作業(yè)成本法在我國(guó)的實(shí)施狀況及其推廣對(duì)策

1、作業(yè)成本法在我國(guó)的實(shí)施狀況及其推廣對(duì)策     【摘要】本文在探討作業(yè)成本法的原理基礎(chǔ)上，分析了影響我國(guó)實(shí)施作業(yè)成本法的原因，并提出了建議。 作業(yè)成本法（ActivityBased Costing，簡(jiǎn)稱ABC）又稱為作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算法。是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)。將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有的作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法是建立在“作業(yè)”這一基本概念上的，作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對(duì)象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本

2、的終結(jié)。作業(yè)成本法是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和技術(shù)進(jìn)步兩個(gè)因素作用的產(chǎn)物。 作業(yè)成本法在20世紀(jì)80年代得到深入研究，自從1988年美國(guó)第一家企業(yè)推行至今，它已在西方國(guó)家獲得了較多的應(yīng)用，而且所應(yīng)用的行業(yè)也從制造業(yè)推廣到服務(wù)業(yè)、國(guó)防工業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)。在我國(guó)，從上個(gè)世紀(jì)90年代初引入作業(yè)成本法開始，理論界和實(shí)務(wù)界就開始探索其在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用問題。近十年來，作業(yè)成本法在我國(guó)的研究和應(yīng)用也取得了較大的進(jìn)展。盡管我國(guó)企業(yè)在核算中目前還不具備采用作業(yè)成本法的基礎(chǔ)，但引進(jìn)作業(yè)成本計(jì)算制度，特別是其中包含的價(jià)值鏈、零存貨、全面質(zhì)量管理、成本動(dòng)因等新思維、新觀念，還是很有益處的。 一、作業(yè)成本法的基本原理 按照美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)

3、師、注冊(cè)管理咨詢師道格拉斯·?？怂箍偛玫谋硎?，作業(yè)成本法的基本原理是：“一個(gè)企業(yè)所提供的工作、產(chǎn)品或勞務(wù)需要企業(yè)執(zhí)行作業(yè)，那些作業(yè)又導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)成本。不能直接歸屬于工作、產(chǎn)品或勞務(wù)的成本與使成本成為必要的作業(yè)相聯(lián)系。然后，每一項(xiàng)作業(yè)的累積成本再與使作業(yè)成為必要的工作、產(chǎn)品或勞務(wù)相聯(lián)系?！薄斑@些分配到企業(yè)作業(yè)上的成本最終會(huì)分配到工作、產(chǎn)品與勞務(wù)上，因?yàn)楦鞣N作業(yè)的成本與使其成為必要的工作、產(chǎn)品或勞務(wù)相聯(lián)系?！边@就是說，作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)又導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相比較，在直接費(fèi)用的核算上并無區(qū)別，主要區(qū)別表現(xiàn)在間接制造費(fèi)用的核算上。在傳統(tǒng)成

4、本法下，間接制造費(fèi)用通常是按全企業(yè)進(jìn)行歸集或按生產(chǎn)部門進(jìn)行歸集。在作業(yè)成本法下，則是按“作業(yè)中心”進(jìn)行歸集。在傳統(tǒng)成本法下，間接制造費(fèi)用通常采用單一分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。例如：生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)等。在作業(yè)成本法下，則是按多種成本動(dòng)因進(jìn)行分配。例如：產(chǎn)量動(dòng)因制造費(fèi)用，加工動(dòng)因制造費(fèi)用等。在傳統(tǒng)成本法下，所分配的間接制造費(fèi)用僅僅是與生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)的部分。在作業(yè)成本法下，間接制造費(fèi)用的分配不僅與各種作業(yè)有關(guān)，而且還與多種成本動(dòng)因有關(guān)。 二、作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)的運(yùn)用現(xiàn)狀 我國(guó)目前作業(yè)成本法運(yùn)用的基本情況是： （一）從總體上看，我國(guó)企業(yè)作業(yè)成本計(jì)算法和作業(yè)管理運(yùn)用得很少，且基本集中在制造業(yè)

5、； （二）一些自發(fā)總結(jié)的管理經(jīng)驗(yàn)中閃耀著作業(yè)管理的基本思想； （三）作業(yè)管理及類似經(jīng)驗(yàn)大多產(chǎn)生于局部性或?qū)ｉT性的管理當(dāng)中，如產(chǎn)品、工藝設(shè)計(jì)、質(zhì)量管理等，而非全局性的、貫穿于各個(gè)方面的管理當(dāng)中； （四）我國(guó)企業(yè)作業(yè)管理類似經(jīng)驗(yàn)產(chǎn)生的企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境與真正意義上的作業(yè)管理產(chǎn)生的環(huán)境不完全相同； （五）在我國(guó)企業(yè)中，作業(yè)管理類似經(jīng)驗(yàn)常常與目標(biāo)成本管理并存，兩者有可能因在不同領(lǐng)域運(yùn)用而形成“并存”局面，但也有可能因“兼容”而并存。 三、影響作業(yè)成本法在我國(guó)實(shí)施的原因 （一）我國(guó)實(shí)施作業(yè)成本的最大阻礙是觀念上的落后 1.對(duì)成本管理會(huì)計(jì)本身的認(rèn)識(shí)不足。在理論上，我們將會(huì)計(jì)的本質(zhì)概括為是“一種管理活動(dòng)”

6、，但在實(shí)踐中，大多數(shù)企業(yè)多年來始終把會(huì)計(jì)當(dāng)作是一種記賬、算賬和報(bào)賬的工具。許多決策層的人員也把會(huì)計(jì)人員當(dāng)“管家”，而不是“理財(cái)家”。這就導(dǎo)致了“管理”和“會(huì)計(jì)”始終不相連，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用受到嚴(yán)重阻礙。2.對(duì)傳統(tǒng)成本的局限性認(rèn)識(shí)不夠。3.對(duì)新的成本制度作業(yè)成本不甚了解。 （二）從整體看，我國(guó)實(shí)施作業(yè)成本法的境況不容樂觀 1.制造費(fèi)用所占比重不大。從我國(guó)目前的基本國(guó)情來看，企業(yè)類型仍以勞動(dòng)密集型企業(yè)為主，資金密集型或技術(shù)密集型企業(yè)在全部企業(yè)中所占比重還較小。這說明，我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)中仍以直接人工為主，這是其一。其二，從折舊費(fèi)用所占比重可看出制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重不大，因?yàn)樵谖覈?guó)制造費(fèi)用

7、以折舊費(fèi)用為主。2.我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高。盡管經(jīng)過多年的努力，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有了較大的提高，但與發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)的會(huì)計(jì)人員相比仍有較大的差距，既掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，又懂得相應(yīng)的管理知識(shí)及計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型人才奇缺。加之長(zhǎng)期以來，企業(yè)會(huì)計(jì)人員習(xí)慣按照會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，采用固定的模式來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，從而十分缺乏職業(yè)判斷能力。而作業(yè)成本計(jì)算是一種較為復(fù)雜的成本計(jì)算方法，它不僅需要現(xiàn)代化手段的技術(shù)支持，更需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，否則，就很難保證其有效的實(shí)施和理想的效果。 四、對(duì)在我國(guó)推廣應(yīng)用作業(yè)成本法的建議 （一）我國(guó)企業(yè)在運(yùn)用ABC時(shí)，首先應(yīng)通過“成本效益”分析判斷這樣做是否能為企業(yè)增效

8、。作業(yè)成本法增加了大量的作業(yè)分析確認(rèn)、記錄和計(jì)量，增加了成本動(dòng)因的選擇和作業(yè)成本的分配工作，支付成本大增。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，運(yùn)用成本效益原則衡量采用ABC法能否為企業(yè)增效。 （二）必須取得企業(yè)最高管理層的大力支持。作業(yè)成本法是作為一種全新的成本計(jì)算方法，必須建立在嚴(yán)格的管理制度基礎(chǔ)上。必須取得單位最高領(lǐng)導(dǎo)層和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，以加強(qiáng)管理。做好全體員工的培訓(xùn)，提高全員的成本意識(shí)，其目的是避免和消除無效作業(yè)（即不增加價(jià)值的作業(yè)），消除實(shí)施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，以促進(jìn)降低成本和提高效率，提高信息準(zhǔn)確性，這是作業(yè)成本法的精髓。 （三）必須努力提高管理水平。作業(yè)成本法需要先進(jìn)的管理水平與之配套。首先在成本計(jì)算階段，作業(yè)成本法需要大量真實(shí)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，要求企業(yè)基層員工對(duì)作業(yè)成本法基本思想的認(rèn)同，同時(shí)需要電子計(jì)算機(jī)處理大量的數(shù)據(jù)以及進(jìn)行分析。這些都必須要求企業(yè)擁有先進(jìn)的管理水平和高素質(zhì)的員工。如果沒有先進(jìn)的管理水平相配合，利用作業(yè)成本法所計(jì)算出來的大量成本信息將很難真正用于作業(yè)分析和作業(yè)成本管理中，作業(yè)成本法的效果將很難顯現(xiàn)出來。 （四）在應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)，一定要結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)流程和經(jīng)營(yíng)環(huán)境特點(diǎn)。作業(yè)成本法系統(tǒng)本身是不斷改進(jìn)的過程