營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃VIP

1、.1營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃肆肆.2案例導(dǎo)讀案例導(dǎo)讀 世紀(jì)娛樂(lè)城有限公司世紀(jì)娛樂(lè)城有限公司20042004年年8 8月開(kāi)業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)歌舞廳、高爾夫球和月開(kāi)業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)歌舞廳、高爾夫球和各種游藝、游樂(lè)活動(dòng)，此外公司還經(jīng)營(yíng)一個(gè)中餐廳，以及一個(gè)雜技和民各種游藝、游樂(lè)活動(dòng)，此外公司還經(jīng)營(yíng)一個(gè)中餐廳，以及一個(gè)雜技和民間藝術(shù)表演廳。預(yù)計(jì)歌舞廳、高爾夫球和各種游藝、游樂(lè)活動(dòng)月?tīng)I(yíng)業(yè)額間藝術(shù)表演廳。預(yù)計(jì)歌舞廳、高爾夫球和各種游藝、游樂(lè)活動(dòng)月?tīng)I(yíng)業(yè)額為為150150萬(wàn)元，中餐廳和一個(gè)西餐廳月?tīng)I(yíng)業(yè)額為萬(wàn)元，中餐廳和一個(gè)西餐廳月?tīng)I(yíng)業(yè)額為5050萬(wàn)元，雜技和民間藝萬(wàn)元，雜技和民間藝術(shù)表演廳月?tīng)I(yíng)業(yè)額為術(shù)表演廳月?tīng)I(yíng)業(yè)額為

2、2020萬(wàn)元。（娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為萬(wàn)元。（娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為2020% %） 試問(wèn)：試問(wèn)：若你是公司聘請(qǐng)的稅務(wù)師，應(yīng)如何對(duì)該公司進(jìn)行稅收籌劃？若你是公司聘請(qǐng)的稅務(wù)師，應(yīng)如何對(duì)該公司進(jìn)行稅收籌劃？ 籌劃方案：對(duì)各相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行分別核算，分別納稅?；I劃方案：對(duì)各相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行分別核算，分別納稅。 歌舞廳、高爾夫球和各種游藝、游樂(lè)活動(dòng)屬于娛樂(lè)業(yè)；餐廳屬于餐飲歌舞廳、高爾夫球和各種游藝、游樂(lè)活動(dòng)屬于娛樂(lè)業(yè)；餐廳屬于餐飲業(yè)；雜技和民間藝術(shù)表演屬于文化體育業(yè)，這三個(gè)稅目的適用稅率分別業(yè)；雜技和民間藝術(shù)表演屬于文化體育業(yè)，這三個(gè)稅目的適用稅率分別為為2020% %、5 5% %和和3 3% %。u若不分別核算，

3、需從高適用稅率，即按娛樂(lè)業(yè)若不分別核算，需從高適用稅率，即按娛樂(lè)業(yè)2020% %征收，應(yīng)納稅額為征收，應(yīng)納稅額為4444萬(wàn)元。萬(wàn)元。u若分別核算，可按不同稅目計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納稅額為若分別核算，可按不同稅目計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納稅額為33.133.1萬(wàn)元。萬(wàn)元。顯顯然，分別核算營(yíng)業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)輕，少納稅然，分別核算營(yíng)業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)輕，少納稅10.910.9萬(wàn)元。萬(wàn)元。.3 在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者提供不動(dòng)產(chǎn)的在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者提供不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人單位和個(gè)人。營(yíng)業(yè)稅納稅人：營(yíng)業(yè)稅納稅人：營(yíng)業(yè)稅征稅對(duì)象：營(yíng)業(yè)稅征稅對(duì)象：u銷(xiāo)售貨物：銷(xiāo)售貨物： 有形資產(chǎn)有形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)

4、無(wú)形資產(chǎn) 動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn) 不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)u提供勞務(wù)：提供勞務(wù)：加工、修理修配勞務(wù)加工、修理修配勞務(wù) 其他勞務(wù)其他勞務(wù)增值稅增值稅營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅交交建建金金郵郵文文娛娛服服營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：1 1、境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人2、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部

5、門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人他扣繳義務(wù)人 .4稅稅 目目征征 收收 范范 圍圍稅率稅率1 1、交通運(yùn)輸業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)陸路、水陸、航空、管道運(yùn)輸，陸路、水陸、航空、管道運(yùn)輸，裝卸搬運(yùn)裝卸搬運(yùn)3 3% %2 2、建筑業(yè)、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3 3% %3 3、郵電通信業(yè)、郵電通信業(yè)郵政（含單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)）、電信郵政（含單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)）、電信3 3% %noticenotice：自建自用建筑物，不征營(yíng)業(yè)稅，自建自用建筑物，不征營(yíng)業(yè)稅，但若將自建房屋對(duì)外銷(xiāo)售，其行為應(yīng)繳納營(yíng)但若將自建房屋對(duì)外銷(xiāo)售，其行為應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，業(yè)稅，按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

6、征收營(yíng)業(yè)稅。投資入按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。投資入股或出租自建建筑物也不征收營(yíng)業(yè)稅。股或出租自建建筑物也不征收營(yíng)業(yè)稅。.5稅稅 目目征征 收收 范范 圍圍稅率稅率4 4、文化體育業(yè)、文化體育業(yè)文化業(yè)、體育業(yè)文化業(yè)、體育業(yè)3 3% %5 5、娛樂(lè)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)提供娛樂(lè)服務(wù)或場(chǎng)所的業(yè)務(wù)提供娛樂(lè)服務(wù)或場(chǎng)所的業(yè)務(wù)5 5% %2020% %6 6、金融保險(xiǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè) 金融、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)金融、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)5 5% %7 7、服務(wù)業(yè)、服務(wù)業(yè)利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所或技能為社會(huì)提供利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食服務(wù)的業(yè)務(wù)。包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、租賃業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、廣告業(yè)等

7、業(yè)、旅游業(yè)、租賃業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、廣告業(yè)等5 5% %noticenotice：娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)收取的全娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門(mén)票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門(mén)票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃茶水、鮮花、小吃等收等收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。.6稅稅 目目征征 收收 范范 圍圍稅率稅率8 8、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)的行為。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)的行為。5 5% %9 9、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，包括銷(xiāo)售有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)

8、所有權(quán)的行為，包括銷(xiāo)售建筑物和其他土地附著物。建筑物和其他土地附著物。5 5% %noticenotice：以無(wú)形資產(chǎn)投資入股不征收營(yíng)業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)投資入股不征收營(yíng)業(yè)稅，投資后若轉(zhuǎn)讓其股權(quán)也不征收營(yíng)業(yè)稅稅，投資后若轉(zhuǎn)讓其股權(quán)也不征收營(yíng)業(yè)稅noticenotice：?jiǎn)挝粏挝换騻€(gè)人或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送的行為，視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅；的行為，視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅；投資轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。單投資轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。單獨(dú)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，按獨(dú)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”征稅；在銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)一并轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑鞫悾辉阡N(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)一并轉(zhuǎn)讓?zhuān)础颁N(xiāo)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)售不

9、動(dòng)產(chǎn)”征稅。征稅。.71 1、一般規(guī)定：、一般規(guī)定：營(yíng)業(yè)額全部?jī)r(jià)款價(jià)外費(fèi)用營(yíng)業(yè)額全部?jī)r(jià)款價(jià)外費(fèi)用2 2、特殊規(guī)定：、特殊規(guī)定：u 按余額征稅按余額征稅u 按公式核定營(yíng)業(yè)額按公式核定營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)成本或工程成本營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)成本或工程成本（1 1成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）（1 1營(yíng)業(yè)稅稅率）營(yíng)業(yè)稅稅率）3 3、具體規(guī)定、具體規(guī)定：計(jì)稅方法：計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)額應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)額稅率，其中營(yíng)業(yè)額的規(guī)定的如下：稅率，其中營(yíng)業(yè)額的規(guī)定的如下：包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、

10、代延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：（1 1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（2 2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（3 3）按下列公式核定：）按下列公式核定： .8u 營(yíng)

11、業(yè)稅條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定的免稅項(xiàng)目（法定減免項(xiàng)目）營(yíng)業(yè)稅條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定的免稅項(xiàng)目（法定減免項(xiàng)目）u 國(guó)務(wù)院規(guī)定的減稅、免稅項(xiàng)目（臨時(shí)減免項(xiàng)目）國(guó)務(wù)院規(guī)定的減稅、免稅項(xiàng)目（臨時(shí)減免項(xiàng)目）u 國(guó)家規(guī)定的有關(guān)行業(yè)的稅收政策國(guó)家規(guī)定的有關(guān)行業(yè)的稅收政策u 營(yíng)業(yè)稅有關(guān)起征點(diǎn)的規(guī)定營(yíng)業(yè)稅有關(guān)起征點(diǎn)的規(guī)定1 1、按期納稅的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額、按期納稅的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000100050005000元；元；2 2、按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額、按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額100100元。元。.9u 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間：為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形

12、資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天據(jù)的當(dāng)天 ；國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的，從其規(guī)定?？劾U；國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的，從其規(guī)定?？劾U義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 u 營(yíng)業(yè)稅的納稅期限營(yíng)業(yè)稅的納稅期限 注：銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)注：銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為構(gòu)的納稅期限為1 1個(gè)季度。個(gè)季度。 u營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)1 1、納稅人以、

13、納稅人以 1 1個(gè)月個(gè)月或或1 1個(gè)季度個(gè)季度 為一期納稅為一期納稅自期滿之日起自期滿之日起1515日日內(nèi)申報(bào)納稅內(nèi)申報(bào)納稅2 2、以、以 5 5日、日、1010 日日自期滿之日起自期滿之日起5 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，日內(nèi)預(yù)繳稅款，或者或者1515日日為一期納稅為一期納稅于次月于次月1 1日起日起1515日日內(nèi)申報(bào)納稅內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款并結(jié)清上月應(yīng)納稅款3 3、 無(wú)固定無(wú)固定納稅期限者納稅期限者按次納稅按次納稅.10納稅人納稅人納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)備注備注提供應(yīng)稅勞務(wù)提供應(yīng)稅勞務(wù)向其向其機(jī)構(gòu)所在地或者機(jī)構(gòu)所在地或者居住地居住地的主管稅務(wù)機(jī)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅關(guān)申報(bào)納稅 納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)

14、以納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)向其向其機(jī)構(gòu)所在地或者機(jī)構(gòu)所在地或者居住地居住地的主管稅務(wù)機(jī)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅關(guān)申報(bào)納稅 納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地土地所在地的主的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)向向不動(dòng)產(chǎn)所在地不動(dòng)產(chǎn)所在地的主的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 扣繳義務(wù)人：扣繳義務(wù)人：應(yīng)向其應(yīng)向其機(jī)構(gòu)

15、所在地或者居住地機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款扣繳的稅款 .11營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃的基本思路營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃的基本思路營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃的其他方法營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃的其他方法分行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃分行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃.12納稅人的籌劃思路納稅人的籌劃思路利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃思路利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃思路計(jì)稅依據(jù)的籌劃思路計(jì)稅依據(jù)的籌劃思路1 1、規(guī)避稅收管轄權(quán)，避免成為、規(guī)避稅收管轄權(quán)，避免成為納稅人；納稅人；2 2、利用企業(yè)之間合并（并購(gòu)）、利用企業(yè)之間合并（并購(gòu)）規(guī)避營(yíng)業(yè)稅規(guī)避營(yíng)業(yè)稅1 1、分解營(yíng)業(yè)額，縮小計(jì)、分解營(yíng)業(yè)額，縮小計(jì)稅依據(jù)，減少納稅；稅依據(jù)

16、，減少納稅；2 2、擴(kuò)大稅前扣除項(xiàng)目，、擴(kuò)大稅前扣除項(xiàng)目，縮小計(jì)稅依據(jù)，減少納稅縮小計(jì)稅依據(jù)，減少納稅1 1、利用稅率優(yōu)惠政策、利用稅率優(yōu)惠政策2 2、利用起征點(diǎn)優(yōu)惠政策、利用起征點(diǎn)優(yōu)惠政策3 3、利用稅項(xiàng)扣除優(yōu)惠政策、利用稅項(xiàng)扣除優(yōu)惠政策4 4、利用減免稅優(yōu)惠政策、利用減免稅優(yōu)惠政策.13 1、規(guī)避稅收管轄權(quán)，避免成為納稅人、規(guī)避稅收管轄權(quán)，避免成為納稅人 營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定：只有發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定：只有發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅行為，才屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，而發(fā)生在中華人民共和國(guó)境外行為，才屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，而發(fā)生在中華人民共和國(guó)境外的應(yīng)稅行為就不屬于

17、營(yíng)業(yè)稅的稅收管轄范圍，也就不構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為就不屬于營(yíng)業(yè)稅的稅收管轄范圍，也就不構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。納稅義務(wù)人。 因此，納稅人完全可以通過(guò)各種靈活辦法，將其行為轉(zhuǎn)移到境因此，納稅人完全可以通過(guò)各種靈活辦法，將其行為轉(zhuǎn)移到境外，從而避免成為納稅人。外，從而避免成為納稅人。n 提供或者接受提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)n 所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)n 所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地土地在境內(nèi)在境內(nèi)n 所銷(xiāo)售或者出租的所銷(xiāo)售或者出租的

18、不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)在境內(nèi)新條例對(duì)新條例對(duì)“境內(nèi)境內(nèi)”的規(guī)定：的規(guī)定：.14案例分析：利用境外子公司進(jìn)行節(jié)稅案例分析：利用境外子公司進(jìn)行節(jié)稅 案情說(shuō)明：案情說(shuō)明：B B公司擬進(jìn)行一項(xiàng)工程建設(shè)，它先委托國(guó)內(nèi)建筑企業(yè)公司擬進(jìn)行一項(xiàng)工程建設(shè)，它先委托國(guó)內(nèi)建筑企業(yè)A A為其設(shè)計(jì)圖紙。雙方就此事簽訂合同，合同金額為為其設(shè)計(jì)圖紙。雙方就此事簽訂合同，合同金額為100100萬(wàn)元。取萬(wàn)元。取得收入后，得收入后，A A應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅額為應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅額為1001003 3% %3 3萬(wàn)元。試問(wèn)：萬(wàn)元。試問(wèn)：A A企業(yè)企業(yè)如何籌劃可節(jié)稅？如何籌劃可節(jié)稅？ 籌劃方法：籌劃方法：若若A A在香港設(shè)立一規(guī)模較小的子公司在香港

19、設(shè)立一規(guī)模較小的子公司C C，然后，讓?zhuān)缓?，讓C C與與B B簽訂設(shè)計(jì)合同。終了后，簽訂設(shè)計(jì)合同。終了后，B B付給付給C C設(shè)計(jì)費(fèi)設(shè)計(jì)費(fèi)100100萬(wàn)元，依據(jù)有關(guān)萬(wàn)元，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，在這種情況下，規(guī)定，在這種情況下，C C不負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。不負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。 溫馨提示：溫馨提示：盡管把業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)到境外能達(dá)到不征營(yíng)業(yè)稅的目的，但需盡管把業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)到境外能達(dá)到不征營(yíng)業(yè)稅的目的，但需要考慮其他方面問(wèn)題：要考慮其他方面問(wèn)題：（1 1）成本；（）成本；（2 2）境外稅收情況。）境外稅收情況。.15 2、利用企業(yè)之間合并（并購(gòu)）規(guī)避營(yíng)業(yè)稅、利用企業(yè)之間合并（并購(gòu)）規(guī)避營(yíng)業(yè)稅 當(dāng)合并企業(yè)各方在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)

20、務(wù)方面具有一定的聯(lián)系時(shí)，比如說(shuō)，當(dāng)合并企業(yè)各方在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)方面具有一定的聯(lián)系時(shí)，比如說(shuō)，某一方所提供的主要應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)恰恰便是合并企業(yè)另一方某一方所提供的主要應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)恰恰便是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所需要的。如果在合并以前這種服務(wù)關(guān)系便存在，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所需要的。如果在合并以前這種服務(wù)關(guān)系便存在，那么兼并節(jié)省營(yíng)業(yè)稅的效果就更加明顯。因?yàn)樵诤喜⒁郧?，這種相那么兼并節(jié)省營(yíng)業(yè)稅的效果就更加明顯。因?yàn)樵诤喜⒁郧?，這種相互間提供營(yíng)業(yè)稅服務(wù)的行為應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅，而合并以后，由于變互間提供營(yíng)業(yè)稅服務(wù)的行為應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅，而合并以后，由于變成了一個(gè)營(yíng)業(yè)稅納稅主體，各方相互提供服務(wù)行為屬

21、于企業(yè)內(nèi)部行成了一個(gè)營(yíng)業(yè)稅納稅主體，各方相互提供服務(wù)行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不需要繳納營(yíng)業(yè)稅的。為，而這種內(nèi)部行為是不需要繳納營(yíng)業(yè)稅的。.16案例分析案例分析案情說(shuō)明：案情說(shuō)明：乙公司因經(jīng)營(yíng)不善連年虧損，乙公司因經(jīng)營(yíng)不善連年虧損，0303年年1212月月3131日，資產(chǎn)總額日，資產(chǎn)總額12001200萬(wàn)萬(wàn)元（房屋、建筑物元（房屋、建筑物10001000萬(wàn)元），負(fù)債萬(wàn)元），負(fù)債12051205萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為負(fù)萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為負(fù)5 5萬(wàn)元。公司股萬(wàn)元。公司股東決定清算并終止經(jīng)營(yíng)。甲公司與乙公司經(jīng)營(yíng)范圍相同，為擴(kuò)大公司規(guī)模，決東決定清算并終止經(jīng)營(yíng)。甲公司與乙公司經(jīng)營(yíng)范圍相同，為擴(kuò)大公司規(guī)

22、模，決定出資定出資12051205萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)乙公司全部資產(chǎn)，乙公司將資產(chǎn)出售收入全部用于償還萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)乙公司全部資產(chǎn)，乙公司將資產(chǎn)出售收入全部用于償還債務(wù)和繳納欠稅，然后將公司解散。乙公司在該交易中涉及不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售，需繳債務(wù)和繳納欠稅，然后將公司解散。乙公司在該交易中涉及不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售，需繳納營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)附加，即：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為納營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)附加，即：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為100010005 5% %= =5050萬(wàn)元，城建稅及教育萬(wàn)元，城建稅及教育費(fèi)附加為費(fèi)附加為5 5萬(wàn)元。試問(wèn)：從稅收角度看，如何籌劃可達(dá)雙贏的結(jié)果？萬(wàn)元。試問(wèn)：從稅收角度看，如何籌劃可達(dá)雙贏的結(jié)果？ 稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債

23、權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅由資產(chǎn)價(jià)值決定。所以，企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓與企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅由資產(chǎn)價(jià)值決定。所以，企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓與企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、銷(xiāo)售貨物及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為是完全不同，既不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，也不銷(xiāo)售貨物及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為是完全不同，既不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，也不屬于增值稅征收范圍。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)既不應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，也不應(yīng)交增值稅。屬于增值稅征收范圍。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)既不應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，也不應(yīng)交增值稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的無(wú)形資產(chǎn)

24、、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不征收營(yíng)業(yè)稅。同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不征收營(yíng)業(yè)稅。 對(duì)于上述交易，若甲公司將乙公司吸收合并，乙企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債全部轉(zhuǎn)移對(duì)于上述交易，若甲公司將乙公司吸收合并，乙企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債全部轉(zhuǎn)移至甲公司賬下，則甲公司無(wú)需立即支付資金即可獲得乙公司的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，而至甲公司賬下，則甲公司無(wú)需立即支付資金即可獲得乙公司的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，而且乙公司也無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加，可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅且乙公司也無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加，可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅5555萬(wàn)元。萬(wàn)元。.17 1 1、分解營(yíng)業(yè)額，縮小計(jì)稅依據(jù)，減少納稅、分解營(yíng)

25、業(yè)額，縮小計(jì)稅依據(jù)，減少納稅 如書(shū)如書(shū)P119例題例題5-9 案情說(shuō)明：案情說(shuō)明：深圳某中介公司的主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在深圳舉深圳某中介公司的主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在深圳舉辦各種展覽會(huì)，在國(guó)際市場(chǎng)上推銷(xiāo)其商品，屬于中介服務(wù)公司。辦各種展覽會(huì)，在國(guó)際市場(chǎng)上推銷(xiāo)其商品，屬于中介服務(wù)公司。20092009年年1 1月月2 2日，該中介公司日，該中介公司“租用租用”深圳某廣場(chǎng)舉辦了一期女士深圳某廣場(chǎng)舉辦了一期女士服裝展覽會(huì)，租賃費(fèi)為服裝展覽會(huì)，租賃費(fèi)為300300萬(wàn)元，吸引了全國(guó)各地萬(wàn)元，吸引了全國(guó)各地200200家客商參展，家客商參展，中介公司對(duì)每家客商收費(fèi)中介公司對(duì)每家客商收費(fèi)4 4萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收

26、入共計(jì)萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收入共計(jì)800800萬(wàn)元。萬(wàn)元。 試問(wèn)：試問(wèn)：中介公司與廣場(chǎng)分別應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為多少？中介公司如何籌中介公司與廣場(chǎng)分別應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為多少？中介公司如何籌劃可節(jié)稅？劃可節(jié)稅？.18 方案方案2 2：若分解營(yíng)業(yè)額，納稅情況就會(huì)發(fā)生變化。即中介公司舉若分解營(yíng)業(yè)額，納稅情況就會(huì)發(fā)生變化。即中介公司舉辦展覽時(shí)，讓客戶分別繳費(fèi)，中介公司收取中介費(fèi)辦展覽時(shí)，讓客戶分別繳費(fèi)，中介公司收取中介費(fèi)500500萬(wàn)元，廣場(chǎng)萬(wàn)元，廣場(chǎng)收取租金收取租金300300萬(wàn)元。分解后，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅情況如下：萬(wàn)元。分解后，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅情況如下：p 中介公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅中介公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅5005005 5% %2525萬(wàn)元萬(wàn)元p

27、 廣場(chǎng)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅廣場(chǎng)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅3003005 5% %1515萬(wàn)元萬(wàn)元 通過(guò)籌劃，中介公司稅負(fù)減輕通過(guò)籌劃，中介公司稅負(fù)減輕1515萬(wàn)元，廣場(chǎng)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額不變，萬(wàn)元，廣場(chǎng)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額不變，從而使整體稅負(fù)減輕從而使整體稅負(fù)減輕1515萬(wàn)元。萬(wàn)元。 方案方案1 1：800800萬(wàn)元租賃收入計(jì)入中介公司收入，租賃費(fèi)計(jì)入中介公司萬(wàn)元租賃收入計(jì)入中介公司收入，租賃費(fèi)計(jì)入中介公司成本費(fèi)用。按稅法規(guī)定：中介服務(wù)屬于成本費(fèi)用。按稅法規(guī)定：中介服務(wù)屬于“服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。稅目，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。中介公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅中介公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅8008005 5% %4040萬(wàn)元。萬(wàn)元。 因?yàn)橹薪楣疽贸鲆驗(yàn)橹薪楣?/p>

28、司要拿出300300萬(wàn)元付給廣場(chǎng)做租金，但繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，租萬(wàn)元付給廣場(chǎng)做租金，但繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，租金金300300萬(wàn)元不能減扣，廣場(chǎng)收到萬(wàn)元不能減扣，廣場(chǎng)收到300300萬(wàn)元租金后，仍按租賃業(yè)萬(wàn)元租金后，仍按租賃業(yè)5 5% %的稅的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅率繳納營(yíng)業(yè)稅1515萬(wàn)元。廣場(chǎng)租賃業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅萬(wàn)元。廣場(chǎng)租賃業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅3003005 5% %1515萬(wàn)元。萬(wàn)元。.19 2 2、擴(kuò)大稅前扣除項(xiàng)目，縮小計(jì)稅依據(jù)、擴(kuò)大稅前扣除項(xiàng)目，縮小計(jì)稅依據(jù)，減少納稅，減少納稅行業(yè)行業(yè)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)稅前扣除規(guī)定稅前扣除規(guī)定交通運(yùn)交通運(yùn)輸業(yè)輸業(yè)納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或個(gè)人務(wù)分給其他單位或個(gè)人以

29、其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額額為營(yíng)業(yè)額 旅游業(yè)旅游業(yè)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)納稅人從事旅游業(yè)務(wù) 以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或個(gè)人的住宿費(fèi)、餐游者支付給其他單位或個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額 建筑業(yè)建筑業(yè)納稅人將建筑工程分包納稅人將建筑工程分包給其他單位給其他單位以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外

30、費(fèi)用扣除其支以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額金融業(yè)金融業(yè)外匯、有價(jià)證券、期貨外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù) 以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額 .20 1、稅率優(yōu)惠政策、稅率優(yōu)惠政策 如：對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，暫按如：對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，暫按3 3% %的稅率征收營(yíng)業(yè)稅的稅率征收營(yíng)業(yè)稅 2、起征點(diǎn)優(yōu)惠政策、起征點(diǎn)優(yōu)惠政策 3、稅項(xiàng)扣除優(yōu)惠政策、稅項(xiàng)扣除優(yōu)惠政策 4、減免稅優(yōu)惠政策、減免稅優(yōu)惠政策.21主要內(nèi)容主要內(nèi)容1 5 4 3 2 建

31、筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅的籌劃建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅的籌劃交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅的籌劃交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅的籌劃金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的籌劃金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的籌劃服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的籌劃服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的籌劃娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的籌劃娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的籌劃.22稅法規(guī)定稅法規(guī)定籌劃方法籌劃方法建筑業(yè)建筑業(yè)的總承包人將的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包工程分包或轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額工程承包公司具有施工能力和施工工程承包公司具有施工能力和施工資格時(shí)，應(yīng)盡量避免獲取中介收入，資格時(shí)，應(yīng)盡量避免獲取中介收入，應(yīng)將中介收入轉(zhuǎn)化為承包收入應(yīng)將中

32、介收入轉(zhuǎn)化為承包收入提供建筑業(yè)務(wù)（不含裝飾業(yè)務(wù)）的，提供建筑業(yè)務(wù)（不含裝飾業(yè)務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款盡量降低工程所用原材料及其他物盡量降低工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款資和動(dòng)力的價(jià)款.23案例案例1 1：A A工程承包公司得知工程承包公司得知B B單位將發(fā)包一建筑工程：?jiǎn)挝粚l(fā)包一建筑工程：如書(shū)如書(shū)P118P118例題例題5-75-7方案方案A A公司若采用協(xié)助方式讓公司若采用協(xié)助方式讓C C施施工單位中標(biāo)，由工單位中標(biāo)，

33、由B B單位與單位與C C施施工單位簽訂工程承包合同，工單位簽訂工程承包合同，總金額為總金額為11001100萬(wàn)元，萬(wàn)元，A A公司公司從中收取服務(wù)費(fèi)從中收取服務(wù)費(fèi)100100萬(wàn)元。萬(wàn)元。在合同金額相同的情況下，在合同金額相同的情況下，如果采用如果采用A A公司直接與公司直接與B B單位單位簽訂合同，然后，簽訂合同，然后，A A公司再公司再將該工程轉(zhuǎn)包給將該工程轉(zhuǎn)包給C C施工單位，施工單位，分包款為分包款為10001000萬(wàn)元。萬(wàn)元。A A公司對(duì)該筆業(yè)務(wù)公司對(duì)該筆業(yè)務(wù)收入應(yīng)按收入應(yīng)按“服務(wù)服務(wù)業(yè)業(yè)”稅目計(jì)繳營(yíng)稅目計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅業(yè)稅1001005 5% %5 5萬(wàn)元。萬(wàn)元。A A公司按公司按“建筑

34、業(yè)建筑業(yè)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅（業(yè)稅（1100110010001000）3 3% %3 3萬(wàn)元。萬(wàn)元。方方案案二二少少繳繳稅稅款款2 2萬(wàn)萬(wàn)元元.24案例案例2 2：某建筑工程公司承包了某學(xué)校教學(xué)樓的建設(shè)工程，工程：某建筑工程公司承包了某學(xué)校教學(xué)樓的建設(shè)工程，工程承包額為承包額為800800萬(wàn)元：萬(wàn)元：如書(shū)如書(shū)P116P116例題例題5-45-4方案方案工程公司包工不包料，工程公司包工不包料，工程所用材料由學(xué)校工程所用材料由學(xué)校自行購(gòu)買(mǎi)，材料款為自行購(gòu)買(mǎi)，材料款為500500萬(wàn)元萬(wàn)元工程公司包工包料，工程公司包工包料，工程公司從材料生產(chǎn)工程公司從材料生產(chǎn)廠家直接批量采購(gòu)，廠家直接批

35、量采購(gòu)，材料款只需材料款只需400400萬(wàn)元萬(wàn)元工程公司應(yīng)納營(yíng)工程公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（業(yè)稅（800800500500）3 3% %3939萬(wàn)元萬(wàn)元工程公司應(yīng)納營(yíng)工程公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（業(yè)稅（800800400400）3 3% %3636萬(wàn)元萬(wàn)元采取包工包采取包工包料方式，利料方式，利用自己熟悉用自己熟悉建材市場(chǎng)的建材市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)，買(mǎi)到優(yōu)勢(shì)，買(mǎi)到價(jià)低質(zhì)優(yōu)的價(jià)低質(zhì)優(yōu)的材料，降低材料，降低了材料款，了材料款，節(jié)稅節(jié)稅3 3萬(wàn)元萬(wàn)元.25案例案例3 3：利達(dá)安裝公司與新野工業(yè)公司簽訂了一份生產(chǎn)線安裝合同。合同利達(dá)安裝公司與新野工業(yè)公司簽訂了一份生產(chǎn)線安裝合同。合同約定，利達(dá)公司為新野公司安裝一條生產(chǎn)線，安裝合同

36、總價(jià)款為約定，利達(dá)公司為新野公司安裝一條生產(chǎn)線，安裝合同總價(jià)款為35003500萬(wàn)萬(wàn)元，由利達(dá)公司代新野公司購(gòu)買(mǎi)安裝用機(jī)器設(shè)備，價(jià)款為元，由利達(dá)公司代新野公司購(gòu)買(mǎi)安裝用機(jī)器設(shè)備，價(jià)款為30003000萬(wàn)元，安萬(wàn)元，安裝勞務(wù)費(fèi)為裝勞務(wù)費(fèi)為500500萬(wàn)元。安裝生產(chǎn)線完工驗(yàn)收合格后，新野公司一次性支付萬(wàn)元。安裝生產(chǎn)線完工驗(yàn)收合格后，新野公司一次性支付合同總價(jià)款合同總價(jià)款35003500萬(wàn)元給利達(dá)公司。萬(wàn)元給利達(dá)公司。試問(wèn)：利達(dá)公司應(yīng)繳納多少營(yíng)業(yè)稅？試問(wèn)：利達(dá)公司應(yīng)繳納多少營(yíng)業(yè)稅？如何籌劃可節(jié)稅？如何籌劃可節(jié)稅？u 利達(dá)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅利達(dá)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅350035003 3% %105105萬(wàn)元萬(wàn)元

37、u 籌劃方法：籌劃方法：將利達(dá)公司代新野公司購(gòu)買(mǎi)安裝用機(jī)器設(shè)備將利達(dá)公司代新野公司購(gòu)買(mǎi)安裝用機(jī)器設(shè)備30003000萬(wàn)元從安萬(wàn)元從安裝工程產(chǎn)值中剔除，降低利達(dá)公司營(yíng)業(yè)額，只就安裝勞務(wù)費(fèi)裝工程產(chǎn)值中剔除，降低利達(dá)公司營(yíng)業(yè)額，只就安裝勞務(wù)費(fèi)500500萬(wàn)元繳納萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅及附加。兩公司可營(yíng)業(yè)稅及附加。兩公司可重新簽訂安裝合同重新簽訂安裝合同，內(nèi)容改為：安裝用機(jī)器設(shè)備，內(nèi)容改為：安裝用機(jī)器設(shè)備由新野公司提供或者利達(dá)公司代購(gòu)由新野公司提供或者利達(dá)公司代購(gòu)，利達(dá)公司只照單收款，安裝生產(chǎn)線完，利達(dá)公司只照單收款，安裝生產(chǎn)線完工驗(yàn)收合格后，新野公司一次性支付安裝勞務(wù)費(fèi)工驗(yàn)收合格后，新野公司一次性支付安裝勞

38、務(wù)費(fèi)500500萬(wàn)元給利達(dá)公司。按萬(wàn)元給利達(dá)公司。按此合同，利達(dá)公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅此合同，利達(dá)公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅1515萬(wàn)元（萬(wàn)元（5005003 3% % ）。籌劃后少納營(yíng)業(yè)）?；I劃后少納營(yíng)業(yè)稅為稅為9090萬(wàn)元。萬(wàn)元。.26稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：交通運(yùn)輸企業(yè)納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位交通運(yùn)輸企業(yè)納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單或個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額?；I劃方法：籌劃方法：與其他交通運(yùn)輸單位合作，擴(kuò)大外單位承運(yùn)部分的費(fèi)與其他交通運(yùn)

39、輸單位合作，擴(kuò)大外單位承運(yùn)部分的費(fèi)用，然后通過(guò)其他形式彌補(bǔ)，從而達(dá)到減少營(yíng)業(yè)稅的目的。用，然后通過(guò)其他形式彌補(bǔ)，從而達(dá)到減少營(yíng)業(yè)稅的目的。.27案例：案例：北京某工廠與一家運(yùn)輸公司簽訂一項(xiàng)貨物運(yùn)輸合同，合同規(guī)北京某工廠與一家運(yùn)輸公司簽訂一項(xiàng)貨物運(yùn)輸合同，合同規(guī)定：該運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)將工廠貨物由北京運(yùn)往俄羅斯的彼得堡，總運(yùn)定：該運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)將工廠貨物由北京運(yùn)往俄羅斯的彼得堡，總運(yùn)費(fèi)為人民幣費(fèi)為人民幣1010萬(wàn)元。試比較以下兩種方案的稅負(fù)情況。萬(wàn)元。試比較以下兩種方案的稅負(fù)情況。方案方案該運(yùn)輸公司先將貨物運(yùn)往俄該運(yùn)輸公司先將貨物運(yùn)往俄羅斯的莫斯科，委托莫斯科羅斯的莫斯科，委托莫斯科市的一家運(yùn)輸企業(yè)將貨

40、物運(yùn)市的一家運(yùn)輸企業(yè)將貨物運(yùn)往彼得堡，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)往彼得堡，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)2 2萬(wàn)元。萬(wàn)元。該運(yùn)輸公司與莫斯科合作企該運(yùn)輸公司與莫斯科合作企業(yè)達(dá)成協(xié)議，支付其運(yùn)費(fèi)業(yè)達(dá)成協(xié)議，支付其運(yùn)費(fèi)4 4萬(wàn)元，其中比原來(lái)多付的萬(wàn)元，其中比原來(lái)多付的2 2萬(wàn)元，在一個(gè)月內(nèi)由合作企萬(wàn)元，在一個(gè)月內(nèi)由合作企業(yè)通過(guò)其他形式返回。業(yè)通過(guò)其他形式返回。該運(yùn)輸公司應(yīng)該運(yùn)輸公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（納營(yíng)業(yè)稅（10102 2）3 3% %0.240.24萬(wàn)元萬(wàn)元該運(yùn)輸公司應(yīng)該運(yùn)輸公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（納營(yíng)業(yè)稅（10104 4）3 3% %0.180.18萬(wàn)元萬(wàn)元采用采用方案方案二節(jié)二節(jié)稅稅0.060.06萬(wàn)元萬(wàn)元.28稅法規(guī)定稅法規(guī)定營(yíng)業(yè)稅計(jì)

41、算營(yíng)業(yè)稅計(jì)算籌劃關(guān)鍵點(diǎn)籌劃關(guān)鍵點(diǎn)貸款業(yè)務(wù)貸款業(yè)務(wù)貸款利息收入貸款利息收入稅率稅率貸款利息收入節(jié)稅在于通過(guò)降低利息率貸款利息收入節(jié)稅在于通過(guò)降低利息率和隱匿貸款規(guī)模，再通過(guò)其他形式取得和隱匿貸款規(guī)模，再通過(guò)其他形式取得被貸款企業(yè)補(bǔ)償方式減少利息收入被貸款企業(yè)補(bǔ)償方式減少利息收入保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保險(xiǎn)收入保險(xiǎn)收入稅率稅率降低保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)額，以減少營(yíng)業(yè)稅款，其降低保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)額，以減少營(yíng)業(yè)稅款，其減少的營(yíng)業(yè)額用于防止保險(xiǎn)理賠減少的營(yíng)業(yè)額用于防止保險(xiǎn)理賠中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)銀行各業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收銀行各業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入入稅率稅率節(jié)稅關(guān)鍵點(diǎn)在于降低手續(xù)費(fèi)收入，然后節(jié)稅關(guān)鍵點(diǎn)在于降低手續(xù)費(fèi)收入，然后通過(guò)其他途徑求得交換補(bǔ)償通過(guò)

42、其他途徑求得交換補(bǔ)償.29案例分析案例分析1某銀行某銀行20082008年第四季度取得人民幣貸款利息為年第四季度取得人民幣貸款利息為300300萬(wàn)元，取得美萬(wàn)元，取得美元貸款利息收入為元貸款利息收入為1010萬(wàn)美元（假設(shè)萬(wàn)美元（假設(shè)1 1美元人民幣美元人民幣6.86.8元）。試問(wèn)：元）。試問(wèn)：如何對(duì)利息收入進(jìn)行籌劃可節(jié)稅？如何對(duì)利息收入進(jìn)行籌劃可節(jié)稅？利息收入利息收入直接收取直接收取將貸款的一部分轉(zhuǎn)將貸款的一部分轉(zhuǎn)為對(duì)企業(yè)的投資，為對(duì)企業(yè)的投資，減少利息減少利息200200萬(wàn)元萬(wàn)元該季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：該季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（300300+10106.86.8）5 5% %=18.418.4萬(wàn)元萬(wàn)

43、元該季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：該季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（300300+ +10106.86.8200200）5 5% %= =8.48.4萬(wàn)元萬(wàn)元節(jié)節(jié)稅稅1010萬(wàn)萬(wàn)元元.30案例分析案例分析2 20082008年某保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)一項(xiàng)防盜保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，全年?duì)I業(yè)額為年某保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)一項(xiàng)防盜保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，全年?duì)I業(yè)額為500500萬(wàn)萬(wàn)元，發(fā)生客戶被盜理賠支出元，發(fā)生客戶被盜理賠支出300300萬(wàn)元，在不考慮城建稅和教育費(fèi)附加的萬(wàn)元，在不考慮城建稅和教育費(fèi)附加的情況下，則：情況下，則：u應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅5005005 5% %2525萬(wàn)元萬(wàn)元u凈收益凈收益5005003003002525175175萬(wàn)元萬(wàn)元 若該公司減

44、少每位客戶的保險(xiǎn)費(fèi)用，但相應(yīng)規(guī)定每位客戶應(yīng)到某指若該公司減少每位客戶的保險(xiǎn)費(fèi)用，但相應(yīng)規(guī)定每位客戶應(yīng)到某指定公司購(gòu)買(mǎi)一套防盜設(shè)備，并按規(guī)定安裝在家。定公司購(gòu)買(mǎi)一套防盜設(shè)備，并按規(guī)定安裝在家。 該項(xiàng)措施出臺(tái)后，該公司全年?duì)I業(yè)額變?yōu)樵擁?xiàng)措施出臺(tái)后，該公司全年?duì)I業(yè)額變?yōu)?00300萬(wàn)元，但相應(yīng)保險(xiǎn)理萬(wàn)元，但相應(yīng)保險(xiǎn)理賠支出由于防盜設(shè)備的購(gòu)買(mǎi)而降為賠支出由于防盜設(shè)備的購(gòu)買(mǎi)而降為100100萬(wàn)元，在不考慮城建稅和教育費(fèi)萬(wàn)元，在不考慮城建稅和教育費(fèi)附加的情況下，則：附加的情況下，則：u應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅3003005 5% %1515萬(wàn)元萬(wàn)元u凈收益凈收益3003001001001515185185萬(wàn)元

45、萬(wàn)元 由于購(gòu)買(mǎi)防盜設(shè)備，該保險(xiǎn)公司和防盜器材公司建立了良好關(guān)系，由于購(gòu)買(mǎi)防盜設(shè)備，該保險(xiǎn)公司和防盜器材公司建立了良好關(guān)系，并可能因此獲取部分回扣，該項(xiàng)籌劃獲得圓滿成功。并可能因此獲取部分回扣，該項(xiàng)籌劃獲得圓滿成功。.31稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：旅游企業(yè)旅游企業(yè)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或個(gè)人的住宿費(fèi)、價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額?；I劃案例

46、：籌劃案例：國(guó)內(nèi)某國(guó)際旅行社每年都要組織旅游團(tuán)赴邊境及境國(guó)內(nèi)某國(guó)際旅行社每年都要組織旅游團(tuán)赴邊境及境外旅游，游客在邊境風(fēng)景區(qū)游覽完畢后，由境外另一家旅行社外旅游，游客在邊境風(fēng)景區(qū)游覽完畢后，由境外另一家旅行社（系國(guó)內(nèi)該旅行社投資設(shè)立系國(guó)內(nèi)該旅行社投資設(shè)立）接赴境外風(fēng)景區(qū)游覽。該項(xiàng)業(yè)務(wù)）接赴境外風(fēng)景區(qū)游覽。該項(xiàng)業(yè)務(wù)全年旅游費(fèi)收入約為全年旅游費(fèi)收入約為10001000萬(wàn)元，其中萬(wàn)元，其中500500萬(wàn)元用于支付境外旅萬(wàn)元用于支付境外旅行社。行社。試問(wèn)：如何籌劃可節(jié)稅？試問(wèn)：如何籌劃可節(jié)稅？ 旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃.32解析：解析：u國(guó)內(nèi)該旅行社年應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：（國(guó)內(nèi)該旅行社年應(yīng)

47、納營(yíng)業(yè)稅：（10001000500500）5 5% %2525萬(wàn)元萬(wàn)元u若第二年向境外子公司支付了若第二年向境外子公司支付了800800萬(wàn)元旅費(fèi)，則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：萬(wàn)元旅費(fèi)，則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅： （10001000800800）5 5% %1010萬(wàn)元萬(wàn)元u節(jié)稅額節(jié)稅額1515萬(wàn)元萬(wàn)元u國(guó)內(nèi)旅行社營(yíng)業(yè)收入雖然減少了國(guó)內(nèi)旅行社營(yíng)業(yè)收入雖然減少了300300萬(wàn)元，但這萬(wàn)元，但這300300萬(wàn)元轉(zhuǎn)入萬(wàn)元轉(zhuǎn)入了其在境外的子公司賬內(nèi)，是其在境外的投資收益；同時(shí)，按照了其在境外的子公司賬內(nèi)，是其在境外的投資收益；同時(shí)，按照行業(yè)慣例，旅游區(qū)門(mén)票、餐飲、住宿漲價(jià)，對(duì)旅行社的（合法）行業(yè)慣例，旅游區(qū)門(mén)票、餐飲、住宿漲價(jià)，

48、對(duì)旅行社的（合法）折扣也會(huì)有所提高。折扣也會(huì)有所提高。旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃.33稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：u 融資租賃：融資租賃：在融資租賃方式下，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為租賃在融資租賃方式下，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為租賃收入扣除成本費(fèi)用后的凈收入收入扣除成本費(fèi)用后的凈收入u 經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃：在經(jīng)營(yíng)租賃方式下，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)：在經(jīng)營(yíng)租賃方式下，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額，即向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M(fèi)用，包括價(jià)外費(fèi)用，不得扣除成額，即向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M(fèi)用，包括價(jià)外費(fèi)用，不得扣除成本費(fèi)用支出本費(fèi)用支出籌劃方法：籌劃方法：綜合各因素對(duì)這兩種方式的收益進(jìn)行比較，進(jìn)行擇綜合各因素對(duì)這兩種方式的收益

49、進(jìn)行比較，進(jìn)行擇優(yōu)決策。優(yōu)決策。租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃.34u 2008 2008年年5 5月，月，A A企業(yè)欲購(gòu)買(mǎi)一條流水生產(chǎn)線，企業(yè)欲購(gòu)買(mǎi)一條流水生產(chǎn)線，B B金融機(jī)構(gòu)（經(jīng)人民銀行金融機(jī)構(gòu)（經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)）可以滿足其需求。批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)）可以滿足其需求。B B金融機(jī)構(gòu)按金融機(jī)構(gòu)按A A企業(yè)的要求設(shè)企業(yè)的要求設(shè)計(jì)方案如下：計(jì)方案如下：u 方案一：與方案一：與A A企業(yè)簽訂融資租賃合同，企業(yè)簽訂融資租賃合同，價(jià)款價(jià)款600600萬(wàn)元，租賃期萬(wàn)元，租賃期為為8 8年，年，A A企業(yè)每年年初支付租金企業(yè)每年年初支付租金7575萬(wàn)元，合同期滿付清租金后，該

50、生產(chǎn)萬(wàn)元，合同期滿付清租金后，該生產(chǎn)線歸企業(yè)所有，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為線歸企業(yè)所有，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為5 5萬(wàn)元（殘值）。萬(wàn)元（殘值）。u 方案二：與方案二：與A A企業(yè)簽訂企業(yè)簽訂合同，租期為合同，租期為8 8年，租金總額年，租金總額510510萬(wàn)元，萬(wàn)元，A A企業(yè)每年年初支付租金企業(yè)每年年初支付租金63.7563.75萬(wàn)元，租賃期滿，萬(wàn)元，租賃期滿，B B金融機(jī)構(gòu)收回設(shè)備。金融機(jī)構(gòu)收回設(shè)備。假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為100100萬(wàn)元。萬(wàn)元。u B B金融機(jī)構(gòu)若金融機(jī)構(gòu)若A A企業(yè)所需生產(chǎn)線，價(jià)格為企業(yè)所需生產(chǎn)線，價(jià)格為400400萬(wàn)元，并支付萬(wàn)元，并支付境外運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)

51、試費(fèi)及稅金總計(jì)境外運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)及稅金總計(jì)100100萬(wàn)元，與該生產(chǎn)線有關(guān)萬(wàn)元，與該生產(chǎn)線有關(guān)的境外借款利息為的境外借款利息為1010萬(wàn)元；若從萬(wàn)元；若從到類(lèi)似生產(chǎn)線，價(jià)格為到類(lèi)似生產(chǎn)線，價(jià)格為410410萬(wàn)萬(wàn)元（含增值稅），境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)元（含增值稅），境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)1010萬(wàn)元，國(guó)內(nèi)借款利息萬(wàn)元，國(guó)內(nèi)借款利息8 8萬(wàn)元。萬(wàn)元。金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為5 5% %。 試問(wèn)：試問(wèn)：B B金融機(jī)構(gòu)應(yīng)采用哪一種方案稅負(fù)更輕，綜合收益更高？金融機(jī)構(gòu)應(yīng)采用哪一種方案稅負(fù)更輕，綜合收益更高？.35 若采用方案一，若采用方案一，B B金融機(jī)構(gòu)按規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)從事

52、的融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按金融機(jī)構(gòu)按規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)從事的融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按金融保險(xiǎn)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。金融保險(xiǎn)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。 1 1、選擇從境外購(gòu)買(mǎi)：、選擇從境外購(gòu)買(mǎi)：B B金融機(jī)構(gòu)金融機(jī)構(gòu)u應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅= =【（600+5600+5）- -（400+100+10400+100+10）】5%=4.755%=4.75（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）u應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=4.75=4.7510%=0.47510%=0.475萬(wàn)元萬(wàn)元u應(yīng)納印花稅（按應(yīng)納印花稅（按借款借款合同）：合同）：6006000.50.510000=0.0310000=0.03（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）u獲利：獲利：600+5-510

53、-4.75-0.475-0.03=89.745600+5-510-4.75-0.475-0.03=89.745（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）注：根據(jù)規(guī)定，對(duì)金融機(jī)構(gòu)及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融注：根據(jù)規(guī)定，對(duì)金融機(jī)構(gòu)及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同征收印花稅，對(duì)其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)資租賃合同，應(yīng)按借款合同征收印花稅，對(duì)其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征收印花稅。不征收印花稅。2 2、選擇從境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)：、選擇從境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)：B B金融機(jī)構(gòu)金融機(jī)構(gòu)u應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅= =【（600+5600+5）- -（410+10+8410+10+8）】5%=8.855%=8.85（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）

54、u應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=8.85=8.8510%=0.88510%=0.885萬(wàn)元萬(wàn)元.36u應(yīng)納印花稅（按應(yīng)納印花稅（按借款借款合同）：合同）：6006000.50.510000=0.0310000=0.03（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）u獲利：獲利：600+5-600+5-（410+10+8410+10+8）-8.85-0.885-0.03=167.235-8.85-0.885-0.03=167.235（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）經(jīng)過(guò)比較，經(jīng)過(guò)比較，B B金融機(jī)構(gòu)選擇從國(guó)內(nèi)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備。金融機(jī)構(gòu)選擇從國(guó)內(nèi)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備。 若采用方案二，經(jīng)營(yíng)租賃應(yīng)按其營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，不得抵扣成若采用方案二，經(jīng)營(yíng)租賃應(yīng)

55、按其營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，不得抵扣成本費(fèi)用支出。本費(fèi)用支出。B B金融機(jī)構(gòu)金融機(jī)構(gòu)（從境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)）（從境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)）u應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=510=5105%=25.55%=25.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）u應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加= 25.5= 25.510%=2.5510%=2.55萬(wàn)元萬(wàn)元u應(yīng)納印花稅（按應(yīng)納印花稅（按租賃租賃合同）：合同）：5105101 11000=0.511000=0.51（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）u獲利：獲利：510+100-428-25.5-2.55-0.51=153.44510+100-428-25.5-2.55-0.51=153.44（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）由以上計(jì)算可知，

56、由以上計(jì)算可知，B B金融機(jī)構(gòu)采用融資租賃方式（從境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)）稅金融機(jī)構(gòu)采用融資租賃方式（從境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)）稅負(fù)更輕，綜合收益更高。負(fù)更輕，綜合收益更高。.37新條例規(guī)定：新條例規(guī)定：娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門(mén)票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、費(fèi)用，包括門(mén)票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。小吃等收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。籌劃方法：籌劃方法：將適用低稅率的項(xiàng)目分離娛樂(lè)場(chǎng)所，獨(dú)立核算，以起到將適用低稅率的項(xiàng)目分離娛樂(lè)場(chǎng)所，獨(dú)立核算，以起到節(jié)稅的效果。節(jié)稅的效

57、果。案例分析案例分析1 1：天天歌舞城是一家大型娛樂(lè)場(chǎng)所，該歌舞城每月總營(yíng)天天歌舞城是一家大型娛樂(lè)場(chǎng)所，該歌舞城每月總營(yíng)業(yè)額合計(jì)業(yè)額合計(jì)2525萬(wàn)元左右，其中點(diǎn)歌收入萬(wàn)元左右，其中點(diǎn)歌收入5 5萬(wàn)元左右；組織歌舞表演收萬(wàn)元左右；組織歌舞表演收入入1515萬(wàn)元左右，提供煙酒水等商品收入萬(wàn)元左右，提供煙酒水等商品收入5 5萬(wàn)元左右。萬(wàn)元左右。試問(wèn)：該歌舞試問(wèn)：該歌舞城每月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為多少？如何籌劃可節(jié)稅？城每月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為多少？如何籌劃可節(jié)稅？u 每月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額（每月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額（5 515155 5）2020% %5 5萬(wàn)元。萬(wàn)元。.38籌劃方案：籌劃方案：u 將銷(xiāo)售酒煙水的部分獨(dú)

58、立成一家獨(dú)立核算的小型超市；超市屬將銷(xiāo)售酒煙水的部分獨(dú)立成一家獨(dú)立核算的小型超市；超市屬于小規(guī)模納稅人，增值稅征收率為于小規(guī)模納稅人，增值稅征收率為3 3% %。u 將組織歌舞表演的部分獨(dú)立成一家獨(dú)立核算的文藝公司，文藝將組織歌舞表演的部分獨(dú)立成一家獨(dú)立核算的文藝公司，文藝公司的服務(wù)屬于公司的服務(wù)屬于“文化體育業(yè)文化體育業(yè)”，適用，適用3 3% %的營(yíng)業(yè)稅稅率。的營(yíng)業(yè)稅稅率?；I劃后：籌劃后：u 該歌舞城應(yīng)納應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅該歌舞城應(yīng)納應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅5 52020% %15153 3% %1.451.45萬(wàn)元萬(wàn)元u 超市應(yīng)納增值稅超市應(yīng)納增值稅5 5（1 13 3% %）3 3% %0.14570.145

59、7萬(wàn)元萬(wàn)元u 合計(jì)納稅合計(jì)納稅1.451.450.14570.14571.59571.5957萬(wàn)元萬(wàn)元籌劃效果：籌劃效果：節(jié)稅節(jié)稅5 51.59571.59573.40433.4043萬(wàn)元萬(wàn)元.39案例分析案例分析2 2：某游藝中心設(shè)有歌舞廳、保齡球館、臺(tái)球館、游藝館。正某游藝中心設(shè)有歌舞廳、保齡球館、臺(tái)球館、游藝館。正常情況下，該游藝中心每月收入大約常情況下，該游藝中心每月收入大約2020萬(wàn)元，其中，歌舞廳收入萬(wàn)元，其中，歌舞廳收入5 5萬(wàn)元，萬(wàn)元，保齡球館收入保齡球館收入6 6萬(wàn)元，臺(tái)球館收入萬(wàn)元，臺(tái)球館收入4 4萬(wàn)元，游藝館收入萬(wàn)元，游藝館收入5 5萬(wàn)元。該游藝中萬(wàn)元。該游藝中心一直以全

60、部收入按娛樂(lè)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。試問(wèn)該游藝中心每月應(yīng)繳納多心一直以全部收入按娛樂(lè)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。試問(wèn)該游藝中心每月應(yīng)繳納多少營(yíng)業(yè)稅少營(yíng)業(yè)稅？如何籌劃可節(jié)稅？如何籌劃可節(jié)稅？u 每月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額每月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額（5 56 64 45 5）2020% %4 4萬(wàn)元。萬(wàn)元。u 進(jìn)行稅收籌劃。進(jìn)行稅收籌劃。將該游藝中心各項(xiàng)收入分別設(shè)置賬戶，分別核算，將該游藝中心各項(xiàng)收入分別設(shè)置賬戶，分別核算，則歌舞廳、游藝館適用則歌舞廳、游藝館適用2020% %的娛樂(lè)業(yè)稅率；保齡球館、臺(tái)球館適用的娛樂(lè)業(yè)稅率；保齡球館、臺(tái)球館適用5 5% %的的娛樂(lè)業(yè)稅率。應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為娛樂(lè)業(yè)稅率。應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為（5 55 5）202