營業(yè)稅稅收籌劃

1、.1營業(yè)稅稅收籌劃營業(yè)稅稅收籌劃肆肆.2案例導讀案例導讀 世紀娛樂城有限公司世紀娛樂城有限公司20042004年年8 8月開業(yè)，主要經(jīng)營歌舞廳、高爾夫球和月開業(yè)，主要經(jīng)營歌舞廳、高爾夫球和各種游藝、游樂活動，此外公司還經(jīng)營一個中餐廳，以及一個雜技和民各種游藝、游樂活動，此外公司還經(jīng)營一個中餐廳，以及一個雜技和民間藝術(shù)表演廳。預計歌舞廳、高爾夫球和各種游藝、游樂活動月營業(yè)額間藝術(shù)表演廳。預計歌舞廳、高爾夫球和各種游藝、游樂活動月營業(yè)額為為150150萬元，中餐廳和一個西餐廳月營業(yè)額為萬元，中餐廳和一個西餐廳月營業(yè)額為5050萬元，雜技和民間藝萬元，雜技和民間藝術(shù)表演廳月營業(yè)額為術(shù)表演廳月營業(yè)額為

2、2020萬元。（娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率為萬元。（娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率為2020% %） 試問：試問：若你是公司聘請的稅務師，應如何對該公司進行稅收籌劃？若你是公司聘請的稅務師，應如何對該公司進行稅收籌劃？ 籌劃方案：對各相關(guān)業(yè)務進行分別核算，分別納稅?；I劃方案：對各相關(guān)業(yè)務進行分別核算，分別納稅。 歌舞廳、高爾夫球和各種游藝、游樂活動屬于娛樂業(yè)；餐廳屬于餐飲歌舞廳、高爾夫球和各種游藝、游樂活動屬于娛樂業(yè)；餐廳屬于餐飲業(yè)；雜技和民間藝術(shù)表演屬于文化體育業(yè)，這三個稅目的適用稅率分別業(yè)；雜技和民間藝術(shù)表演屬于文化體育業(yè)，這三個稅目的適用稅率分別為為2020% %、5 5% %和和3 3% %。u若不分別核算，

3、需從高適用稅率，即按娛樂業(yè)若不分別核算，需從高適用稅率，即按娛樂業(yè)2020% %征收，應納稅額為征收，應納稅額為4444萬元。萬元。u若分別核算，可按不同稅目計征營業(yè)稅，應納稅額為若分別核算，可按不同稅目計征營業(yè)稅，應納稅額為33.133.1萬元。萬元。顯顯然，分別核算營業(yè)稅稅收負擔輕，少納稅然，分別核算營業(yè)稅稅收負擔輕，少納稅10.910.9萬元。萬元。.3 在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者提供不動產(chǎn)的在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者提供不動產(chǎn)的單位和個人單位和個人。營業(yè)稅納稅人：營業(yè)稅納稅人：營業(yè)稅征稅對象：營業(yè)稅征稅對象：u銷售貨物：銷售貨物： 有形資產(chǎn)有形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)

4、無形資產(chǎn) 動產(chǎn)動產(chǎn) 不動產(chǎn)不動產(chǎn)u提供勞務：提供勞務：加工、修理修配勞務加工、修理修配勞務 其他勞務其他勞務增值稅增值稅營業(yè)稅營業(yè)稅交交建建金金郵郵文文娛娛服服營業(yè)稅扣繳義務人：營業(yè)稅扣繳義務人：1 1、境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人2、國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其、國務院財政、稅務主管部

5、門規(guī)定的其他扣繳義務人他扣繳義務人 .4稅稅 目目征征 收收 范范 圍圍稅率稅率1 1、交通運輸業(yè)、交通運輸業(yè)陸路、水陸、航空、管道運輸，陸路、水陸、航空、管道運輸，裝卸搬運裝卸搬運3 3% %2 2、建筑業(yè)、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3 3% %3 3、郵電通信業(yè)、郵電通信業(yè)郵政（含單位和個人從事快遞業(yè)務）、電信郵政（含單位和個人從事快遞業(yè)務）、電信3 3% %noticenotice：自建自用建筑物，不征營業(yè)稅，自建自用建筑物，不征營業(yè)稅，但若將自建房屋對外銷售，其行為應繳納營但若將自建房屋對外銷售，其行為應繳納營業(yè)稅，業(yè)稅，按銷售不動產(chǎn)

6、征收營業(yè)稅。投資入按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。投資入股或出租自建建筑物也不征收營業(yè)稅。股或出租自建建筑物也不征收營業(yè)稅。.5稅稅 目目征征 收收 范范 圍圍稅率稅率4 4、文化體育業(yè)、文化體育業(yè)文化業(yè)、體育業(yè)文化業(yè)、體育業(yè)3 3% %5 5、娛樂業(yè)、娛樂業(yè)提供娛樂服務或場所的業(yè)務提供娛樂服務或場所的業(yè)務5 5% %2020% %6 6、金融保險業(yè)、金融保險業(yè) 金融、保險業(yè)務金融、保險業(yè)務5 5% %7 7、服務業(yè)、服務業(yè)利用設備、工具、場所或技能為社會提供利用設備、工具、場所或技能為社會提供服務的業(yè)務。包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食服務的業(yè)務。包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、租賃業(yè)、倉儲業(yè)、廣告業(yè)等

7、業(yè)、旅游業(yè)、租賃業(yè)、倉儲業(yè)、廣告業(yè)等5 5% %noticenotice：娛樂業(yè)營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全娛樂業(yè)營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃茶水、鮮花、小吃等收等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。.6稅稅 目目征征 收收 范范 圍圍稅率稅率8 8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)的行為。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)的行為。5 5% %9 9、銷售不動產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為，包括銷售有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)

8、所有權(quán)的行為，包括銷售建筑物和其他土地附著物。建筑物和其他土地附著物。5 5% %noticenotice：以無形資產(chǎn)投資入股不征收營業(yè)以無形資產(chǎn)投資入股不征收營業(yè)稅，投資后若轉(zhuǎn)讓其股權(quán)也不征收營業(yè)稅稅，投資后若轉(zhuǎn)讓其股權(quán)也不征收營業(yè)稅noticenotice：單位單位或個人或個人將不動產(chǎn)無償贈送將不動產(chǎn)無償贈送的行為，視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅；的行為，視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅；投資轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。單投資轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。單獨轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，按獨轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅；在銷售不動產(chǎn)時一并轉(zhuǎn)讓，按征稅；在銷售不動產(chǎn)時一并轉(zhuǎn)讓，按“銷銷售不動產(chǎn)售不

9、動產(chǎn)”征稅。征稅。.71 1、一般規(guī)定：、一般規(guī)定：營業(yè)額全部價款價外費用營業(yè)額全部價款價外費用2 2、特殊規(guī)定：、特殊規(guī)定：u 按余額征稅按余額征稅u 按公式核定營業(yè)額按公式核定營業(yè)額營業(yè)額營業(yè)成本或工程成本營業(yè)額營業(yè)成本或工程成本（1 1成本利潤率）成本利潤率）（1 1營業(yè)稅稅率）營業(yè)稅稅率）3 3、具體規(guī)定、具體規(guī)定：計稅方法：計稅方法：應納稅額營業(yè)額應納稅額營業(yè)額稅率，其中營業(yè)額的規(guī)定的如下：稅率，其中營業(yè)額的規(guī)定的如下：包括收取的手續(xù)費、補貼、包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、

10、代延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費。其他各種性質(zhì)的價外收費。 價格明顯偏低并無正當理由或者本細則第五條所列視同發(fā)生價格明顯偏低并無正當理由或者本細則第五條所列視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：應稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：（1 1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；）按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；（2 2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；（3 3）按下列公式核定：）按下列公式核定： .8u 營

11、業(yè)稅條例和實施細則規(guī)定的免稅項目（法定減免項目）營業(yè)稅條例和實施細則規(guī)定的免稅項目（法定減免項目）u 國務院規(guī)定的減稅、免稅項目（臨時減免項目）國務院規(guī)定的減稅、免稅項目（臨時減免項目）u 國家規(guī)定的有關(guān)行業(yè)的稅收政策國家規(guī)定的有關(guān)行業(yè)的稅收政策u 營業(yè)稅有關(guān)起征點的規(guī)定營業(yè)稅有關(guān)起征點的規(guī)定1 1、按期納稅的，為月營業(yè)額、按期納稅的，為月營業(yè)額1000100050005000元；元；2 2、按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額、按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額100100元。元。.9u 營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的時間：營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的時間：為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形

12、資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天據(jù)的當天 ；國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定?？劾U；國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定?？劾U義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。 u 營業(yè)稅的納稅期限營業(yè)稅的納稅期限 注：銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機注：銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為構(gòu)的納稅期限為1 1個季度。個季度。 u營業(yè)稅的納稅地點營業(yè)稅的納稅地點1 1、納稅人以、

13、納稅人以 1 1個月個月或或1 1個季度個季度 為一期納稅為一期納稅自期滿之日起自期滿之日起1515日日內(nèi)申報納稅內(nèi)申報納稅2 2、以、以 5 5日、日、1010 日日自期滿之日起自期滿之日起5 5日內(nèi)預繳稅款，日內(nèi)預繳稅款，或者或者1515日日為一期納稅為一期納稅于次月于次月1 1日起日起1515日日內(nèi)申報納稅內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款并結(jié)清上月應納稅款3 3、 無固定無固定納稅期限者納稅期限者按次納稅按次納稅.10納稅人納稅人納稅地點納稅地點備注備注提供應稅勞務提供應稅勞務向其向其機構(gòu)所在地或者機構(gòu)所在地或者居住地居住地的主管稅務機的主管稅務機關(guān)申報納稅關(guān)申報納稅 納稅人提供的建筑業(yè)勞務

14、以納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向當向應稅勞務發(fā)生地應稅勞務發(fā)生地的主管的主管稅務機關(guān)申報納稅稅務機關(guān)申報納稅 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)向其向其機構(gòu)所在地或者機構(gòu)所在地或者居住地居住地的主管稅務機的主管稅務機關(guān)申報納稅關(guān)申報納稅 納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應當向權(quán)，應當向土地所在地土地所在地的主的主管稅務機關(guān)申報納稅管稅務機關(guān)申報納稅銷售、出租不動產(chǎn)銷售、出租不動產(chǎn)向向不動產(chǎn)所在地不動產(chǎn)所在地的主的主管稅務機關(guān)申報納稅管稅務機關(guān)申報納稅 扣繳義務人：扣繳義務人：應向其應向其機構(gòu)

15、所在地或者居住地機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報繳納其的主管稅務機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款扣繳的稅款 .11營業(yè)稅稅收籌劃的基本思路營業(yè)稅稅收籌劃的基本思路營業(yè)稅稅收籌劃的其他方法營業(yè)稅稅收籌劃的其他方法分行業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃分行業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃.12納稅人的籌劃思路納稅人的籌劃思路利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃思路利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃思路計稅依據(jù)的籌劃思路計稅依據(jù)的籌劃思路1 1、規(guī)避稅收管轄權(quán)，避免成為、規(guī)避稅收管轄權(quán)，避免成為納稅人；納稅人；2 2、利用企業(yè)之間合并（并購）、利用企業(yè)之間合并（并購）規(guī)避營業(yè)稅規(guī)避營業(yè)稅1 1、分解營業(yè)額，縮小計、分解營業(yè)額，縮小計稅依據(jù)，減少納稅；稅依據(jù)

16、，減少納稅；2 2、擴大稅前扣除項目，、擴大稅前扣除項目，縮小計稅依據(jù)，減少納稅縮小計稅依據(jù)，減少納稅1 1、利用稅率優(yōu)惠政策、利用稅率優(yōu)惠政策2 2、利用起征點優(yōu)惠政策、利用起征點優(yōu)惠政策3 3、利用稅項扣除優(yōu)惠政策、利用稅項扣除優(yōu)惠政策4 4、利用減免稅優(yōu)惠政策、利用減免稅優(yōu)惠政策.13 1、規(guī)避稅收管轄權(quán)，避免成為納稅人、規(guī)避稅收管轄權(quán)，避免成為納稅人 營業(yè)稅暫行條例規(guī)定：只有發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)的應稅營業(yè)稅暫行條例規(guī)定：只有發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)的應稅行為，才屬于營業(yè)稅的征稅范圍，而發(fā)生在中華人民共和國境外行為，才屬于營業(yè)稅的征稅范圍，而發(fā)生在中華人民共和國境外的應稅行為就不屬于

17、營業(yè)稅的稅收管轄范圍，也就不構(gòu)成營業(yè)稅的應稅行為就不屬于營業(yè)稅的稅收管轄范圍，也就不構(gòu)成營業(yè)稅納稅義務人。納稅義務人。 因此，納稅人完全可以通過各種靈活辦法，將其行為轉(zhuǎn)移到境因此，納稅人完全可以通過各種靈活辦法，將其行為轉(zhuǎn)移到境外，從而避免成為納稅人。外，從而避免成為納稅人。n 提供或者接受提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)n 所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受接受單位或者個人在境內(nèi)單位或者個人在境內(nèi)n 所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地土地在境內(nèi)在境內(nèi)n 所銷售或者出租的所銷售或者出租的

18、不動產(chǎn)不動產(chǎn)在境內(nèi)在境內(nèi)新條例對新條例對“境內(nèi)境內(nèi)”的規(guī)定：的規(guī)定：.14案例分析：利用境外子公司進行節(jié)稅案例分析：利用境外子公司進行節(jié)稅 案情說明：案情說明：B B公司擬進行一項工程建設，它先委托國內(nèi)建筑企業(yè)公司擬進行一項工程建設，它先委托國內(nèi)建筑企業(yè)A A為其設計圖紙。雙方就此事簽訂合同，合同金額為為其設計圖紙。雙方就此事簽訂合同，合同金額為100100萬元。取萬元。取得收入后，得收入后，A A應納的營業(yè)稅額為應納的營業(yè)稅額為1001003 3% %3 3萬元。試問：萬元。試問：A A企業(yè)企業(yè)如何籌劃可節(jié)稅？如何籌劃可節(jié)稅？ 籌劃方法：籌劃方法：若若A A在香港設立一規(guī)模較小的子公司在香港

19、設立一規(guī)模較小的子公司C C，然后，讓，然后，讓C C與與B B簽訂設計合同。終了后，簽訂設計合同。終了后，B B付給付給C C設計費設計費100100萬元，依據(jù)有關(guān)萬元，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，在這種情況下，規(guī)定，在這種情況下，C C不負有營業(yè)稅納稅義務。不負有營業(yè)稅納稅義務。 溫馨提示：溫馨提示：盡管把業(yè)務轉(zhuǎn)到境外能達到不征營業(yè)稅的目的，但需盡管把業(yè)務轉(zhuǎn)到境外能達到不征營業(yè)稅的目的，但需要考慮其他方面問題：要考慮其他方面問題：（1 1）成本；（）成本；（2 2）境外稅收情況。）境外稅收情況。.15 2、利用企業(yè)之間合并（并購）規(guī)避營業(yè)稅、利用企業(yè)之間合并（并購）規(guī)避營業(yè)稅 當合并企業(yè)各方在生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)

20、務方面具有一定的聯(lián)系時，比如說，當合并企業(yè)各方在生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務方面具有一定的聯(lián)系時，比如說，某一方所提供的主要應繳納營業(yè)稅的業(yè)務恰恰便是合并企業(yè)另一方某一方所提供的主要應繳納營業(yè)稅的業(yè)務恰恰便是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需要的。如果在合并以前這種服務關(guān)系便存在，生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需要的。如果在合并以前這種服務關(guān)系便存在，那么兼并節(jié)省營業(yè)稅的效果就更加明顯。因為在合并以前，這種相那么兼并節(jié)省營業(yè)稅的效果就更加明顯。因為在合并以前，這種相互間提供營業(yè)稅服務的行為應該繳納營業(yè)稅，而合并以后，由于變互間提供營業(yè)稅服務的行為應該繳納營業(yè)稅，而合并以后，由于變成了一個營業(yè)稅納稅主體，各方相互提供服務行為屬

21、于企業(yè)內(nèi)部行成了一個營業(yè)稅納稅主體，各方相互提供服務行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不需要繳納營業(yè)稅的。為，而這種內(nèi)部行為是不需要繳納營業(yè)稅的。.16案例分析案例分析案情說明：案情說明：乙公司因經(jīng)營不善連年虧損，乙公司因經(jīng)營不善連年虧損，0303年年1212月月3131日，資產(chǎn)總額日，資產(chǎn)總額12001200萬萬元（房屋、建筑物元（房屋、建筑物10001000萬元），負債萬元），負債12051205萬元，凈資產(chǎn)為負萬元，凈資產(chǎn)為負5 5萬元。公司股萬元。公司股東決定清算并終止經(jīng)營。甲公司與乙公司經(jīng)營范圍相同，為擴大公司規(guī)模，決東決定清算并終止經(jīng)營。甲公司與乙公司經(jīng)營范圍相同，為擴大公司規(guī)

22、模，決定出資定出資12051205萬元購買乙公司全部資產(chǎn)，乙公司將資產(chǎn)出售收入全部用于償還萬元購買乙公司全部資產(chǎn)，乙公司將資產(chǎn)出售收入全部用于償還債務和繳納欠稅，然后將公司解散。乙公司在該交易中涉及不動產(chǎn)銷售，需繳債務和繳納欠稅，然后將公司解散。乙公司在該交易中涉及不動產(chǎn)銷售，需繳納營業(yè)稅及相關(guān)附加，即：應納營業(yè)稅為納營業(yè)稅及相關(guān)附加，即：應納營業(yè)稅為100010005 5% %= =5050萬元，城建稅及教育萬元，城建稅及教育費附加為費附加為5 5萬元。試問：從稅收角度看，如何籌劃可達雙贏的結(jié)果？萬元。試問：從稅收角度看，如何籌劃可達雙贏的結(jié)果？ 稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債

23、權(quán)、債務及勞動力的行為，稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅由資產(chǎn)價值決定。所以，企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅由資產(chǎn)價值決定。所以，企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、銷售貨物及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為是完全不同，既不屬于營業(yè)稅征收范圍，也不銷售貨物及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為是完全不同，既不屬于營業(yè)稅征收范圍，也不屬于增值稅征收范圍。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)既不應交營業(yè)稅，也不應交增值稅。屬于增值稅征收范圍。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)既不應交營業(yè)稅，也不應交增值稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的無形資產(chǎn)

24、、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔風險的行為，不征收營業(yè)稅，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不征收營業(yè)稅。同承擔風險的行為，不征收營業(yè)稅，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不征收營業(yè)稅。 對于上述交易，若甲公司將乙公司吸收合并，乙企業(yè)的資產(chǎn)和負債全部轉(zhuǎn)移對于上述交易，若甲公司將乙公司吸收合并，乙企業(yè)的資產(chǎn)和負債全部轉(zhuǎn)移至甲公司賬下，則甲公司無需立即支付資金即可獲得乙公司的經(jīng)營性資產(chǎn)，而至甲公司賬下，則甲公司無需立即支付資金即可獲得乙公司的經(jīng)營性資產(chǎn)，而且乙公司也無需繳納營業(yè)稅及其附加，可以實現(xiàn)節(jié)稅且乙公司也無需繳納營業(yè)稅及其附加，可以實現(xiàn)節(jié)稅5555萬元。萬元。.17 1 1、分解營業(yè)額，縮小計稅依據(jù)，減少納稅、分解營

25、業(yè)額，縮小計稅依據(jù)，減少納稅 如書如書P119例題例題5-9 案情說明：案情說明：深圳某中介公司的主要業(yè)務是幫助外地客商在深圳舉深圳某中介公司的主要業(yè)務是幫助外地客商在深圳舉辦各種展覽會，在國際市場上推銷其商品，屬于中介服務公司。辦各種展覽會，在國際市場上推銷其商品，屬于中介服務公司。20092009年年1 1月月2 2日，該中介公司日，該中介公司“租用租用”深圳某廣場舉辦了一期女士深圳某廣場舉辦了一期女士服裝展覽會，租賃費為服裝展覽會，租賃費為300300萬元，吸引了全國各地萬元，吸引了全國各地200200家客商參展，家客商參展，中介公司對每家客商收費中介公司對每家客商收費4 4萬元，營業(yè)收

26、入共計萬元，營業(yè)收入共計800800萬元。萬元。 試問：試問：中介公司與廣場分別應納營業(yè)稅為多少？中介公司如何籌中介公司與廣場分別應納營業(yè)稅為多少？中介公司如何籌劃可節(jié)稅？劃可節(jié)稅？.18 方案方案2 2：若分解營業(yè)額，納稅情況就會發(fā)生變化。即中介公司舉若分解營業(yè)額，納稅情況就會發(fā)生變化。即中介公司舉辦展覽時，讓客戶分別繳費，中介公司收取中介費辦展覽時，讓客戶分別繳費，中介公司收取中介費500500萬元，廣場萬元，廣場收取租金收取租金300300萬元。分解后，應納營業(yè)稅情況如下：萬元。分解后，應納營業(yè)稅情況如下：p 中介公司應納營業(yè)稅中介公司應納營業(yè)稅5005005 5% %2525萬元萬元p

27、 廣場應納營業(yè)稅廣場應納營業(yè)稅3003005 5% %1515萬元萬元 通過籌劃，中介公司稅負減輕通過籌劃，中介公司稅負減輕1515萬元，廣場應納營業(yè)稅額不變，萬元，廣場應納營業(yè)稅額不變，從而使整體稅負減輕從而使整體稅負減輕1515萬元。萬元。 方案方案1 1：800800萬元租賃收入計入中介公司收入，租賃費計入中介公司萬元租賃收入計入中介公司收入，租賃費計入中介公司成本費用。按稅法規(guī)定：中介服務屬于成本費用。按稅法規(guī)定：中介服務屬于“服務業(yè)服務業(yè)”稅目，應納營業(yè)稅。稅目，應納營業(yè)稅。中介公司應納營業(yè)稅中介公司應納營業(yè)稅8008005 5% %4040萬元。萬元。 因為中介公司要拿出因為中介公

28、司要拿出300300萬元付給廣場做租金，但繳納營業(yè)稅時，租萬元付給廣場做租金，但繳納營業(yè)稅時，租金金300300萬元不能減扣，廣場收到萬元不能減扣，廣場收到300300萬元租金后，仍按租賃業(yè)萬元租金后，仍按租賃業(yè)5 5% %的稅的稅率繳納營業(yè)稅率繳納營業(yè)稅1515萬元。廣場租賃業(yè)應納營業(yè)稅萬元。廣場租賃業(yè)應納營業(yè)稅3003005 5% %1515萬元。萬元。.19 2 2、擴大稅前扣除項目，縮小計稅依據(jù)、擴大稅前扣除項目，縮小計稅依據(jù)，減少納稅，減少納稅行業(yè)行業(yè)業(yè)務業(yè)務稅前扣除規(guī)定稅前扣除規(guī)定交通運交通運輸業(yè)輸業(yè)納稅人將承攬的運輸業(yè)納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或個人務分給其他單位或個人以

29、其取得的全部價款和價外費用扣除其支以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額額為營業(yè)額 旅游業(yè)旅游業(yè)納稅人從事旅游業(yè)務納稅人從事旅游業(yè)務 以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或個人的住宿費、餐游者支付給其他單位或個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額 建筑業(yè)建筑業(yè)納稅人將建筑工程分包納稅人將建筑工程分包給其他單位給其他單位以其取得的全部價款和價外

30、費用扣除其支以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額金融業(yè)金融業(yè)外匯、有價證券、期貨外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務等金融商品買賣業(yè)務 以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額 .20 1、稅率優(yōu)惠政策、稅率優(yōu)惠政策 如：對個人按市場價格出租的居民住房，暫按如：對個人按市場價格出租的居民住房，暫按3 3% %的稅率征收營業(yè)稅的稅率征收營業(yè)稅 2、起征點優(yōu)惠政策、起征點優(yōu)惠政策 3、稅項扣除優(yōu)惠政策、稅項扣除優(yōu)惠政策 4、減免稅優(yōu)惠政策、減免稅優(yōu)惠政策.21主要內(nèi)容主要內(nèi)容1 5 4 3 2 建

31、筑安裝業(yè)營業(yè)稅的籌劃建筑安裝業(yè)營業(yè)稅的籌劃交通運輸業(yè)營業(yè)稅的籌劃交通運輸業(yè)營業(yè)稅的籌劃金融保險業(yè)營業(yè)稅的籌劃金融保險業(yè)營業(yè)稅的籌劃服務業(yè)營業(yè)稅的籌劃服務業(yè)營業(yè)稅的籌劃娛樂業(yè)營業(yè)稅的籌劃娛樂業(yè)營業(yè)稅的籌劃.22稅法規(guī)定稅法規(guī)定籌劃方法籌劃方法建筑業(yè)建筑業(yè)的總承包人將的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包工程分包或轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額營業(yè)額工程承包公司具有施工能力和施工工程承包公司具有施工能力和施工資格時，應盡量避免獲取中介收入，資格時，應盡量避免獲取中介收入，應將中介收入轉(zhuǎn)化為承包收入應將中

32、介收入轉(zhuǎn)化為承包收入提供建筑業(yè)務（不含裝飾業(yè)務）的，提供建筑業(yè)務（不含裝飾業(yè)務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款不包括建設方提供的設備的價款盡量降低工程所用原材料及其他物盡量降低工程所用原材料及其他物資和動力的價款資和動力的價款.23案例案例1 1：A A工程承包公司得知工程承包公司得知B B單位將發(fā)包一建筑工程：單位將發(fā)包一建筑工程：如書如書P118P118例題例題5-75-7方案方案A A公司若采用協(xié)助方式讓公司若采用協(xié)助方式讓C C施施工單位中標，由工單位中標，

33、由B B單位與單位與C C施施工單位簽訂工程承包合同，工單位簽訂工程承包合同，總金額為總金額為11001100萬元，萬元，A A公司公司從中收取服務費從中收取服務費100100萬元。萬元。在合同金額相同的情況下，在合同金額相同的情況下，如果采用如果采用A A公司直接與公司直接與B B單位單位簽訂合同，然后，簽訂合同，然后，A A公司再公司再將該工程轉(zhuǎn)包給將該工程轉(zhuǎn)包給C C施工單位，施工單位，分包款為分包款為10001000萬元。萬元。A A公司對該筆業(yè)務公司對該筆業(yè)務收入應按收入應按“服務服務業(yè)業(yè)”稅目計繳營稅目計繳營業(yè)稅業(yè)稅1001005 5% %5 5萬元。萬元。A A公司按公司按“建筑

34、業(yè)建筑業(yè)”稅目計算繳納營稅目計算繳納營業(yè)稅（業(yè)稅（1100110010001000）3 3% %3 3萬元。萬元。方方案案二二少少繳繳稅稅款款2 2萬萬元元.24案例案例2 2：某建筑工程公司承包了某學校教學樓的建設工程，工程：某建筑工程公司承包了某學校教學樓的建設工程，工程承包額為承包額為800800萬元：萬元：如書如書P116P116例題例題5-45-4方案方案工程公司包工不包料，工程公司包工不包料，工程所用材料由學校工程所用材料由學校自行購買，材料款為自行購買，材料款為500500萬元萬元工程公司包工包料，工程公司包工包料，工程公司從材料生產(chǎn)工程公司從材料生產(chǎn)廠家直接批量采購，廠家直接批

35、量采購，材料款只需材料款只需400400萬元萬元工程公司應納營工程公司應納營業(yè)稅（業(yè)稅（800800500500）3 3% %3939萬元萬元工程公司應納營工程公司應納營業(yè)稅（業(yè)稅（800800400400）3 3% %3636萬元萬元采取包工包采取包工包料方式，利料方式，利用自己熟悉用自己熟悉建材市場的建材市場的優(yōu)勢，買到優(yōu)勢，買到價低質(zhì)優(yōu)的價低質(zhì)優(yōu)的材料，降低材料，降低了材料款，了材料款，節(jié)稅節(jié)稅3 3萬元萬元.25案例案例3 3：利達安裝公司與新野工業(yè)公司簽訂了一份生產(chǎn)線安裝合同。合同利達安裝公司與新野工業(yè)公司簽訂了一份生產(chǎn)線安裝合同。合同約定，利達公司為新野公司安裝一條生產(chǎn)線，安裝合同

36、總價款為約定，利達公司為新野公司安裝一條生產(chǎn)線，安裝合同總價款為35003500萬萬元，由利達公司代新野公司購買安裝用機器設備，價款為元，由利達公司代新野公司購買安裝用機器設備，價款為30003000萬元，安萬元，安裝勞務費為裝勞務費為500500萬元。安裝生產(chǎn)線完工驗收合格后，新野公司一次性支付萬元。安裝生產(chǎn)線完工驗收合格后，新野公司一次性支付合同總價款合同總價款35003500萬元給利達公司。萬元給利達公司。試問：利達公司應繳納多少營業(yè)稅？試問：利達公司應繳納多少營業(yè)稅？如何籌劃可節(jié)稅？如何籌劃可節(jié)稅？u 利達公司應納營業(yè)稅利達公司應納營業(yè)稅350035003 3% %105105萬元萬元

37、u 籌劃方法：籌劃方法：將利達公司代新野公司購買安裝用機器設備將利達公司代新野公司購買安裝用機器設備30003000萬元從安萬元從安裝工程產(chǎn)值中剔除，降低利達公司營業(yè)額，只就安裝勞務費裝工程產(chǎn)值中剔除，降低利達公司營業(yè)額，只就安裝勞務費500500萬元繳納萬元繳納營業(yè)稅及附加。兩公司可營業(yè)稅及附加。兩公司可重新簽訂安裝合同重新簽訂安裝合同，內(nèi)容改為：安裝用機器設備，內(nèi)容改為：安裝用機器設備由新野公司提供或者利達公司代購由新野公司提供或者利達公司代購，利達公司只照單收款，安裝生產(chǎn)線完，利達公司只照單收款，安裝生產(chǎn)線完工驗收合格后，新野公司一次性支付安裝勞務費工驗收合格后，新野公司一次性支付安裝勞

38、務費500500萬元給利達公司。按萬元給利達公司。按此合同，利達公司應繳納營業(yè)稅此合同，利達公司應繳納營業(yè)稅1515萬元（萬元（5005003 3% % ）?；I劃后少納營業(yè)）?；I劃后少納營業(yè)稅為稅為9090萬元。萬元。.26稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：交通運輸企業(yè)納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位交通運輸企業(yè)納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單或個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額?；I劃方法：籌劃方法：與其他交通運輸單位合作，擴大外單位承運部分的費與其他交通運

39、輸單位合作，擴大外單位承運部分的費用，然后通過其他形式彌補，從而達到減少營業(yè)稅的目的。用，然后通過其他形式彌補，從而達到減少營業(yè)稅的目的。.27案例：案例：北京某工廠與一家運輸公司簽訂一項貨物運輸合同，合同規(guī)北京某工廠與一家運輸公司簽訂一項貨物運輸合同，合同規(guī)定：該運輸公司負責將工廠貨物由北京運往俄羅斯的彼得堡，總運定：該運輸公司負責將工廠貨物由北京運往俄羅斯的彼得堡，總運費為人民幣費為人民幣1010萬元。試比較以下兩種方案的稅負情況。萬元。試比較以下兩種方案的稅負情況。方案方案該運輸公司先將貨物運往俄該運輸公司先將貨物運往俄羅斯的莫斯科，委托莫斯科羅斯的莫斯科，委托莫斯科市的一家運輸企業(yè)將貨

40、物運市的一家運輸企業(yè)將貨物運往彼得堡，同時支付運費往彼得堡，同時支付運費2 2萬元。萬元。該運輸公司與莫斯科合作企該運輸公司與莫斯科合作企業(yè)達成協(xié)議，支付其運費業(yè)達成協(xié)議，支付其運費4 4萬元，其中比原來多付的萬元，其中比原來多付的2 2萬元，在一個月內(nèi)由合作企萬元，在一個月內(nèi)由合作企業(yè)通過其他形式返回。業(yè)通過其他形式返回。該運輸公司應該運輸公司應納營業(yè)稅（納營業(yè)稅（10102 2）3 3% %0.240.24萬元萬元該運輸公司應該運輸公司應納營業(yè)稅（納營業(yè)稅（10104 4）3 3% %0.180.18萬元萬元采用采用方案方案二節(jié)二節(jié)稅稅0.060.06萬元萬元.28稅法規(guī)定稅法規(guī)定營業(yè)稅計

41、算營業(yè)稅計算籌劃關(guān)鍵點籌劃關(guān)鍵點貸款業(yè)務貸款業(yè)務貸款利息收入貸款利息收入稅率稅率貸款利息收入節(jié)稅在于通過降低利息率貸款利息收入節(jié)稅在于通過降低利息率和隱匿貸款規(guī)模，再通過其他形式取得和隱匿貸款規(guī)模，再通過其他形式取得被貸款企業(yè)補償方式減少利息收入被貸款企業(yè)補償方式減少利息收入保險業(yè)務保險業(yè)務保險收入保險收入稅率稅率降低保險營業(yè)額，以減少營業(yè)稅款，其降低保險營業(yè)額，以減少營業(yè)稅款，其減少的營業(yè)額用于防止保險理賠減少的營業(yè)額用于防止保險理賠中間業(yè)務中間業(yè)務銀行各業(yè)務手續(xù)費收銀行各業(yè)務手續(xù)費收入入稅率稅率節(jié)稅關(guān)鍵點在于降低手續(xù)費收入，然后節(jié)稅關(guān)鍵點在于降低手續(xù)費收入，然后通過其他途徑求得交換補償通過

42、其他途徑求得交換補償.29案例分析案例分析1某銀行某銀行20082008年第四季度取得人民幣貸款利息為年第四季度取得人民幣貸款利息為300300萬元，取得美萬元，取得美元貸款利息收入為元貸款利息收入為1010萬美元（假設萬美元（假設1 1美元人民幣美元人民幣6.86.8元）。試問：元）。試問：如何對利息收入進行籌劃可節(jié)稅？如何對利息收入進行籌劃可節(jié)稅？利息收入利息收入直接收取直接收取將貸款的一部分轉(zhuǎn)將貸款的一部分轉(zhuǎn)為對企業(yè)的投資，為對企業(yè)的投資，減少利息減少利息200200萬元萬元該季度應納營業(yè)稅為：該季度應納營業(yè)稅為：（300300+10106.86.8）5 5% %=18.418.4萬元萬

43、元該季度應納營業(yè)稅為：該季度應納營業(yè)稅為：（300300+ +10106.86.8200200）5 5% %= =8.48.4萬元萬元節(jié)節(jié)稅稅1010萬萬元元.30案例分析案例分析2 20082008年某保險公司經(jīng)營一項防盜保險業(yè)務，全年營業(yè)額為年某保險公司經(jīng)營一項防盜保險業(yè)務，全年營業(yè)額為500500萬萬元，發(fā)生客戶被盜理賠支出元，發(fā)生客戶被盜理賠支出300300萬元，在不考慮城建稅和教育費附加的萬元，在不考慮城建稅和教育費附加的情況下，則：情況下，則：u應納營業(yè)稅應納營業(yè)稅5005005 5% %2525萬元萬元u凈收益凈收益5005003003002525175175萬元萬元 若該公司減

44、少每位客戶的保險費用，但相應規(guī)定每位客戶應到某指若該公司減少每位客戶的保險費用，但相應規(guī)定每位客戶應到某指定公司購買一套防盜設備，并按規(guī)定安裝在家。定公司購買一套防盜設備，并按規(guī)定安裝在家。 該項措施出臺后，該公司全年營業(yè)額變?yōu)樵擁棿胧┏雠_后，該公司全年營業(yè)額變?yōu)?00300萬元，但相應保險理萬元，但相應保險理賠支出由于防盜設備的購買而降為賠支出由于防盜設備的購買而降為100100萬元，在不考慮城建稅和教育費萬元，在不考慮城建稅和教育費附加的情況下，則：附加的情況下，則：u應納營業(yè)稅應納營業(yè)稅3003005 5% %1515萬元萬元u凈收益凈收益3003001001001515185185萬元

45、萬元 由于購買防盜設備，該保險公司和防盜器材公司建立了良好關(guān)系，由于購買防盜設備，該保險公司和防盜器材公司建立了良好關(guān)系，并可能因此獲取部分回扣，該項籌劃獲得圓滿成功。并可能因此獲取部分回扣，該項籌劃獲得圓滿成功。.31稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：旅游企業(yè)旅游企業(yè)納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或個人的住宿費、價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。游費后的余額為營業(yè)額?；I劃案例

46、：籌劃案例：國內(nèi)某國際旅行社每年都要組織旅游團赴邊境及境國內(nèi)某國際旅行社每年都要組織旅游團赴邊境及境外旅游，游客在邊境風景區(qū)游覽完畢后，由境外另一家旅行社外旅游，游客在邊境風景區(qū)游覽完畢后，由境外另一家旅行社（系國內(nèi)該旅行社投資設立系國內(nèi)該旅行社投資設立）接赴境外風景區(qū)游覽。該項業(yè)務）接赴境外風景區(qū)游覽。該項業(yè)務全年旅游費收入約為全年旅游費收入約為10001000萬元，其中萬元，其中500500萬元用于支付境外旅萬元用于支付境外旅行社。行社。試問：如何籌劃可節(jié)稅？試問：如何籌劃可節(jié)稅？ 旅游業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃旅游業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃.32解析：解析：u國內(nèi)該旅行社年應納營業(yè)稅：（國內(nèi)該旅行社年應

47、納營業(yè)稅：（10001000500500）5 5% %2525萬元萬元u若第二年向境外子公司支付了若第二年向境外子公司支付了800800萬元旅費，則應納營業(yè)稅：萬元旅費，則應納營業(yè)稅： （10001000800800）5 5% %1010萬元萬元u節(jié)稅額節(jié)稅額1515萬元萬元u國內(nèi)旅行社營業(yè)收入雖然減少了國內(nèi)旅行社營業(yè)收入雖然減少了300300萬元，但這萬元，但這300300萬元轉(zhuǎn)入萬元轉(zhuǎn)入了其在境外的子公司賬內(nèi)，是其在境外的投資收益；同時，按照了其在境外的子公司賬內(nèi)，是其在境外的投資收益；同時，按照行業(yè)慣例，旅游區(qū)門票、餐飲、住宿漲價，對旅行社的（合法）行業(yè)慣例，旅游區(qū)門票、餐飲、住宿漲價，

48、對旅行社的（合法）折扣也會有所提高。折扣也會有所提高。旅游業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃旅游業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃.33稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：u 融資租賃：融資租賃：在融資租賃方式下，營業(yè)稅的計稅依據(jù)為租賃在融資租賃方式下，營業(yè)稅的計稅依據(jù)為租賃收入扣除成本費用后的凈收入收入扣除成本費用后的凈收入u 經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃：在經(jīng)營租賃方式下，營業(yè)稅的計稅依據(jù)為營業(yè)：在經(jīng)營租賃方式下，營業(yè)稅的計稅依據(jù)為營業(yè)額，即向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M用，包括價外費用，不得扣除成額，即向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M用，包括價外費用，不得扣除成本費用支出本費用支出籌劃方法：籌劃方法：綜合各因素對這兩種方式的收益進行比較，進行擇綜合各因素對這兩種方式的收益

49、進行比較，進行擇優(yōu)決策。優(yōu)決策。租賃業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃租賃業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃.34u 2008 2008年年5 5月，月，A A企業(yè)欲購買一條流水生產(chǎn)線，企業(yè)欲購買一條流水生產(chǎn)線，B B金融機構(gòu)（經(jīng)人民銀行金融機構(gòu)（經(jīng)人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務）可以滿足其需求。批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務）可以滿足其需求。B B金融機構(gòu)按金融機構(gòu)按A A企業(yè)的要求設企業(yè)的要求設計方案如下：計方案如下：u 方案一：與方案一：與A A企業(yè)簽訂融資租賃合同，企業(yè)簽訂融資租賃合同，價款價款600600萬元，租賃期萬元，租賃期為為8 8年，年，A A企業(yè)每年年初支付租金企業(yè)每年年初支付租金7575萬元，合同期滿付清租金后，該

50、生產(chǎn)萬元，合同期滿付清租金后，該生產(chǎn)線歸企業(yè)所有，轉(zhuǎn)讓價款為線歸企業(yè)所有，轉(zhuǎn)讓價款為5 5萬元（殘值）。萬元（殘值）。u 方案二：與方案二：與A A企業(yè)簽訂企業(yè)簽訂合同，租期為合同，租期為8 8年，租金總額年，租金總額510510萬元，萬元，A A企業(yè)每年年初支付租金企業(yè)每年年初支付租金63.7563.75萬元，租賃期滿，萬元，租賃期滿，B B金融機構(gòu)收回設備。金融機構(gòu)收回設備。假定收回設備的可變現(xiàn)凈值為假定收回設備的可變現(xiàn)凈值為100100萬元。萬元。u B B金融機構(gòu)若金融機構(gòu)若A A企業(yè)所需生產(chǎn)線，價格為企業(yè)所需生產(chǎn)線，價格為400400萬元，并支付萬元，并支付境外運輸費、保險費、安裝調(diào)

51、試費及稅金總計境外運輸費、保險費、安裝調(diào)試費及稅金總計100100萬元，與該生產(chǎn)線有關(guān)萬元，與該生產(chǎn)線有關(guān)的境外借款利息為的境外借款利息為1010萬元；若從萬元；若從到類似生產(chǎn)線，價格為到類似生產(chǎn)線，價格為410410萬萬元（含增值稅），境內(nèi)運輸費和安裝調(diào)試費元（含增值稅），境內(nèi)運輸費和安裝調(diào)試費1010萬元，國內(nèi)借款利息萬元，國內(nèi)借款利息8 8萬元。萬元。金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率為金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率為5 5% %。 試問：試問：B B金融機構(gòu)應采用哪一種方案稅負更輕，綜合收益更高？金融機構(gòu)應采用哪一種方案稅負更輕，綜合收益更高？.35 若采用方案一，若采用方案一，B B金融機構(gòu)按規(guī)定經(jīng)批準從事

52、的融資租賃業(yè)務，應按金融機構(gòu)按規(guī)定經(jīng)批準從事的融資租賃業(yè)務，應按金融保險業(yè)征收營業(yè)稅。金融保險業(yè)征收營業(yè)稅。 1 1、選擇從境外購買：、選擇從境外購買：B B金融機構(gòu)金融機構(gòu)u應納營業(yè)稅應納營業(yè)稅= =【（600+5600+5）- -（400+100+10400+100+10）】5%=4.755%=4.75（萬元）（萬元）u應納城建稅及教育費附加應納城建稅及教育費附加=4.75=4.7510%=0.47510%=0.475萬元萬元u應納印花稅（按應納印花稅（按借款借款合同）：合同）：6006000.50.510000=0.0310000=0.03（萬元）（萬元）u獲利：獲利：600+5-510

53、-4.75-0.475-0.03=89.745600+5-510-4.75-0.475-0.03=89.745（萬元）（萬元）注：根據(jù)規(guī)定，對金融機構(gòu)及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融注：根據(jù)規(guī)定，對金融機構(gòu)及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按借款合同征收印花稅，對其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務資租賃合同，應按借款合同征收印花稅，對其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務不征收印花稅。不征收印花稅。2 2、選擇從境內(nèi)購買：、選擇從境內(nèi)購買：B B金融機構(gòu)金融機構(gòu)u應納營業(yè)稅應納營業(yè)稅= =【（600+5600+5）- -（410+10+8410+10+8）】5%=8.855%=8.85（萬元）（萬元）

54、u應納城建稅及教育費附加應納城建稅及教育費附加=8.85=8.8510%=0.88510%=0.885萬元萬元.36u應納印花稅（按應納印花稅（按借款借款合同）：合同）：6006000.50.510000=0.0310000=0.03（萬元）（萬元）u獲利：獲利：600+5-600+5-（410+10+8410+10+8）-8.85-0.885-0.03=167.235-8.85-0.885-0.03=167.235（萬元）（萬元）經(jīng)過比較，經(jīng)過比較，B B金融機構(gòu)選擇從國內(nèi)購買設備。金融機構(gòu)選擇從國內(nèi)購買設備。 若采用方案二，經(jīng)營租賃應按其營業(yè)額繳納營業(yè)稅，不得抵扣成若采用方案二，經(jīng)營租賃應

55、按其營業(yè)額繳納營業(yè)稅，不得抵扣成本費用支出。本費用支出。B B金融機構(gòu)金融機構(gòu)（從境內(nèi)購買）（從境內(nèi)購買）u應納營業(yè)稅應納營業(yè)稅=510=5105%=25.55%=25.5（萬元）（萬元）u應納城建稅及教育費附加應納城建稅及教育費附加= 25.5= 25.510%=2.5510%=2.55萬元萬元u應納印花稅（按應納印花稅（按租賃租賃合同）：合同）：5105101 11000=0.511000=0.51（萬元）（萬元）u獲利：獲利：510+100-428-25.5-2.55-0.51=153.44510+100-428-25.5-2.55-0.51=153.44（萬元）（萬元）由以上計算可知，

56、由以上計算可知，B B金融機構(gòu)采用融資租賃方式（從境內(nèi)購買）稅金融機構(gòu)采用融資租賃方式（從境內(nèi)購買）稅負更輕，綜合收益更高。負更輕，綜合收益更高。.37新條例規(guī)定：新條例規(guī)定：娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。籌劃方法：籌劃方法：將適用低稅率的項目分離娛樂場所，獨立核算，以起到將適用低稅率的項目分離娛樂場所，獨立核算，以起到節(jié)稅的效果。節(jié)稅的效

57、果。案例分析案例分析1 1：天天歌舞城是一家大型娛樂場所，該歌舞城每月總營天天歌舞城是一家大型娛樂場所，該歌舞城每月總營業(yè)額合計業(yè)額合計2525萬元左右，其中點歌收入萬元左右，其中點歌收入5 5萬元左右；組織歌舞表演收萬元左右；組織歌舞表演收入入1515萬元左右，提供煙酒水等商品收入萬元左右，提供煙酒水等商品收入5 5萬元左右。萬元左右。試問：該歌舞試問：該歌舞城每月應納營業(yè)稅稅額為多少？如何籌劃可節(jié)稅？城每月應納營業(yè)稅稅額為多少？如何籌劃可節(jié)稅？u 每月應納營業(yè)稅稅額（每月應納營業(yè)稅稅額（5 515155 5）2020% %5 5萬元。萬元。.38籌劃方案：籌劃方案：u 將銷售酒煙水的部分獨

58、立成一家獨立核算的小型超市；超市屬將銷售酒煙水的部分獨立成一家獨立核算的小型超市；超市屬于小規(guī)模納稅人，增值稅征收率為于小規(guī)模納稅人，增值稅征收率為3 3% %。u 將組織歌舞表演的部分獨立成一家獨立核算的文藝公司，文藝將組織歌舞表演的部分獨立成一家獨立核算的文藝公司，文藝公司的服務屬于公司的服務屬于“文化體育業(yè)文化體育業(yè)”，適用，適用3 3% %的營業(yè)稅稅率。的營業(yè)稅稅率?；I劃后：籌劃后：u 該歌舞城應納應納營業(yè)稅該歌舞城應納應納營業(yè)稅5 52020% %15153 3% %1.451.45萬元萬元u 超市應納增值稅超市應納增值稅5 5（1 13 3% %）3 3% %0.14570.145

59、7萬元萬元u 合計納稅合計納稅1.451.450.14570.14571.59571.5957萬元萬元籌劃效果：籌劃效果：節(jié)稅節(jié)稅5 51.59571.59573.40433.4043萬元萬元.39案例分析案例分析2 2：某游藝中心設有歌舞廳、保齡球館、臺球館、游藝館。正某游藝中心設有歌舞廳、保齡球館、臺球館、游藝館。正常情況下，該游藝中心每月收入大約常情況下，該游藝中心每月收入大約2020萬元，其中，歌舞廳收入萬元，其中，歌舞廳收入5 5萬元，萬元，保齡球館收入保齡球館收入6 6萬元，臺球館收入萬元，臺球館收入4 4萬元，游藝館收入萬元，游藝館收入5 5萬元。該游藝中萬元。該游藝中心一直以全

60、部收入按娛樂業(yè)繳納營業(yè)稅。試問該游藝中心每月應繳納多心一直以全部收入按娛樂業(yè)繳納營業(yè)稅。試問該游藝中心每月應繳納多少營業(yè)稅少營業(yè)稅？如何籌劃可節(jié)稅？如何籌劃可節(jié)稅？u 每月應納營業(yè)稅稅額每月應納營業(yè)稅稅額（5 56 64 45 5）2020% %4 4萬元。萬元。u 進行稅收籌劃。進行稅收籌劃。將該游藝中心各項收入分別設置賬戶，分別核算，將該游藝中心各項收入分別設置賬戶，分別核算，則歌舞廳、游藝館適用則歌舞廳、游藝館適用2020% %的娛樂業(yè)稅率；保齡球館、臺球館適用的娛樂業(yè)稅率；保齡球館、臺球館適用5 5% %的的娛樂業(yè)稅率。應繳納的營業(yè)稅為娛樂業(yè)稅率。應繳納的營業(yè)稅為（5 55 5）202