我國上市公司審計費用影響因素實證研究述評

1、我國上市公司審計費用影響因素實證研究述評摘 要 自2001年年報開始披露上市公司審計收費信息以來,我國的審計收費 研究 得到了長足的 開展 。本文對國內關于審計費用的實證研究 文獻 進展了回憶和 總結 , 并對研究現(xiàn)狀進展了評述，最后簡要展望了將來的開展方向。關鍵詞 審計費用 影響 因素 實證研究一、審計費用影響因素實證研究模型國外從二十世紀八十年代初就開始了關于審計收費的實證研究。Simuni最早對美國審計收費的影響因素進展研究,提出了多元回歸模型,認為審計收費受風險狀況、損失的分擔機制、 會計 師事務所的消費函數(shù)和會計師事務所的規(guī)模等因素影響。在我國雖然不同研究人員建立的模型都不一樣,但這

2、些模型都是在Simunic的研究模型根本上的增加或刪除一些變量而建立起來的。二、影響審計費用的因素及 分析 結果1.影響審計費用的因素(1)審計客戶的規(guī)模。上市公司的規(guī)模越大，其所涉及的 經濟 業(yè)務范圍就越廣，會計事項就越多，其固有風險和控制風險也可能越高，在審計時注冊會計師也會增加審計事項，擴大審計測試范圍，增加審計時間，以便控制可能承受的訴訟風險。(2)審計業(yè)務的復雜程度。子公司數(shù)代表上市公司經營的復雜性。子公司越多，審計師在進展審計時為出具審計意見所要搜集的證據(jù)也會越多。應收賬款和存貨是重要的流動資產，上市公司常用它們來進展盈余管理。對于審計師而言，應收賬款和存貨的審計相對于其他資產而言

3、審計 方法 要復雜得多，一般要采用函證或盤點的審計方法，需要耗用較多的工作量，面臨較大的檢查風險。應收賬款和存貨的比重越高，審計時所要付出的審計本錢也就越大。(3)審計風險。審計風險是指審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。高審計風險將會直接導致會計師事務所支付高額訴訟費用巨額賠償,并會使其商譽遭受嚴重損失。所以,審計風險是注冊會計師進展審計收費決策時的重要考慮因素。研究主要使用描繪經營風險的指標來衡量審計風險，包括近幾年是否虧損、審計意見類型、總資產收益率、流動比率、速動比率、資產負債率等。(4)事務所特征。主要包括事務所規(guī)模，事務所組織形式，是否提供非審計效勞及審計任期。會計師事務所級

4、差 理論 把不同事務所提供的效勞視為存在級差的產品。會計師事務所聲譽、行業(yè)專長或特殊技術、地域分布、對客戶需求的回應質量以及提供非審計效勞的才能都是產生級差的因素。一般認為事務所規(guī)模代表了審計質量、獨立性和聲譽，并可在一定程度上衡量了事務所級差。事務所規(guī)模越大，其所提供的審計效勞的質量越好，級差也就越高，相應地審計收費也越高。同一審計師在向委托客戶同時提供審計和非審計效勞時，從每一效勞所獲得的知識可以向另一效勞“溢出，從而節(jié)省審計本錢或非審計效勞本錢，進步審計和非審計效勞效率，“知識溢出所帶來的好處轉移給委托客戶，委托客戶也愿意因此支付較高的審計費用。對不同時提供非審計和審計效勞的會計公司而言

5、，不可能有“知識溢出。因此，大多數(shù)學者認為非審計效勞對審計收費會產生影響。(5)公司性質。主要包括獨立董事人數(shù)，國有股比例，公司所屬行業(yè)，所處地域。上市公司支付給會計師事務所的審計收費，一般是由上市公司財務部門與會計師事務所協(xié)商一致，再報由公司董事會或股東大會批準。上市公司的獨立董事人數(shù)越多，獨立董事在董事會中就越有發(fā)言權。為了實在肩負起監(jiān)視與指導上市公司的職責，同時減輕自身責任，在上市公司與會計師事務所簽訂業(yè)務約定書時，獨立董事就會要求會計師事務所提供高質量的審計效勞，以盡量防止上市公司向股東提供經過粉飾的財務報表，從而年報審計收費也進步。國家股比例越高內部人控制越嚴重，作為內部控制人的管理

6、層在審計費用的會談過程中所具有的會談才能也就越強，在劇烈競爭的審計市場環(huán)境下，他們會盡量降低審計費用，減少在獨立審計上的花費。不同行業(yè)的經營環(huán)境、業(yè)務屬性等各不一樣，對于審計數(shù)量和質量的需求應該也有差異，事務所審計定價的策略會根據(jù)行業(yè)的不同而有所側重。由于我國各地經濟開展的不平衡，特別是東西部地區(qū)存在著較大的差距，各地在制定審計收費的標準上也必然會考慮到當?shù)氐慕洕潭?。為此，地域因素作為也是影響審計收費的因素之一。2.審計費用 影響 因素 分析 結果在筆者所查閱的論文中，關于審計費用與公司規(guī)模關系和 會計 業(yè)務復雜程度的結論根本一致,即審計費用與公司自身的規(guī)模和業(yè)務復雜程度相關。然而,對于審計

7、費用與其他因素的關系,不同的 研究 得出了不同的結論。對于審計費用與審計風險因素的關系，劉斌、葉建中、廖瑩毅(2003),王善平、李斌(2004),夏孟余(2005)等發(fā)現(xiàn)風險對審計費用沒有明顯的影響,從而說明審計費用根本不能反映審計的潛在本錢，而張繼勛、陳穎、吳璇(2005)卻發(fā)現(xiàn)審計費用與審計風險相關。對于事務所特征同審計費用的關系，研究者得出的結論也不一樣。如王善平、李斌(2004)發(fā)現(xiàn)上市公司所聘用的事務所的規(guī)模與審計費用呈顯著正相關關系，“四大的審計收費顯著高于外鄉(xiāng)事務所,并將其原因解釋為是我國審計市場具有對高品牌事務所的內在需求,上市公司尤其是大規(guī)模且業(yè)績好有良好 開展 前景的公司

8、,更愿意聘請高品牌事務所并愿意支付更高的審計費用。但是,耿建新、房巧玲(2006)進展的研究卻發(fā)現(xiàn)四大會計師務所收取的審計費用并未顯著高于我國外鄉(xiāng)會計師事務所。公司性質同審計費用的關系中，劉峰等人認為獨立董事人數(shù)與年度審計費用顯著正相關,而上市公司注冊地是否位于 經濟 興隆地區(qū)對年度審計費用的影響并不顯著。張小會、王培蘭對2005年滬深兩市A股上市公司的研究卻說明上市公司所在地顯著的影響了審計費用。上市公司的行業(yè)發(fā)布同審計費用的關系，朱紅軍，章立軍通過比較和檢驗處于不同行業(yè)上市公司審計費用差異，分析審計師是否在審計收費中考慮不同行業(yè)風險，得出上市公司行業(yè)分布對審計費用具有顯著影響。三、審計費用影響因素實證研究現(xiàn)狀評價 參考 文獻 ： 2劉 斌 葉建中 廖瑩毅:我國上市公司審計收費影響因素的實證研究深滬市2001年報的經歷證據(jù)J.審計研究,