外資企業(yè)所得稅納稅籌劃的誤區(qū)(一)

1、外資企業(yè)所得稅納稅籌劃的誤區(qū) 一外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以下簡稱外資企業(yè)所得稅是外資企業(yè)涉 及的主要稅種之一，是以外資企業(yè)的計稅收入減去準(zhǔn)予扣除的本錢、 費用、稅金、損失后的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得計算征收的稅收。所 得稅稅負的多少直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟利益，所以對外資企業(yè)所得稅 的稅收籌劃顯得十分必要。但在稅收籌劃實務(wù)中，由于稅收法規(guī)的政 策性強，業(yè)務(wù)技術(shù)要求高，還存在一些誤區(qū)。誤區(qū)一：忽略外資企業(yè)的免稅期、減稅期，一味強調(diào)當(dāng)期應(yīng)納稅所得 額最低外資企業(yè)所得稅的稅收籌劃往往是在多個所得稅納稅方案中選擇稅負 較低的。而應(yīng)納所得稅額是根據(jù)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額乘以相應(yīng)的稅率計 算得出的，一般的稅收籌劃多是通

2、過降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，來到達 減少納稅的目的。但當(dāng)期應(yīng)納稅所得額低并一定意味著少納稅。按我國現(xiàn)行的?外商投 資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅法?規(guī)定，生產(chǎn)性外資企業(yè)，經(jīng)營期 10 年 以上的，從開始獲利的年度起，第 1、2 年免征企業(yè)所得稅，第 3-5 年 減半征收企業(yè)所得稅。那么，外資企業(yè)如果處于免稅期 或是減稅期， 當(dāng)期利潤越大，當(dāng)期應(yīng)納稅所得額越多，得到的免稅額就越多。這時 就應(yīng)選擇相應(yīng)的存貨計價方法、折舊計算方法、本錢計算方法等來擴 大當(dāng)期利潤。如按傳統(tǒng)方法，強調(diào)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額最小，得到的免 稅額反而小。例如：某外資企業(yè)購入一套電子設(shè)備，價值 35 萬元無殘值，直線 法計提折舊。按稅法規(guī)定

3、折舊年限 5 年。假設(shè)只考慮外資企業(yè)獲利后 前 2 年免稅。不考慮貨幣的時間價值。企業(yè)按 5 年計提折舊：年折舊 額7萬元，前2年免稅期獲取的免稅額為4.62萬元2X 7X 33%免稅 期之后，折舊抵稅額為6.93萬元3X 7X 33%企業(yè)如按7年折舊，年 折舊額5萬元，前2年免稅期獲取的免稅額為3.3萬元2X 5X 33% 免稅期之后，折舊抵稅額為 8.25萬元5X 5X 33%可見，在免稅期， 折舊不存在抵稅效應(yīng)。因為累計折舊總額既定，免稅期折舊額越小， 相反，在征稅期折舊額越大，應(yīng)納稅所得額越小，折舊抵稅效應(yīng)就越 大。上例中，折舊年限改為 7 年，年應(yīng)納稅所得額增加了，反而加大 了抵稅作

4、用 1.32萬元 ，減輕了稅負。誤區(qū)二：強調(diào)采用加速折舊法 在外資企業(yè)所得稅采用比例稅率條件下，從企業(yè)稅收負擔(dān)來看，一般 采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。因為采用加速折舊法是指固定資產(chǎn) 在使用早期多計提折舊，晚期少計提折舊。使得企業(yè)早期利潤小稅負 輕，后期利潤大稅負重， 能起到延期納稅作用。 在所得稅稅收籌劃時， 大多主張固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法。 但加速折舊法并非是任何情況下都適用的，傳統(tǒng)的稅收理論存在許多 缺陷。第一方面是外資企業(yè)普遍存在免稅期、減稅期，在免稅期或 是減稅期，利潤應(yīng)納稅所得額越大，獲取的稅收減免額越多，這 時直線法較加速折舊法更有利；第二方面是我國稅法對企業(yè)采用加速 折舊法有嚴(yán)格限定，現(xiàn)行外資企業(yè)所得稅法規(guī)定：折舊應(yīng)采用直線法, 對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備以及強烈腐蝕 狀態(tài)、日夜運轉(zhuǎn)狀態(tài)的機器設(shè)備或常年處震動狀態(tài)下的廠房等，確需 縮短折舊年限、采用加速折舊法，須由企業(yè)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機 關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)前方可實行，因此，加速折舊法 在我國不具廣泛使用性；第三方面，加速折舊法中的雙倍余額遞減法 本身存在局限性。在折舊年限的最后兩年改用直線法計算。如固定資 產(chǎn)凈殘值較高，最后兩年折舊額可能為負數(shù)。如固定資產(chǎn)凈殘值較低, 最后兩年年折舊額可