新會計準則下職工食堂費用如何處理

1、【精品文檔】如有侵權，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學習與交流新會計準則下職工食堂費用如何處理.精品文檔.新會計準則下職工食堂費用如何處理.關于職工食堂費用如何核算這個問題發(fā)現(xiàn)觀點很多，有的認為記入管理費用，有的認為應付福利費。具體應放在哪個科目核算？我原來的觀點是記入應付福利費，但也無法說清核算的依據(jù)是什么。針對這個問題我查找了一些資料，認為要具體說明這個問題，應從稅法和會計制度上確定依據(jù)。（從當前適用的稅法和企業(yè)會計制度的角度分析）對這個問題我認為要從二個方面進行分析，一是單純分析食堂費用如何核算，不考慮企業(yè)對職工就餐是否收取費用。二是免費或有償提供就餐的情況。其中第一個方面是決定第二個方面的基礎。

2、一方面： 我們先來確定企業(yè)會計制度是如何規(guī)定的，根據(jù)企業(yè)會計制度的會計科目使用說明：支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費以及應付的醫(yī)務、福利人員工資等在應付福利費的借方反映。 按此說明很難說清食堂費用是否應在此科目核算。本人又查找一些資料，對職工福利費的相關規(guī)定是這樣的：職工福利制度是指企業(yè)職工在職期間應在衛(wèi)生保健、房租價格補貼、生活困難補助、集體福利設施，以及不列入工資發(fā)放范圍的各項物價補貼等方面享受的待遇和權益，這是根據(jù)國家規(guī)定，為滿足企業(yè)職工的共同需要和特殊需要而建立制度。職工福利的資金來源，主要是從企業(yè)提出的職工福利費和住房補助基金。職工福利費的開支范圍1、 職工醫(yī)藥費 ；

3、 2、 職工的生活困難補助 是指對生活困難的職工實際支付的定期補助和臨時性補助。包括因公或非因工負傷、殘廢需要的生活補助 3、 職工及其供養(yǎng)直系親屬的死亡待遇； 4、 集體福利的補貼； 5、 包括職工浴室、理發(fā)室、洗衣房，哺乳室、托兒所等集體福利設施支出與收入相抵后的差額的補助，以及未設托兒所的托兒費補助和發(fā)給職工的洗理費等； 6、 其他福利待遇：主要是指上下班交通補貼、計劃生育補助、住院伙食費等方面的福利費開支。不屬于職工福利費的開支 1、 退休職工的費用；2、 被辭退職工的補償金；3、 職工勞動保護費； 4、 職工在病假、生育假、探親假期間領取到補助； 5、 職工的學習費； 6、 職工的伙

4、食補助費；根據(jù)以上的規(guī)定，我們可以發(fā)現(xiàn)職工浴室、理發(fā)室、洗衣房，哺乳室、托兒所等集體福利設施支出屬于福利費的支出范圍，而食堂并不在所列的福利設施中，這點正好與企業(yè)所得稅稅前扣除辦法中的規(guī)定相符。大家可查詢一下企業(yè)所得稅稅前扣除辦法，該辦法的第十九條第一款提到了只有“醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所”的費用在應付福利費中列支不得稅前扣除，其中也不包含食堂。按上述的分析，我們不難得出這樣的結論：食堂并沒有相關的法規(guī)規(guī)定是屬于企業(yè)的福利部門，也沒有制度要求將其發(fā)生的費用成本在應付福利費中列支，特別是稅法中沒明文的規(guī)定。因此，實務中應可以將食堂產(chǎn)生的費用，包括食堂人員工資，購買糧食、蔬菜等費用

5、記入管理費用等科目稅前列支。但在實務中存在一個現(xiàn)實的問題就是食堂的采購大多沒有正式的發(fā)票，如果直接在費用中列支，則為白條列支，要進行納稅調(diào)整。在考慮時我突然想到了酒店是如何處理這種問題？由于沒涉及過，我就與稅務局的朋友進行了溝通，經(jīng)了解酒店一般均由市場*（大型市場現(xiàn)均提供代開票），市場收取1.5%的手續(xù)費（可能各地不一致）。收購農(nóng)產(chǎn)品不用納稅，成本僅僅增加了手續(xù)費，但從稅收成本的角度講還是值得，為什么這么說，舉例說明：例如一個企業(yè)食堂全年采購1萬元，如果這個單位是盈利單位，沒有發(fā)票入賬則要納稅調(diào)整，多納33%的所得稅，成本就是0.33萬元，如果索取發(fā)*，成本只有0.15萬元，因而對盈利企業(yè)而言

6、是值得的。如虧損企業(yè)，就要分情況處理，如果納稅調(diào)整后應納稅所得仍是負數(shù)，則無須開票；如果納稅調(diào)整后應納稅的則可自行測算納稅成本，決定是否代開票入賬。另一方面： 以上僅僅分析了食堂費用核算的主要科目問題，接下來深入分析就是食堂發(fā)生費目的有二：一是解決內(nèi)部職工的就餐問題；二是招待單位的客戶。首先說說第二種情況招待單位的客戶，如果食堂費用有用于招待單位的客戶，納稅時應將食堂費用中相應的部分納入交際應酬費進行計算是否超標。在這種情況下必須要有合法的發(fā)票（有此地方稅務機關同意企業(yè)可以編制自制憑證入賬，自制憑證需要注明招待客人的所在單位、姓名、日期以及招待的時間等）其次食堂是用來解決內(nèi)部職工的就餐的，如向

7、職工收取費用的沒有任何核算和稅務上的問題，將收取的費用沖減食堂的支出，將凈額記入管理費用（內(nèi)部非獨立核算單位相互提供的勞務，不構成營業(yè)稅納稅義務，向職工收取的費用無須納稅）。如是免費提供的，本人認為應是企業(yè)的一種福利制度，對職工來說就是一種補貼，相應這部分支出就是一種福利性支出，應記入應付福利費核算，同時作為職工的工資薪金所得，并入計算個人所得稅。在實際工作中存在有些單位可能象征性收取餐費（感謝penglong29提供），將實質(zhì)上的免費轉(zhuǎn)變成有償，這樣處理我認為是為了回避免費提供就餐的個稅問題。 因此，食堂費用應記入何科目核算，不能簡單得說是管理費用，還是應付福利費，要針對不同的業(yè)務性質(zhì)而定，

8、以反映真實的情況。 以上的分析只能是理論上的，實務中由于企業(yè)真正開票的很少，也就存在多種核算情況，不管哪種情況，前提均是在當?shù)囟悇詹块T默許的方式下操作，大多的是放在應付福利費科目核算（這也是多數(shù)稅務機關承認的操作）。外資企業(yè)由于按實列支，在審計發(fā)現(xiàn)有些列入制造費用、也有的記入管理費用、也有記入應付福利費，不管在何科目核算，稅務機關一般也是將發(fā)生額控制在14%的范圍內(nèi)。但據(jù)我所知有些地方要求是比較嚴的，稅務人員在國家稅務總局培訓時也提出了應付福利費列支依據(jù)是合法的票據(jù)。因此在當前的情況下，企業(yè)決定如何核算食堂費用，也不必完全遵守制度，可向單位的稅收專管員詢問解決方法。隨著新的會計準則的執(zhí)行，應付

9、福利費的科目成為歷史。新的企業(yè)財務通則的出臺，也取消了14%福利費的計提要求。新的稅法出臺，我估計也會向現(xiàn)在外資處理方法接近，即按實列支福利性支出（可能會有一個列支標準）。在這種背景下，我們無須討論應記入何科目，食堂費用只能記入管理費用核算（但也要區(qū)別交際應酬、職工福利等支出，以便納稅調(diào)整）。直接列入費用，就必須要有合法的原始憑證作為記賬依據(jù)。因此本人的觀點是建議對食堂費用的核算應逐步規(guī)范，杜絕白條列支，以免增加企業(yè)的稅收成本。注：企業(yè)財務通則(財政部令第41號，以下簡稱新通則)已于2007年1月1日開始施行。針對企業(yè)貫徹實施新通則問題，財政部先后印發(fā)了財政部關于實施修訂后的有關問題的通知(財企200748號)和財政部關于企業(yè)新舊財務制度銜接有關問題的通知(財企200748號)，對企業(yè)新舊財務制度銜接政策做出了規(guī)定。自2007年1月1日開始，各類企業(yè)(包括上市公司在內(nèi))不再按照工資總額的14%計提職工福利費。2007年已經(jīng)提取的職工福利費，應予沖回。新準則新稅法的銜接問題：1、 前期福