02 會計要素與會計等式

1、第二章 會計要素和會計等式教學目的：使學生了解會計要素的概念，理解會計等式的用途。基本要求：1、理解會計要素的劃分原則和方法；2、重點掌握會計等式中各會計要素之間的關系及經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后對會計等式的影響。教學重點： 會計要素的概念，會計等式中各會計要素之間的關系。教學時數(shù)：4學時第一節(jié) 會計要素的構成會計要素是指對會計對象具體內(nèi)容所做的最基本分類，是會計對象基本的、主要的組成部分。根據(jù)我國企業(yè)會計準則的要求，將會計要素劃分為六項，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。資產(chǎn)、負債、所有者權益反映企業(yè)在一定時點的財務狀況，是組成資產(chǎn)負債表的主要內(nèi)容。收入、費用、利潤反映一定時期的經(jīng)營活動及其成

2、果，是組成損益表的（利潤表）主要內(nèi)容。一、資產(chǎn)資產(chǎn)是指由于過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入。它包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利。（一）資產(chǎn)的特征1、資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所形成的資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預期的資產(chǎn)，是企業(yè)在過去一個時期里，通過交易或事項所形成的，是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所產(chǎn)生的結果。至于未來交易或事項以及未發(fā)生的交易或事項可能產(chǎn)生的結果，則不屬于現(xiàn)實的資產(chǎn)，不得作為資產(chǎn)確認。2、資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的擁有指資產(chǎn)的所有權歸企業(yè)，一項資源要作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認，應該擁有此項資源的所有權，可以按照自己的意愿使用或處置資產(chǎn)，

3、其他企業(yè)或個人未經(jīng)同意，不能擅自使用本企業(yè)的資產(chǎn)。但控制并不一定指擁有資產(chǎn)的所有權。當企業(yè)以分期付款方式購買一輛小汽車時，小汽車事實上已經(jīng)被購買方所控制，因此，盡管在付款期間，購買方不擁有小汽車的產(chǎn)權，但也把小汽車作為企業(yè)的一項資產(chǎn)處理。3、資產(chǎn)是預期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的所謂帶來未來經(jīng)濟利益，是指直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的潛力。這種潛力在某些情況下可以單獨產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入，而在某些情況下則需與其他資產(chǎn)結合起來才可能在將來直接或間接地產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入。預期不能帶來經(jīng)濟利益的，就不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)。某項支出如果具有未來經(jīng)濟利益的全部或一部分，它就可以作為企業(yè)的資產(chǎn)；否則，就只

4、能作為費用或損失。同樣，企業(yè)已經(jīng)取得的某項資產(chǎn)，如果其內(nèi)涵的未來經(jīng)濟利益已經(jīng)不復存在，就應該將其剔除。例如，待處理財產(chǎn)損失或庫存已失效或已毀損的存貨，它們已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，就不應該再作為資產(chǎn)。（二）資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按其流動性可以分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用和其他資產(chǎn)。1、流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)是指企業(yè)在一年內(nèi)或長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應收及預付款、存貨等。流動資產(chǎn)的一個重要特點是它在參加生產(chǎn)經(jīng)營活動時，其價值一次轉移到產(chǎn)品成本或費用中去。2、長期投資長期投資是指不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和

5、其他投資。 3、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指使用年限為一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中保持原來實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。4、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指能夠為企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。5、長期待攤費用長期待攤費用是指企業(yè)發(fā)生的不能全部記入當年損益，應當在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括企業(yè)開辦費、固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出，以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用等。6、其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)是指除以上各項之外的資產(chǎn)，企業(yè)不能自由支配使用的資產(chǎn)，包括特準儲備物資、凍結存款、凍結物資

6、、涉及訴訟中的財產(chǎn)等。二、負債 負債是指由于過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債分為流動負債和長期負債。（一）負債的特征1、 負債是基于過去的交易或事項必須已經(jīng)發(fā)生。例如，購置貨物或使用勞務會產(chǎn)生應付帳款（已經(jīng)預付或是在交貨時支付的款項除外），接受銀行貸款則會產(chǎn)生償還貸款的義務。只有源于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，會計上才有可能確認為負債。正在籌劃的未來交易或事項，如企業(yè)的業(yè)務計劃，不會產(chǎn)生負債2、負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。由于具有約束力的合同或法定要求，義務在法律上可能是強制執(zhí)行的，如收到貨物或勞務而發(fā)生的應付款項，即屬于此類；另外，義務還可能產(chǎn)生于正常的業(yè)務

7、活動、習慣以及為了保持良好的業(yè)務關系或公平處事的愿望。如果企業(yè)定出一條方針，即使產(chǎn)品在保證期期滿以后才顯現(xiàn)缺陷也要予以免費修理，則企業(yè)在已經(jīng)售出的產(chǎn)品上預期將會發(fā)生的修理費用就是該企業(yè)的負債。3、現(xiàn)時義務的履行通常關系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，以滿足對方的要求。 現(xiàn)時義務的履行，可采取若干種方式。例如，支付現(xiàn)金、轉讓其他資產(chǎn)、提供勞務、以其他義務替換該項義務、將該項義務轉換為所有者權益等等。4、負債通常是在未來某一時日通過交付資產(chǎn)（包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn)）或提供勞務來清償。 有時，企業(yè)可以通過承諾新的負債或轉化為所有者權益來了結一項現(xiàn)有負債。前一種情況只是負債的展期，后一種情況則相當于用增加所

8、有者權益而了結債務。 （二）負債的分類負債按其流動性，一般可分為流動負債和長期負債。1、流動負債流動負債是指將在一年或者長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償付的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付帳款、預收貨款、應付工資、應交稅金、應付利潤、其他應付款和預提費用等。 短期借款是指企業(yè)借入的還款期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)的各種借款。例如，工業(yè)生產(chǎn)周轉借款、臨時借款等。 應付票據(jù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對外發(fā)生債務時所承兌的匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 應付帳款是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購買材料、商品和接受勞務供應等發(fā)生的一項流動負債。 預收貨款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的購貨款和定

9、金。 應付工資是指企業(yè)應付職工的工資總額以及包括在工資總額內(nèi)的各種工資性獎金和津貼等。 應交稅金是指企業(yè)應交納的各種稅金，包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅和所得稅等。 應付利潤是指企業(yè)應付給投資者的利潤，包括應付給國家、其他單位以及個人的投資利潤。 其他應付款是指除應交稅金、利潤以外的其他一切應交款項，包括應交教育費附加、車輛購置附加費等。 預提費用是指企業(yè)事先預提而尚未實際支付的費用，如預提的保險費、借款利息、租金等。2、長期負債 長期負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的各種債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。 長期負債是企業(yè)向債權人籌集的可供長期使用的一種資本來源。同流動

10、負債相比，長期負債的特點是數(shù)額較大，償還期限較長。 長期借款是指企業(yè)向銀行等金融機構或其他單位借入的，歸還期限在一年以上的各種借款。長期借款一般用于固定資產(chǎn)購建、固定資產(chǎn)改擴建工程及固定資產(chǎn)大修理工程以及流動資產(chǎn)的正常需要等方面。 應付債券是指企業(yè)為籌集長期使用的資金對外發(fā)行的一種還款期在一年以上的書面憑證。 長期應付款是指企業(yè)除長期借款、應付債券以外的其他一切長期負債。如用補償貿(mào)易引進的國外設備，應付的引進設備款和融資租入固定資產(chǎn)的應付租賃款等。 三、所有者權益所有者權益是指企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權。凈資產(chǎn)是指企業(yè)的資產(chǎn)總額減去負債總額后的余額。所有者權益由實收資本、資本公積、盈余公積

11、和未分配利潤四部分構成。（一）所有者權益具有以下特征： （1）所有者權益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權。它受總資產(chǎn)和總負債變動的影響而發(fā)生增減變動。 （2）所有者權益包含所有者以其出資額的比例分享企業(yè)利潤。與此同時，所有者也必須以其出資額承擔企業(yè)的經(jīng)營風險。 （3）所有者權益還意味著所有者有法定的管理企業(yè)和委托他人管理企業(yè)的權利。（二）所有者權益包括的內(nèi)容：實收資本是指投資者實際投入企業(yè)開展經(jīng)營活動的資本金（形態(tài)上表現(xiàn)為各種財產(chǎn)物資）。公積金是指企業(yè)為了增強其經(jīng)濟實力和應付經(jīng)營不測而必須保留的資本額，亦稱準資本。它包括資本公積和盈余公積兩部分。（）資本公積金是指由投入資本本身所引起的各種增值

12、。它與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系。它包括股本溢價、法定財產(chǎn)重估增值、接受捐贈的資產(chǎn)價值和資本匯率折算差額等；（）盈余公積金是指企業(yè)從凈利潤中提取的公積金。它包括法定盈余公積和任意盈余公積以及公益金。資本公積金、盈余公積金，可按照規(guī)定的程序轉增資本金；法定盈余公積和任意盈余公積也可以彌補企業(yè)虧損，在特殊情況下經(jīng)批準還可以發(fā)放股利。公益金是指企業(yè)從凈利潤中提取的專門用于職工集體福利設施方面的準備金。未分配利潤是指企業(yè)留待以后年度分配的利潤。在其數(shù)量上是企業(yè)凈利潤扣除提取的盈余公積金、公益金和分配給投資者的利潤后的余額。盈余公積金和未分配利潤又統(tǒng)稱為留存收益。四、收入收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓

13、渡資產(chǎn)使用權等日常經(jīng)營活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入。它包括銷售商品收入、利息收入、使用費收入、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項。（一）收入的特點（1)收入是企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的。（2)收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應收賬款等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，如以商品或勞務抵償債務；或者兩者兼而有之。（3）收入能導致企業(yè)所有者權益的增加。收入能增加資產(chǎn)或減少負債或者兩者兼而有之。(4)收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。（二）收入的分類 收入包括銷售商品、產(chǎn)品的收入，提供勞務的收入和他人使用本企業(yè)資

14、產(chǎn)的收入。（1）銷售商品、產(chǎn)品的收入是指企業(yè)以取得貨幣資產(chǎn)方式銷售商品、產(chǎn)品以及正常情況下以商品、產(chǎn)品抵償債務交易的收入。如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品收入、商業(yè)企業(yè)銷售商品收入等。（2）提供勞務的收入是指企業(yè)為他人提供勞務時而獲得的收入，如旅游、飲食、運輸?shù)葎趧帐杖?。?）他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入是指他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而獲得的收入，包括利息收入、使用費收入、租金收入，以及對外投資取得的利息收入、股息收入等。五、費用費用是和收入相對應而存在的。企業(yè)會計制度中將費用定義為：“費用是指企業(yè)為銷售產(chǎn)品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出?！惫I(yè)企業(yè)一定時期的費用由產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用兩部分構成。1、產(chǎn)品

15、生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成本的費用，亦稱產(chǎn)品制造成本（或生產(chǎn)成本）。計入產(chǎn)品成本的費用，按其與產(chǎn)品的關系，又可分為直接費用和間接費用。（1）直接費用是指直接為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的各項費用。它包括直接材料費、直接人工費和其他直接費用。（2）間接費用是指間接為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的各項費用。它包括間接材料費、間接人工費以及其他間接費用。間接費用也稱制造費用。2、期間費用不計入產(chǎn)品成本的費用一般按期間歸集故也稱期間費用。它包括管理費用、財務費用和營業(yè)費用。這些費用直接計入當期損益。（1）管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。（2）財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資

16、金等理財活動所發(fā)生的各項費用。（3）營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售過程中所發(fā)生的各項費用。企業(yè)費用投資凈損失和營業(yè)外支出及所得稅等則構成企業(yè)的全部耗用，即稱之為廣義的費用。費用的特征表現(xiàn)為：費用產(chǎn)生于過去的交易或事項，它可表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的增加。但與銷售商品、提供勞務或他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)營活動無關的支出，如營業(yè)外支出等則不屬于本要素的內(nèi)容。六、利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額等。營業(yè)利潤是營業(yè)收入減去營業(yè)成本、期間費用和各種流轉稅及附加稅費后的余額；投資凈收益是企業(yè)對外投資收入減去投資損失后的余額；營業(yè)外收支凈額是與企業(yè)日常經(jīng)營活動沒有直

17、接關系的各種營業(yè)外收入減營業(yè)外支出后的余額。第二節(jié) 會計等式會計等式，是指運用數(shù)學方程的原理來描述會計對象的具體內(nèi)容，即會計要素之間相互關系的一種表達式。它分為靜態(tài)會計等式、動態(tài)會計等式和擴展會計等式。一、靜態(tài)會計等式資產(chǎn)=權益權益一般由兩部分構成：一部分權益是由債權人提供的，如應付帳款、應付票據(jù)、應付債券等這類權益屬于債權人權益，又稱“負債”。負債在未償付之前，是企業(yè)資金的一種來源。另一部分權益是投資人投入的，稱為所有者權益。它是企業(yè)資金的主要來源。因此，會計等式又可表示如下： 資產(chǎn)=債權人權益+所有者權益=負債+所有者權益這個會計等式是設置賬戶、復式記賬和編制會計報表的基本依據(jù)。 會計恒等

18、式的平衡關系，如書所示二、動態(tài)會計等式收入費用=利潤上式是從某個會計期間考察企業(yè)的最終經(jīng)營成果所存在的恒等關系，我們稱之為動態(tài)會計等式。它表明，從動態(tài)考察，某一期間的利潤，乃是已實現(xiàn)的營業(yè)收入減去費用的差額。利潤在未分配前屬于所有者權益。三、擴展會計等式會計要素之間存在著如下恒等式：資產(chǎn)=負債+所有者權益+（收入費用）這一等式表明，企業(yè)的收入會引起資產(chǎn)的增加和所有者權益的增加，而費用的發(fā)生會引起資產(chǎn)的減少和所有者權益的減少，收入和費用相抵后的凈額，應由企業(yè)所有者承擔，體現(xiàn)為所有者權益的變化。同時，也說明了會計主體的財務狀況與經(jīng)營成果之間的相互聯(lián)系。發(fā)生收入和費用變動的經(jīng)濟業(yè)務，引起會計等式中各個會計要素的增減變動，不會破壞會計等式的平衡。擴展會計等式還可以變形如下：資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入四、經(jīng)濟業(yè)務類型及對會計等式的影響（一） 經(jīng)濟業(yè)務與原始憑證（二）經(jīng)濟業(yè)務類型對會計等式的影響1、資金投入業(yè)務資金投入業(yè)務包括收到投資人的投資和籌資過程中發(fā)生的債務等。當資金投入企業(yè)時，會涉及會計等式等號兩邊會計要素發(fā)生變化，一方面會引起會計等式左邊資產(chǎn)增加，同時另一方面也使會計等式右邊權益（負債、所有者權益）增加，兩者增加的數(shù)額相等，結果會使企業(yè)的資金總額增加、但是不破壞會計等式的平衡關系。如書例1 所示2、資金循環(huán)與周轉業(yè)務（1）當涉及會計等式等號兩邊會計要素發(fā)生變化時有兩種情況