陽光媽媽講會(huì)計(jì)

1、陽光媽媽講會(huì)計(jì)第一講 會(huì)計(jì)面面觀 今天不到一點(diǎn)，男友周游就來了，我們圍坐在餐桌旁。 我和他坐在一側(cè)，老媽坐在對(duì)面開講了：“這么坐著講挺好的，要是讓我像老師那樣我還不會(huì)說了呢！今天算是第一課，前兩天我還很認(rèn)真地備了課，把這兩年會(huì)計(jì)繼續(xù)教育的培訓(xùn)教材又翻看了一遍，以保證我講的都是最新的內(nèi)容。我先簡(jiǎn)單地說說關(guān)于會(huì)計(jì)的話題。其實(shí)會(huì)計(jì)并不難，無論是工業(yè)會(huì)計(jì)還是商業(yè)會(huì)計(jì)，其原理都是一樣的，只要把會(huì)計(jì)的流程搞明白，再把制度弄通了，會(huì)計(jì)就出徒了。根據(jù)我切身的體會(huì)，光學(xué)理論不實(shí)踐，就像紙上談兵?！?注：國(guó)家根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小和行業(yè)特點(diǎn)，頒布制度的適用范圍不同，規(guī)定也有所不同，但其基本原理是相通的，2011年頒布的

2、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2013年1月1日起執(zhí)行） 我媽轉(zhuǎn)向他：“我跟你說，她舅家的二姑娘，大學(xué)畢業(yè)后在外地的一個(gè)?？茖W(xué)校教會(huì)計(jì)，一點(diǎn)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)都沒有。”回過頭對(duì)我說：“你記不記得過年到咱家來，我跟她聊天，她對(duì)我說實(shí)話了：現(xiàn)在讓我獨(dú)立當(dāng)會(huì)計(jì)我都不敢接。這是她的原話。” “是呀，我當(dāng)時(shí)還納悶?zāi)?，那怎么教學(xué)生啊？我沒好意思問她?！?我媽說：“都是書本知識(shí)呀，沒看你買的那些書啊，你看完了就當(dāng)你學(xué)會(huì)了，你能干啥呀？比如我吧，在學(xué)校的時(shí)候，考試成績(jī)并不差，可畢業(yè)到了工作崗位，一切都要從頭來，還不如跟老會(huì)計(jì)學(xué)得快呢！” 我聽了這話，驚訝地看著我身邊的周游：“你和我媽一個(gè)腔調(diào)?！蔽覌寙査骸澳阋灿畜w會(huì)吧？”“我是感同

3、身受啊，您看我學(xué)完了專科的課程，只記住了“有借必有貸，借貸必相等”耶！學(xué)的時(shí)候沒什么具體印象，都是機(jī)械地背，然后應(yīng)付考試，考完了就忘了。所以聽說您能教實(shí)賬會(huì)計(jì)，我一個(gè)高興兒就蹦來了?！薄靶⌒拈W了腰。”看他眉飛色舞的樣子，我順勢(shì)揶揄了他一句。他回頭使勁盯了我一眼又轉(zhuǎn)回去：“阿姨，接著講?！蔽覌屝α耍骸耙?yàn)槟銈兂鋈フ夜ぷ鳎豢赡芤婚_始就在大中型企業(yè)做比較復(fù)雜的業(yè)務(wù)，現(xiàn)在你們要學(xué)的入門知識(shí)，簡(jiǎn)單業(yè)務(wù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都有規(guī)定的處理辦法，涉及到有關(guān)規(guī)定就按小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講吧，我再結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，把會(huì)計(jì)知識(shí)盡量口語化，這樣你們就好接受了?！?“今天咱們從會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)講起，了解一些會(huì)計(jì)的常識(shí)后，我找機(jī)會(huì)領(lǐng)你們

4、到我們公司去看看實(shí)賬。在家我主要教你們理論知識(shí)，然后到公司領(lǐng)你們實(shí)踐，這樣學(xué)得快。” “阿姨想得真周到?！彼@得很高興。什么是會(huì)計(jì) “現(xiàn)在切入正題，先說一下什么是會(huì)計(jì)吧，有人天天喊你會(huì)計(jì)，你自己都不知道什么是會(huì)計(jì)多丟人哪。會(huì)計(jì)呢，以前都叫賬房先生，現(xiàn)在簡(jiǎn)單點(diǎn)說就是以貨幣的形式，記錄一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。記錄，就要有方式方法，方式方法運(yùn)用得怎么樣，就能衡量出會(huì)計(jì)的水平了。其實(shí)我們所說的會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，屬于事后會(huì)計(jì)?！薄斑€有事前會(huì)計(jì)嗎？”我問?！肮芾頃?huì)計(jì)就涉及到事前會(huì)計(jì)?！彼?。我媽對(duì)他說：“對(duì)，看還是學(xué)過了的知道的才多啊?！薄皩?duì)不起，還是您講?！薄艾F(xiàn)在當(dāng)老板的還沒意識(shí)到管理會(huì)計(jì)的作用，應(yīng)該說兩者都

5、很重要。如果你們學(xué)好了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，再掌握了管理會(huì)計(jì)，那就如虎添翼了，到那個(gè)時(shí)候，就不是小會(huì)計(jì)了，那可是會(huì)計(jì)中的大腕了?！?最后老媽講了會(huì)計(jì)比較完整的定義：會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)重要組成部分（所處范疇），以貨幣作為主要計(jì)量尺度，采用專門的方法（基本特點(diǎn)），對(duì)一個(gè)單位（指出主體）的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（指出客體）進(jìn)行完整、系統(tǒng)、連續(xù)、全面地反映和監(jiān)督（基本職能），并在此基礎(chǔ)之上進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)與控制，參與單位經(jīng)濟(jì)決策的制定過程（延伸職能），用以加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益（達(dá)到目的）的一種管理活動(dòng)（本質(zhì)屬性）。”我才覺得老媽知道的真多，她從來沒跟我過細(xì)說過會(huì)計(jì)上的事，我開始覺得會(huì)計(jì)挺有意思的了。原來會(huì)計(jì)是管理活動(dòng)，會(huì)

6、計(jì)本身不直接從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，象當(dāng)干部的，多好呵！會(huì)計(jì)都干啥 “知道了什么是會(huì)計(jì)，再看看會(huì)計(jì)都干些什么?！?“會(huì)計(jì)都干些什么呢？從廣義上講會(huì)計(jì)工作包括會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)分析等。其中會(huì)計(jì)核算是基礎(chǔ)，也就是我們常說的記賬、算賬、報(bào)賬。會(huì)計(jì)每個(gè)月的工作比較固定，就是編制憑證、匯總憑證、記賬、報(bào)表、納稅，這就是一個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)。 “會(huì)計(jì)具體都核算什么？共有六個(gè)方面，也就是會(huì)計(jì)的六大要素?！?“啊，原來會(huì)計(jì)的要素就是會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容啊?？磿臅r(shí)候我都沒理解，還是老媽的白話文講得明白！” “如果會(huì)計(jì)老師都像您這樣講就好了，通俗易懂?！彼皇r(shí)機(jī)地夸一句，我媽聽了很得意的樣子。 “這六大要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有

7、者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。這也是會(huì)計(jì)報(bào)表的六個(gè)組成部分。” 老媽拿出一張資產(chǎn)負(fù)債表，看來是有備而來呀！ 她指著表格給我們看：“這張表里包括三個(gè)要素，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。這資產(chǎn)好比你家里全部家當(dāng)，負(fù)債說明你家借錢置的家當(dāng)，所有者權(quán)益就是從全部家當(dāng)里扣除欠人家的錢后剩下的那部分，這才是真正屬于自己的家產(chǎn)?！?“再看利潤(rùn)表，這里邊也包括三個(gè)要素：收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。這三項(xiàng)從字面上就可以理解了。收入就好比你們?nèi)业氖杖耄M(fèi)用就是花銷，剩下的就是利潤(rùn)。” 她接著說：“做會(huì)計(jì)的一定要心細(xì)，心里有數(shù)，要懂得公司的業(yè)務(wù)，了解了業(yè)務(wù)的來龍去脈，算出的賬才能清晰。一說起會(huì)計(jì)，就和女人聯(lián)系在一起，事實(shí)上男會(huì)計(jì)也真

8、的很少，但學(xué)好了男孩子比女孩子好找工作，也更有前途呢！” “那我還學(xué)嗎？”我有些失望。 “哪是有的老板目光短淺，閑女人假期時(shí)間多一點(diǎn)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，不管是男會(huì)計(jì)還是女會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)這個(gè)職業(yè)是越老越吃香，隨著工作年限的增加、實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的積累，工作能力會(huì)越來越強(qiáng)，而且會(huì)計(jì)很有挑戰(zhàn)性，咱就說這專業(yè)技術(shù)職務(wù)（過去叫職稱）吧，你看社會(huì)上有哪一種考試比會(huì)計(jì)熱？從初級(jí)到中級(jí)，現(xiàn)在連高級(jí)也要考試了，還有注冊(cè)會(huì)計(jì)師。考試熱逼著你學(xué)起來就放不下，多有勁頭?。　?周游接過話頭說：“阿姨您不知道，考試多讓人頭疼啊，每年考試我的心理壓力都很大，不考吧，看到周圍的人都在考，沒證到哪兒腰板兒都不直。” “好好學(xué)吧，但我強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)啊，

9、要想考試，還得上正規(guī)的培訓(xùn)班。在我這學(xué)，只能是實(shí)干家，我能保證的是上手快，工作有思路。但是話又說回來，在理解的基礎(chǔ)上再看書，能幫助記憶，所以我給你們講的這些東西，也是為了以后你們應(yīng)付考增加一些感性認(rèn)識(shí)。打下實(shí)踐基礎(chǔ)，再加上理論知識(shí)，那就如虎添翼了。”媽媽又來激發(fā)我們的學(xué)習(xí)興趣了。 他轉(zhuǎn)過頭夸張地瞪著眼睛看我。 我讀出了他眼睛里的含義：“瞧我干嘛？” “我家陽陽小” “哎呀，媽，快講你的吧。”我不知道我媽要說出什么來，趕緊打斷她的話。 “哦，今天先知道會(huì)計(jì)是干嘛的，明天再細(xì)講，講多了我怕陽陽消化不良?！?“沒事，你要相信我的胃動(dòng)力?！?“但我知道，這么講對(duì)于周游來說并不過癮?！?他趕緊解釋：“沒

10、有沒有，我聽得可勁兒了，在學(xué)校沒聽人這么講過，阿姨講得很生動(dòng)，我愿意聽?！?“愿意聽，下次接著聽?！钡诙v 會(huì)計(jì)相關(guān)概念和要素 今天，我們?cè)僦v幾個(gè)會(huì)計(jì)相關(guān)的概念和要素，媽媽開講了。會(huì)計(jì)分期 也就是會(huì)計(jì)期間，每年的1 月1 日到12 月31日，為一個(gè)會(huì)計(jì)年度，每一個(gè)月，就叫月度。這樣劃分有利于核算，比如企業(yè)的成本需要按月計(jì)算，會(huì)計(jì)報(bào)表也要按月度、年度編報(bào)這樣才有可比性。貨幣計(jì)量 我們說會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，簡(jiǎn)稱為貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)核算時(shí)不僅現(xiàn)金和存款用貨幣計(jì)量，就是實(shí)物資產(chǎn)也要用貨幣計(jì)量，如一臺(tái)機(jī)器要在賬上反映成本價(jià)值是多少錢。在中國(guó)的國(guó)土上，會(huì)計(jì)當(dāng)然要使用人民幣了，如果涉及到外幣的，還要換算成

11、人民幣。怎么換算、怎么記賬，怎么編表，以后講吧！原始憑證 就是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的第一手憑證，比如我們?nèi)ソ浑娫捹M(fèi)，對(duì)方給開的發(fā)票；我們開工資，那張工資表；還有貨物賣出去了，得開出庫單，還有飯店的餐飲發(fā)票、出差的費(fèi)用、購(gòu)設(shè)備的發(fā)票等等，這些都叫原始憑證，是重要的會(huì)計(jì)資料，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況都是靠這些原始憑證反映出來的。記賬憑證 就是根據(jù)原始憑證填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證是會(huì)計(jì)人員填制的，靠手工記賬手寫填，靠軟件記賬用鼠標(biāo)填。這也最能考驗(yàn)會(huì)計(jì)的基本功，因?yàn)樽鰬{證的時(shí)候，你要根據(jù)原始憑證確定會(huì)計(jì)科目及記賬方向，也就是借和貸，才能做出正確的記賬憑證。會(huì)計(jì)賬簿 會(huì)計(jì)賬簿簡(jiǎn)單說就

12、是賬本子，會(huì)計(jì)分類反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并計(jì)算出發(fā)生金額和余額就記在上面。做完記賬憑證，就要登記賬簿。賬簿也有很多種，按用途分：有日記賬、明細(xì)賬、總賬；按格式分：有兩欄式、三欄式、多欄式、數(shù)量金額式；按外形分：有訂本賬、活頁賬、卡片賬。這些賬簿各有各的用途，有什么科目，就應(yīng)該立什么賬簿。記完賬，還要對(duì)賬，結(jié)賬。以后我們具體操作的時(shí)候再細(xì)講，賬本等哪天到公司去看。反映財(cái)務(wù)狀況的三要素 媽媽拿出來一張“資產(chǎn)負(fù)債表”，讓我們先瞧瞧。她說：這張表中包含著反映財(cái)務(wù)狀況的三個(gè)要素：就是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。下面我分別來講解：資產(chǎn) 那天我舉的家產(chǎn)的例子，是讓你們有個(gè)切身的印象。資產(chǎn)的定義是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)

13、形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 “什么叫交易或事項(xiàng)？”我認(rèn)真地問?！熬褪瞧髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?！崩蠇尨鸬暮芨纱唷！斑€是專業(yè)點(diǎn)說吧，把概念講清楚了心里敞亮?！?交易：是指發(fā)生在兩個(gè)不同企業(yè)之間的價(jià)值轉(zhuǎn)移，比如一家公司購(gòu)買另一家公司的產(chǎn)品。 事項(xiàng)：主要指發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部各部門之間的資源的轉(zhuǎn)移，比如管理部門領(lǐng)用辦公用品、車間領(lǐng)用原材料等等、外部的叫交易，內(nèi)部的叫事項(xiàng)，統(tǒng)稱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也叫經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)就是從記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開始的。 怎么確認(rèn)資產(chǎn)呢？ （1）必須是以前或現(xiàn)實(shí)的資源，而不是預(yù)期的。計(jì)劃購(gòu)買的或者合同約定交易都不能算資產(chǎn)。比如：我們簽了一個(gè)購(gòu)貨合同，下個(gè)月才能交錢進(jìn)貨，這

14、個(gè)貨物就不是資產(chǎn)，不是眼前現(xiàn)實(shí)的，是以后要發(fā)生的。 （2）能直接或間接的給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。例如：用機(jī)器設(shè)備加工產(chǎn)品，賣出去就能夠獲得收入，這里的設(shè)備就是固定資產(chǎn)，就屬于資產(chǎn)類、還有，貨物賣出去了，雖然錢沒收回來，但是已經(jīng)算有收入了，那么應(yīng)收賬款就是資產(chǎn)。 （3）是企業(yè)擁有或能控制的。比如：融資租賃，一般都是租賃設(shè)備的多，雖然企業(yè)并不擁有所有權(quán)，但是我們定期給對(duì)方付款，租賃期滿，我們可以以一個(gè)名義價(jià)格購(gòu)買得到其所有權(quán)，這臺(tái)設(shè)備長(zhǎng)期由我們控制使用，這個(gè)設(shè)備也可以算是我們的資產(chǎn)。 資產(chǎn)是一個(gè)大類，還可以劃分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，再往下分就是科目了，看一下資產(chǎn)負(fù)債表就一目了然了。 負(fù)債 負(fù)債定義是

15、指過去發(fā)生的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。我一下趴在了餐桌上。 “聽暈了吧？”老媽準(zhǔn)確地詮釋了我的舉動(dòng)。 我一抬頭，發(fā)現(xiàn)他也在笑我呢：“我們?cè)趯W(xué)校的時(shí)候，老師就這么照本宣科，很考驗(yàn)人的悟性啊。” 老媽邊笑邊解釋著：“我昨天不是說了嗎，就把它理解為欠人家的錢，早晚得還，還不起就破產(chǎn)。我再說幾個(gè)常見業(yè)務(wù)，也許好理解。向銀行取得借款、應(yīng)付未付購(gòu)買商品或者材料貨款、尚未支付的職工工資福利費(fèi)，尚未交納和稅金。比如，我們買來原材料，當(dāng)時(shí)沒有錢付給人家，跟對(duì)方達(dá)成協(xié)議后，暫時(shí)欠著，在這里就應(yīng)該是應(yīng)付賬款，這就是負(fù)債?！?我明白了。“負(fù)債是債權(quán)人的權(quán)益，是我們企業(yè)的義務(wù)，必須

16、要在今后償還啰?！?我出了一口長(zhǎng)氣：“這會(huì)計(jì)里的說道還真多呀。”“說起來難，做起來就容易了?！崩蠇屌挛掖蛲颂霉?。所有者權(quán)益 就是所有者享有的經(jīng)濟(jì)利益，簡(jiǎn)稱所有者權(quán)益。這個(gè)好理解，資產(chǎn)減去負(fù)債，剩下的就是所有者權(quán)益。它的實(shí)質(zhì)來源于業(yè)主或者股東投資的本金（實(shí)收資本應(yīng)該與在工商行政管理部門的“注冊(cè)資本”相等）和溢價(jià)（資本公積），從實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中提取的積累（盈余公積），還有未分配完的利潤(rùn)。 三者之間的關(guān)系從資產(chǎn)負(fù)債表里看出來，表的左邊是資產(chǎn)項(xiàng)目，右邊是負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，表的左右兩方的合計(jì)數(shù)是相等的，用一個(gè)平衡公式表示就是： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 從這個(gè)公式里我們可以看出，企業(yè)擁有的這些資產(chǎn)，一部

17、分是債權(quán)人的權(quán)益，一部分是所有者的權(quán)益。反映經(jīng)營(yíng)成果的三要素 會(huì)計(jì)有財(cái)務(wù)狀況三要素，能看出一個(gè)單位的資產(chǎn)有多少，并且知道這些資產(chǎn)歸誰所有，這好比在某一時(shí)間給一個(gè)單位照了一張照片，是相對(duì)靜止的狀況。媽媽說，一個(gè)單位隨著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展，資產(chǎn)是經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)的，不能靠天上掉餡餅，要靠自己掙錢。一個(gè)公司還必須知道一定時(shí)間內(nèi)賺了多少錢，有多少收入，有多少費(fèi)用，有多少來利潤(rùn)，這就要我們進(jìn)一步從動(dòng)態(tài)角度反映經(jīng)營(yíng)情況，即：收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)要素。有利潤(rùn)你企業(yè)的所有者權(quán)益才會(huì)增加。媽媽接著又拿出一張“利潤(rùn)表”讓我們瞧瞧。 收入 收入，是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。說通俗點(diǎn)就是已

18、收到和有把握收到的營(yíng)業(yè)款。可分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，顧名思義，前者是企業(yè)的主要業(yè)務(wù)收入，比如：銷售產(chǎn)品、商品；后者是主業(yè)以外的業(yè)務(wù)收入，如：銷售材料、轉(zhuǎn)讓技術(shù)。費(fèi)用 費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。說通俗點(diǎn)就是為取得收入花費(fèi)的代價(jià)。費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加和期間費(fèi)用等。營(yíng)業(yè)成本是指銷售商品或提供勞務(wù)過程中我們已經(jīng)耗費(fèi)的材料費(fèi)、人工費(fèi)和制造費(fèi)用以及賣出商品的進(jìn)價(jià)成本，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。營(yíng)業(yè)稅金及附加是指企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育

19、費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。 而期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。這三個(gè)費(fèi)用從字面上就能區(qū)分出來，管理費(fèi)用就是行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不包括車間的費(fèi)用；銷售費(fèi)用是在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中發(fā)生的除了營(yíng)業(yè)成本以外的各項(xiàng)費(fèi)用，還有專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)費(fèi)用；財(cái)務(wù)費(fèi)用是籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的利息支出等。利潤(rùn) 利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括企業(yè)日?；顒?dòng)所形成的利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)外收支。 這三者之間的關(guān)系，用下面這個(gè)公式表示： 利潤(rùn)=收入費(fèi)用 “從利潤(rùn)表上我們也能看出利潤(rùn)是怎么來的。就是一步步推算出來的，里邊包含了所有的相關(guān)項(xiàng)目。” “我講一個(gè)

20、故事啊，2 分鐘就能讓你倆通俗地了解會(huì)計(jì)要素六要素。” “會(huì)計(jì)小剛要結(jié)婚了，他從多年的積蓄里拿出10 萬元，又在開公司的叔叔那里借來15萬元（負(fù)債），買了一棟價(jià)值25 萬元的樓房（資產(chǎn)），未婚妻又送來8 萬元用于裝修和購(gòu)置家具。 結(jié)婚后小倆口搬進(jìn)新居后，整個(gè)家就成為是他們的共同財(cái)產(chǎn)。這天他掰著手指頭算：我的資產(chǎn)就是25 萬元的房子和8 萬元的裝修及家具，共33 萬元，負(fù)債是15 萬元，所有者權(quán)益就出來了，33-15=18萬元。真正屬于我的只有這18萬元哪！ 結(jié)婚一個(gè)月后，小剛和妻子坐在一起總結(jié)家庭開支情況。倆人的工資總額是5000 元（收入），一個(gè)月花掉水電費(fèi)200 元，電視、電話費(fèi)300 元

21、，油米醬醋茶800元，其他雜費(fèi)500元，支出總計(jì)1800元（費(fèi)用）。本月剩余達(dá)3200（利潤(rùn)）。算得倆人挺高興，小剛直夸妻子會(huì)過日子?！?“媽，你真會(huì)編?！蔽野l(fā)自肺腑地稱贊老媽。 “聽明白沒有呀？”我媽專門問我，她知道周游是“明白人”。 “明-白-啦”我故意拖腔拉調(diào)地說。借貸記賬法 借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。所謂復(fù)式記賬，就是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，必須在兩個(gè)或者兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記，以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的“來龍”“去脈”。 這里的“借”和“貸”不能理解為“借款”和“貸款”。也不能片面理解為“借”是增加，“貸”是減少。 首先要知道：“借”和“貸”是記賬符號(hào)，它能反映

22、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化，我們不是知道了會(huì)計(jì)的六要素了嗎？借貸記賬法是這樣反映的：資產(chǎn)增加、費(fèi)用增加、負(fù)債減少、權(quán)益減少、收入減少，就用“借”表示；資產(chǎn)減少、費(fèi)用減少、負(fù)債增加、權(quán)益增加，收入增加，就“貸”表示。前兩個(gè)要素與后三個(gè)要素是反著表示的。 其次要知道：“有借必有貸，借貸必相等”是記賬規(guī)則。也就是說對(duì)于每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有借的一方賬戶，就要有貸的一方賬戶，記入“借方”的金額與記入“貸方”金額要相等。反映在賬戶上，所有賬戶的借方余額，一定要等于所有賬戶的貸方余額。 “賬戶就是賬簿嗎？我看書上出現(xiàn)兩種說法。”“不是兩種說法，而是兩個(gè)概念。賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，賬戶存在于賬簿之中，賬簿中每一賬頁就

23、是賬戶存在的形式和載體，沒有賬簿，賬戶就不能規(guī)范擺出來，用句成語比喻賬戶和賬簿的關(guān)系就是“唇齒相依?！?“唇亡齒寒。唇是賬簿，齒是賬戶。”我接著話茬說。 “你這聰明的樣子頗有我年輕時(shí)的神采?！眿寢尶偰茉谧钋‘?dāng)?shù)臅r(shí)候引經(jīng)據(jù)典，也分不清老媽在夸誰。 “學(xué)會(huì)計(jì)應(yīng)該觸類旁通。開始做會(huì)計(jì)感到兩個(gè)難點(diǎn)：一是找不準(zhǔn)會(huì)計(jì)科目，二就是分不清借貸。這兩個(gè)問題解決了，就等于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)掌握了百分之七十，今天只是簡(jiǎn)單地介紹一下，以后我?guī)銈兘佑|了實(shí)賬再詳細(xì)講解?！?周游頓時(shí)來了精神，受他的傳染，我也盼著看實(shí)賬了。 今天的課程就這樣結(jié)束了，明天有葷有素，一定很解饞。第三講 建賬和會(huì)計(jì)循環(huán)工作 “如果說前邊我教你們的會(huì)計(jì)常識(shí)

24、是學(xué)寫生字的話，那么現(xiàn)在我開始教你們?cè)炀?，等講到所有會(huì)計(jì)處理的時(shí)候，就是作文了。只有寫出文章才有可能掙到稿費(fèi)，文章越精彩，稿酬就越高，同樣道理，會(huì)計(jì)的水平越高，薪酬也就越高?！?“那就是說，我現(xiàn)在才是小學(xué)二年級(jí)的水平唄？”我有點(diǎn)不服。 “那我都大學(xué)畢業(yè)了，也沒達(dá)到三年級(jí)的水平??！” “那是因?yàn)槟惚俊！蔽覔尠姿?“不對(duì)，”老媽接過話說，“學(xué)會(huì)計(jì)的都要經(jīng)過這個(gè)階段，周游是沒接觸到實(shí)際工作，一旦操作起來，他一定比你進(jìn)步快?！?“好了，開始上課?！崩蠇屢槐菊?jīng)地說。 “從今天開始，我們進(jìn)入實(shí)戰(zhàn)狀態(tài)，假設(shè)一家公司成立，你倆就是這兒的會(huì)計(jì)了。你們將從何處入手，接著又怎樣干呢？”建立賬簿的單位 媽媽說：

25、按照會(huì)計(jì)法規(guī)定，各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整。無論是國(guó)有單位，還是民營(yíng)企業(yè)或者民間組織，甚至是具備建賬條件的個(gè)體工商戶，都需要建賬。 說到建賬，好像挺復(fù)雜的，其實(shí)一點(diǎn)都不難。記住關(guān)鍵的一條就夠了，根據(jù)核算的對(duì)象從兩方面反映，一是總括反映；二是明細(xì)反映。 你進(jìn)一家企業(yè)，要建賬不外乎有兩種情況： （1）新成立的企業(yè)。要求一切從頭開始，這對(duì)于老會(huì)計(jì)來說，是最高興的事，因?yàn)闆]有陳年老賬，沒有羅嗦事，不用很操心。但是對(duì)于缺乏經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)來講，就顯得盲目，有點(diǎn)不知所措。 （2）老企業(yè)。這里還分兩種情況，一是人家以前就有了比較正規(guī)的賬目，遇到這樣的企業(yè)是你的幸運(yùn)，不但能學(xué)到好多東西，而且還不

26、用操心，接過來繼續(xù)做就可以了。另一種是原本賬目不清，所以想換一個(gè)會(huì)計(jì)，這時(shí)你來了，剛接觸的時(shí)候可能感覺不到什么，結(jié)果隨著業(yè)務(wù)的進(jìn)展，你會(huì)發(fā)現(xiàn)越來越亂，越來越?jīng)]頭緒，那時(shí)就會(huì)感受到什么叫焦頭爛額了，這最考驗(yàn)?zāi)愕墓Ψ蛄恕?“阿姨是不是都遇到過？” “是啊，這些都是我的切身體會(huì)，我是有感而發(fā)。在這兒我再?gòu)?qiáng)調(diào)一點(diǎn)：你受聘一家企業(yè)后，首先要盡快熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，熟悉業(yè)務(wù)，包括了解產(chǎn)品或商品、了解客戶，這樣對(duì)處理賬務(wù)有幫助，然后再了解會(huì)計(jì)賬目，弄清前期業(yè)務(wù)的來龍去脈，這樣接手后，會(huì)很快進(jìn)入角色。如果你在年內(nèi)某一天要接管賬簿，一定要移交人把賬理順了你才接，辦理交接手續(xù)，在賬簿最后一筆余額后由移交人蓋章。”

27、“ 建新賬要先買賬本，使用會(huì)計(jì)軟件要進(jìn)行初始化操作。我那天不是要你們買賬本嗎？” 啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括：?jiǎn)⒂萌掌凇①~簿頁數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。根據(jù)湖北省財(cái)政廳等九廳局文件規(guī)定，各單位每年年初要將建立的總賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬送到當(dāng)?shù)刎?cái)政會(huì)計(jì)管理部門辦理建賬監(jiān)管事宜。記賬人員或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。建立賬簿的種類和格式現(xiàn)在我就說說賬簿的種類和格式： 賬簿按用途分為日記賬、分類賬和

28、備查賬三種。日記賬是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間和先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿，在我國(guó)，大多數(shù)單位只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。分類賬是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)要素的具體分類設(shè)置的賬簿，分為總分類賬和明細(xì)分類賬，總分類賬簡(jiǎn)稱總賬，是按一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的賬簿，明細(xì)分類賬簡(jiǎn)稱明細(xì)賬，是按二級(jí)科目或三級(jí)甚至四級(jí)科目設(shè)置的賬簿。備查賬簿是對(duì)某些在日記賬和分類賬中不予登記或者登記情況不夠詳細(xì)作補(bǔ)充登記使用的賬簿。 賬本的格式一般有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式，每一種都有不同的用處?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是必須設(shè)置的，還有就是我剛才說的那五大類科目都有建賬的必要。我們不是每一個(gè)科目都使用一本賬簿，昨天你

29、們不是看到我記的那些賬了嗎，一共就六本，我看你買的這些。 日記賬現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，都交給出納單獨(dú)記賬； 多欄式費(fèi)用賬用于銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目記賬； 存貨明細(xì)賬用于庫存商品、原材料等科目記賬，除了記金額外，還要記數(shù)量； 三欄式明細(xì)賬可以立兩本平時(shí)發(fā)生額少的賬戶集中到一起，記在一本賬上，比如實(shí)收資本、資本公積、本年利潤(rùn)等等。那些往來科目，比如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款，可以記在一本賬里。如果往來賬多的，再視情況分出來一本一本地記。 固定資產(chǎn)和低值易耗品，還需要建立詳細(xì)的卡片賬。 總賬也是三欄式。按一級(jí)會(huì)計(jì)科目建在一本賬上。建總賬的時(shí)候，最

30、好按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益的類別來分頁。例如：第1頁到第4頁登記現(xiàn)金，第5頁到第10頁登記銀行存款，以此類推。我說多了，你們也記不住，以后隨著業(yè)務(wù)的發(fā)生，就知道該立什么賬了，沒有的可以后補(bǔ)。 在年初建新賬，要將上年余額抄錄在新賬某科目第一行，摘要欄要寫上“上年結(jié)轉(zhuǎn)”，再寫上余額的借貸方向和金額。 “太簡(jiǎn)單了，這就叫建賬啊，我以為多難呢！”我不以為然。會(huì)計(jì)循環(huán) 媽媽說：“賬建好后，會(huì)計(jì)開始按步就班地做會(huì)計(jì)循環(huán)工作，下面我一項(xiàng)一項(xiàng)地講?！?“會(huì)計(jì)循環(huán)？”我好像聽老媽說過?！皶?huì)計(jì)循環(huán)，也就是會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)流程，是指從分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)起到編制會(huì)計(jì)報(bào)表為止的全過程。通俗點(diǎn)說就是會(huì)計(jì)工作的流程，也就是

31、會(huì)計(jì)每個(gè)月循環(huán)做的事?！?“我看書上都是從貨幣資產(chǎn)開始講的?！蔽也唤?。 “對(duì)于你這樣的初學(xué)者，開始就那么講你肯定發(fā)蒙，這就是你聽不懂的原因。了解了會(huì)計(jì)循環(huán)，就像找到了會(huì)計(jì)的路線，處理業(yè)務(wù)，就是怎么走的問題了，業(yè)務(wù)水平高，就會(huì)感到一馬平川，否則就會(huì)困難重重?！?“對(duì)呀，會(huì)計(jì)表面看似簡(jiǎn)單，但實(shí)際做起來，就能看出處理業(yè)務(wù)的水平了?？疾鞎?huì)計(jì)的最好辦法就是實(shí)際操作，水平高低一眼就看出來了。” 看來老媽對(duì)會(huì)計(jì)是有法眼的。我媽繼續(xù)說：“昨天我不是講了原始憑證嗎！這些都是，前邊那三張是外來的原始憑證，就是企業(yè)在外邊買東西，人家給開的發(fā)票等；后邊這兩張是自己根據(jù)發(fā)生業(yè)務(wù)事項(xiàng)自制的原始憑證，一看就知道是我們自己制

32、作并填寫的?！?接著她又拿出一本記賬憑證，“這是我已經(jīng)裝訂好的記賬憑證，根據(jù)那些原始憑證，填制這些記賬憑證。” “做完了一張張的憑證就要匯總了，就是把平時(shí)做的記賬憑證統(tǒng)計(jì)到一起。”說著媽媽翻開了那本憑證的第一頁，我看到的是一張記賬憑證匯總表。 最后我媽拿出賬本，有五六本?！斑@些就是會(huì)計(jì)賬簿，都是根據(jù)憑證登記的。到了月末根據(jù)這些賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表，一個(gè)月的業(yè)務(wù)就結(jié)束了。接下來就是報(bào)稅、納稅?！?一個(gè)月的業(yè)務(wù)讓我媽五分鐘就講完了。 我看著我媽按著講的順序擺了一桌子的東西：“說詳細(xì)點(diǎn)唄，我沒聽清楚?！?“這些工作具體怎么做，在以后的課程里我會(huì)詳細(xì)地講解，今天讓你們來的目的是看實(shí)賬，有個(gè)實(shí)際印象，有個(gè)現(xiàn)場(chǎng)

33、感，以后再做練習(xí)的時(shí)候就會(huì)感到很具體，不至于心里發(fā)悶?！?“阿姨，我現(xiàn)在心里敞亮多了?！?“那是，我媽是誰呀，名師出高徒嘛！” “再忽悠我都找不著北了。陽陽不是不明白借和貸嗎？好好看看憑證，體會(huì)一下，有不懂的問我。明天回家我們細(xì)講。” 我翻看了一下記賬憑證，上面有借有貸，再看賬簿，也有借有貸，看來這借貸還是會(huì)計(jì)的重要“成員”呢！ 我們又仔細(xì)把會(huì)計(jì)流程熟悉了一遍，翻看了幾本憑證和賬本，看了上面都寫了些什么，還看了裝有以前憑證和賬本的檔案柜。 還沒有學(xué)到會(huì)計(jì)科目，所以也問不出來啥，這樣過了半個(gè)多小時(shí)，老媽說：“今天就這樣吧。你倆去文化用品商店，買一些會(huì)計(jì)用品，就是剛才你們看到的這些，以后我講課的時(shí)

34、候用，咱們來個(gè)實(shí)戰(zhàn)演習(xí)?！?他趕緊拿出筆和紙，在上面寫著什么，寫完了遞給我媽：“阿姨，您看買這些東西夠不夠？” 我湊過去，上面寫著記賬憑證、記賬憑證匯總表、現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬、明細(xì)賬、總賬、費(fèi)用賬。 “字挺漂亮。還有，我給你寫上啊，牛皮紙的憑證皮（記賬憑證封面）、差旅費(fèi)報(bào)銷單、單據(jù)粘貼紙、收據(jù)、憑證裝訂線。就這些，然后就回家吧！”今天的收獲頗豐，讓我感受到了會(huì)計(jì)的工作氛圍，想像著將來，我坐在辦公桌前的樣子 我們看了實(shí)賬，媽媽又開講了?！澳銈冎懒藭?huì)計(jì)循環(huán)的概念，我再講會(huì)計(jì)循環(huán)的具體操作步驟，這里我按手工操作講，其實(shí)使用電腦操作也是模擬手工來的，只是步驟設(shè)計(jì)到程序上了，按規(guī)定程序一點(diǎn)鼠標(biāo)就出

35、來了，快的很呢！”第一步：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 拿來原始憑證后，可能是外來的票據(jù)，也可能是自制的，首先分析出屬于哪類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也就是涉及哪些會(huì)計(jì)要素，然后確定會(huì)計(jì)科目，找準(zhǔn)借貸方，就可以做記賬憑證了。 如果一次報(bào)銷的票據(jù)太多，比如飛機(jī)、車、船票，購(gòu)買機(jī)票、車票的延伸服務(wù)費(fèi)和手續(xù)費(fèi)，郵電手續(xù)費(fèi)，定額餐飲發(fā)票，過路過橋費(fèi)，停車、洗車費(fèi)等小型發(fā)票，必須使用票據(jù)粘貼單。拿到原始憑證，下一步就應(yīng)該做記賬憑證了。第二步：明確會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)科目就是會(huì)計(jì)要素具體分類的名稱。例如：“固定資產(chǎn)”、“短期借款”等就是一級(jí)科目。一級(jí)科目分別從屬于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素之列。一級(jí)科目核算內(nèi)容再細(xì)

36、分就是二級(jí)科目，二級(jí)科目核算內(nèi)容還細(xì)分就是三級(jí)科目。如“固定資產(chǎn)”分為“生產(chǎn)用”和“管理用”就是二級(jí)科目，”生產(chǎn)用”再分為“甲機(jī)器”、“乙廠房”等是三級(jí)科目；“短期借款”分為“工商銀行借款”、“建設(shè)銀行借款”等是二級(jí)科目，如果“短期借款”的期限不一樣還可按還款期限設(shè)置三級(jí)科目。第三步：填制記賬憑證 有了原始憑證，按著就要做記賬憑證了，就是上周我們看的那些裝訂好的記賬憑證，在這兒我就不多說了，知道程序就行了，以后我會(huì)重點(diǎn)領(lǐng)你們?cè)谟涃~憑證上做會(huì)計(jì)分錄，會(huì)計(jì)分錄重點(diǎn)是要明確一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的會(huì)計(jì)科目和金額。第四步：記賬憑證匯總 憑證一張張做完后，看看夠兩公分厚，就要進(jìn)行匯總了，先編號(hào)，再按憑證上

37、的科目做丁字賬，按照憑證的編號(hào)，一筆一筆地統(tǒng)計(jì)，寫完了就試算平衡，看借貸是否相等。平了就可以把數(shù)據(jù)抄寫在記賬憑證匯總表上，這個(gè)過程可以由會(huì)計(jì)軟件幫助你完成。第五步：登記會(huì)計(jì)賬簿 憑證做完后，就應(yīng)該登記日記賬和明細(xì)賬了，一般等匯總后再登記總賬。 每天只要根據(jù)當(dāng)日的原始憑證做記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證登記各類明細(xì)賬。只有現(xiàn)金和銀行存款日記賬要做到日清月結(jié)，也就是出納每天下班前要清點(diǎn)現(xiàn)金數(shù)目，并與日記賬上的現(xiàn)金余額核對(duì)相符，銀行存款日記賬的余額要和銀行拿來的對(duì)賬單核對(duì)。其他的明細(xì)賬一般是月結(jié)不用日清。 “什么是總賬？什么是明細(xì)賬??？”我問。 “明細(xì)賬是根據(jù)明細(xì)科目登記的賬簿，總賬是根據(jù)總賬科目登記的賬

38、簿。總賬，顧名思義，就是記總數(shù)的，明細(xì)賬，是記細(xì)數(shù)的。總賬駕馭明細(xì)賬，明細(xì)賬是對(duì)總賬的補(bǔ)充。總賬記的是會(huì)計(jì)的一級(jí)科目?jī)?nèi)容，而明細(xì)賬除了必須指明一級(jí)科目外，還必須記二級(jí)以上科目，比如原材料、管理費(fèi)用等。管理費(fèi)用是一級(jí)科目，它包括許多項(xiàng)目，如：工資、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)等，這些就是它的二級(jí)科目。這樣我們就可以看出，總賬與其所屬的明細(xì)賬，無論是借或貸，方向必須一致，金額必須相等，如果產(chǎn)生差錯(cuò)，一定要查出來?！?這里順便說一下“對(duì)賬”和“結(jié)賬”。 誰也保證不了記賬萬無一失，所以要定期對(duì)賬，做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符、賬表相符，這樣的會(huì)計(jì)信息才真實(shí)、完整。通過對(duì)賬，還能發(fā)現(xiàn)記賬憑證的錯(cuò)誤，還有業(yè)務(wù)上的疏

39、漏，以后我們做實(shí)賬的時(shí)候就可能發(fā)生，我在這兒就不多說了。 然后就要結(jié)賬。結(jié)賬有兩項(xiàng)內(nèi)容，一個(gè)是對(duì)平時(shí)記錄的數(shù)據(jù)小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計(jì)和余額，然后將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬。二是結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)，把各種損益類的賬戶都結(jié)清，就是到了月末，把收入和費(fèi)用都轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)里，算出本年利潤(rùn)。第六步：編制財(cái)務(wù)報(bào)告 賬簿記完經(jīng)過核對(duì)無誤后，就要編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告了。 財(cái)務(wù)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注。會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要組成部分，它是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)告文件，對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，還有會(huì)計(jì)報(bào)表附注，簡(jiǎn)稱“三表一注”。此外，還有對(duì)內(nèi)報(bào)送的報(bào)表，根據(jù)企業(yè)實(shí)際編制，一般沒

40、有統(tǒng)一格式。我們必須先把填制憑證、登記賬簿弄懂，才學(xué)怎么編制報(bào)表。 “到此為止，會(huì)計(jì)循環(huán)也到頭了。接下來就是下一個(gè)月的業(yè)務(wù)了?！钡谒闹v 學(xué)做分錄（一） 股東投資業(yè)務(wù) 媽媽說：書歸正傳，今天進(jìn)入實(shí)戰(zhàn)。 現(xiàn)在是這樣的情況：某個(gè)公司的注冊(cè)資金是50 萬元，有甲、乙兩個(gè)投資人，甲用現(xiàn)金30 萬元投資；乙用一間廠房投資，評(píng)估價(jià)值是30萬元，但是，雙方約定乙的投資額只算20萬元資本。這筆業(yè)務(wù)你們想：收到現(xiàn)金，肯定要用“現(xiàn)金”科目，增加了固定資產(chǎn)，肯定要用“固定資產(chǎn)”科目，那么得到的這些資產(chǎn)歸誰所有呢，對(duì)應(yīng)是要反映權(quán)益，這里將用到“實(shí)收資本”和“資本公積”科目。按照借貸記賬法的規(guī)則，這筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該這

41、么做：借：現(xiàn)金 300 000 固定資產(chǎn) 300 000貸：實(shí)收資本 500 000資本公積資本溢價(jià) 100 000你們看“現(xiàn)金”和“固定資產(chǎn)”按實(shí)際數(shù)記賬，是資產(chǎn)的增加記“借方”，對(duì)應(yīng)的是“所有者權(quán)益”類科目，“實(shí)收資本”按約定的注冊(cè)資本記50萬元，剩下的10萬元作“資本公積”，“溢價(jià)”就是多出的暫時(shí)沒有劃分出屬于誰的份額，共同所有吧！會(huì)計(jì)分錄是將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)寫出應(yīng)借應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目和金額，并保證借方所記金額與貸方所記金額相等。這里資產(chǎn)類兩個(gè)科目所記金額相加是60萬元，所有者權(quán)益類科目所記科目相加也是60萬元，也就應(yīng)證了我們所說的“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。這50 萬元實(shí)收資本和1

42、0 萬元的資本公積合計(jì)60 萬元，還要一次性地交納萬分之五的印花稅，在下月初申報(bào)稅的時(shí)候一起繳納，在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目列支。還有我們的六本賬簿，每本要買五元的印花稅票貼上，就是那天你們?cè)谖夷强吹劫~本封面上的象郵票一樣的東西，這些都是必須要辦理的。借款業(yè)務(wù)借款主要是向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款，分為短期借款和長(zhǎng)期借款。預(yù)計(jì)在1年內(nèi)或者超過1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的借款作為短期借款，如一般用于日常經(jīng)營(yíng)購(gòu)買商品、材料等向銀行取得的借款。還款期預(yù)計(jì)在一年以上或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期以上的借款作為長(zhǎng)期借款，如購(gòu)買大型設(shè)備、建造房屋建筑物等向銀行取得的借款。 假如你們公司現(xiàn)在正準(zhǔn)備為春節(jié)儲(chǔ)備貨物，銀行存款不足，

43、需要向銀行借款400000元，借款期限是6個(gè)月，年利率約定為8%。這種業(yè)務(wù)你們想：借款是負(fù)債，要用到“短期借款”科目，借款還得先存放在銀行后才能支付，這就涉及到“銀行存款”科目，借款要算利息，這就要涉及“應(yīng)付利息”科目，利息要作為費(fèi)用，這就要涉及到“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。按照借貸記賬法的規(guī)則，借款、算利息、支付本金和利息的的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該這么做：借款時(shí)：借：銀行存款 400000 貸：短期借款 400000年終借款已經(jīng)有3個(gè)月時(shí)間，算利息為（400000*8%/12*3）8000元： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 8000 貸：應(yīng)付利息 8000借款期滿，歸還全部本金和利息時(shí)，先將后3個(gè)月利息補(bǔ)記上，反映利息的全額數(shù)

44、，再辦理支付手續(xù)。同樣是：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 8000 貸：應(yīng)付利息 8000支付時(shí)： 借：短期借款 400000 應(yīng)付利息 16000 貸：銀行存款 416000你們看看，這每一筆會(huì)計(jì)分錄都是“有借必有貸，借貸必相等”吧，只不過前三筆是一借一貸，后一筆是兩借一貸，一筆會(huì)計(jì)分錄涉及兩個(gè)以上會(huì)計(jì)科目的稱為復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。 再假如你們公司要建一條生產(chǎn)線，資金不足，向銀行申請(qǐng)長(zhǎng)期借款600000元，借款期限3年，年利率10%。這種業(yè)務(wù)從程序上與短期借款相同，但是，因?yàn)槠谙揲L(zhǎng)，涉及是“長(zhǎng)期借款”，涉及到利息費(fèi)用，按規(guī)定長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，如果發(fā)生在借款項(xiàng)目建設(shè)期的記入“在建工程”成本，屬于發(fā)生在建設(shè)項(xiàng)目竣工后

45、的記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。按照借貸記賬法的規(guī)則，借款、算利息、支付本金和利息的的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該這么做：借款時(shí)：借：銀行存款 600000 貸：長(zhǎng)期借款 600000開始建設(shè)到竣工有1年時(shí)間，算利息為（600000*10%）60000元： 借：在建工程 60000 貸：應(yīng)付利息 60000后兩年應(yīng)付利息計(jì)算時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 120000 貸：應(yīng)付利息 120000支付時(shí)： 借：長(zhǎng)期借款 600000 應(yīng)付利息 180000 貸：銀行存款 780000 “好了，時(shí)間到了?！蔽覄偮牫鳇c(diǎn)門道，媽媽就單方?jīng)Q定下課了。第五講 學(xué)做分錄（二） 媽媽說：今天講購(gòu)銷業(yè)務(wù)，這是一個(gè)企業(yè)主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。公司開始進(jìn)入經(jīng)營(yíng)

46、狀態(tài)，首先要購(gòu)買貨物。商業(yè)企業(yè)購(gòu)買的貨物多種多樣，目的是分散銷售給消費(fèi)者；工業(yè)企業(yè)購(gòu)買貨物是作為材料，要加工成產(chǎn)品后再賣出去。購(gòu)買貨物涉及到“庫存商品”或者“原材料”科目，付款要涉及到“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目，如果提前付款要用到“預(yù)付賬款”科目；如果貨款暫時(shí)沒有支付要用到“應(yīng)付賬款”科目。銷售商品或者產(chǎn)品，對(duì)外提供勞務(wù)（如建筑安裝、交通運(yùn)輸和其他服務(wù)業(yè)）要用到“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，收到營(yíng)業(yè)款涉及到“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目，如果提前收到貨款要用到“預(yù)收賬款”科目；如果貨款暫時(shí)沒有收到要用到“應(yīng)收賬款”科目。購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)先講購(gòu)進(jìn)貨物怎樣做會(huì)計(jì)分錄吧！假如某商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批家具，發(fā)票價(jià)款(含稅)是300

47、00元，其中寫字臺(tái)10000元，辦公椅5000元，檔案柜15000元。商品經(jīng)過驗(yàn)收已經(jīng)入庫，貨款通過銀行支付。該公司是小規(guī)模納稅人，不做進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，所以，廠家開的發(fā)票即使是增值稅發(fā)票，也不能抵扣?！笆裁词切∫?guī)模納稅人?”我追不急待地問。 按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，工業(yè)企業(yè)年銷售額在50萬元以下，商業(yè)企業(yè)年銷售額在80萬元以下界定為小規(guī)模納稅人。這筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄很簡(jiǎn)單：借：庫存商品寫字臺(tái) 10000 辦公椅 5000 檔案柜 15000 貸：銀行存款 30000這里“寫字臺(tái)、辦公椅、檔案柜”就成為了“庫存商品”的明細(xì)科目。假如上述購(gòu)進(jìn)商品暫時(shí)沒有支付，或者根據(jù)合同延后支付，則“貸方”為“應(yīng)付賬款

48、”科目。家具運(yùn)來了驗(yàn)收入庫后，又用現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)500元。再做付運(yùn)費(fèi)的分錄：借：銷售費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi) 500 貸：現(xiàn)金 500 商業(yè)企業(yè)購(gòu)入的商品，在入庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、挑選整理等費(fèi)用合理損耗等，為了簡(jiǎn)便核算直接計(jì)入銷售費(fèi)用，不攤到庫存商品價(jià)值中。 再一個(gè)工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料的例子： 某工業(yè)企業(yè)向紅光工廠購(gòu)進(jìn)原材料一批，不含增值稅價(jià)款100000元，增值稅17000元，其中：聚丙烯80000元，聚乙烯20000元，貨款尚未支付，該工業(yè)企業(yè)屬于一般納稅人。“什么是一般納稅人?”我又追不急待地問。 按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，工業(yè)企業(yè)年銷售額在50萬元以上，商業(yè)企業(yè)年銷售額在80萬元以上，

49、經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人可以對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票，購(gòu)貨取得的增值稅專用發(fā)票中所列增值稅款可以在銷售商品、產(chǎn)品的增值稅中抵扣。 上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄是：借：原材料-聚丙烯 80000 -聚乙烯 20000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：應(yīng)付賬款-紅光工廠 117000這里“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”是要在銷售商品、產(chǎn)品的增值稅中抵扣的稅款，故記在“借方”，相當(dāng)于“應(yīng)交增值稅”的減少。“應(yīng)付賬款”是往來性質(zhì)的負(fù)債科目，一般按對(duì)方單位或者個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)科目，以便于今后與對(duì)方結(jié)算?！皯?yīng)付賬款”形成增加記“貸方”，如果支付了則記“借方”。上述款項(xiàng)在15日后支

50、付，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款-紅光工廠 117000 貸：銀行存款 117000接上例，上述購(gòu)進(jìn)原材料支付運(yùn)費(fèi)2000元，怎樣作會(huì)計(jì)分錄呢？ 按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，運(yùn)費(fèi)要計(jì)算稅款扣除額，扣除率為7%。2000元應(yīng)扣增值稅為140元。按小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，運(yùn)費(fèi)要攤?cè)朐牧铣杀局校梢园粗亓繑?，也可按?gòu)買價(jià)款攤。上述要攤?cè)朐牧铣杀镜倪\(yùn)費(fèi)是2000元減去140元，等于1860元?，F(xiàn)在我們按價(jià)款分?jǐn)偅悍謹(jǐn)傄扔?jì)算分?jǐn)偮剩儆?jì)算分?jǐn)傤~。分?jǐn)偮?要分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)/總價(jià)款=1860/100000=0.0186分?jǐn)傆?jì)入聚丙烯的運(yùn)費(fèi)=聚丙烯的價(jià)款*分?jǐn)偮?80000*0.0186=1488(元)分?jǐn)傆?jì)入聚乙烯的運(yùn)

51、費(fèi)=聚乙烯的價(jià)款*分?jǐn)偮?20000*0.0186=372(元)會(huì)計(jì)分錄為:借:原材料-聚丙烯 1488 -聚乙烯 372 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）140貸：銀行存款 2000另外，企業(yè)還有購(gòu)進(jìn)周轉(zhuǎn)材料的業(yè)務(wù)。周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品，建筑業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等。周轉(zhuǎn)材料購(gòu)進(jìn)的核算方法與原材料相同，只是要設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目。銷售業(yè)務(wù) 接下來就是銷售了，媽媽繼續(xù)講： 凡是銷售商品、產(chǎn)品，提供加工修理修配勞務(wù)都要計(jì)算增值稅。一般納稅人按稅法規(guī)定的稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，（如一般稅率17%，優(yōu)惠稅率

52、13%，一般出口商品零稅率），小規(guī)模納稅人增值稅的征收率是3。增值稅是價(jià)外稅，我們出具的發(fā)票上面的大寫金額是含稅價(jià)，也就是說貨物的價(jià)格當(dāng)中包含了增值稅。我們計(jì)算營(yíng)業(yè)收入應(yīng)是不含稅的，如果我們開具給客戶是“增值稅專用發(fā)票”，發(fā)票上標(biāo)明了不含稅價(jià)款和增值稅額，能直接計(jì)算營(yíng)業(yè)收入；如果我們開具給客戶是“增值稅普通發(fā)票”或者有些零售業(yè)務(wù)沒有開發(fā)票，因此我們計(jì)算營(yíng)業(yè)收入的時(shí)候，要把真正的不含稅收入換算出來，這個(gè)公式是這樣的： 一般納稅人不含稅價(jià)=含稅價(jià)格/(1+稅率) 小規(guī)模納稅人不含稅價(jià)=含稅價(jià)格/(1+征收率)假如某工業(yè)企業(yè)屬于一般納稅人，銷售塑料制品一批，給客戶開具“增值稅專用發(fā)票”，不含稅價(jià)款2

53、00000元，其中塑料盆120000元，塑料桶80000元。增值稅額34000元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款收到117000元，余下貨款約定在下月初才能收到。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 117000 應(yīng)收賬款-某客戶 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-塑料盆120000 -塑料桶 80000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000這里“應(yīng)收賬款”在以后收到時(shí)借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”。再舉一例： 某小超市屬于小規(guī)模納稅人，本月零售商品收取營(yíng)業(yè)款52530元（含稅價(jià)款），包括開具發(fā)票收入和未開發(fā)票的收入，每日收入款項(xiàng)及時(shí)存入銀行。先計(jì)算不含稅價(jià)款：52530/（1+3%）=51000（元）其會(huì)

54、計(jì)分錄為： 借：銀行存款 52530 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 51000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 1530 一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)在什么時(shí)候反映營(yíng)業(yè)收入呢？小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是這樣規(guī)定的：通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。 （1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 （2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 （3）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。 （4）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。安裝程序比較簡(jiǎn)單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 （5）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代

55、銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 （6）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 （7） 采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷售商品收入金額。 這里關(guān)鍵把握好商品或者產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，再考慮不同的結(jié)算方式，有的同時(shí)收到款項(xiàng)要作收入，有的即使暫時(shí)沒有收到款項(xiàng)，但有相關(guān)合同和客戶收到貨物的證明也確認(rèn)為收入，具體操作還需要你們到企業(yè)去體驗(yàn)。 一項(xiàng)勞務(wù)業(yè)務(wù)在什么時(shí)候反映營(yíng)業(yè)收入呢？小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是這樣規(guī)定的：小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。 同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。 勞務(wù)的開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。年度資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工