最后六套-審計6

1、2014 年注冊會計師全國統(tǒng)一考試一-專業(yè)階段考試審計考前最后六套題(六)一、單項選擇題(本題型共25小題，每小題1分，共25分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的各選答案中選出一個你認為正確的答案)1.注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的前提是( )。A .財務報告編制基礎適當且能夠為預期使用者獲取B .與被審計單位就管理層責任達成一致意見C. 被審計單位管理層和制理層( 如適用)已認可井理解其應承擔的責任D .被審計單位有合理、有效的內(nèi)部控制制度2 .以下與重要性相關的說法中，不正確的是( )。A. 重要性所涉及的財務報表錯報包括金額的錯報和披露的錯報B. 不同注冊會計師針對同一被

2、審計單位確定的重要性可能不同C.確定重要性離不開被審計單位的具體環(huán)境和注冊會計師的職業(yè)判斷D. 如果某項錯報足以影響被審計單位的決策，則該項錯報就是重要的3 .確定重要性水平前，注冊會計師應當確定適當?shù)幕鶞?。以下與確定基準相關的說法中，錯誤的是( )。A. 對于以盈利為目的的被審計單位經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤可能是適當?shù)幕鶞蔅 對于收益不穩(wěn)定的被審計單位或非盈利組織，將費用作為基準可能比較合適C.對于工業(yè)企業(yè)由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對穩(wěn)定性，經(jīng)常被用作確定重要性水平的基準D. 如果被審計單位屬于資產(chǎn)管理公司，注冊會計師可能將其資產(chǎn)總額作為基準4 .注冊會計師在評價未更正錯報時，以下做法中不正確的

3、是（ ）。A. 在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師需要確定是否有必要依據(jù)實際的財務結(jié)果對財務報表整體的重要性水平作出修改B. 在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師需要確定是否有必要依據(jù)實際的財務結(jié)果對特定類別交易、賬戶余額或披露的一個或多個的重要性水平作出修改C .如果注冊會計師調(diào)低了重要性水平， 則應重新考慮進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當性D. 如果收入存在重大高估，但這項錯報對收益的影響完全可被相同金額的費用高估所抵銷，注冊會計師可以認為財務報表整體不存在重大錯報5. 關于審計風險模型，下列表述正確的是（ ) 。A .在既定的審計風險水平下，注冊會計師應當實施審計程序，將

4、重大錯報風險降低至可接受水平B .注冊會計師應當合理設計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍， 并有效執(zhí)行審計程序以控制重大錯報風險C. 注冊會計師應當合理設計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序以消除檢查風險D. 注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便能夠以可接受的審計風險發(fā)表審計意見6. 通過以下審計程序獲取的審計證據(jù)中，與固定資產(chǎn)的計價和分攤認定不相關的是（ ）。A. 檢查固定資產(chǎn)減值準備的計提是否適當B. 檢查固定資產(chǎn)累計折舊的計提是否正確C .檢查固定資產(chǎn)抵押情況的披露是否清晰D. 檢查固定資產(chǎn)的預計使用年限是否合理7 .以下有關應收賬款函證的說法中，錯誤的是（ ）。A. 如采

5、用積極的函證方式而未能收到回函，應實施替代程序B. 如認為積極式函證是必要程序， 則不存在函證的替代程序C .如認為回函不可靠，可打電話給被詢證者驗證回函的內(nèi)容和來驚D .詢證函回函中指出的不符事項可能表明財務報表存在錯報8 .為證實定期存款的存在以及權利和義務認定，注冊會計師實施的以下審計程序中，不恰當?shù)氖牵?）。A. 編制定期存款檢查表，檢查存款人是否為被審計單位B. 核查開戶證實書復印件，核對存款人、金額、期限C. 對已質(zhì)押的定期存款，將定期存單與質(zhì)押合同核對D .檢查定期存款是否凍結(jié)，是否存在變現(xiàn)方面的限制9. 注冊會計師采用比率估計法對存貨計價進行傳統(tǒng)變量抽樣。假定樣本的賬面余額為1

6、000萬元，審計確認的實際金額為880萬元，存貨總體的賬面金額為20000萬元，則推斷的存貨總體的高估金額為（ ）萬元。A. 120 B. 2400 C. 1400 D. 5010 .按規(guī)定，會計師事務所對審計檔案應自（ ）起至少保存10年。A .審計報告日 B 審計報告定稿日C. 審計報告蓋章日 D 審計報告公布日11.以下有關內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是（ ）。A 了解到內(nèi)部控制設計不合理后，不需要了解內(nèi)部控制是否得以執(zhí)行B. 了解內(nèi)部控制時，只需考慮內(nèi)部控制是否得以執(zhí)行，而不考慮是否一貫執(zhí)行C 了解到內(nèi)部控制沒有得以執(zhí)行后，不需要對該項內(nèi)部控制進行測試D. 了解內(nèi)部控制時，只需要考慮內(nèi)部控

7、制設計是否合理，無需考慮是否得以執(zhí)行12 .在了解內(nèi)部控制時，注冊會計師一般不實施（ ）程序。A. 詢問 B. 檢查 C. 穿行測試 D. 重新執(zhí)行13. 在以下導致內(nèi)部控制失效的各種原因中，不屬于內(nèi)部控制的固有局限性的是( )。A .內(nèi)部控制設計失敗 B.相關人員串通舞弊C .內(nèi)部控制被凌駕或忽視 D 相關人員判斷失誤14 下列事項中，沒有跡象顯示被審計單位可能存在管理層偏向的是( )。A. 管理層選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計B. 管理層主觀地認為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應地改變會計估計或估計方法C. 針對公允價值會計估計， 被審計單位的自有假設與可觀察到的市場假設不一致，選擇市場假設D.

8、管理層選擇或作出重大假設以產(chǎn)生有利于管理層目標的點估計15. 如果( )，注冊會計師不得依賴以前審計所獲得的控制運行有效的審計證據(jù)。A. 重大錯報風險高 B. 控制發(fā)生了變化C. 控制有效性下降 D. 存在特別風險16. 在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師實施的下列審計程序中，不適當?shù)氖牵?）。A. 了解與存貨相關的內(nèi)部控制B. 檢查存貨C. 觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況D. 執(zhí)行抽盤17 .為形成審計意見所實施的審計程序，可能使注冊會計師注意到識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。這些審計程序通常不包括（ ）。A. 閱讀會議紀要B. 向被審計單位管理層、法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情

9、況C. 對某類交易、賬戶余額和披露實施細節(jié)測試D. 向監(jiān)管機構函證18. 如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊或認為所獲取的信息表明可能存在舞弊，在確定的溝通人員的層次時，下列（ ）觀點是不正確的。A. 如果發(fā)現(xiàn)一般職員舞弊，應與中層管理層人員溝通B. 如果發(fā)現(xiàn)中層管理層人員舞弊，應當與高層管理層人員溝通C. 如果發(fā)現(xiàn)高層管理層人員舞弊，應當與內(nèi)部審計人員溝通D. 如果發(fā)現(xiàn)治理層舞弊，應當在股東大會上作陳述19. 以下有關專家工作的要求中，正確的是（ ）。A. 注冊會計師無須與內(nèi)部專家就各自的角色與責任等形成書面協(xié)議B .專家應隨時向注冊會計師作出有關重大錯報風險的口頭報告C. 除非協(xié)議另作安排，外部專家的

10、工作底稿屬于審計工作底稿的一部分D. 如專家工作與特別風險相關，不僅應在工作結(jié)束時提交一份正式書面報告，而且要隨著工作的推進隨時作出口頭報告20. 以下有關集團審計重要性的說法中，不正確的是（ ）。A. 針對不同的組成部分確定的重要性應當一致B. 組成部分注冊會計師需要使用組成部分重要性實施審計C. 集團項目組應當評價組成部分實際執(zhí)行重要性的適當性D. 集團項目組需要確定集團財務報表的實際執(zhí)行的重要性21.以下針對集團審計中明顯微小錯報的臨界值的說法中，不正確的是（ ）。A. 不能將超過集團財務報表明顯微小錯報臨界值的錯報視為對集團財務報表明顯微小的錯報B. 組成部分注冊會計師應將在組成部分財

11、務信息中識別出的超過集團財務報表明顯微小錯報臨界值的錯報通報給集團項目組C. 不能將超過組成部分財務報表明顯微小錯報臨界值的錯報視為對組成部分財務報表明顯微小的錯報D. 組成部分注冊會計師應將在組成部分財務信息中識別出的超過組成部分財務報表明顯微小錯報臨界值的錯報通報給集團項目組22. 以下有關會計估計的說法中，不正確的是（ ）。A .如會計估計結(jié)果與財務報表中已確認或披露的金額存在差異，表明財務報表存在錯報B .有關負債的會計估計的完整性，通常是確定負債類會計估計風險評估程序的重要因素C .如管理層編制上期財務報表時沒有運用可以獲得的信息，則產(chǎn)生的差異可能屬于錯報D. 當區(qū)間估計縮小至不超過

12、實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當?shù)?3. 在下列審計程序中，最有助于A 注冊會計師識別對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況的是（ ）。A. 檢查外購固定資 .的原始憑證，證實入賬價值是否正確，折舊計提是否恰當B .詢問是否發(fā)生重大經(jīng)營虧損或用以產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)的價值出現(xiàn)大幅下跌C .將折舊政策與同行業(yè)的其他企業(yè)進行比較，確認折舊政策是否合理D .檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確認銀行存款是否存在24. 在下列（ ）情況下，注冊會計師可能需要在審計報告中增加其他事項段。A. 管理層對審計范圍施加了廣泛限制，但注冊會計師不能解約B .除對財務報表出具審計

13、報告外，注冊會計師還負有其他報告責任C 要求實施額外的規(guī)定程序并予以報告，或?qū)μ囟ㄊ马棸l(fā)表意見D .管理層拒絕更正重大錯報或拒絕按規(guī)定披露重要的信息25. 在實施項目質(zhì)量控制復核時，必須對（ ）實施復核。A. 所復核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作.B. 項目組作出的重大判斷以及在準備審計報告時得出的結(jié)論C .在審計中識別的己更正和未更正的錯誤的重要程度及處理情況D. 項目組就特定審計業(yè)務對會計師事務所獨立性作出的評價二、多項選擇題(本題型共10小題， 每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案， 請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、

14、錯答、漏答均不得分)1.以下對錯報的分類中，恰當?shù)挠校?）。A. 錯報可以分為事實錯報、判斷錯報和推斷錯報B. 管理層與注冊會計師對會計估計值的判斷差異屬于判斷錯報C. 通過樣本錯報估計出的總體的錯報減去樣本錯報后的差額屬于推斷錯報D. 通過分析程序推斷出且管理層無法解釋的差異屬于推斷錯報2. 在 X 公司設定的以下內(nèi)部控制目標中，與銷售收入發(fā)生認定相關的有（ ）。A. 確保沒有虛構或重復記錄的銷售B. 保證所發(fā)出的商品運送給正確的收貨人C. 保證發(fā)貨單僅在實際發(fā)貨時才開具D. 保證銷售發(fā)票t 的商品數(shù)量與實際一致3 .在確定實際執(zhí)行的重要性水平時，注冊會計師需要考慮下列（ ）因素的影響。A.

15、 未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)B. 對被審計單位的了解C. 前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍D 根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期4. 當管理層要求不對應收賬款實施函證時注冊會計師應保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮（ ）。A. 懷疑管理層的誠信B 可能存在舞弊或重大錯誤C .實施替代審計程序能否獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)D .發(fā)表保留意見或否定意見5. 為測試某項每天發(fā)生數(shù)次的內(nèi)部控制的有效性，注冊會計師應當（ ）。A. 僅選擇接近年末發(fā)生的業(yè)務進行控制測試B. 從整個會計期間選取多個時點進行控制測試C. 測試被審計單位對該項控制的監(jiān)督是否有效D. 僅在期中審計時對所述內(nèi)部控制進行控制測試6.

16、 非常規(guī)交易容易導致特別風險。非常規(guī)交易具有下列（ ）特征。A. 管理層更多地介入會計處理 B.數(shù)據(jù)收集和處理幾乎不涉及人工成分C 復雜的計算或會計處理方法 D 難以對產(chǎn)生的特別風險實施有效控制7. 注冊會計師針對財務報表層次的重大錯報風險制定的總體應對措施包括（ ）。A. 向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性B. 設計和實施控制測試和實質(zhì)性程序C. 向?qū)徲嬳椖拷M提供更多的質(zhì)量督導D. 分派具有特殊技能的人員或利用專家工作8. 在設計和實施審計程序，以測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當時，注冊會計師應當（ ）。A. 向參與財務報告過程的人員詢問與處

17、理會計分錄相關的異?；顒覤. 選擇在報告期末做出的會計分錄和其他調(diào)整C. 考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整D. 追溯與以前年度財務報表反映的重大會計估計相關的管理層判斷和假設9. 下列各項中，注冊會計師應當獲取書面聲明的有（ ）。A. 管理層確認其根據(jù)審計業(yè)務約定條款3 履行了按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表并使其實現(xiàn)公允反映(如適用)的責任B. 管理層按照審計業(yè)務約定條款，已向注冊會計師提供所有相關信息，并允許注冊會計師不受限制地接觸所有相關信息以及被審計單位內(nèi)部人員和其他相關人員C. 管理層確認所有交易均已記錄并反映在財務報表中D. 公司戰(zhàn)略目標的可實現(xiàn)性10 如果

18、注冊會計師在審計報告的其他事項段中提及前任注冊會計師對對應數(shù)據(jù)出具的保留意見審計報告，則應當具體說明（ ）。A. 前任注冊會計師解除審計委托的原因B. 前任注冊會計師發(fā)表了保留意見C 前任注冊會計師出具的審計報告的日期D. 前任注冊會計師發(fā)表保留意見的理由三、簡答題(本題共6小題，每小題6分，共36分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入)1.在執(zhí)行 X 公司20x3 年度財務報表審計業(yè)務的過程中， A 注冊會計師需要根據(jù)審計目標設計和實施進一步審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。相關情況如下:(1)為證實應付賬款的完整性，采用傳統(tǒng)變量抽樣方法確定樣本規(guī)模，并采用隨機數(shù)表

19、法從應付賬款明細表中選擇供應商進行函證。(2) 在確認賒銷審批自動化信息系統(tǒng)一般控制有效的基礎上，基于所測試的少量幾筆賒銷業(yè)務不存在控制偏差，直接得出賒銷審批控制運行有效的結(jié)論。(3)為證實領料單的可靠性， A 注冊會計師決定擴大審計程序的范圍、增加審計證據(jù)的數(shù)量。(4) 為證實銷售發(fā)票復核的效果，從總計38900 張發(fā)票存根中選取了一定數(shù)量的樣本，檢查有無復核人員簽字。(5) H 銀行的詢證函回函與 X 公司的記錄嚴重不符。A 注冊會計師基于外部獨立來源信息的可靠性更高這一原則，認為貨幣資金項目存在重大錯報。(6) 雖然懷疑一張大額賣方發(fā)票可能被篡改，但因?qū)徲嫻ぷ魍ǔ２簧婕拌b定文件記錄的真?zhèn)?/p>

20、， A 注冊會計師在復印發(fā)票后，沒有采取其他措施。要求:分別針對上述每種情況，根據(jù)審計準則對審計證據(jù)充分性、適當性的規(guī)定，逐一指出所獲取的審計證據(jù)是否符合要求，并簡要說明理由。如認為不符合要求，請具體指明是充分性、相關性，還是可靠性不符合要求。2. U 會計師事務所的 A 注冊會計師受托擔任甲公司2013 年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。審計工作底稿記載的與貨幣資金審計相關的情況如下:(1)甲公司規(guī)定出納人員只能兼任會計檔案的保管，不能兼任收入、支出、費用、債權債務賬目的登記和稽核。A 注冊會計師認為甲公司貨幣資金內(nèi)部控制設計合理。(2) 因存在白條抵庫，甲公司2013 年12月31日庫存現(xiàn)

21、金日記賬余額與當日庫存現(xiàn)金實有數(shù)不一致，但調(diào)節(jié)之后兩者一致。A 注冊會計師同意甲公司按庫存現(xiàn)金日記賬余額列報資產(chǎn)負債表中貨幣資金項目的庫存現(xiàn)金的余額。(3) A 注冊會計師擬結(jié)合對銀行存款余額調(diào)節(jié)表中"企業(yè)已收、銀行未收"與"企業(yè)已付、銀行未付"兩類未達賬項的追查，以發(fā)現(xiàn)銀行存款的存在認定的錯報。(4) 銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示:甲公司于2013 年12月30日開出支票，向乙公司預忖 120 萬元購買原材料，但甲公司銀行存款日記賬沒有記錄。次日，乙公司向甲公司匯入120 萬元購買甲公司的產(chǎn)品，甲公司確認收入井已人賬。A 注冊會計師檢查了發(fā)運憑證和銷售發(fā)票，

22、認為不存在異常情況。(5) 為測試銀行存款付款內(nèi)部控制， A 注冊會計師選取適當?shù)臉颖玖?，作如下檢查:核對銀行存款付款憑證與銀行對賬單及應付賬款明細賬是否一致，實付金額與購貨發(fā)票是否相符。要求:(1)假定(1)至(4) 均為獨立事項，逐項指出A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。(2) 針對情況(5) ，指出 A 注冊會計師在測試銀行存款付款內(nèi)部控制時還應當實施哪些程序。3. A 注冊會計師確定甲公司2012 年度財務報表整體的重要性為200萬元。A 注冊會計師實施了銀行及應收賬款函證程序，相關審計工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下:金額單位:萬元詢征函編號是否回函(是/否)賬面余額回

23、函金額差異審計說明銀行詢證函：（1）Y1是350035000（2）Y2是402540241（3）（略）（略）（略）（略）（略）（略）應收賬款詢證函:W1是5005000（4）W2是9009000（5）W3是130013000（6）（略）（略）（略）（略）（略）（略）審計說明: (1)審計工作底稿記載:函證的范圍包括余額重大或風險較高的所有銀行賬戶，包括當年注銷的銀行賬戶。(2) 由項目組成員獨自前往該銀行辦理函證事宜。由于時值年末，銀行業(yè)務繁忙，相關工作人員要求行長秘書直接在詢證函上蓋章后交給項目組成員帶回。(3) 該銀行賬戶每月都存在差異。財務經(jīng)理解釋， 差異一般都會在次月補足。本月差異金額

24、低于實際執(zhí)行的重要性水平，不建議甲公司調(diào)整。(4) 客戶在詢證函回函上注明"接收入不能依賴函證中的信息”，審計項目組認為這屬于格式條款，不影響審計證據(jù)的可靠性，也無需實施其他審計程序。(5) 客戶通過快遞直接回函到會計師事務所，但信封上顯示的郵件發(fā)出人是甲公司的員工。由于回函上蓋有客戶的公章，項目組認可回函的可靠性。(6) 該回函與其他15封回函系同一日期從不同郵局發(fā)回，但筆跡完全相同。審計項目組認為筆跡相同純屬巧合。要求:針對上述審計說明第(1)至(6)項，逐項指出A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。4. U 會計師事務所首次接受委托，對甲公司2013 年度財務報

25、表進行審計，委派 A 注冊會計師擔任項目合伙人。審計工作底稿記載的與審計項目組利用甲公司內(nèi)部審計工作相關的事項如下:(1)甲公司現(xiàn)行的內(nèi)部審計政策是U 事務所于2012 年8月負責制定的。A 注冊會計師擬針對該情況采取防范措施將利用內(nèi)部審計工作對獨立性的不利影響降低至可接受的水平。(2) 在確定內(nèi)部審計人員的工作是否可能足以實現(xiàn)審計目的時，注冊會計師應當評價內(nèi)部審計是否與甲公司獨立，是否保持了應有的職業(yè)關注以及能否與注冊會計師進行有效溝通。(3) A 注冊會計師決定直接采納甲公司內(nèi)部審計部門對其2013 年度財務報表確定的重要性水平。(4) A 注冊會計師認為，針對內(nèi)部審計特定工作擬實施的進一

26、步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍取決于對內(nèi)部審計的評估以及對內(nèi)部審計人員特定工作的評價結(jié)果。(5) A 注冊會計師要求審計項目組對內(nèi)部審計人員特定工作擬實施的進一步的審計程序主要包括觀察內(nèi)部審計人員正在實施的程序。要求:(1)假定上述第(1)至(4) 項均為獨立事項，并且不考慮其他因素，逐項指出 A 注冊會計師的處理是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。(2) 針對情況(5)，指出審計項目組對內(nèi)部審計人員特定工作還可以實施的其他主要的進一步審計程序。5. U 會計師事務所負責審計上市公司甲公司2013 年度財務報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與關聯(lián)方關系及其交易相關的審計情況，部分內(nèi)容摘錄如

27、下:(1)項目組成員擬向管理層詢問甲公司和關聯(lián)方之間關系的性質(zhì)等事項，以了解甲公司關聯(lián)方關系及其交易。(2) 如果識別出甲公司發(fā)生的超出正常經(jīng)營過程的重大交易，項目組成員將交易對方認定為甲公司的關聯(lián)方， 將該項交易認定為關聯(lián)方交易。(3) 2013 年度甲公司與其全資子公司在銷售合同期限屆滿之前變更交易的條款。審計項目組雖然認為該交易是超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易，但不存在特別風險。(4) 因有證據(jù)顯示具有支配性影響的關聯(lián)方過度干涉甲公司重大會計估計的作出，審計項目組認為甲公司很可能為了該關聯(lián)方能謀取利益而從事不道德或虛假的交易。(5 )如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關

28、聯(lián)方關系或重大關聯(lián)方交易，注冊會計師應當立即實施恰當?shù)膶嵸|(zhì)性程序。要求:(1)針對上述第(1)項，指出審計項目組還應當向甲公司管理層詢問哪些事項。( 2) 針對上述第(2) 至(5) 項，逐項指出審計'項目組的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。6. ABC 會計師事務所首次接受委托，對甲公司2013 年度財務報表進行審計，委派 A 注冊會計師擔任項目合伙人。甲公司2012 年度財務報表由 XYZ 會計師事務所的 X 注冊會計師負責審計。相關事項如下:(1)接受委托前， A 注冊會計師認為應當向 X 注冊會計師了解 X 注冊會計師與甲公司管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧以

29、及 X 注冊會計師認為導致甲公司變更會計師事務所的原因。(2) 接受委托后， A 注冊會計師為查閱 X 注冊會計師的工作底稿，向 X 注冊會計師書面承諾:在查閱工作底稿后，不對任何人做出關于前任注冊會計師的審計是否遵循了審計準則的口頭或書面評論。同時還承諾在審計報告中表明其審計意見僅部分地依賴 X 注冊會計師的工作底稿。(3)由于X 注冊會計師拒絕 A 注冊會計師查閱其2012年度審計工作底稿， A 注冊會計師據(jù)此認為無法對存貨的期初余額獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。(4) 由于ABC 事務所首次接受甲公司的審計委托并對期初余額實施了適當審計， A 注冊會計師認為，無論期初余額是否存在對本期財務報

30、表產(chǎn)生重大影響的錯報，都應在審計報告的意見段中提及期初余額。要求:假定上述第(1)至(4) 項均為獨立事項，并且不考慮其他因素，逐項指出 A 注冊會計師的處理是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。四、綜合題(本題型共l 題，共19分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四合五入)X 公司是 U 會計師事務所的常年審計客戶，其主要業(yè)務為食品的加工和銷售(批發(fā)) ,主要產(chǎn)品包括A 產(chǎn)品、B 產(chǎn)品和其他產(chǎn)品，主要原材料包括面粉、大米、調(diào)味劑和食品添加劑等。A 注冊會計師擔任 X 公司20x3 年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。資料一:A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了

31、解的X 公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下:(1)為保證食品質(zhì)量，推出綠色、健康食品， X 公司于20x3 年3月15日向社會公開承諾 A 產(chǎn)品不再使用食品添加劑。據(jù)了解 A 產(chǎn)品的專用食品添加劑尚有一年的庫存。(2) 20x3 年3月，利用食品價格普!遍上漲的機會， X 公司投入100 萬元更新冷藏運輸車，以提高向客戶提供免費送貨上門服務的比例，顯著拉動了銷售額的上升。(3)為應對主要原材料市價的持續(xù)上漲， X 公司自20x3 年起充分利用已有的商業(yè)信譽提高了面粉、麥芽糊精等原材料的最低庫存錢，始終保持不低于一年的原材料儲備量。(4) 主要生產(chǎn)設備D160 系20x1 年底投入使用，預計尚可

32、使用8年。20x2 年，設備生產(chǎn)廠家推出了新產(chǎn)品D170 后導致D160 設備市價大幅下跌， X 公司首次對固定資產(chǎn)計提了180 萬元的減值準備。20x3 年末，由于D170 設備發(fā)現(xiàn)重大設計缺陷， D160 的市價又出現(xiàn)大幅回升。(5) 20x3 年年初， B 產(chǎn)品的主要原材料被檢測出塑化劑等對人體有害的成分， 令消費者對 B 產(chǎn)品的安全性產(chǎn)生了嚴重疑慮。盡管 X 公司一再對外發(fā)布公告聲稱塑化劑含量沒有超出安全標準，但到年末為止，未能扭轉(zhuǎn) B 產(chǎn)品銷售量急劇下降的趨勢。資料二:金額單位:萬元 年份20x3年（未審數(shù)）20x2年(已審數(shù))產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品營業(yè)收入30

33、0031001200200030001000營業(yè)成本2100249096015002400800存貨A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他存貨A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他存貨賬面余額1504001000150250400減：存貨跌價準面價值135300992135225396固定資產(chǎn)原值29802880減：累計折舊20171728減：減值準備20180賬面價值943972應付賬款611600銷售費用160100資料三:A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制中涉及的人工控制。部分內(nèi)容摘錄如下:序號風險控制（1）發(fā)出商品后可能沒有開具銷售發(fā)票開具銷售發(fā)票前，由獨立人員檢查顧客訂

34、單、銷售單及發(fā)運單， 三單不全者不能開票（2）應收賬款明細賬可能與客戶不一致每月末，由不登記應收賬款的出納人員向客戶寄送對賬單，要求客戶將核對結(jié)果向指定人員回函（3）銷貨退回可能存在虛構的情況顧客的退貨單須經(jīng)財務部門批準。財務負責人將退貨單與發(fā)運單、銷售發(fā)票、收款單核對一致后才能批準退貨并填寫貸項通知單資料四:A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了針對銷售業(yè)務實施的控制測試和實質(zhì)性程序及其結(jié)果，部分內(nèi)容摘錄如下:序號控制控制測試和實質(zhì)性程序及其結(jié)果（1）計算機系統(tǒng)每日更新商品價目表。發(fā)運部門輸入發(fā)出商品信息后，系統(tǒng)自動依據(jù)發(fā)運單的數(shù)量與當日商品價目表生成連續(xù)編號的銷售發(fā)票A 注冊會計師從某日發(fā)票

35、主文檔抽取了30 張發(fā)票信息進行檢查，發(fā)現(xiàn)當日同一商品存在兩個不同的價格信息技術部解釋，由于管理層當日未按規(guī)定時間提交價格主文擋，直到下午才進行更新，導致當日前后使用了不同版本的價格主文檔A 注冊會計師進行了相關測試，確認所導致的錯誤低于明顯微小錯報臨界值（2）財務部門依據(jù)有效的銷售單和發(fā)運單開具銷售發(fā)票并記錄銷售。這些銷售單和發(fā)運單應能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期A 注冊會計師對控制的預期偏差率為零，從收入明細賬中抽取25筆交易，檢查所依據(jù)的銷售發(fā)票、發(fā)運單和銷售單。經(jīng)檢查，有2張銷售發(fā)票的日期早于發(fā)運單的日期財務人員解釋，這2張發(fā)運單經(jīng)發(fā)票復核人員復核后發(fā)現(xiàn)未寫明日期，次日由發(fā)運部門確

36、認后補寫對上述情況， A 注冊會計師在向相關客戶函證時明確要求予以證實，客戶回函證實了財務人員的解釋（3）系統(tǒng)在確認營業(yè)收入的同時，通過另一套獨立系統(tǒng)依據(jù)發(fā)運單中的數(shù)量和成本計算單的單位產(chǎn)品成本自動結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本A 注冊會計師對控制的預期偏差率為零，從營業(yè)收入明細賬抽取26筆業(yè)務進行核對。發(fā)現(xiàn)有3筆銷售業(yè)務在確認營業(yè)收入后未能在當日結(jié)轉(zhuǎn)成本財務人員解釋，由于當日發(fā)現(xiàn)成本核算原始數(shù)據(jù)有誤，故暫停成本結(jié)轉(zhuǎn)系統(tǒng)的運行。三日后查清錯誤結(jié)轉(zhuǎn)完畢A 注冊會計師檢查了三日后結(jié)轉(zhuǎn)成本的記錄，未發(fā)現(xiàn)異常資料五:(1) X公司20x3 年12月31 日資產(chǎn)負債表的存貨項目中包含了500萬元的特種材料。X公司管理層按

37、照賬面成本對這些特種材料進行計量，沒有考慮其年末可變現(xiàn)凈值。A 注冊會計師對上述特種材料實施計價測試后發(fā)現(xiàn)，如果按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進行計價， X 公司20x3 年度利潤表中資產(chǎn)減值損失將增加50萬元，導致利潤總額由320萬元降低為70萬元， 20 x3 年12月31日資產(chǎn)負債表中存貨項目將減少50萬元。(2) 20x4 年2月20日， z 銀行對 X 公司提出的400萬元債務違約訴訟尚在審理當中。已知該違約訴訟發(fā)生于20x3 年12月15日， 20x3 年12月31日 X 公司律師的回函表明訴訟結(jié)果具有不確定性，無法估計賠償金額， X 公司也未在財務報表中對該訴訟反映。要求:(1)針對資

38、料一第(1)至(5) 項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、應付賬款)的哪些認定相關。將答案直接填人表格內(nèi)。事項序號是否可能表明存在重大錯報風險(是/否)理由財務報表項目名稱財務報表項目認定（1）（2）（3）（4）（5） (2) 針對資料三第(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料三所列控制的設計是否存在缺陷。如認為存在缺陷， 需要說明理由，將答案直接填人答題區(qū)的相應表格內(nèi)?？刂菩蛱杻?nèi)部控制設計是否存在缺陷(是/否)理由（1）（2

39、）（3） (3) 針對資料四第(1)至(3) 項，假定這些控制的設計合理并得到執(zhí)行，根據(jù)控制測試和實質(zhì)性程序及其結(jié)果，逐項指出資料四所列控制運行是否有效。如認為運行無效，簡要說明理由，將答案直接填入答題區(qū)的相應表格內(nèi)?？刂菩蛱柨刂七\行是否有效(是/否)理由（1）（2）（3） (4) 假定針對資料五中所述情況均重要，分別指出 A 注冊會計師應當向 X 公司管理層提出何種建議;假定 A 注冊會計師確定的 X 公司財務報表整體的重要性水平為45萬元。X 公司管理層接受了針對資料五中事項(2) 的建議，但拒絕接受針對資料五中事項(1)的建議。除此以外，不存在其他審計差異。A 注冊會計師在起草審計報告時

40、，從計算機文檔中調(diào)出了一份標準審計報告文本，擬在對該文本進行適當修改后向會計師事務所提交。請代A注冊會計師編寫需要增加或修改的段落。2014 年注冊會計師全國統(tǒng)一考試一一專業(yè)階段考試審計考前最后六套題(六)參考答案及解析一、單項選擇題1. 答案 C 解析所有選項都與審計工作的前提相關，而C 是最確切的表述。2. 答案 D 解，析 D 中的"被審計單位"應為"財務報表使用者" 。3. 答案 D解析 資產(chǎn)管理公司管理的資產(chǎn)并不代表公司自身的資產(chǎn)規(guī)模。凈資產(chǎn)可能是這種企業(yè)的適當基準。4. 答案 D 解析 D: 營業(yè)收入屬于財務報表的重要項目。如果收入存在重大高

41、估，即使這項錯報對收益的影響完全可被相同金額的費用高估所抵銷注冊會計師仍認為財務報表整體存在重大錯報。5. 答案 D解析 A 、B: 注冊會計師不能控制或降低重大錯報風險C: 注冊會計師不能消除檢查風險，只能通過合理設計審計程序的性質(zhì)、時·間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，來控制檢查風險D: 審計證據(jù)的充分、適· 當性與實際的審計風險水平之間成反向變動關系。6. 答案 C 解析 累計折舊( A) 與減值準備(B) 的計提是固定資產(chǎn)計價和分攤認定的內(nèi)容C主要與列報與披露的分類和可理解性認定相關，與計價和分攤認定無關D 與累計折舊直接相關。7. 答案 A解析按規(guī)定， 在A 中所

42、述情況下，應考慮與被詢證者聯(lián)系。如未能得到回應，才實施替代程序。B: "必要程序"意味著必須實施該程序，排除了被替代的可能性C: 打電話給被詢證者驗證回函的內(nèi)容和來源屬于注冊會計師的職責所在。D 中"可能" 一詞從邏輯上確保了該選項是正確的。8. 答案 B 解析 選項B ， 應當檢查開戶證實書原件，以防止被審計單位提供的復印件是未質(zhì)押或未提現(xiàn)前的原件的復印件。9. 答案 B解析估計的總體實際金額應為20000 x 880/ 1000 = 17600 (萬元) ，從而推斷的總體高估金額為20000 - 17600 = 2400 (萬元) 。10. 答案 A

43、 解折審計報告日是注冊會計師完成審計工作的日期，具有特定的專業(yè)內(nèi)涵。11. 答案 D 解析 對內(nèi)部控制的了解僅限于設計的合理性和l 是否得到執(zhí)行。執(zhí)行的效果和執(zhí)行的一貫性是控制測試的內(nèi)容(說明A 、B 均正確， D 不正確)。 C: 控制測試是為了確定內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。12. 答案 D解， 析 D 通常屬于控制測試程序。了解內(nèi)部控制的深度決定了它一般不實施重新執(zhí)行程序。13. 答案 A 解析 固有局限性是指導致"設計合理的內(nèi)部控制" 失效的原因。14. 答案 C解析管理層偏向往往帶有" 主觀(B) 、武斷(A) 、利己(D) "的跡象，選項C針對公允價

44、值會計估計，當被審計單位的自有假設與可觀察到的市場假設不一致時，選擇市場假設是一種合理的做法，如果此時管理層使用自有假設，則應視為管理層偏向。15. 答案 D 解析 鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據(jù)。16. 答案 A 解析 程序A 應在編制監(jiān)盤計劃之前完成。A 應改為"評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序" 。17. 答案 D 解析 在財務報表審計中，注冊會計師通常不向監(jiān)管機構函證。18. 答案 D 解析 通常情況下擬溝通的人員層次應比涉嫌舞弊人員至少高出一個級別。如果對治理層

45、的誠信產(chǎn)生懷疑，應當考慮尋求法律咨詢，以采取適當措施。19. 答案 D 解析 A: 無論是外部專家還是內(nèi)部專家，注冊會計師都有必要與其就各自的角色與責任等達成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議B 中" 重大錯報風險"應為"特別風險C: 除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分D 是規(guī)定。20. 答案 A 解析 不同組成部分的具體情況可能差異較大，針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同。21. 答案 D 解析 集團項目組只對超過集團財務報表明顯微小錯報臨界值的錯報感興趣。22. 答案 A 解析 A: 會計估計的結(jié)果與財務報表中原來

46、已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務報表存在錯報。這對于公允價值會計估計而言尤其如此，因為任何己觀察到的結(jié)果都不可避免地受到作出會計估計的時點之后所發(fā)生的事項或情況的影響。23. 答案 B解析 B 中詢問的內(nèi)容屬于從財務方面可能對被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設合理性產(chǎn)生重大疑慮的規(guī)定情形之一。A 、C 、D 中情形都有導致對持續(xù)經(jīng)營假設合理性產(chǎn)生疑慮的可能性，但都屬于個別、局部事項，且均不屬于規(guī)定情形。24. 答案 A解析對于B ，增加"按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項"段C 是規(guī)定的不能增加其他事項段的情形;對于D ，應視情況出具保留或否定意見審計報告。25. 答案 B解

47、析 B 是"總體要求"中明確要求必須實施項目質(zhì)量控制復核的內(nèi)容。二、多項選擇題1 答案 ABC解析通過分析程序推斷出的管理層無法解釋的差異不能直接視為一項錯報，因為這類錯報僅是注冊會計師做出的初步邏輯判斷，還需要繼續(xù)搜集證據(jù)加以證實。2. 答案 ABC解析 A 是明顯的B 中情形等同于未發(fā)貨， C 中情形導致提前確認收入，都與收入的發(fā)生認定相關。D 控制的是收入發(fā)生額，與收入的準確性認定相關。3. 答案 BCD解析 A: 實際執(zhí)行的重要性水平旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退健?. 答案 ABC 解析 無法實施函證程序?qū)儆趯徲嫹?/p>

48、圍受限，注冊會計師不能因此而發(fā)表否定意見。5. 答案 BC解析在整個期間運行的控制，應在整個期間選取多個時點( B) 進行測試。但這些測試結(jié)果的簡單累加并不構成充分、適當?shù)淖C據(jù)，還必須測試對該項控制的監(jiān)督，才能得到該項控制在所有相關時點上都得到執(zhí)行的證據(jù)。6. 答案 ACD 解析人工成分越少，重大錯報風險越低。因此， B 中情況并不是導致特別風險的跡象，應當是數(shù)據(jù)收集和處理進行更多的人工干預。7. 答案 ACD 解析 控制測試和實質(zhì)性程序是針對認定層次重大錯報風險的應對措施。8. 答案 ABC解析 D 是注冊會計師復核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大

49、錯報風險時采取的程序。9. 答案 ABC解析 D 可能是注冊會計師評估重大錯報風險時的考慮內(nèi)容，但不是書面聲明的內(nèi)容。10. 答案 BCD解析除B 、C 、D 外，還應當指出上期財務報表已由前任注冊會計師審計。三、簡答題1. 答案(1)相關性不符合要求。應付賬款明細表是根據(jù)應付賬款明細賬編制的，表中列示的都是己入賬的應付賬款，從其中抽取樣本難以發(fā)現(xiàn)完整性認定的錯報。(2) 符合要求。在高度自動化控制的情況下，如果信息系統(tǒng)的一般控制有效，而且能證實該控制正在執(zhí)行， 則無需擴大控制測試的范圍。(3) 可靠性不符合要求。可靠性影響審計證據(jù)的質(zhì)量。當審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷時，僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能

50、無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。(4) 相關性不符合要求。銷售發(fā)票上是否有復核人員簽字只能證實復核人員是否對發(fā)票進行了復核，但不能證實復核的效果。(5) 可靠性不符合要求。如果從不同來源獲取審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，應追加必要的審計程序，證實或排除疑點。(6 )可靠性不符合要求。如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，注冊會計 .應當做出進一步調(diào)查，復印不屬于調(diào)查，不能排除疑點。2. 答案(1)情況(1)不恰當。甲公司出納人員兼任會計檔案保管，不符合崗位分離的要求。情況(2) 不恰當。按規(guī)定，資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金數(shù)額，應以結(jié)賬日實有數(shù)額為準。情況(3

51、) 不恰當。對"企業(yè)已付、銀行未付"的未達賬項的追查有助于發(fā)現(xiàn)銀行存款的完整性認定的錯報，無助于發(fā)現(xiàn)存在認定的錯報。情況(4) 不恰當。甲公司與乙公司一收一付的金額相等、日期鄰近，存在舞弊的嫌疑，屬于異常情況o(2)檢查付款的授權批準手續(xù)是否符合規(guī)定;核對銀行存款日記賬的付出金額是否正確。3. 答案審計說明(1)不恰當。函證范圍應包括所有銀行賬戶、除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低時，才可以不函證。審計說明(2 )不恰當。被詢證者未經(jīng)核對與確認，由非專業(yè)人員直接在詢證函上蓋章，獲得的詢證函回函不滿足

52、可靠性的要求。審計說明(3) 不恰當。銀行賬戶每月都存在差異，可能存在未達賬項，也可能存在與挪用資金相關的舞弊，應要求甲公司查明原因必要時予以調(diào)整。審計說明(4) 不恰當。所述條款降低了審計項目組對回函的依賴程度，影響該審計證據(jù)的可靠性。項目組可能需要執(zhí)行額外的或替代審計程序。審計說明(5) 不恰當?？蛻艋睾陌l(fā)出人不應是甲公司的員工。審計項目組應當質(zhì)疑回函的可靠性，并視為舞弊跡象加以應對。審計說明(6) 不恰當。所述情況存在明顯的舞弊跡象，審計項目組應當設計和實施針對舞弊的應對程序o4. 答案(1)情況，(1 )不恰當。制定內(nèi)部審計政策屬于代行管理層職責，對審計獨立性產(chǎn)生的不利影響非常嚴重，沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。情況(2) 不恰當。內(nèi)部審計"獨立性"應為"客觀性另外，還應評價內(nèi)部審計是否具備專業(yè)勝任能力。情況(3) 不恰當。確定重要性水平屬于職業(yè)判斷。審計過程中涉及的職業(yè)判斷均應由審計項目組獨立做出，不應完全依賴內(nèi)部審計工作。情況(4) 不恰當。實施進一步審計程序的性質(zhì)、時·間安排和范圍還取決于審計項目組對相關領域的重大錯報風險的評估結(jié)果。(2)檢查內(nèi)部審計人員已經(jīng)檢查過的項目;檢查其他類似項目。5. 答案(1)關聯(lián)方的名稱和特征，包括