會計及評估監(jiān)管工作通訊

1、會計及評估監(jiān)管工作通訊二一九年第一期（總第27期）北京證監(jiān)局 二一九年一月本期主要內(nèi)容如下：【警鐘長鳴】四季度轄區(qū)證券資格審計與評估機構(gòu)處理處罰情況【風(fēng)險提示】新增處理處罰中審計與評估機構(gòu)存在的突出問題【監(jiān)管動態(tài)】四季度相關(guān)監(jiān)管部門發(fā)布的監(jiān)管政策和要求【警鐘長鳴】經(jīng)統(tǒng)計，2018年10-12月證監(jiān)會及各地證監(jiān)局對北京轄區(qū)證券資格會計師事務(wù)所下發(fā)行政處罰決定書2份，涉及審計機構(gòu)2家次、注冊會計師5人次；下發(fā)行政監(jiān)管措施17份，涉及審計機構(gòu)15家次、注冊會計師20人次；下發(fā)檢查結(jié)果告知書31份，涉及審計機構(gòu)31家次。對北京轄區(qū)證券資格資產(chǎn)評估機構(gòu)下發(fā)行政處罰決定書1份，涉及評估機構(gòu)1家次、評估師2

2、人次；下發(fā)行政監(jiān)管措施2份，涉及評估機構(gòu)2家次、評估師2人次；下發(fā)檢查結(jié)果告知書2份，涉及評估機構(gòu)2家次。項目會計師事務(wù)所資產(chǎn)評估機構(gòu)2018年10-12月新增2018年累計2018年10-12月新增2018年累計行政處罰-2312市場禁入-0000行政監(jiān)管措施警示函135727責(zé)令改正3600監(jiān)管談話1401檢查結(jié)果告知書-319028 【風(fēng)險提示】 我局對證監(jiān)會及各地證監(jiān)局對轄區(qū)證券資格審計與評估機構(gòu)下發(fā)的行政處罰、行政監(jiān)管措施、檢查結(jié)果告知書等指出的審計與評估機構(gòu)存在的突出問題進行了匯總，現(xiàn)予以發(fā)布，提示各審計與評估機構(gòu)重點關(guān)注。l 新增行政處罰及行政監(jiān)管措施中會計師事務(wù)所的突出問題 一

3、、計劃審計工作和風(fēng)險評估程序 1.未有效執(zhí)行業(yè)務(wù)保持評價程序。業(yè)務(wù)保持評價表存在明顯錯誤，未按事務(wù)所的規(guī)定發(fā)表承接意見、判定項目風(fēng)險等級。2.在了解被審計單位內(nèi)部控制及控制測試審計程序中，對于審批簽名不全的單據(jù)仍得出“控制有效并得到執(zhí)行”的審計結(jié)論。未對偏差的原因進行調(diào)查，也未對其影響進行評估。3.風(fēng)險評估階段未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑，未識別舞弊風(fēng)險。一是被審計單位應(yīng)收賬款和實際控制人承接的廣告業(yè)務(wù)單具有重要性和異常性特征，事務(wù)所在年報審計過程中已經(jīng)識別出公司因面臨業(yè)績壓力存在收入高估的舞弊風(fēng)險、因未成立內(nèi)審部門存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，認(rèn)定報表層次和營業(yè)收入、應(yīng)收賬款認(rèn)定層次存在

4、特別風(fēng)險，卻未對上述異常情形保持合理的職業(yè)懷疑。二是未實施有效程序?qū)疚璞罪L(fēng)險進行識別，未與公司治理層就公司舞弊情況進行必要溝通。 二、貨幣資金 一是未對部分銀行賬戶實施函證，未記錄不予函證的理由，也未實施替代程序。二是對于部分未回函的銀行函證，未實施替代程序。三是審計底稿顯示采用親函方式，但實際并未對所有函證實施親函，未對親函過程實施必要的控制。四是未發(fā)現(xiàn)其他貨幣資金回函存在差異（超過重要性水平），未實施替代程序。 三、往來款 1.函證程序不規(guī)范。一是底稿未記錄部分客戶回函的快遞單號，也未附快遞單據(jù)或者親函證明。二是回函未蓋客戶公章，僅有函證處理人員簽字。三是對總體回函相符率較低的情況未保

5、持合理關(guān)注。四是對多筆大額回函金額與賬面不符（差異金額超過重要性水平）的情況，未調(diào)查不符事項以確定是否表明存在錯報。五是未對回函過程保持必要的控制，在函證收回環(huán)節(jié)，部分回函由被審計單位獲取后再寄往事務(wù)所。六是對于詢證函回函（均系傳真件）時間高度集中的異?，F(xiàn)象，會計師未給予應(yīng)有的關(guān)注，未對回函的來源進行核驗，所獲取的審計證據(jù)可靠性低。 2.未核實公司賬齡劃分的準(zhǔn)確性，未發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款賬齡劃分有誤、少計提壞賬準(zhǔn)備的問題。對方經(jīng)營困難且被列為失信被執(zhí)行人，公司僅按賬齡計提壞賬準(zhǔn)備，壞賬損失計提不恰當(dāng)。 3.被審計單位發(fā)生銷售退回產(chǎn)生的賠償金未計入營業(yè)外支出，長期掛賬“應(yīng)收賬款”。會計師未核實該筆應(yīng)收賬

6、款掛賬原因，未發(fā)現(xiàn)支付賠償金賬務(wù)處理錯誤。 4.預(yù)付賬款審計程序中，未核實原材料供應(yīng)商“預(yù)付賬款”余額未結(jié)算原因，未發(fā)現(xiàn)該供應(yīng)商相同性質(zhì)款項在“預(yù)付賬款”及“暫估應(yīng)付賬款”同時掛賬、未予沖抵的情況。 5.其他應(yīng)收款審計程序不完善。一是函證控制表顯示已執(zhí)行函證程序，均未收到回函，未實施替代審計程序，未確定是否對賬齡較長的款項計提了充分壞賬準(zhǔn)備。二是被審計單位未按壞賬計提政策對單項金額重大的其他應(yīng)收款實施減值測試，會計師未實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛞源_定壞賬準(zhǔn)備計提是否充分。 6.未對票據(jù)余額在審計基準(zhǔn)日前后激增又劇減的重大異常情況保持必要的職業(yè)懷疑，未能及時識別財務(wù)報告的重大錯報風(fēng)險。在未獲取充分適當(dāng)?shù)?/p>

7、審計證據(jù)的情況下，認(rèn)定被審計單位在期末對票據(jù)享有權(quán)益。7.通過期后盤點票據(jù)并倒軋計算票據(jù)期末余額。倒軋計算結(jié)果的準(zhǔn)確性受到應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況的影響，會計師不恰當(dāng)?shù)匾蕾噧?nèi)部控制，對應(yīng)收票據(jù)實施盤點和倒軋程序，所獲取的審計證據(jù)可靠性低。 四、長期股權(quán)投資和商譽 1.業(yè)績承諾補償款會計處理錯誤。被審計單位將控股股東需支付的業(yè)績承諾補償款計入營業(yè)外收入，會計師未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，導(dǎo)致公司財務(wù)報告存在重大錯報。 2.商譽減值測試程序不完善。一是在被投資公司收入呈持續(xù)下滑趨勢且未能完成業(yè)績承諾的情況下，商譽減值測算時仍對營業(yè)收入預(yù)測采用5以上的增長率。會計師未獲取經(jīng)營預(yù)測所依據(jù)的合同、協(xié)議等

8、資料，未獲取被投資公司2018年度經(jīng)營計劃、2018第一季度財務(wù)報表等資料以分析預(yù)測經(jīng)營數(shù)據(jù)的可實現(xiàn)性，未能有效應(yīng)對商譽減值存在的重大錯報風(fēng)險。二是根據(jù)資產(chǎn)評估報告的評估結(jié)果，被審計單位的商譽存在減值跡象，但未見會計師予以關(guān)注并執(zhí)行進一步審計程序。 五、營業(yè)收入 1.被審計單位未建立開發(fā)軟件項目各環(huán)節(jié)內(nèi)部管理制度、未完整留存各環(huán)節(jié)相關(guān)業(yè)務(wù)資料，會計師未關(guān)注到上述重大內(nèi)控缺陷，未設(shè)計有針對性的審計程序。 2.收入真實性相關(guān)證據(jù)不足。被審計單位提供APP推廣服務(wù)，會計師未獲取推廣活動相關(guān)的業(yè)務(wù)資料，也未通過走訪客戶、訪談等方式了解業(yè)務(wù)的真實性。 3.銷售退回處理不正確。被審計單位以前年度確認(rèn)的銷售

9、收入發(fā)生銷售退回，公司沖減了收入、成本，但會計師未認(rèn)定為銷售退回，通過審計調(diào)整將沖減的收入和成本重新調(diào)回，并將相關(guān)應(yīng)收賬款予以壞賬核銷。 4.營業(yè)收入回函比率計算錯誤，未剔除增值稅銷項稅額。未對回函不符事項執(zhí)行進一步審計程序。企業(yè)詢證函無企業(yè)蓋章，會計師未關(guān)注該情況并執(zhí)行進一步審計程序。 5.工程項目收入和存貨確認(rèn)的審計程序不充分。按照完工百分比法確認(rèn)收入的工程項目，完工進度與項目現(xiàn)場實際情況差異較大，會計師未對工程項目執(zhí)行現(xiàn)場監(jiān)盤或現(xiàn)場察看程序，未能對期末存貨的存在和狀況以及完工進度獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 六、成本和費用類 1.暫估返利的真實性和準(zhǔn)確性的審計證據(jù)不足。被審計單位暫估某域名

10、費達(dá)標(biāo)返利，沖減主營業(yè)務(wù)成本，會計師未檢查該筆返利的暫估依據(jù)，未就返利暫估結(jié)算差異進行對比分析，以檢查暫估返利的真實性和準(zhǔn)確性。 2.未對主營業(yè)務(wù)成本的準(zhǔn)確性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。未發(fā)現(xiàn)子公司2016年因?qū)⑼恋卦鲋刀惲腥敕康禺a(chǎn)開發(fā)成本，導(dǎo)致2016年多結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的問題。被審計單位未就該事項追溯調(diào)整2016年報表而是直接沖減了2017年的營業(yè)成本，會計師在2017年年報審計工作中關(guān)注到上述錯報，但未做出正確調(diào)整。 3.費用類科目審計程序存在瑕疵，審計證據(jù)不足。一是未獲取公司開展相應(yīng)市場推廣活動的業(yè)務(wù)資料，有關(guān)費用真實發(fā)生的審計證據(jù)不充分。二是對管理費用實施截止性測試時，選取的測試樣本主

11、要為計提固定資產(chǎn)折舊、計提工資等，對于實現(xiàn)截止性測試的審計目的作用較小。三是未對各類稅費實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，未發(fā)現(xiàn)稅費跨期確認(rèn)的問題。四是未關(guān)注研發(fā)費用是否與研發(fā)活動相關(guān)。 七、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易 一是被審計單位豁免關(guān)聯(lián)方的債權(quán)，且報告未披露相關(guān)情況，會計師未評價關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由及是否得到恰當(dāng)披露。二是“其他應(yīng)收款劉某”賬戶本期有發(fā)生額，且劉某為公司監(jiān)事，會計師未在關(guān)聯(lián)交易底稿中列示上述事項，未關(guān)注該筆款項是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方資金占用，未在附注和關(guān)聯(lián)方資金占用報告中予以披露。三是未對房產(chǎn)實際使用單位進行確認(rèn)，未對關(guān)聯(lián)方占用上市公司資產(chǎn)、股東為上市公司提供資助等問題予以充分關(guān)注。 八、其他方面 1.

12、或有負(fù)債審計程序不充分。一是對管理層提供的涉訴事項未執(zhí)行充分的審計程序，向律師事務(wù)所發(fā)函但未收到回函，會計師未分析未回函原因，未采取進一步審計程序。二是在被審計單位多筆重大訴訟事項已被終審判決，很可能需承擔(dān)還款責(zé)任的情況下，未在賬面確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，會計師未充分估計上述事項對公司財務(wù)報表的影響。 2.未識別可供出售金融資產(chǎn)估值差錯。對期末大額可供出售金融資產(chǎn)，未充分收集與其估值相關(guān)的審計證據(jù)，未識別部分可供出售金額資產(chǎn)的估值差錯，相關(guān)審計程序執(zhí)行不到位。 3.在建工程資本化金額計算不準(zhǔn)確。在建工程利息資本化未嚴(yán)格區(qū)分貸款用途，公司將部分用于其他項目的貸款利息費用予以資本化，管理費用亦未進行嚴(yán)格區(qū)分

13、即予以資本化。會計師未就上述事項實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍嚓P(guān)數(shù)據(jù)亦無詳細(xì)底稿。 4.獨立性方面。一是除簽字會計師外，其他項目組成員均未簽署獨立性聲明。二是簽字注冊會計師輪換情況不符合規(guī)定，連續(xù)簽字6年。三是項目組成員執(zhí)行被審計單位的財務(wù)管理工作，影響了審計的獨立性與可靠性。 5.審計工作底稿存在瑕疵。一是年報審計計劃、審計總結(jié)直接引用以前年度工作底稿，存在多處明顯錯誤。二是審計底稿記錄存在前后矛盾。如納稅申報表數(shù)據(jù)金額前后存在矛盾，應(yīng)交增值稅銷項稅金測算表審計結(jié)論為“發(fā)現(xiàn)公司有大量的營業(yè)收入未開票未申報納稅，面臨逃稅風(fēng)險”，營業(yè)收入底稿中對營業(yè)收入與已開具發(fā)票核對的審計結(jié)論為營業(yè)收入與開票核對基本

14、相符”。l 新增行政處罰及行政監(jiān)管措施中資產(chǎn)評估機構(gòu)的突出問題 一、收益法評估中存在的問題 1.收入預(yù)測依據(jù)不充分 一是未收集未來上線游戲等經(jīng)營規(guī)劃資料，未形成相關(guān)訪談底稿。 二是未對歷史期收入的真實性進行核查，沒有就歷史運營情況形成書面訪談記錄，也沒有收集歷史期運營流水。 三是未對客戶委托加工合同期限與預(yù)測期間不匹配的問題予以關(guān)注，在合同有效期限明顯短于預(yù)測年度、到期延續(xù)委托無約束性規(guī)定的情況下，預(yù)測被評估單位主要客戶的銷量在預(yù)測期內(nèi)保持高速增長，未見評估師對合同變動風(fēng)險予以充分關(guān)注。 四是部分營業(yè)收入預(yù)測數(shù)據(jù)與委托加工合同中計劃的品種與數(shù)量不一致，未說明差異原因。被評估單位新增客戶的委托加

15、工合同未提及具體委托加工數(shù)量，評估底稿中未見新增客戶營業(yè)收入預(yù)測數(shù)據(jù)的依據(jù)材料。 五是對2017年新增客戶的真實性及其2018年營業(yè)收入預(yù)測合理性執(zhí)行的評估程序不充分。截止評估基準(zhǔn)日，2017年新增客戶中僅有1家與被評估單位發(fā)生交易，評估師僅執(zhí)行訪談被評估單位高管和獲取委托加工合同程序，未對新增客戶的真實性及其2018年營業(yè)收入預(yù)測合理性進行核查。 六是評估師將客戶提供的委托加工合同（僅為框架性合同）作為收入預(yù)測依據(jù)，但上述合同未提及每年委托生產(chǎn)量逐年遞增，部分合同也未列明具體委托生產(chǎn)數(shù)量，無法作為營業(yè)收入數(shù)據(jù)的預(yù)測依據(jù)，也無法解釋在歷史營業(yè)收入下降的情況下預(yù)測營業(yè)收入高速增長的合理性。 七是

16、未見對被評估單位代理的游戲與獲取的市場上多款游戲的異同點進行比較分析，也未見對預(yù)測營業(yè)收入中付費用戶數(shù)、ARPU值等參數(shù)的合理性進行分析。 八是調(diào)整收入預(yù)測數(shù)據(jù)無依據(jù)且未進行分析說明。未向企業(yè)獲取任何調(diào)整依據(jù)和說明，未就因測算過程導(dǎo)致2015年4月至12月收入預(yù)測思路與2016年至2020年收入預(yù)測思路不一致的情況進行任何分析說明和獲取任何依據(jù)。 九是評估師僅復(fù)核了建造合同收入已簽項目及預(yù)計項目統(tǒng)計表，未對正在履行的合同執(zhí)行走訪或察看等程序，未對公司預(yù)計大額合同的可實現(xiàn)性進行分析，未履行核查義務(wù)。 十是在行業(yè)整體呈現(xiàn)下滑趨勢的情況下，公司預(yù)測其2018年銷售商品收入增長180。評估師未對增長合

17、理性進行分析和判斷，未履行核查義務(wù)。 十一是未能根據(jù)以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)具體情況合理確定評估假設(shè)。對資產(chǎn)組可回收價值進行估值過程中，評估師認(rèn)為公司提供的預(yù)測數(shù)據(jù)依據(jù)不充分，收入和利潤的實現(xiàn)均具有較大不確定性，無法正常出具評估報告。但評估師假設(shè)被評估公司提供的預(yù)測期內(nèi)凈利潤能如期實現(xiàn)，并在此基礎(chǔ)上進行預(yù)測，出具了帶有限制條件的估值咨詢報告，評估假設(shè)不合理。 2.成本預(yù)測依據(jù)不足 一是未對單位成本變動進行詳細(xì)測算。被評估單位歷史成本收入比呈上升趨勢，評估師預(yù)測單位成本降低導(dǎo)致營業(yè)成本增長率呈下降趨勢，評估底稿中未見對單位成本的變動進行詳細(xì)測算的記錄。 二是人工成本測算表顯示整個預(yù)測期職工人數(shù)

18、一直保持不變，評估師未根據(jù)預(yù)測期營業(yè)收入增長趨勢對其人員構(gòu)成合理性進行分析。 三是營運資金支出為負(fù)，未見合理性分析。評估師對五年預(yù)測期及永續(xù)期的營運資金支出預(yù)測值均為負(fù)數(shù)，評估底稿中未見合理性分析的記錄。 二、資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估中存在的問題 1.其他應(yīng)收款賬面值與企業(yè)詢證函金額不同，評估師未對上述差異進行分析說明。 2.未對存貨盤點數(shù)與賬面數(shù)之間的差異進行核驗，部分原材料、產(chǎn)成品的盤點數(shù)量與賬面數(shù)量不一致，評估師未進行核驗分析。 3.未見政府補助項目驗收合格的依據(jù)，評估說明中描述補助所涉及的項目已驗收合格，但底稿中未見驗收合格的相關(guān)證據(jù)資料，在相應(yīng)評估明細(xì)表里備注為“未驗收”。 三、評估底稿記錄不

19、完善 一是評估底稿中未見無風(fēng)險報酬率的測算過程，計算風(fēng)險系數(shù)時使用的數(shù)據(jù)指標(biāo)錯誤。二是應(yīng)收賬款函證程序底稿未歸檔。三是評估報告未充分披露稅務(wù)相關(guān)風(fēng)險，評估程序記錄不完整?！颈O(jiān)管動態(tài)】l 證監(jiān)會發(fā)布會計監(jiān)管風(fēng)險提示第8號商譽減值 為強化商譽減值的會計監(jiān)管，進一步規(guī)范上市公司商譽減值的會計處理及信息披露，督促會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)及其從業(yè)人員勤勉盡責(zé)、規(guī)范執(zhí)業(yè)，11月16日證監(jiān)會會計部發(fā)布會計監(jiān)管風(fēng)險提示第8號商譽減值。對擬上市公司、新三板公司等其他資本市場主體商譽減值事項的監(jiān)管，參照執(zhí)行。l 財政部對保險合同準(zhǔn)則（征求意見稿）征求意見為進一步規(guī)范保險合同的會計處理，提高財務(wù)報告質(zhì)量和會計信息透明度，保持我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財政部草擬