淺談企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)及其防范

1、會(huì)計(jì)論文:淺談企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)及其防范我國(guó)目前的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,為了擴(kuò)大產(chǎn)品銷(xiāo)售規(guī)模,提高市場(chǎng)占有率,許多企業(yè)采取賒銷(xiāo)措施進(jìn)行促銷(xiāo)活動(dòng)。據(jù)調(diào)查,我國(guó)約有80%的企業(yè)不同程度地采取賒銷(xiāo)方式進(jìn)行促銷(xiāo)活動(dòng)。賒銷(xiāo)一方面增加了企業(yè)的銷(xiāo)量,另一方面也產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款。據(jù)有關(guān)部門(mén)調(diào)查,我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比例為50%以上,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家20%的水平。本文就我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)、形成機(jī)理及防范措施進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。一、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的賬款或代墊的運(yùn)雜費(fèi)。它是企業(yè)因賒銷(xiāo)產(chǎn)品而產(chǎn)生的短期債權(quán),是企業(yè)向

2、客戶(hù)提供的一種商業(yè)信用。應(yīng)收賬款在擴(kuò)大銷(xiāo)路、增加銷(xiāo)售收入的同時(shí)也形成了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn),主要體現(xiàn)在:1.應(yīng)收賬款占有流動(dòng)資金數(shù)額大,加劇了企業(yè)周轉(zhuǎn)資金不足的困難。企業(yè)在賒銷(xiāo)產(chǎn)品時(shí),發(fā)出存貨,貨款卻不能同時(shí)收回,而企業(yè)對(duì)逾期不還款的客戶(hù)不能采取相應(yīng)措施,致使企業(yè)流動(dòng)資金被大量占用,長(zhǎng)此以往必將影響企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn),使企業(yè)貨幣資金短缺,從而影響企業(yè)的正常開(kāi)支和正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。2.應(yīng)收賬款夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果,使企業(yè)存在著潛虧或損失。目前,我國(guó)企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,發(fā)生賒銷(xiāo)的賬務(wù)處理為,借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“營(yíng)業(yè)收入”科目,將賒銷(xiāo)收入全部記入當(dāng)期收入,因此,企業(yè)本期利潤(rùn)的增加并不能表示本

3、期實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收入。根據(jù)謹(jǐn)慎原則,企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況對(duì)應(yīng)收賬款自行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,但在實(shí)務(wù)中,為了便于納稅,有關(guān)稅法、行政法規(guī)中明確規(guī)定,計(jì)提比例一般為35。如果企業(yè)應(yīng)收賬款大量存在,存在壞賬的可能性也會(huì)隨之增加,即實(shí)際發(fā)生的壞賬損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)提取的壞賬準(zhǔn)備。這樣,等于夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,而對(duì)可能發(fā)生的損失不能充分估計(jì)。3.應(yīng)收賬款增加了企業(yè)現(xiàn)金流出的損失。從賒銷(xiāo)的賬務(wù)處理可以看出賒銷(xiāo)雖然使企業(yè)產(chǎn)生了較多的收入,增加了利潤(rùn),但沒(méi)使企業(yè)的現(xiàn)金流入增加,反而使企業(yè)不得不墊付資金來(lái)繳納各種稅金和支付費(fèi)用,加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。4.應(yīng)收賬款增加了企業(yè)資金機(jī)會(huì)成本損失。首先,被應(yīng)收賬款占用的資金,客觀上要求

4、在經(jīng)營(yíng)中加速周轉(zhuǎn),得到回報(bào),但由于應(yīng)收賬款的大量存在,特別是逾期應(yīng)收賬款的比例在不斷上升(目前,我國(guó)逾期應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款的比例高達(dá)60%以上,而西方國(guó)家不到10%,導(dǎo)致被占用在應(yīng)收賬款上的資金喪失了其時(shí)間價(jià)值。其次,因應(yīng)收賬款而引起在催收過(guò)程中,迫使企業(yè)不得不投入大量的人力、物力和財(cái)力,加大了催收成本;同時(shí),因大量資金被沉淀,借款時(shí)間被延長(zhǎng),增加了利息費(fèi)用。由于各種成本費(fèi)用加大,使得資金喪失了贏利機(jī)會(huì),增加了資金的機(jī)會(huì)成本。二、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的成因應(yīng)收賬款是企業(yè)向客戶(hù)提供銷(xiāo)售信用。這種信用風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是:1.信用管理不健全因素?？蛻?hù)的信用風(fēng)險(xiǎn)是客戶(hù)不良的信用對(duì)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。目前企業(yè)授予

5、客戶(hù)的信用是在主觀決策控制下運(yùn)作的,缺乏有效的信用決策系統(tǒng);企業(yè)沒(méi)有統(tǒng)二的客戶(hù)資信管理制度和客戶(hù)授信制度,企業(yè)對(duì)客戶(hù)的信用檔案不完整,信用決策和信用控制缺乏有效的信息支持。由于企業(yè)盲目地提供信用政策,從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。2.商業(yè)信用不發(fā)達(dá)因素。我國(guó)企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度落后,缺乏法律觀念。由于全民信用意識(shí)不普及,社會(huì)信用體系不完備、不可靠,使得失信帶來(lái)的收益往往大于守信的成本。在這種情況下,要形成嚴(yán)格還本付息的信用準(zhǔn)則,樹(shù)立成熟的信用競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)是很困難的。3.商品質(zhì)量因素。商品質(zhì)量的好壞、價(jià)格的高低及品種規(guī)格是否齊全均會(huì)影響客戶(hù)的付款愿望。一些企業(yè)銷(xiāo)售的商品價(jià)格高、質(zhì)量差,或規(guī)格不符合客戶(hù)的要求,

6、客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)此類(lèi)商品后有上當(dāng)受騙的感覺(jué),最終導(dǎo)致了客戶(hù)延期付款,甚至拒付。4.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)因素。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下,競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制作用迫使企業(yè)以各種手段擴(kuò)大銷(xiāo)售。賒銷(xiāo)作為企業(yè)擴(kuò)大銷(xiāo)售的主要手段,它除了能夠向客戶(hù)提供所需要的商品外,還在一定時(shí)期內(nèi)向客戶(hù)提供資金。企業(yè)間的激烈競(jìng)爭(zhēng)要求企業(yè)向客戶(hù)提供的信用條件起碼與他的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所提供的相等,甚至更優(yōu)一些。貨幣信用改策使其獲得了競(jìng)爭(zhēng)上的有利條件,但同時(shí)也帶來(lái)了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。三、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范措施1.建立專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強(qiáng)的工作,須由特定的部門(mén)或組織來(lái)完成,而以往由財(cái)務(wù)部門(mén)擔(dān)當(dāng)信用管理的主要角色已不能適應(yīng)完善企業(yè)信

7、用管理的需要,因此企業(yè)應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的信用管理部門(mén),同時(shí)配備專(zhuān)業(yè)的信用管理人員,確保信用管理職能的實(shí)現(xiàn)。信用管理部門(mén)一般由財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo),是銷(xiāo)售部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的橋梁,信用管理部門(mén)的基本職能包括建立客戶(hù)信用檔案、管理客戶(hù)信用、進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)分析、科學(xué)制定客戶(hù)的信用額度、執(zhí)行應(yīng)收賬款監(jiān)督等。2.進(jìn)行信用調(diào)查分析企業(yè)對(duì)自己的客戶(hù)應(yīng)收集其信息,對(duì)其信用狀況調(diào)查分析。對(duì)老客戶(hù),要建立健全信用檔案,制定一套完整的歷史信用記錄。對(duì)新客戶(hù)的信用管理應(yīng)包括:進(jìn)行信用調(diào)查、信用評(píng)估和制定合理的信用改策。如果企業(yè)不注重信用調(diào)查便進(jìn)行盲目的賒銷(xiāo),會(huì)使企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成倍加大。而一些企業(yè)以經(jīng)營(yíng)為幌子,實(shí)行詐騙,屢屢得逞的原因正是

8、由于銷(xiāo)售企業(yè)不注重信用調(diào)查、輕信對(duì)方所致。因此,企業(yè)在向客戶(hù)提供信用之前,必須嚴(yán)格調(diào)查分析客戶(hù)的信用狀況,并經(jīng)內(nèi)部授權(quán)批準(zhǔn)后方可提供,以控制企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)。另外,對(duì)客戶(hù)提供信用后,企業(yè)還應(yīng)隨時(shí)了解其信用狀況的變化。若對(duì)方出現(xiàn)信用惡化,經(jīng)營(yíng)狀況不佳時(shí),企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略,以免造成經(jīng)濟(jì)損失。3.制定合理的信用政策信用政策是企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行規(guī)劃和控制的基本策略與措施。企業(yè)必須根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)和客戶(hù)的信譽(yù)情況制定合理的信用政策。信用政策包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期間和收賬政策三方面。(1信用標(biāo)準(zhǔn)是客戶(hù)獲得商業(yè)信用應(yīng)達(dá)到的最低標(biāo)準(zhǔn),通常以預(yù)期的壞賬損失率表示。(2信用期間是企業(yè)允許客戶(hù)從購(gòu)貨到付款之間的

9、時(shí)間,這個(gè)期間不宜過(guò)長(zhǎng)也不宜過(guò)短,必須謹(jǐn)慎確定。(3收賬政策是指客戶(hù)違反信用條件,拖欠甚至拒付賬款時(shí)企業(yè)所采取的收賬政策與措施。合理的信用政策應(yīng)將信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期間和收賬政策三者結(jié)合起來(lái),綜合考慮三者的變化對(duì)銷(xiāo)售額、應(yīng)收賬款各種成本的影響。4.生產(chǎn)適銷(xiāo)對(duì)路的產(chǎn)品企業(yè)除了信用管理外,應(yīng)在提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量上多下工夫。在產(chǎn)品質(zhì)量上,應(yīng)采取先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備,聘用先進(jìn)技術(shù)人員,生產(chǎn)出物美價(jià)廉,適銷(xiāo)對(duì)路的產(chǎn)品,爭(zhēng)取采用現(xiàn)銷(xiāo)方式銷(xiāo)售產(chǎn)品。如果生產(chǎn)的產(chǎn)品暢銷(xiāo),供不應(yīng)求,應(yīng)收賬款就會(huì)大幅下降,還會(huì)出現(xiàn)預(yù)收賬款。同時(shí),在服務(wù)上,企業(yè)應(yīng)形成售前、售中、售后一整套服務(wù)體系。5.建立應(yīng)收賬款催收責(zé)任制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實(shí)

10、內(nèi)部催收款項(xiàng)的責(zé)任,將應(yīng)收款項(xiàng)的回收與內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門(mén)的績(jī)效考核及其獎(jiǎng)懲掛鉤。對(duì)于造成逾期應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)部門(mén)和相關(guān)人員,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部以恰當(dāng)?shù)姆绞接枰跃?接受員工的監(jiān)督。對(duì)于造成壞賬損失的業(yè)務(wù)部門(mén)和責(zé)任人員,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部管理制度扣減其獎(jiǎng)勵(lì)工資。6.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收力度應(yīng)收賬款發(fā)生后,企業(yè)應(yīng)采取各種措施,盡量爭(zhēng)取按期收回款項(xiàng)。一般情況下,大多數(shù)客戶(hù)目的非常明確,愿意迅速付清貨款,享受現(xiàn)金折扣。因此,企業(yè)對(duì)信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款一般不用過(guò)問(wèn)。而對(duì)于逾期的應(yīng)收賬款,應(yīng)按其拖欠的賬齡、金額進(jìn)行排隊(duì)分析,因?yàn)閼?yīng)收賬款賬齡越長(zhǎng),收不回來(lái)的可能性越大,產(chǎn)生壞帳的可能性越大。通過(guò)分析,確定優(yōu)先收賬的對(duì)象,盡量在發(fā)生欠款的初期,就采取有效的收賬措施。同時(shí)應(yīng)分清債務(wù)人是故意拖欠,還是愿意付款卻沒(méi)有付款的能力。對(duì)故意拖欠的債務(wù)人,采取通常的催收辦法只能是延誤時(shí)間,對(duì)此類(lèi)欠款必須采取更加有力的措施進(jìn)行追討,或迅速通過(guò)法律途徑采取訴訟保全等措施加以追討。而對(duì)于愿意付款,但目前沒(méi)有付款能力的企業(yè),看是債務(wù)人暫時(shí)出現(xiàn)了資金周轉(zhuǎn)困難,還是由于其財(cái)務(wù)狀況發(fā)生了嚴(yán)重的危機(jī)甚至達(dá)到資不抵債所致。如果是債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況發(fā)生了嚴(yán)重的危機(jī)無(wú)力還款,隨著時(shí)間的推移,極有可能