產(chǎn)品成本的構(gòu)成要素核算

1、產(chǎn)品成本的構(gòu)成要素核算產(chǎn)品成本的構(gòu)成要素核算學(xué)習(xí)目標通過本章學(xué)習(xí)，掌握材料費用、動力費用、工資費用、折舊及其他費用、輔助生產(chǎn)費用、制造費用以及生產(chǎn)損失的核算方法，特別是原材料、工資、輔助生產(chǎn)成本以及制造費用的分配方法、掌握各種費用分配表的編制方法；理解各有關(guān)費用各種分配方法的優(yōu)缺點和適用范圍。本章導(dǎo)學(xué)引言華星公司的主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)彩電，該公司設(shè)有四個生產(chǎn)部門：零配件生產(chǎn)分廠、裝配分廠、供電車間和維修車間，供電車間和維修車間這兩個勞務(wù)部門向全公司（包括兩個分廠）提供電力和維修服務(wù)。每個部門都設(shè)有一個部門負責人，并通過內(nèi)部結(jié)算價格實行單獨核算，成為成本中心。公司根據(jù)四個部門成本指標完成情況給予獎金獎

2、勵。年末，在公司召開的由各部門負責人出席的下年度指標分析討論會上，公司的主管會計提出一項成本核算改革意見，即四個部門的成本都應(yīng)加上接受公司內(nèi)部其他勞務(wù)部門提供的勞務(wù)費用，包括兩個勞務(wù)部門之間相互提供勞務(wù)發(fā)生的費用。該主管會計同時認為兩個勞務(wù)部門的費用應(yīng)按照預(yù)先制定的計劃或定額成本進行分配，包括交互分配和對外分配，實際費用和計劃或定額成本之間的差額由管理費用負擔；另外,四個部門發(fā)生的材料和人工等費用也用計劃或定額成本歸集和分配。理由是這樣處理，不僅方便核算，能及時提供信息，同時比較合理科學(xué)，也有利于分清各個受益對象的經(jīng)濟責任，便于分析考核。假如你是華星公司的財務(wù)顧問，你認為該主管會計的意見如何？

3、產(chǎn)品成本是以產(chǎn)品為對象歸集的生產(chǎn)耗費，包括的內(nèi)容很廣，既有材料耗費、人工耗費、動力耗費，又有對輔助生產(chǎn)部門提供的產(chǎn)品或勞務(wù)耗費，還包括生產(chǎn)部門為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的耗費以及產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)損失等。作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成要素，這些費用的核算基本上涵蓋了成本核算的主要內(nèi)容，因此，本章是很重要的一章。在具體內(nèi)容安排上本章主要對構(gòu)成產(chǎn)品成本的費用要素核算進行闡述，同時對費用要素歸集分配中涉及的期間費用核算也一并介紹。本章的重點：原材料費用分配方法、工資費用分配方法、輔助生產(chǎn)費用分配的直接分配交互分配法和計劃成本分配法、制造費用的分配方法和廢品損失的核算方法。本章的難點：輔助生產(chǎn)費用分配的交互

4、分配法、制造費用的年度計劃分配率法知識結(jié)構(gòu)第一節(jié)材料成本核算對材料成本進行核算，就是對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的材料耗費根據(jù)領(lǐng)料憑證歸集到有關(guān)成本計算對象。在核算過程中，能直接明確成本計算對象的就直接歸集到該成本計算對象中，有幾種成本計算對象共同耗用的材料則要采用適當?shù)姆椒ǚ峙溆嬋脒@幾個成本計算對象中。本節(jié)主要說明材料費用分配核算。一、原材料費用的分配核算1 .原材料費用分配對象的確定原材料是指企業(yè)通過采購或其他方式取得的用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實體的物品，以及取得的供生產(chǎn)耗用但不構(gòu)成產(chǎn)品實體的輔助材料、燃料等。通常情況下，原材料費用分配是按用途、按部門和按受益對象來分配的。2 .原材料費用分配方法原

5、材料費用的分配方法是指將原材料費用計入各負擔對象的方法。材料定額耗用量比例法和材料定額費用比例法是兩種常用的方法。（1）定額耗用量比例法材料定額耗用量是指一定產(chǎn)量下按照材料消耗定額計算的可以消耗的數(shù)量，其中材料消耗定額是指單位產(chǎn)品可以消耗的材料數(shù)量限額。計算步驟計算某種產(chǎn)品材料定額耗用量。計算單位材料定額耗用量，即計算材料耗用量分配率。計算某種產(chǎn)品應(yīng)分攤的材料數(shù)量。求出某種產(chǎn)品應(yīng)分攤的材料費用。具體計算公式：某種產(chǎn)品材料定額耗用量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量河位產(chǎn)品材料消耗定額材料耗用量分配率=材料實際消耗總量咯種產(chǎn)品材料定額耗用量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品定額消耗的材料總量對料耗用量分配率

6、某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量對料單價應(yīng)用舉例：假定某企業(yè)生產(chǎn) A、B 兩種產(chǎn)品分別為 200 件、300 件，共同耗用某原材料 3740 千克，該原材料的單位實際成本為每千克 8 元，該材料單位消耗定額 A、B 產(chǎn)品分別為每件 8 千克和 6 千克。分配計算如下：A 產(chǎn)品原材料定額耗用量=200X8=1600（千克）B 產(chǎn)品原材料定額耗用量=300X6=1800（千克）原材料耗用量分配率=3740+3400=1.1A 產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料數(shù)量=1600X1.1=1760（千克）B 產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料數(shù)量=1800X1.1=1980（千克）A 產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=1760X

7、8=14080（元）B 產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=1980X8=15840（元）（2）材料定額費用比例法照各種材料的定額費用的比例來分配材料實際費用，會計上稱之為材料定額費用比例法。分配計算公式如下：某種產(chǎn)品某種材料定額費用=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量邛位產(chǎn)品該種材料費用定額=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量 X 單位產(chǎn)品該種材料消耗定額 M 亥種材料計劃單價材料費用分配率=各種材料實際費用總額幸種產(chǎn)品各種材料定額費用之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該種產(chǎn)品各種材料定額費用之和 K 材料費用分配率應(yīng)用舉例：某企業(yè)生產(chǎn) A、B 兩種產(chǎn)品，共同耗用甲種材料，其實際成本為 10000 元。兩種產(chǎn)品的原材料費用定額為：A 產(chǎn)品 8

8、元，B 產(chǎn)品 4 元；當月的實際產(chǎn)量為：A 產(chǎn)品 600 件，B 產(chǎn)品 800 件。要求：采用定額費用比例法分配材料費用解：甲產(chǎn)品某種材料定額費用=600X8=4800 元乙產(chǎn)品某種材料定額費用=800X4=3200 元甲材料費用分配率=10008（4800+3200）=1.25兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用為A 產(chǎn)品：4800X1.25=6000（元）B 產(chǎn)品：3200X1.25=4000（元）原材料費用分配在實際工作中是通過編制原材料費用分配表”進行的。這種分配表應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證和有關(guān)憑證編制。其中退料憑證的數(shù)額可以從相應(yīng)的領(lǐng)料憑證的數(shù)額中扣除。（3）處理材料費用分配表與發(fā)料憑證匯總表的編制關(guān)系

9、的幾種方法（1）材料核算人員根據(jù)領(lǐng)退料單匯總編制發(fā)料憑證匯總表，登記有關(guān)的總賬科目，進行材料發(fā)出的總分類核算；然后將與成本、費用有關(guān)的領(lǐng)退料單交給成本核算人員據(jù)以編制材料費用分配表，登記有關(guān)的成本、費用明細賬，進行材料費用的明細核算。(2)成本核算人員根據(jù)領(lǐng)退料單編制材料費用分配表，進行材料費用的明細核算；然后將分配表或其中的一聯(lián)交材料核算人員，由材料核算人員根據(jù)材料費用分配表和其他方面的發(fā)料(例如發(fā)出材料委托外單位加工、發(fā)出材料進行銷售等)憑證，匯總編制發(fā)料憑證匯總表，進行材料發(fā)出的總分類核算。(3)材料核算人員按照成本、費用核算的要求，根據(jù)領(lǐng)退料單的具體用途歸類匯編發(fā)料憑證匯總表，代替材料

10、費用分配表，進行材料發(fā)出的總分類核算；然后將發(fā)料憑證匯總表或其中的一聯(lián)交成本核算人員，據(jù)以進行材料費用的明細核算。在第二、三兩種做法下，發(fā)料憑證匯總表一般只在月末匯總編制，不再按旬填列。(4)材料核算人員和成本核算人員，根據(jù)各自所持的領(lǐng)退料單的一聯(lián)，分別編制發(fā)料憑證匯總表和材料費用分配表，在相互核對以后，由材料核算人員和成本核算人員同時分別進行材料發(fā)出的總分類核算和材料費用的明細核算。這種做法的核算工作量較大，但可以發(fā)揮材料發(fā)出核算與材料費用分配的優(yōu)點。計算示例根據(jù)光華公司某年 8 月份發(fā)料情況分配原材料費用，編制原材料費用分配表。原材料費用分配表金額單位：元耗用材料/千克分配率分配額注：甲、

11、乙產(chǎn)品共同耗用的材料費用按定額耗用量比例分配。三、低值易耗品費用和包裝物費用的分配核算1 .低值易耗品費用的分配核算在實際工作中，低值易耗品攤銷計入成本、費用的方法一般有三種：一次攤銷法、分期攤銷法、五五攤銷法。低值易耗品費用計入產(chǎn)品成本的方式有三種：一是直接為某種產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的，直接計入基本生產(chǎn)成本的直接材料”成本項目，如為生產(chǎn)某產(chǎn)品所領(lǐng)用的專用工具；二是按發(fā)生地點先計入綜合費用內(nèi)，然后通過對綜合費用的分配再計入產(chǎn)品成本，如基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同使用的低值易耗品費用以及輔助生產(chǎn)部門領(lǐng)用的低值易耗品等；三是領(lǐng)用低值易耗品時先記入待攤費用”賬戶，然后再分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本。如需分期攤銷的低值易

12、耗品。低值易耗品費用的分配也可通過編制低值易耗品分配表”進行。2 .包裝物費用的分配核算包裝產(chǎn)品所領(lǐng)用的各種包裝物品所發(fā)生的包裝物費用，需區(qū)別其不同使用方式進行分配：生產(chǎn)領(lǐng)用作為產(chǎn)品組成部分的， 記入基本生產(chǎn)成本”賬戶的直接材料”成本項目； 對于隨包裝產(chǎn)品出售的， 如不單獨計價記入營業(yè)費用”賬戶，單獨計價記入其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。第二節(jié)外購動力費用核算外購動力主要指外購的電力、熱力等，實際上也相當于外購的材料。X8 月應(yīng)借賬戶成本或費用明細項目間接計入直接計入合計基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料 35052500.00120000.00172500.00乙產(chǎn)品直接材料 49073500.00小計840

13、150.00126000.00120000.00246000.00輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間直接材料6000.006000.00機修車間直接材料1200.001200.00小計7200.007200.00制造費用基本生產(chǎn)車間修理費300.00300.00機物料消耗9200.009200.00小計9500.009500.00管理費用機物料消耗600.00600.00126000.00137300.00263300.00外購動力費用的分配原則是：在不同受益單位或?qū)ο笥袃x表記錄的情況下，應(yīng)根據(jù)各儀表所示耗用動力的數(shù)量以及動力的單價直接計算計入受益單位的成本、 費用； 在沒有儀表記錄的情況下， 則要按一定的

14、標準分配計入各受益對象，如可以按生產(chǎn)工時的比例、機器功率時數(shù)（機器功率利器時數(shù)）的比例或定額耗用量的比例分配。外購動力費用的分配一般是通過編制外購動力費用分配表”進行的。用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費用應(yīng)單獨記入基本生產(chǎn)成本”賬戶的燃料和動力”成本項目。未專設(shè)燃料及動力”成本項目的企業(yè)，則將動力費用記入制造費用”成本項目。應(yīng)用舉例光華公司 x年 8 月份耗用外購電力共 62500 度，每度 0.60 元。其中：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品耗電 40000 度，鍋爐車間耗電 13000 度，機修車間耗電 6500 度，基本生產(chǎn)車間照明用電 1000 度，公司管理部門用電 2000度。 該公司對產(chǎn)品生產(chǎn)用

15、電按機器功率時數(shù)在兩種產(chǎn)品間進行分配， 甲、 乙兩種產(chǎn)品的機器功率時數(shù)分別為 6000小時和 4000 小時。根據(jù)上述資料編制外購動力費用分配表如下表。據(jù)此編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本甲廠品14400乙產(chǎn)品9600輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間7800機修車間3900制造費用-基本生產(chǎn)車間600管理費用1200貸：應(yīng)付賬款第三節(jié)工資費用核算工資費用作為產(chǎn)品成本的重要構(gòu)成內(nèi)容，主要包括兩個方面，即用于產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按其一定比例提取的福利費。一、工資費用的分配核算1 .工資費用的分配對象工資費用分配對象的確定與材料費用的分配基本相同，即按誰受益誰負擔的原則進行分配。2 .工資費用的分配方法工資

16、費用的分配方法指的是人員工資計入產(chǎn)品成本的方法。人員工資計入產(chǎn)品成本的方法因工資的計算形式不同而有所區(qū)別。在實際工作中，工資費用的分配一般是通過編制工資費用分配表”進行的。編制的依據(jù)是工資結(jié)算單。二、應(yīng)付福利費的分配核算應(yīng)付福利費由于按工資總額比例提取，就其實質(zhì)來說是一種工資性附加支出。 應(yīng)付福利費的分配也是通過編制分配表進行的， 一般是將應(yīng)付福利費的分配與工資費用分配合并編制分配表。應(yīng)用舉例：據(jù)此編制職工福利費分配的分錄如下:借：基本生產(chǎn)成本一一甲產(chǎn)品乙廠品 1148輔助生產(chǎn)成本一一鍋爐車間 1036機修車間 574制造費用 630管理費用 1512貸：應(yīng)付福利費 7196第四節(jié)折舊及其他費

17、用核算一、折舊費用的核算折舊費用是指企業(yè)固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的耗費。折舊費用的歸集通常是采用固定資產(chǎn)折舊計算表”形式進行的，而折舊費用的分配則是通過編制固定資產(chǎn)折舊費用分配表”進行的。二、其他費用的核算其他費用具體包括郵電費、租賃費、印刷費、圖書報刊資料費、辦公用品費、試驗檢驗費、排污費、差旅費、保險費、交通補助費、誤餐補貼費、職工技術(shù)補助費以及利息和有關(guān)費用性稅金等。這些費用有的應(yīng)計入產(chǎn)品成本，在發(fā)生時借記制造費用”賬戶；有的計入期間費用，即在發(fā)生時列入營業(yè)費用”、管理費用”、財務(wù)費用”；有的則根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，采用攤提的辦法記入有關(guān)待攤費用”或預(yù)提費用”賬戶。第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用核算一

18、、輔助生產(chǎn)費用歸集的程序說明：根據(jù)各項費用分配表登記各輔助生產(chǎn)成本明細賬及其制造費用明細賬；分配輔助生產(chǎn)部門之間相互提供的勞務(wù)或產(chǎn)品，記入其制造費用明細賬；期末將各輔助生產(chǎn)部門的制造費用結(jié)轉(zhuǎn)至輔助生產(chǎn)成本”明細賬，以計算各輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。二、輔助生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)費用分配是指將輔助生產(chǎn)成本各明細賬上所歸集的費用，采用一定的方法計算出產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本和單位成本，并按受益對象耗用的數(shù)量計入基本生產(chǎn)成本或期間費用的過程。分配輔助生產(chǎn)費用的方法主要的有：直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、代數(shù)分配法和順序分配法等。1 .直接分配法直接分配法是指將輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的產(chǎn)品或勞務(wù)成本，

19、全部直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外各受益對象負擔的一種方法。它的特點是輔助生產(chǎn)部門之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)成本互不分配，即既不轉(zhuǎn)出，也不轉(zhuǎn)入。分配計算公式某受益對象應(yīng)負擔的費用=該受益對象接受的勞務(wù)供應(yīng)總量續(xù)用分配率應(yīng)用舉例光華公司的鍋爐車間、機修車間成本總額分別為 28730 元和 12300 元（見表 3.10 和 3.11）假定這兩個輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)的對象和數(shù)量如表 3.12 所示。根據(jù)上述資料，用直接分配法計算各輔助生產(chǎn)部門的費用分配率如下：鍋爐車間費用分配率=28730/13000=2.21（元/噸）2296機修車間費用分配率=12300/3000=4.10（元/小時）根據(jù)費用分配率計算的

20、各受益對象應(yīng)負擔的輔助生產(chǎn)成本，用分配表列示如表 3.13特點與適用范圍：直接分配法由于將各輔助生產(chǎn)部門待分配的費用只對其以外的單位分配一次，因而計算工作簡便。但由于各輔助生產(chǎn)部門包括的費用不全， 如上例中鍋爐車間的費用不包括所耗用的修理費， 機修車間的費用中不包括耗用的熱能，造成分配的結(jié)果不夠客觀準確，因而它適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)不多的情況。2 .交互分配法交互分配法是將輔助生產(chǎn)部門相互提供的勞務(wù)先行交互分配，然后再將各輔助生產(chǎn)部門交互分配后的實際費用，全部分配給輔助生產(chǎn)部門以外各受益單位的一種分配方法。這種方法的特點是兩次分配。應(yīng)用舉例特點與適用范圍交互分配法由于輔助生產(chǎn)部門內(nèi)部

21、進行了交互分配， 因而提高了分配結(jié)果的客觀性和準確性。 但由于要進行交互和對外兩次分配，因而增加了計算工作量。另外，由于交互分配的分配率是根據(jù)交互分配前的待分配費用計算的，不是各輔助生產(chǎn)部門的實際單位成本，因而分配結(jié)果也并非完全反映客觀實際。這種方法一般適用于各輔助生產(chǎn)部門之間相互提供勞務(wù)較多的企業(yè)。3 .計劃成本分配法計劃成本分配法， 是根據(jù)輔助生產(chǎn)提供勞務(wù)的計劃單位成本和各受益單位的受益量分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。其內(nèi)容也是進行兩次分配。特點與適用范圍采用計劃成本分配法，盡管也經(jīng)過兩次分配，但由于第一次分配時計劃成本事先制定,不用單獨計算費用分配率，第二次分配雖然要計算分配率，但由于涉及

22、的受益對象少，特別是在實際中完全可以將成本差異金額一次計入管理費用，因而大大簡化了計算工作。同時，通過輔助生產(chǎn)成本的計算，還能反映和考核輔助生產(chǎn)成本計劃的執(zhí)行情況； 又由于輔助生產(chǎn)成本按比例分配的差異在實際中可全部計入管理費用， 各受益單位所負擔的勞務(wù)費用都不包括輔助生產(chǎn)成本差異因素，因而還便于分析和考核各受益單位的成本，有利于分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟責任。但采用這種分配方法的前提要求是，制定的計劃單位成本必須比較準確，否則，影響分配結(jié)果的合理性。4 .代數(shù)分配法代數(shù)分配法是運用代數(shù)中解聯(lián)立方程式的原理，求出輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的實際單位成本以后，再按各個受益對象耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)

23、費用的一種方法。5 .順序分配法順序分配法又稱階梯法，它是指各輔助生產(chǎn)部門分配費用按照受益多少的順序排列，受益少的排在前面，先行分配，受益多的排在后面，再行分配的一種方法。重要說明1 .在以上的例子里，輔助生產(chǎn)部門的制造費用都是直接記入輔助生產(chǎn)成本”賬戶，而不通過制造費用賬戶核算。在此種情況下，輔助生產(chǎn)費用分配表中的待分配費用，只需根據(jù)輔助生產(chǎn)成本明細賬中的待分配費用（包括直接材料、直接人工和制造費用等全部費用）填制。如果輔助生產(chǎn)部門的制造費用是通過專設(shè)的制造費用”賬戶核算，則輔助生產(chǎn)費用分配表中的待分配費用應(yīng)是輔助生產(chǎn)成本明細賬的待分配費用（即直接材料和直接人工等費用）與輔助生產(chǎn)部門制造費用

24、明細賬中的待分配費用之和。2 .通過對輔助生產(chǎn)費用的分配，應(yīng)計入本月產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用都已分別歸集到了基本生產(chǎn)成本”和制造費用”兩個總賬賬戶和明細分類賬戶的借方。其中記入基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶借方的生產(chǎn)費用，已在各基本生產(chǎn)成本明細賬”產(chǎn)品成本計算單）的本月發(fā)生額按直接材料”、燃料及動力”、直接人工”等成本項目作了反映。第六節(jié)制造費用核算一、制造費用核算概述基本生產(chǎn)的制造費用（以下簡稱制造費用）是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的應(yīng)該計入產(chǎn)品成本，但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。 也就是企業(yè)生產(chǎn)部門在組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的所有不能直接歸屬到所制造產(chǎn)品或其他有收益的生產(chǎn)活動中的各項費用。二、制造費用

25、的歸集制造費用的歸集是通過設(shè)置制造費用”賬戶進行的，該賬戶應(yīng)按不同的生產(chǎn)部門設(shè)立明細賬戶，賬內(nèi)再按照費用項目設(shè)立專欄分別反映各生產(chǎn)部門各項制造費用的發(fā)生情況， 其登記依據(jù)是有關(guān)的付款憑證、 轉(zhuǎn)賬憑證和前述的各種費用分配表。三、制造費用的分配1 .分配的原則在基本生產(chǎn)部門只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，其歸集的制造費用是直接計入費用，應(yīng)直接計入該種產(chǎn)品的成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，則間接計入費用應(yīng)采用適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆嬋敫鞣N產(chǎn)品的成本。2 .常用的分配方法分配的方法很多，通常采用的有：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法、年度計劃分配率法，以及按耗用原材料的數(shù)量或成本進行分配、按直

26、接成本（原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資及應(yīng)提取的福利費之和）和按產(chǎn)品產(chǎn)量進行分配等方法。（1）生產(chǎn)工人工時比例法生產(chǎn)工人工時比例法是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時的比例分配制造費用的一種方法。計算公式如下：制造費用分配率=制造費用總額洛產(chǎn)品生產(chǎn)工時總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時難 U 造費用分配率生產(chǎn)工時總數(shù)一般是用實際生產(chǎn)工時，也可以用定額工時計算。（2）生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工資比例法是按照計入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實際工資的比例分配制造費用的方法。（3）機器工時比例法機器工時比例法是按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)時所用機器設(shè)備時數(shù)作為分配標準來分配制造費用的一種方法。（4）年度計劃

27、分配率法年度計劃分配率法也叫預(yù)定分配率法，它是根據(jù)企業(yè)正常經(jīng)營條件下的年度制造費用預(yù)算數(shù)和預(yù)計產(chǎn)量的定額標準數(shù)預(yù)先計算分配率，然后按此分配率分配制造費用的一種方法。分配方法的基本步驟1 .計算年度計劃分配率制造費用計劃分配率=年度制造費用計劃總額 4 度預(yù)計產(chǎn)量的定額標準數(shù)年度預(yù)計產(chǎn)量的定額標準數(shù)可以是預(yù)計產(chǎn)量的生產(chǎn)工人工時，也可以是直接生產(chǎn)工人的工資，還可以是機器工時數(shù)等。2 .按計劃分配率分配制造費用某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量定額標準句劃分配率3 .處理分配的差異按計劃分配率分配的制造費用數(shù)額與制造費用實際數(shù)額之間一般存在著差異，對此差異的處理方法是：年末時，將其差異額按

28、已分配的比例進行一次再分配，計入到各生產(chǎn)單位所生產(chǎn)的各產(chǎn)品的成本中去。實際數(shù)大于已分配數(shù)的，用藍字補記，小于已分配數(shù)的用紅字沖回。第七節(jié)生產(chǎn)損失核算生產(chǎn)損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的不能正常產(chǎn)出的各種耗費。它包括：生產(chǎn)損耗，即投入原材料的跑、冒、滴、漏及自然耗費等；生產(chǎn)廢料，即生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角余料；廢品損失，即生產(chǎn)過程中造成的產(chǎn)品質(zhì)量不符合規(guī)定的技術(shù)標準而發(fā)生的損失；停工損失，即由于機器故障及季節(jié)性、修理期間的停工而發(fā)生的耗費。真正屬于成本核算中的涉過年產(chǎn)損失主要指的是廢品損失和停工損失。一、廢品損失的核算廢品損失是指在生產(chǎn)過程中由于主客觀原因造成產(chǎn)品質(zhì)量不符合規(guī)定的技術(shù)標準而發(fā)生的沒有價值的

29、耗費，它包括在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的、入庫后發(fā)現(xiàn)的各種廢品的報廢損失和修復(fù)費用。1 .不可修復(fù)廢品的損失核算不可修復(fù)廢品的報廢損失是指廢品的生產(chǎn)成本扣除回收殘料價值及應(yīng)收賠償款后的損失。廢品生產(chǎn)成本的確定方法有：按廢品所消耗實際費用計算和按廢品所耗的定額費用計算兩種方法。2 .可修復(fù)廢品損失的核算可修復(fù)廢品損失指的是在修復(fù)過程中發(fā)生的各種費用，即廢品的修復(fù)費用?？尚迯?fù)廢品損失=修復(fù)廢品材料費用十修復(fù)廢品工資及福利費十修復(fù)廢品制造費用3 .廢品損失的核算程序二、停工損失的核算停工損失主要包括停工期間所耗用的燃料和動力費、工資及福利費用以及應(yīng)負擔的制造費用等。由過失單位或保險公司負擔的賠款應(yīng)沖減停工損失

30、。為了單獨核算停工損失，應(yīng)專設(shè)停工損失”賬戶歸集和分配停工損失，在成本項目中增設(shè)停工損失”項目。停工損失由于產(chǎn)生的原因不同，其分配結(jié)轉(zhuǎn)的方法也不同。如果停工的車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則應(yīng)當采用適當?shù)姆峙浞椒ǎǚ峙渲圃熨M用的方法）分配計入各產(chǎn)品成本。特別說明：在不單獨核算停工損失的企業(yè)，停工期間發(fā)生的屬于停工損失的各種費用直接記入制造費用”和營業(yè)外支出”等賬戶。對季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費用，不作為停工損失，而應(yīng)采用待攤、預(yù)提的方法，由開工期內(nèi)的生產(chǎn)成本負擔。練習(xí)題一、判斷正誤題1 .提供供電勞務(wù)的輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的費用，在分配給各受益對象后，輔助生產(chǎn)成本明細賬戶應(yīng)無余額。2 .材料按計劃成本核算的

31、企業(yè)，計入產(chǎn)品成本的材料費用，也應(yīng)按計劃成本計算。3 .輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用，一般情況下，可以直接記入輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)成本賬戶。4 .輔助生產(chǎn)費用的交互分配法，先進行輔助生產(chǎn)車間之間的交互分配，然后進行對外分配。5 .跨期分配費用賬戶期末一般有余額。6 .季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)的制造費用”賬戶，期末沒有余額。7 .不單獨核算廢品損失的企業(yè)，可修復(fù)廢品的損失，應(yīng)直接計入相關(guān)的成本項目。8 .企業(yè)無論在什么環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的廢品，都應(yīng)并入廢品損失內(nèi)核算。9 .廢品損失”賬戶期末一般沒有余額。10 .停工損失、季節(jié)性生產(chǎn)和大修理停工的損失列作制造費用計入產(chǎn)品成本，其他各種非正常停工的損失列作營業(yè)外支出。11

32、 .按計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用時，其成本差異可記入管理費用”賬戶。12 .成本計算對象是指成本計算過程中歸集、分配費用的對象。13 .制造費用是指為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的間接費用，其賬戶的余額表示期末尚未完工的各種在產(chǎn)品所負擔的那部分間接費用。14 .采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用，既簡單，又比較準確。15 .需要分配計入產(chǎn)品成本的直接材料費用，一般應(yīng)選用機器加工工時為標準進行分配。16 .直接人工費用都直接計入費用。17 .輔助生產(chǎn)費用按代數(shù)分配法分配，其分配結(jié)果最為準確。18 .采用計劃分配率法分配制造費用，實際與預(yù)定計劃分配額的差異，年終可調(diào)整記入管理費用”賬戶。19 .制造費用明

33、細賬戶應(yīng)當按照生產(chǎn)單位開設(shè)，輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的制造費用應(yīng)當計入輔助生產(chǎn)成本，不包括在產(chǎn)品成本項目的制造費用”項目中。20 .廢品損失，包括可修復(fù)廢品的修復(fù)費用和不可修復(fù)廢品的凈損失。二、單項選擇題1 .在發(fā)出材料采用（）計價法時，可使發(fā)出材料的成本和期末存貨的成本最接近實際。A.先進先出B.后進先出C.個別計價D.平均單價2 .車間生產(chǎn)領(lǐng)用的一般性的工具、用具，應(yīng)記入（）賬戶。A.預(yù)提費用B.基本生產(chǎn)C.制造費用D.管理費用3 .基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料和主要材料，應(yīng)通過（）成本項目反映。A.原材料B.直接材料C.外購材料D.原料及主要材料4 .企業(yè)車間因生產(chǎn)產(chǎn)品、提

34、供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括工資、福利費、折舊費等，屬于（）成本項目。A.管理費用B.制造費用C.直接人工D.直接材料5 .下列費用中，（）不應(yīng)計入材料的采購成本。A.運輸費B.保險費C.運輸途中合理的損耗D.增值稅6 .核算企業(yè)尚未支付，但應(yīng)由本期產(chǎn)品成本負擔的費用，應(yīng)記入的賬戶是（）。A.生產(chǎn)成本B.制造費用C.預(yù)提費用D.待攤費用7 .下列人員中，其工資應(yīng)計入產(chǎn)品成本中直接人工項目的有（）。A.產(chǎn)品生產(chǎn)工人8 .車間管理工人C.廠部管理工人D.專職銷售工人8 .為了正確計算材料消耗，對于已領(lǐng)未用材料，應(yīng)當填制（）辦理退料手續(xù)。A.領(lǐng)料單B.限額領(lǐng)料單C.退料單D.領(lǐng)料登記表9 .輔助

35、生產(chǎn)費用的順序分配法，基本要求是（）。A.受益多的分配在前，受益少的分配在后B.費用多的分配在前，費用少的分配在后C.費用少的分配在前，費用多的分配在后D.受益少的分配在前，受益多的分配在后10.將輔助生產(chǎn)車間的各項費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外各受益單位，這種分配方法是（）A.計劃成本分配法B.直接分配法C.順序分配法D.代數(shù)分配法11.采用計劃成本分配法進行輔助生產(chǎn)費用的分配，輔助生產(chǎn)實際成本應(yīng)根據(jù)輔助生產(chǎn)車間按計劃成本分配前的費用（）計算。A.加上按計劃成本分配轉(zhuǎn)入的費用B.減去按計劃成本分配轉(zhuǎn)出的費用C.加上按計劃成本分配轉(zhuǎn)入的費用，減去按計劃成本分配轉(zhuǎn)出的費用D.直接12.輔助生產(chǎn)費

36、用的一次交互分配法，交互分配是在（）。A.各受益單位間進行分配B.受益的各輔助生產(chǎn)車間之間分配C.輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位之間分配D.受益的各基本生產(chǎn)車間之間分配13.輔助生產(chǎn)費用交互分配后的實際費用，再在（）。A.輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位之間分配B.各受益單位之間分配C.各輔助生產(chǎn)單位之間分配D.受益的各基本生產(chǎn)車間進行分配14.輔助生產(chǎn)費用的各種分配法中，能分清內(nèi)部經(jīng)濟責任，有利于實現(xiàn)廠內(nèi)經(jīng)濟核算的是（）。A.直接分配法B.交互分配法C.順序分配法D.計劃成本分配法15.各輔助生產(chǎn)費用分配法中，以（）的結(jié)果最精確。A.直接分配法B.計劃成本分配法C.一次交互分配法D.代數(shù)分配法16.輔

37、助生產(chǎn)費用的歸集、分配是通過（）賬戶進行的。A.輔助生產(chǎn)B.生產(chǎn)成本C.生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本D.基本生產(chǎn)17 .如果輔助生產(chǎn)車間規(guī)模不大，制造費用不多，為了簡化核算工作，其制造費用可直接計入A.制造費用()。B.輔助生產(chǎn)成本C.基本生產(chǎn)成本D.本年利潤18 .輔助生產(chǎn)費用分配采用計劃成本分配法計算出的輔助生產(chǎn)成本差異，為簡化核算一般可全部記入（）科目。A.輔助生產(chǎn)成本B.制造費用C.基本生產(chǎn)成本D.管理費用19 .按照生產(chǎn)工時比例分配制造費用，要求（）。A.各種產(chǎn)品的機械化程度較高B.各種產(chǎn)品的機械化程度較低C.各種產(chǎn)品的機械化程度相差不大D.不考慮各種產(chǎn)品的機械化程度差異20 .不可修復(fù)

38、廢品的成本，應(yīng)借記廢品損失”賬戶，貸記（）賬戶。A.產(chǎn)成品B.生產(chǎn)成本C.制造費用D.原材料21 .廢品殘料價值和應(yīng)收賠償款，應(yīng)從廢品損失”賬戶（）轉(zhuǎn)出。A.借方B.貸方C.余額D.視情況而定22 .可修復(fù)廢品在返修過程中所發(fā)生的修理用材料、工資、應(yīng)負擔的制造費用等扣除過失人賠償后的凈支出屬于（）。A.修復(fù)費用B.報廢損失C.廢品D.停工損失23 .下列應(yīng)記入制造費用”賬戶的項目是（）。A.非季節(jié)性停工損失B.勞動保險費C.職工教育經(jīng)費D.車間管理人員工資24 .基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同耗用的低值易耗品的攤銷，應(yīng)記入（）賬戶。A.生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本B.生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本C.制造費用D.產(chǎn)品銷售費用25 .根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以按職工工資總額的A.10%B.12%C.14D.16%26 .企業(yè)分配工資費用時，醫(yī)務(wù)、福利人員的工資應(yīng)記入（）賬戶A.管理費用B.應(yīng)付福利費C.生產(chǎn)成本D.制造費用三、多項選擇題1.對于幾種產(chǎn)品共同耗用的原材料，常用的分配方法有（）A.定額耗用量比例法B.定額費用比例法C.定額工時法D.生產(chǎn)工人工資比例法2 .下列應(yīng)計入產(chǎn)品成本的直接材料”成本項目的有（）。A.用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料 B.車間設(shè)備耗用的機物料C.制造產(chǎn)品耗用的不構(gòu)成產(chǎn)品實體的輔助材料D.制造