元。 600分配率分配率= = 2 200+100 甲材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)甲材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)=2002=400（元）（元） 乙材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)乙材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)=1002=200（元）（元） 甲材料采購(gòu)成本甲材料采購(gòu)成本 = 200200 + 400 = 40400 元元 乙材料采購(gòu)成本乙材料采購(gòu)成本 =100100 + 200 = 10200 元元

22、 項(xiàng) 目 甲材料 乙材料 合 計(jì)數(shù) 量 金 額 數(shù) 量 金 額 公斤 元 公斤 元餐飲部 A材料 7007000020001000080000 B材料 1001000060003000040000 小 計(jì) 80080000800040000120000客房耗用 505000 5000銷(xiāo)售部門(mén)耗用 40 20002000行政部門(mén)耗用 30 15001500 合 計(jì) 850 85000807043500128500【練習(xí)練習(xí)】本月發(fā)出材料匯總表如下：本月發(fā)出材料匯總表如下： B產(chǎn)品產(chǎn)品 40 000 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 7 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1 500 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 85

23、 000 乙材料乙材料 43 500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 80 000（五）固定資產(chǎn)折舊的核算（五）固定資產(chǎn)折舊的核算1.1.固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；理而持有；（2 2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。從固定資產(chǎn)的含義看，固定資產(chǎn)具有以下三從固定資產(chǎn)的含義看，固定資產(chǎn)具有以下三個(gè)特征：個(gè)特征： 第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；

24、經(jīng)營(yíng)管理而持有； 第二，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度；第二，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度； 第三，固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。第三，固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。2.旅游企業(yè)固定資產(chǎn)的分類(lèi)旅游企業(yè)固定資產(chǎn)的分類(lèi)（1 1）按經(jīng)濟(jì)用途分）按經(jīng)濟(jì)用途分 經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)是指直接參加旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)是指直接參加旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程或服務(wù)于旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的固定資產(chǎn)，如辦公程或服務(wù)于旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的固定資產(chǎn)，如辦公用房屋、建筑物、客房、餐廳、各類(lèi)庫(kù)房、各種健用房屋、建筑物、客房、餐廳、各類(lèi)庫(kù)房、各種健身娛樂(lè)設(shè)施、各種供電、供水、供熱設(shè)施、交通運(yùn)身娛樂(lè)設(shè)施、各種供電、供水、供熱設(shè)施、交通運(yùn)輸工具等。輸工具等。 非經(jīng)營(yíng)用固定

25、資產(chǎn)非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)是指不直接參加或服務(wù)于旅是指不直接參加或服務(wù)于旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，而是為了滿(mǎn)足員工物質(zhì)文化需要游企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，而是為了滿(mǎn)足員工物質(zhì)文化需要的固定資產(chǎn)，如職工食堂、職工浴室、托兒所等用的固定資產(chǎn)，如職工食堂、職工浴室、托兒所等用于職工生活和福利的設(shè)備設(shè)施。于職工生活和福利的設(shè)備設(shè)施。 可以考核、分析旅游企業(yè)固定資產(chǎn)的配置是否可以考核、分析旅游企業(yè)固定資產(chǎn)的配置是否合理。合理。（2）按使用情況分）按使用情況分使用中的固定資產(chǎn)使用中的固定資產(chǎn)是指旅游企業(yè)正在使用的固定資產(chǎn)，包括是指旅游企業(yè)正在使用的固定資產(chǎn)，包括由于季節(jié)性和大修理等原因暫停使用以及存放在使用部門(mén)以由于季節(jié)性和大修理

26、等原因暫停使用以及存放在使用部門(mén)以備替換使用的機(jī)器設(shè)備。備替換使用的機(jī)器設(shè)備。未使用的固定資產(chǎn)未使用的固定資產(chǎn)是指旅游企業(yè)購(gòu)入而尚未使用、尚待安裝是指旅游企業(yè)購(gòu)入而尚未使用、尚待安裝及進(jìn)行改建擴(kuò)建的固定資產(chǎn)和經(jīng)批準(zhǔn)停止使用的固定資產(chǎn)。及進(jìn)行改建擴(kuò)建的固定資產(chǎn)和經(jīng)批準(zhǔn)停止使用的固定資產(chǎn)。不需用的固定資產(chǎn)不需用的固定資產(chǎn)是指旅游企業(yè)不需用而準(zhǔn)備處理的固定資是指旅游企業(yè)不需用而準(zhǔn)備處理的固定資產(chǎn)。產(chǎn)。 可以促使旅游企業(yè)合理地使用固定資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)可以促使旅游企業(yè)合理地使用固定資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)的使用效率，同時(shí)這一分類(lèi)也便于正確計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。的使用效率，同時(shí)這一分類(lèi)也便于正確計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

27、（3）按所屬關(guān)系分 自有固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)是指旅游企業(yè)用資本金或其他自有資金購(gòu)是指旅游企業(yè)用資本金或其他自有資金購(gòu)建的歸企業(yè)長(zhǎng)期擁有支配使用的各項(xiàng)固定資產(chǎn)。建的歸企業(yè)長(zhǎng)期擁有支配使用的各項(xiàng)固定資產(chǎn)。 租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)是指旅游企業(yè)向外單位租入的按期支付租是指旅游企業(yè)向外單位租入的按期支付租金，只有使用權(quán)，沒(méi)有所有權(quán)的固定資產(chǎn)。租入固定資產(chǎn)包金，只有使用權(quán)，沒(méi)有所有權(quán)的固定資產(chǎn)。租入固定資產(chǎn)包括經(jīng)營(yíng)租入和融資租入兩種情況。括經(jīng)營(yíng)租入和融資租入兩種情況。 可以反映旅游企業(yè)固定資產(chǎn)的來(lái)源情況，劃分固定資產(chǎn)可以反映旅游企業(yè)固定資產(chǎn)的來(lái)源情況，劃分固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的界限，同時(shí)便于正確計(jì)提固定資產(chǎn)

28、折舊。計(jì)提折舊的界限，同時(shí)便于正確計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。（4）按實(shí)物形態(tài)分）按實(shí)物形態(tài)分房屋及建筑物房屋及建筑物，房屋又包括營(yíng)業(yè)用房、非營(yíng)業(yè)用房、簡(jiǎn)易房，房屋又包括營(yíng)業(yè)用房、非營(yíng)業(yè)用房、簡(jiǎn)易房等。等。機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備，包括供電設(shè)備、洗滌設(shè)備、維修設(shè)備、廚房用具，包括供電設(shè)備、洗滌設(shè)備、維修設(shè)備、廚房用具設(shè)備、中央空調(diào)設(shè)備、電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)設(shè)備、復(fù)印打字設(shè)備、設(shè)備、中央空調(diào)設(shè)備、電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)設(shè)備、復(fù)印打字設(shè)備、相片沖印設(shè)備、電梯、其他機(jī)器設(shè)備。相片沖印設(shè)備、電梯、其他機(jī)器設(shè)備。交通運(yùn)輸工具交通運(yùn)輸工具，包括各類(lèi)客車(chē)、行李車(chē)、貨車(chē)、摩托車(chē)。，包括各類(lèi)客車(chē)、行李車(chē)、貨車(chē)、摩托車(chē)。家具設(shè)備家具設(shè)備，包括營(yíng)

29、業(yè)用家具設(shè)備、辦公用設(shè)備、各類(lèi)地毯。，包括營(yíng)業(yè)用家具設(shè)備、辦公用設(shè)備、各類(lèi)地毯。電器及影視設(shè)備電器及影視設(shè)備，包括閉路電視播放設(shè)備、音響設(shè)備、電視，包括閉路電視播放設(shè)備、音響設(shè)備、電視機(jī)、電冰箱、空調(diào)器、電影放映機(jī)及幻燈機(jī)、照相機(jī)、其他機(jī)、電冰箱、空調(diào)器、電影放映機(jī)及幻燈機(jī)、照相機(jī)、其他電器設(shè)備。電器設(shè)備。文體娛樂(lè)設(shè)備文體娛樂(lè)設(shè)備，包括高級(jí)樂(lè)器、游樂(lè)場(chǎng)設(shè)備、健身房設(shè)備。，包括高級(jí)樂(lè)器、游樂(lè)場(chǎng)設(shè)備、健身房設(shè)備。其他設(shè)備其他設(shè)備，包括工藝擺設(shè)、消防設(shè)備等。，包括工藝擺設(shè)、消防設(shè)備等。3.固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是指以貨幣為計(jì)量單位來(lái)計(jì)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是指以貨幣為計(jì)量單位來(lái)計(jì)量固定資產(chǎn)

30、的價(jià)值。量固定資產(chǎn)的價(jià)值。 旅游企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)主要有兩種方法：旅游企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)主要有兩種方法： （1 1）按歷史成本計(jì)價(jià)）按歷史成本計(jì)價(jià) 歷史成本又稱(chēng)歷史成本又稱(chēng)原始價(jià)值原始價(jià)值或或原值原值，是指旅游企業(yè)購(gòu)，是指旅游企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。切合理、必要的支出。 包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等，它是固定資產(chǎn)包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等，它是固定資產(chǎn)的基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，主要用于新購(gòu)建固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、的基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，主要用于新購(gòu)建固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、確定計(jì)提折舊的依據(jù)等。確定計(jì)提折舊的依據(jù)等。 在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，固

31、定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)均采用歷在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)均采用歷史成本史成本。 新購(gòu)置的固定資產(chǎn)新購(gòu)置的固定資產(chǎn) 原始價(jià)值原始價(jià)值= =買(mǎi)價(jià)買(mǎi)價(jià)+ +運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)+ +途中保險(xiǎn)費(fèi)途中保險(xiǎn)費(fèi)+ +包包裝費(fèi)裝費(fèi)+ +安裝成本安裝成本+ +稅金稅金在原基礎(chǔ)上擴(kuò)建改造的固定資產(chǎn)在原基礎(chǔ)上擴(kuò)建改造的固定資產(chǎn) 原始價(jià)值原始價(jià)值= =原價(jià)值原價(jià)值+ +改擴(kuò)建的支出改擴(kuò)建的支出- -改擴(kuò)建改擴(kuò)建中的變價(jià)收入中的變價(jià)收入（2 2）按凈值計(jì)價(jià)）按凈值計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)凈值也稱(chēng)為固定資產(chǎn)凈值也稱(chēng)為折余價(jià)值折余價(jià)值，是指固定資，是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置完全價(jià)值減去已提折舊后產(chǎn)原始價(jià)值或重置完全價(jià)值減去已提折舊后的凈額。的凈

32、額。它可以反映企業(yè)它可以反映企業(yè)實(shí)際占用在固定資產(chǎn)上的資實(shí)際占用在固定資產(chǎn)上的資金數(shù)額金數(shù)額，主要用于計(jì)算盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損固，主要用于計(jì)算盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損固定資產(chǎn)的溢余或損失等。通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)原定資產(chǎn)的溢余或損失等。通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)原值與凈值的對(duì)比，可以反映值與凈值的對(duì)比，可以反映固定資產(chǎn)的新舊固定資產(chǎn)的新舊程度程度。 4.固定資產(chǎn)折舊的概念固定資產(chǎn)折舊的概念 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，由于是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，由于損耗損耗而而轉(zhuǎn)移到費(fèi)用中去的那部分價(jià)值。這部分價(jià)值通過(guò)提供服務(wù)，轉(zhuǎn)移到費(fèi)用中去的那部分價(jià)值。這部分價(jià)值通過(guò)提供服務(wù)，從取得的營(yíng)業(yè)收入中得到補(bǔ)償，為今后固定

33、資產(chǎn)的更新籌從取得的營(yíng)業(yè)收入中得到補(bǔ)償，為今后固定資產(chǎn)的更新籌集資金。集資金。 固定資產(chǎn)的損耗按形成的原因不同可以分為兩種固定資產(chǎn)的損耗按形成的原因不同可以分為兩種: :有形損耗：由于使用或自然力的作用而逐漸喪失其使用價(jià)值有形損耗：由于使用或自然力的作用而逐漸喪失其使用價(jià)值無(wú)形損耗：是指由于勞動(dòng)生產(chǎn)率提高或技術(shù)進(jìn)步而引起的價(jià)值無(wú)形損耗：是指由于勞動(dòng)生產(chǎn)率提高或技術(shù)進(jìn)步而引起的價(jià)值損耗損耗5.旅游企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍旅游企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍（1）房屋及建筑物。）房屋及建筑物。（2）在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸車(chē)輛。）在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸車(chē)輛。（3）季節(jié)性停用、修理停用的設(shè)

34、備。）季節(jié)性停用、修理停用的設(shè)備。（4）融資租入的設(shè)備。）融資租入的設(shè)備。（5）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)折舊按月初固定資產(chǎn)的賬面數(shù)額提取，固定資產(chǎn)折舊按月初固定資產(chǎn)的賬面數(shù)額提取，也就是說(shuō)也就是說(shuō)凡在月中開(kāi)始使用的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提凡在月中開(kāi)始使用的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；月中停止使用的固定資折舊，從下月起計(jì)提折舊；月中停止使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。6.固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法 （一）直線(xiàn)法（一）直線(xiàn)法 固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)年折舊額 （固定資產(chǎn)原值

35、預(yù)計(jì)凈殘值）（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限 固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)年折舊額1212 年折舊率年折舊率固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)原始價(jià)值固定資產(chǎn)原始價(jià)值100%100% 或：或： 年折舊率年折舊率（1 1預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)凈殘值率）/ /預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限100%100%平均年限法平均年限法例例13：某旅游企業(yè)有空調(diào)一臺(tái)，原值為：某旅游企業(yè)有空調(diào)一臺(tái)，原值為8000元，預(yù)計(jì)凈殘值為元，預(yù)計(jì)凈殘值為320元，預(yù)計(jì)使用年限為元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。計(jì)算年折舊率和年折舊額。年。計(jì)算年折舊率和年折舊額。年折舊額年

36、折舊額=（8000-320）/10=768(元元)年折舊率年折舊率=768/8000*100%=9.6% （一）直線(xiàn)法（一）直線(xiàn)法 工作量法工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。方法。 單位工作量折舊額單位工作量折舊額（固定資產(chǎn)原值（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘預(yù)計(jì)凈殘值）值） 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)總工作量固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)總工作量 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額= =該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量量單位工作量折舊額單位工作量折舊額 工作量法工作量法例例14：某旅游企業(yè)有汽車(chē)一輛，原值：某旅游企業(yè)有汽車(chē)一輛，原值100 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為元，預(yù)計(jì)凈

37、殘值率為5%，預(yù)計(jì)行駛總里，預(yù)計(jì)行駛總里程為程為1 000 000公里。該汽車(chē)采用工作量法計(jì)公里。該汽車(chē)采用工作量法計(jì)提折舊。提折舊。3月份該汽車(chē)行駛月份該汽車(chē)行駛6000公里。計(jì)算公里。計(jì)算該汽車(chē)該汽車(chē)3月份應(yīng)提折舊額。月份應(yīng)提折舊額。單位里程應(yīng)提折舊額單位里程應(yīng)提折舊額=100 000*（1-5%）/1 000 000（元（元/公里）公里）該汽車(chē)該汽車(chē)3月份應(yīng)提折舊額月份應(yīng)提折舊額=0.0956000=570(元元) （二）加速折舊法 1.1.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是是不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值值的情況下，將每期固定資產(chǎn)的的情況下，將每期

38、固定資產(chǎn)的期初賬面余額期初賬面余額( (原值減累計(jì)折舊原值減累計(jì)折舊) )乘以乘以直線(xiàn)折舊率的直線(xiàn)折舊率的2 2倍倍，以，以計(jì)算該期折舊額的一種方法。計(jì)算該期折舊額的一種方法。 年折舊率年折舊率2/2/預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限100%100% 年折舊額年折舊額= =年初固定資產(chǎn)賬面凈值年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率年折舊率年份年份 期初凈期初凈值值年折舊率年折舊率年折舊額年折舊額期末凈值期末凈值1 1600 000600 00040%40%240 000240 000360 000360 0002 2360 000360 000 40%40%144 000144 000216 000216 00

39、03 3216 000216 000 40%40% 86 40086 400129 600129 6004 4129 600129 60063 30063 300 66 30066 3005 566 30066 30063 30063 3003 0003 000 某旅游企業(yè)有中央空調(diào)一套，原值是某旅游企業(yè)有中央空調(diào)一套，原值是600 000元，元，預(yù)計(jì)凈殘值為預(yù)計(jì)凈殘值為3 000元，預(yù)計(jì)使用年限為元，預(yù)計(jì)使用年限為5 年，試用年，試用雙倍余額遞減法計(jì)算中央空調(diào)的各年折舊額。雙倍余額遞減法計(jì)算中央空調(diào)的各年折舊額。 2.年數(shù)總和法 年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減

40、的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。 這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表預(yù)計(jì)使用年數(shù)的年數(shù)總和。 年折舊率固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)/n（n1）2 月折舊率=年折舊率12 月折舊額=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率例例1515：某旅游企業(yè)有中央空調(diào)一套，原值是：某旅游企業(yè)有中央空調(diào)一套，原值是603 000603 000元，預(yù)計(jì)元，預(yù)計(jì)凈殘值為凈殘值為3 0003 000元，預(yù)計(jì)使用年限為元，預(yù)計(jì)使用年限為5 5 年，試用年數(shù)總和法計(jì)年，試用年數(shù)總和法計(jì)算中央空調(diào)的各年折舊額。算中央空調(diào)的各年折舊額。 年份應(yīng)提折舊總額年折舊率年折舊額期末凈值1600 0005/15200 000403 00

41、02600 0004/15160 000243 0003600 0003/15120 000123 0004600 0002/1580 00043 0005600 0001/1540 0003 000練習(xí)題7.7.固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù) （1 1） “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶(hù)賬戶(hù) 用途：用途：專(zhuān)門(mén)核算固定資產(chǎn)的增減變化及結(jié)存專(zhuān)門(mén)核算固定資產(chǎn)的增減變化及結(jié)存情況。情況。 性質(zhì)：性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)（盤(pán)存類(lèi)）。屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)（盤(pán)存類(lèi)）。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn) 的原始價(jià)值的原始價(jià)值 減少的固定資產(chǎn)減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值的原始價(jià)值余：結(jié)存

42、的固定余：結(jié)存的固定資產(chǎn)原始價(jià)值。資產(chǎn)原始價(jià)值。 （2 2） “累計(jì)折舊累計(jì)折舊”賬戶(hù)賬戶(hù) 用途：用途：專(zhuān)門(mén)核算固定資產(chǎn)在使用中損耗的價(jià)值。專(zhuān)門(mén)核算固定資產(chǎn)在使用中損耗的價(jià)值。 性質(zhì)：性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)（備抵調(diào)整類(lèi)）。屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)（備抵調(diào)整類(lèi)）。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 累計(jì)折舊累計(jì)折舊沖減的固定資產(chǎn)沖減的固定資產(chǎn)折舊額折舊額 （減少）（減少）計(jì)提的固定資產(chǎn)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額（增加）折舊額（增加）余：固定資產(chǎn)已余：固定資產(chǎn)已提累計(jì)折舊額提累計(jì)折舊額 原始價(jià)值原始價(jià)值- -累計(jì)折舊累計(jì)折舊= =折余價(jià)值（凈值）折余價(jià)值（凈值） 例16：某酒店用銀行存款215 000元購(gòu)進(jìn)汽車(chē)一輛。 借：固定資產(chǎn) 2

43、15 000 貸：銀行存款 215 000 例17：宏遠(yuǎn)酒店8月份固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：管理部門(mén)運(yùn)輸工具計(jì)提折舊25 000元，營(yíng)業(yè)部門(mén)房屋建筑物計(jì)提折舊38 000元。編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銷(xiāo)售費(fèi)用折舊費(fèi) 38 000 管理費(fèi)用折舊費(fèi) 25 000 貸：累計(jì)折舊 63 000 （六）差旅費(fèi)的核算（六）差旅費(fèi)的核算本賬戶(hù)應(yīng)按不同的結(jié)算單位或個(gè)人設(shè)置明本賬戶(hù)應(yīng)按不同的結(jié)算單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款因收回或形成壞賬而因收回或形成壞賬而減少的其他應(yīng)收款減少的其他應(yīng)收款各種其他應(yīng)收款的發(fā)各種其他應(yīng)收款的發(fā)生額生額余：尚未收回的各余：尚未收

44、回的各種其他應(yīng)收款種其他應(yīng)收款例例18：人力資源部經(jīng)理高某預(yù)借差旅費(fèi)：人力資源部經(jīng)理高某預(yù)借差旅費(fèi)4000元，以元，以現(xiàn)金支付。作如下會(huì)計(jì)分錄：現(xiàn)金支付。作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款高某高某 4 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 4 000例例19：高某出差返回，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)：高某出差返回，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)3 600元，交回元，交回現(xiàn)金現(xiàn)金400元。作如下會(huì)計(jì)分錄：元。作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 400 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3 600 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款張某張某 4 000練習(xí)題（七）其他成本費(fèi)用核算舉例（七）其他成本費(fèi)用核算舉例 酒店?duì)I業(yè)成本的核算 酒店的營(yíng)

45、業(yè)成本主要是直接材料成本，即餐飲部門(mén)耗用的食品、飲料的原材料、調(diào)料、配料成本。酒店在成本核算中，核算各經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目或部門(mén)一定時(shí)期（通常一個(gè)月）耗用原材料的總成本。 在不同的盤(pán)存制度下，耗用原材料成本的核算方法是不同的。盤(pán)存制度盤(pán)存制度在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，確定財(cái)產(chǎn)物資在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，確定財(cái)產(chǎn)物資增加、減少及結(jié)存數(shù)額的方法，增加、減少及結(jié)存數(shù)額的方法，稱(chēng)稱(chēng)盤(pán)存制度盤(pán)存制度或或盤(pán)存法盤(pán)存法。永續(xù)盤(pán)存制永續(xù)盤(pán)存制實(shí)地盤(pán)存制實(shí)地盤(pán)存制也叫“賬面盤(pán)存制”。是指在日常核算中對(duì)原材料設(shè)置明細(xì)賬，逐日或逐筆地記錄原材料的收入、發(fā)出的數(shù)量和金額，并隨時(shí)結(jié)算其賬面結(jié)存數(shù)量和金額的方法。1在永續(xù)盤(pán)存制下耗用原材料成本的核算在永續(xù)

46、盤(pán)存制下耗用原材料成本的核算例20：某酒店餐飲部2010年8月份發(fā)生下列有關(guān)某種庫(kù)存商品的業(yè)務(wù)：（1）8月5日購(gòu)入庫(kù)存商品200件，價(jià)值20000元；（2）8月8日購(gòu)入庫(kù)存商品1500件，價(jià)值150000元；（3）8月10日售出庫(kù)存商品180件，價(jià)值18000元；（4）8月15日售出庫(kù)存商品1000件，價(jià)值100000元。2010年年憑證憑證號(hào)碼號(hào)碼摘摘 要要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額81本年累計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額發(fā)生額58010058000明細(xì)分類(lèi)賬會(huì)計(jì)科目：庫(kù)存商品第 頁(yè)（1）8月5日購(gòu)入庫(kù)存商品200件，價(jià)值

47、20000元；85購(gòu)入 200 100 20000 780 100 78000 2007年年憑證憑證號(hào)碼號(hào)碼摘摘 要要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額81本年累計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額發(fā)生額58010058000明細(xì)分類(lèi)賬會(huì)計(jì)科目：庫(kù)存商品第 頁(yè)（2）8月8日購(gòu)入庫(kù)存商品1500件，價(jià)值150000元；85購(gòu)入 200 100 20000 780 100 78000 8 8購(gòu)入 1500 100 150000 2280 100 228000 2007年年憑證憑證號(hào)碼號(hào)碼摘摘 要要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量

48、單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額81本年累計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額發(fā)生額58010058000明細(xì)分類(lèi)賬會(huì)計(jì)科目：庫(kù)存商品第 頁(yè)（3）8月10日領(lǐng)用庫(kù)存商品180件，價(jià)值18000元；85購(gòu)入 200 100 20000 780 100 78000 8 8購(gòu)入 1500 100 150000 2280 100 228000 8 10領(lǐng)用 180 100 18000 2100 100 210000 2007年年憑證憑證號(hào)碼號(hào)碼摘摘 要要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額81本年累計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額發(fā)

49、生額58010058000明細(xì)分類(lèi)賬會(huì)計(jì)科目：庫(kù)存商品第 頁(yè)（4）8月15日領(lǐng)用庫(kù)存商品1000件，價(jià)值100000元。85購(gòu)入 200 100 20000 780 100 78000 8 8購(gòu)入 1500 100 150000 2280 100 228000 8 10領(lǐng)用 180 100 18000 2100 100 210000 8 15領(lǐng)用 1000 100 100000 1100 100 110000 2007年年憑證憑證號(hào)碼號(hào)碼摘摘 要要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額81本年累計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額發(fā)生額580

50、10058000明細(xì)分類(lèi)賬會(huì)計(jì)科目：庫(kù)存商品第 頁(yè)85購(gòu)入 200 100 20000 780 100 78000 8 8購(gòu)入 1500 100 150000 2280 100 228000 8 10領(lǐng)用 180 100 18000 2100 100 210000 8 15領(lǐng)用 1000 100 100000 1100 100 110000 8 31本月發(fā)生額及期末余額 1700 100 270000 1180 100 118000 1100 100 110000 2007年年憑證憑證號(hào)碼號(hào)碼摘摘 要要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)

51、量單價(jià)單價(jià)金額金額81本年累計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額發(fā)生額58010058000明細(xì)分類(lèi)賬會(huì)計(jì)科目：庫(kù)存商品第 頁(yè)85購(gòu)入 200 100 20000 780 100 78000 8 8購(gòu)入 1500 100 150000 2280 100 228000 8 10售出 180 100 18000 2100 100 210000 8 15售出 1000 100 100000 1100 100 110000 8 31本月發(fā)生額及期末余額 1700 100 270000 1180 100 118000 1100 100 110000 8 31本年累計(jì)發(fā)生額 1100 100 110000 采用永續(xù)盤(pán)存制：采

52、用永續(xù)盤(pán)存制：優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：有利于加強(qiáng)對(duì)原材料的管理。有利于加強(qiáng)對(duì)原材料的管理。 通過(guò)原材料明細(xì)賬，可以隨時(shí)反映原材通過(guò)原材料明細(xì)賬，可以隨時(shí)反映原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，對(duì)其進(jìn)行數(shù)量料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，對(duì)其進(jìn)行數(shù)量和金額的雙重控制。和金額的雙重控制。 通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，可以將原材料的賬存數(shù)通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，可以將原材料的賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)進(jìn)行對(duì)比，查明賬實(shí)是否相符，如和實(shí)存數(shù)進(jìn)行對(duì)比，查明賬實(shí)是否相符，如果不符，及時(shí)查明原因加以糾正。果不符，及時(shí)查明原因加以糾正。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：明細(xì)分類(lèi)核算工作量較大。明細(xì)分類(lèi)核算工作量較大。在永續(xù)盤(pán)存制下，酒店設(shè)有原材料倉(cāng)庫(kù)，專(zhuān)在永續(xù)盤(pán)存制下，酒店設(shè)有原材料倉(cāng)庫(kù)，

53、專(zhuān)門(mén)有保管人員負(fù)責(zé)原材料的收、發(fā)、存業(yè)務(wù)。門(mén)有保管人員負(fù)責(zé)原材料的收、發(fā)、存業(yè)務(wù)。餐飲部門(mén)在領(lǐng)用原材料時(shí)，都應(yīng)填制餐飲部門(mén)在領(lǐng)用原材料時(shí)，都應(yīng)填制“領(lǐng)料領(lǐng)料單單”，辦理領(lǐng)料手續(xù)。定期將，辦理領(lǐng)料手續(xù)。定期將“領(lǐng)料單領(lǐng)料單”進(jìn)進(jìn)行匯總，編制行匯總，編制“領(lǐng)料憑證匯總表領(lǐng)料憑證匯總表”據(jù)以入賬。據(jù)以入賬。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：原材料貸：原材料例例21：某酒店本期：某酒店本期“領(lǐng)料憑證匯總表領(lǐng)料憑證匯總表” 根據(jù)根據(jù)“領(lǐng)料憑證匯總表領(lǐng)料憑證匯總表”作如下會(huì)計(jì)分錄：作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中餐廳中餐廳 2 100 西餐廳西餐廳 2 150 貸：原材料貸：原材料

54、大米大米 1 050 面粉面粉 2 400 色拉油色拉油 800用 途大 米面 粉色 拉 油金額合計(jì)數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額中餐廳200 700300 9001005002 100西餐廳100 3505001 500603002 150合計(jì)3001 0508002 4001608004 250領(lǐng)料憑證匯總表領(lǐng)料憑證匯總表例例22：某酒店購(gòu)進(jìn)活海蟹：某酒店購(gòu)進(jìn)活海蟹10千克，每千克千克，每千克80元，計(jì)元，計(jì)800元，以現(xiàn)金支付。海蟹直接交自元，以現(xiàn)金支付。海蟹直接交自助餐廳，根據(jù)有關(guān)憑證作如下會(huì)計(jì)分錄：助餐廳，根據(jù)有關(guān)憑證作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本自助餐廳自助餐廳 80

55、0 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800 對(duì)于活鮮食品，購(gòu)入后直接撥入部門(mén)對(duì)于活鮮食品，購(gòu)入后直接撥入部門(mén) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 由于期末時(shí)，餐飲部門(mén)本期領(lǐng)用的原材由于期末時(shí)，餐飲部門(mén)本期領(lǐng)用的原材料及半成品不一定全部都耗用，制成品也不料及半成品不一定全部都耗用，制成品也不一定全部都銷(xiāo)售出去，因此，一定全部都銷(xiāo)售出去，因此，期末應(yīng)將已領(lǐng)期末應(yīng)將已領(lǐng)未用的原材料、半成品及未售制成品的成本，未用的原材料、半成品及未售制成品的成本，從本期領(lǐng)用原材料成本中扣除，從本期領(lǐng)用原材料成本中扣除，才能準(zhǔn)確計(jì)才能準(zhǔn)確計(jì)算出本期實(shí)際耗用原材料的總成本。算出本期實(shí)

56、際耗用原材料的總成本。 本期耗用原材料總成本本期耗用原材料總成本期初餐飲部門(mén)結(jié)存成本本期領(lǐng)用原材料期初餐飲部門(mén)結(jié)存成本本期領(lǐng)用原材料 成本期末餐飲部門(mén)結(jié)存成本成本期末餐飲部門(mén)結(jié)存成本例例23：某餐廳期初結(jié)存成本：某餐廳期初結(jié)存成本2 200元，本期領(lǐng)用原材元，本期領(lǐng)用原材料成本料成本50 000元，期末盤(pán)點(diǎn)結(jié)存成本元，期末盤(pán)點(diǎn)結(jié)存成本2 500元。計(jì)算元。計(jì)算本期耗用原材料總成本，將期末盤(pán)點(diǎn)結(jié)存數(shù)辦理假退本期耗用原材料總成本，將期末盤(pán)點(diǎn)結(jié)存數(shù)辦理假退料。料。 本期耗用原材料總成本本期耗用原材料總成本2 20050 0002 500 49 700（元）（元） 根據(jù)期末盤(pán)點(diǎn)結(jié)存數(shù)，填制紅字根據(jù)期末

57、盤(pán)點(diǎn)結(jié)存數(shù)，填制紅字“領(lǐng)料單領(lǐng)料單”作假退作假退料處理：料處理： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 500（紅字）（紅字） 貸：原材料貸：原材料 2 500（紅字）（紅字） 下期初根據(jù)藍(lán)字下期初根據(jù)藍(lán)字“領(lǐng)料單領(lǐng)料單”作領(lǐng)料處理：作領(lǐng)料處理： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 500 貸：原材料貸：原材料 2 500 是指在日常核算中只記錄原材料的收入數(shù)量和金額，不記錄原材料的發(fā)出數(shù)量和金額，期末通過(guò)盤(pán)點(diǎn)實(shí)物來(lái)確定結(jié)存原材料的數(shù)量，在計(jì)算出結(jié)存原材料的金額，并據(jù)以倒計(jì)出發(fā)出原材料金額的一種方法。實(shí)地盤(pán)存制實(shí)地盤(pán)存制2007年年憑證憑證號(hào)碼號(hào)碼摘摘 要要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結(jié)結(jié) 存存月月

58、日日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額81本年累計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額發(fā)生額58010058000明細(xì)分類(lèi)賬會(huì)計(jì)科目：庫(kù)存商品第 頁(yè)85購(gòu)入 200 100 20000 780 100 78000 8 8購(gòu)入 1500 100 150000 2280 100 228000 8 31期末盤(pán)點(diǎn) 1100 100 110000 期末實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，期末實(shí)地盤(pán)點(diǎn)， 庫(kù)存商品賬面結(jié)存數(shù)量庫(kù)存商品賬面結(jié)存數(shù)量110000110000元。元。 本期耗用數(shù)本期耗用數(shù)= =期初結(jié)存期初結(jié)存+ +本期增加數(shù)期末實(shí)存數(shù)本期增加數(shù)期末實(shí)存數(shù)倒算本期減少數(shù)倒算本期減少數(shù)2007年年憑證憑證號(hào)碼

59、號(hào)碼摘摘 要要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額81本年累計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額發(fā)生額58010058000明細(xì)分類(lèi)賬會(huì)計(jì)科目：庫(kù)存商品第 頁(yè)85購(gòu)入 200 100 20000 780 100 78000 8 31期末盤(pán)點(diǎn) 1100 100 110000 8 8購(gòu)入 1500 100 150000 2280 100 228000 期末實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，期末實(shí)地盤(pán)點(diǎn)， 庫(kù)存商品賬面結(jié)存數(shù)量庫(kù)存商品賬面結(jié)存數(shù)量110000110000元。元。 本期耗用數(shù)本期耗用數(shù)= =期初結(jié)存期初結(jié)存+ +本期增加數(shù)期末實(shí)存數(shù)本期增加數(shù)期末實(shí)存數(shù)倒算

60、本期減少數(shù)倒算本期減少數(shù)=58000+20000+150000-110000=58000+20000+150000-110000=118000=118000元元采用實(shí)地盤(pán)存制采用實(shí)地盤(pán)存制優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：可以簡(jiǎn)化核算工作?？梢院?jiǎn)化核算工作。 平時(shí)只在原材料入庫(kù)時(shí)記賬，期末盤(pán)點(diǎn)平時(shí)只在原材料入庫(kù)時(shí)記賬，期末盤(pán)點(diǎn)后倒計(jì)出本期耗用原材料成本。后倒計(jì)出本期耗用原材料成本。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：1.1.手續(xù)不嚴(yán)密，不能隨時(shí)反映原材料手續(xù)不嚴(yán)密，不能隨時(shí)反映原材料的發(fā)出、結(jié)存情況。的發(fā)出、結(jié)存情況。 2.2.由于由于“以存計(jì)耗以存計(jì)耗”，會(huì)把短缺、毀，會(huì)把短缺、毀損、盜竊或浪費(fèi)等原因造成的損失都隱沒(méi)在損、盜竊或浪費(fèi)等原