淺談企業(yè)預(yù)算編制

1、淺談企業(yè)預(yù)算編制             一、企業(yè)預(yù)算編制的方法預(yù)算項(xiàng)目不同，預(yù)算管理采用的編制方法也不同。根據(jù)預(yù)算編制所依據(jù)的業(yè)務(wù)量是否可變，可將預(yù)算編制方法分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法；根據(jù)預(yù)算編制的時(shí)間是否固定，可將預(yù)算編制方法分為定期預(yù)算法和滾動(dòng)預(yù)算法；根據(jù)預(yù)算編制的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否確定，可將預(yù)算編制方法分為增（減）量調(diào)整預(yù)算法和零基預(yù)算法。編制預(yù)算時(shí)應(yīng)按照先編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本支出預(yù)算，后編制財(cái)務(wù)預(yù)算，最后編制預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表、預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的流程進(jìn)行。（1）經(jīng)營(yíng)

2、預(yù)算的編制方法主要采用因素分析、實(shí)證對(duì)比和預(yù)測(cè)等。因素分析指在經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制過(guò)程中考慮企業(yè)自身的發(fā)展需要、目標(biāo)市場(chǎng)定位、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、支撐措施、配套考核等相關(guān)因素；實(shí)證對(duì)比和預(yù)測(cè)主要是依據(jù)行業(yè)數(shù)據(jù)分析、競(jìng)爭(zhēng)者分析、宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、價(jià)格變動(dòng)分析、經(jīng)營(yíng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等，對(duì)預(yù)測(cè)年度業(yè)務(wù)收入進(jìn)行預(yù)測(cè)，在預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上與各專(zhuān)業(yè)部門(mén)進(jìn)行深入細(xì)致的確認(rèn)和調(diào)整，進(jìn)而確定預(yù)算年度的業(yè)務(wù)收入預(yù)算數(shù)。具體編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)對(duì)企業(yè)發(fā)展環(huán)境、各類(lèi)業(yè)務(wù)市場(chǎng)需求、產(chǎn)品價(jià)格和業(yè)務(wù)拓展能力及各類(lèi)業(yè)務(wù)毛利水平進(jìn)行分析，明確預(yù)算編制參數(shù)與相關(guān)因素，依據(jù)“市場(chǎng)占有率”、“人均擁有水平”、“各類(lèi)業(yè)務(wù)平均單價(jià)及走勢(shì)”、“用戶(hù)構(gòu)成及變化”等相關(guān)參數(shù)進(jìn)行編制。

3、（2）成本費(fèi)用預(yù)算是財(cái)務(wù)預(yù)算的核心部分，主要采用零基預(yù)算和彈性預(yù)算。根據(jù)不同成本費(fèi)用項(xiàng)目的特點(diǎn)，固定成本一般采用零基預(yù)算編制，變動(dòng)成本遵循零基預(yù)算的方式，結(jié)合企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)定額、相關(guān)參數(shù)以及同類(lèi)業(yè)務(wù)的平均水平和歷史最好水平，按配比原則分析編制。二、企業(yè)預(yù)算編制的內(nèi)容（一）經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制。經(jīng)營(yíng)預(yù)算是與企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)算，是為規(guī)劃和控制未來(lái)時(shí)期的經(jīng)常性業(yè)務(wù)收入以及與業(yè)務(wù)發(fā)展直接相關(guān)的成本編制的預(yù)算，反映企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)。經(jīng)營(yíng)預(yù)算以企業(yè)總預(yù)算目標(biāo)為基礎(chǔ)，通過(guò)分析用戶(hù)需求、資費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、市場(chǎng)定位、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況、宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)以及內(nèi)部經(jīng)營(yíng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等，對(duì)預(yù)算年度各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展數(shù)量進(jìn)

4、行收入及相關(guān)成本費(fèi)用預(yù)測(cè)，編制預(yù)測(cè)報(bào)告，并以此為起點(diǎn)編制業(yè)務(wù)收入預(yù)算。在編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算分析報(bào)告時(shí)，企業(yè)應(yīng)先做如下預(yù)測(cè)分析：（1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境分析。主要包括：宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的分析與預(yù)測(cè)，包括本地區(qū)GDP、消費(fèi)品零售額及人均收入水平等因素對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展及收入的影響程度，本地區(qū)人口數(shù)量對(duì)市場(chǎng)潛力的影響程度；國(guó)家政策對(duì)行業(yè)的影響，包括行業(yè)政策對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的影響程度，政策調(diào)整及重大改革對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的影響程度；市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)的影響，包括各項(xiàng)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)占有率、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的基本情況及經(jīng)營(yíng)策略等，評(píng)價(jià)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的影響程度；用戶(hù)需求的影響，包括消費(fèi)者行為分析、資費(fèi)政策、市場(chǎng)潛力分析、各業(yè)務(wù)特點(diǎn)與發(fā)展趨勢(shì)分析。（2）擬定

5、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)策略。主要包括：綜合分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、市場(chǎng)機(jī)會(huì)及經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)；分析企業(yè)的整體戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、市場(chǎng)戰(zhàn)略；確定各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)工作方針及目標(biāo)等。（3）擬定各類(lèi)業(yè)務(wù)市場(chǎng)發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)預(yù)算目標(biāo)。主要包括：各項(xiàng)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)量預(yù)測(cè)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入預(yù)測(cè)。（4）實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算目標(biāo)所采取的經(jīng)營(yíng)思路和具體措施，主要包括：業(yè)務(wù)發(fā)展的整體營(yíng)銷(xiāo)方案及各項(xiàng)落實(shí)措施；營(yíng)銷(xiāo)措施的時(shí)間安排及經(jīng)營(yíng)預(yù)算責(zé)任人落實(shí)情況；與實(shí)施措施相配套的資源要求，包括新增資產(chǎn)投入、人員配備、營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用等；配套的獎(jiǎng)懲措施等。完成預(yù)測(cè)分析后，就要編制各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入和業(yè)務(wù)量預(yù)算數(shù)據(jù)表格。在編制業(yè)務(wù)收入和業(yè)務(wù)量預(yù)算時(shí)，要對(duì)業(yè)務(wù)產(chǎn)品進(jìn)行細(xì)分，綜合分析業(yè)務(wù)特點(diǎn)

6、、發(fā)展趨勢(shì)和市場(chǎng)環(huán)境等情況，分別采用趨勢(shì)外推法、相關(guān)回歸分析法、因素分析法和經(jīng)驗(yàn)分析法等進(jìn)行編制。（1）趨勢(shì)外推法。趨勢(shì)外推法是根據(jù)預(yù)測(cè)對(duì)象的歷史數(shù)據(jù)變化規(guī)律對(duì)預(yù)測(cè)對(duì)象未來(lái)狀況做出預(yù)測(cè)的一種方法。趨勢(shì)外推法以時(shí)間t作為自變量，以業(yè)務(wù)收入作為因變量Y。（2）相關(guān)回歸分析法。該方法根據(jù)業(yè)務(wù)總收入與當(dāng)?shù)谿DP、人口和社會(huì)商品零售額等因素之間的相關(guān)關(guān)系進(jìn)行相關(guān)分析，如果相關(guān)程度高，則根據(jù)相關(guān)的表現(xiàn)形式建立回歸模型。（3）因素分析法。即根據(jù)影響業(yè)務(wù)收入的相關(guān)因素確定理論收入模型，進(jìn)而預(yù)測(cè)理論業(yè)務(wù)收入。（4）經(jīng)驗(yàn)分析法。上述分析法不能充分反映環(huán)境因素、行業(yè)自身的行為改變、以及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基本戰(zhàn)略要求以

7、及經(jīng)濟(jì)體制改革等對(duì)企業(yè)未來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展影響較大的因素，因此企業(yè)可以組成專(zhuān)家組，充分考慮影響企業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)因素，通過(guò)經(jīng)驗(yàn)分析，對(duì)根據(jù)上述方法編制的結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的修正，綜合確定預(yù)算年度業(yè)務(wù)總收入經(jīng)驗(yàn)值。（二）資本性支出預(yù)算編制。資本性支出預(yù)算是對(duì)未來(lái)長(zhǎng)期資本投資活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制的預(yù)算，主要包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、固定資產(chǎn)大修理預(yù)算和對(duì)外投資預(yù)算。資本性支出預(yù)算的編制包括投資建設(shè)報(bào)告書(shū)和資本性支出預(yù)算表，其內(nèi)容主要是作本年固定資產(chǎn)投資與建設(shè)工作總結(jié)，總結(jié)分析本年建設(shè)投資項(xiàng)目實(shí)施及完成情況；確定下年度投資建設(shè)目標(biāo)及資本性支出預(yù)算。      &#

8、160;  （三）財(cái)務(wù)預(yù)算編制。財(cái)務(wù)預(yù)算綜合反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)成果的影響，用以規(guī)劃現(xiàn)金管理、盈虧管理和資產(chǎn)管理，主要包括成本費(fèi)用預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算等。財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)在經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本性支出預(yù)算的基礎(chǔ)上編制。（1）成本費(fèi)用預(yù)算是企業(yè)預(yù)算編制的重點(diǎn)之一，具體包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出預(yù)算等。成本費(fèi)用中的工資及工資相關(guān)費(fèi)用、折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)及其他有關(guān)稅費(fèi)等屬固定成本費(fèi)用預(yù)算，應(yīng)采用零基預(yù)算法，根據(jù)有關(guān)規(guī)定或標(biāo)準(zhǔn)及企業(yè)的實(shí)際情況合理編制。成本費(fèi)用中與業(yè)務(wù)發(fā)展直接相關(guān)的支出，應(yīng)根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)量按照以收定支原則合理編制。財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算

9、應(yīng)根據(jù)預(yù)算年度企業(yè)借款額度、利率和企業(yè)存款的預(yù)計(jì)利息收入及企業(yè)結(jié)算的銀行費(fèi)用支出、利息資本化金額等編制。其他各項(xiàng)成本費(fèi)用支出應(yīng)根據(jù)企業(yè)制定的標(biāo)準(zhǔn)定額和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)合理編制。（2）利潤(rùn)預(yù)算應(yīng)在經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制基礎(chǔ)上，結(jié)合成本費(fèi)用預(yù)算、投資收益預(yù)算、營(yíng)業(yè)外收支預(yù)算等項(xiàng)目進(jìn)行編制。（3）現(xiàn)金預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、資金結(jié)算調(diào)度和資本性支出引起的一切現(xiàn)金收支及結(jié)果的預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算的編制基礎(chǔ)是經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本性支出預(yù)算以及成本費(fèi)用預(yù)算等。編制現(xiàn)金預(yù)算時(shí)應(yīng)根據(jù)收入、成本預(yù)算及對(duì)存貨和應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的分析確定現(xiàn)金流量變化，通過(guò)提高收支質(zhì)量，加強(qiáng)存貨應(yīng)收款的管理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)實(shí)得現(xiàn)金與應(yīng)得現(xiàn)金和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入與投資現(xiàn)金凈

10、流出的平衡。首先應(yīng)以業(yè)務(wù)收入預(yù)算為基礎(chǔ)，編制現(xiàn)金流入預(yù)算；以處置固定資產(chǎn)變價(jià)收入、利息收入、出租資產(chǎn)收入等編制其他現(xiàn)金流入預(yù)算。其次，根據(jù)成本費(fèi)用預(yù)算編制現(xiàn)金流出預(yù)算，根據(jù)購(gòu)建固定資產(chǎn)、租入支出、支付貸款利息、歸還貸款及債務(wù)等預(yù)算編制其他現(xiàn)金流出預(yù)算。最后，結(jié)合上年資金存量，以自由現(xiàn)金流大于零為目標(biāo)，對(duì)現(xiàn)金預(yù)算進(jìn)行綜合平衡。三、企業(yè)編制預(yù)算應(yīng)注意的問(wèn)題（一）選擇適當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法。由于企業(yè)全面預(yù)算所涉及的預(yù)算項(xiàng)目很多，不同的預(yù)算項(xiàng)目又有不同的業(yè)務(wù)發(fā)生特點(diǎn)和規(guī)律，因此，企業(yè)在實(shí)踐中不能孤立地采用上述各種方法中的某一種方法來(lái)編制每個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算，而應(yīng)根據(jù)自身的外部環(huán)境、內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和全面預(yù)算

11、編制水平，并考慮各種編制方法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用對(duì)象，選擇恰當(dāng)?shù)娜骖A(yù)算編制方法。（二）建立完整的定額管理體系。成本費(fèi)用定額是科學(xué)編制預(yù)算的依據(jù)，目前很多企業(yè)在推行全面預(yù)算管理時(shí)尚未建立起一套完整的定額管理體系，缺乏基礎(chǔ)的成本費(fèi)用消耗定額或標(biāo)準(zhǔn)，使得在編制預(yù)算時(shí)缺乏有效的編制依據(jù)，導(dǎo)致部分預(yù)算由領(lǐng)導(dǎo)憑主觀意志制定，這給預(yù)算編制的審核、執(zhí)行與考核帶來(lái)一定難度。企業(yè)在推行全面預(yù)算管理初期，應(yīng)逐步開(kāi)展主要固定成本和變動(dòng)成本項(xiàng)目的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)測(cè)定工作；要從最基層的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)班組做起，建立健全各項(xiàng)成本消耗登記制度，積累和收集建立標(biāo)準(zhǔn)成本管理所必須的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料，通過(guò)抽樣整理、定期更新等方式合理確定消耗定額；應(yīng)對(duì)重點(diǎn)成本費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化，通過(guò)跟蹤寫(xiě)實(shí)、參照同行業(yè)先進(jìn)水平、采集歷史數(shù)據(jù)等辦法，制定分項(xiàng)定額或評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在全面預(yù)算管理推進(jìn)過(guò)程中，采用科學(xué)的方法確定成本費(fèi)用定額或標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)算編制中一項(xiàng)十分重要和迫切的基礎(chǔ)工作。（三）強(qiáng)化責(zé)任中心的預(yù)算編