人大網(wǎng)?！抖惙?第二版)》2016年7月課程考前練習(xí)題

1、 2016年7月稅法（第二版）課程考前練習(xí)題一、 計(jì)算題1. 新科房地產(chǎn)公司本月取得現(xiàn)房銷(xiāo)售收入800萬(wàn)元，期房銷(xiāo)售預(yù)收款240萬(wàn)元，配套設(shè)施銷(xiāo)售收入150萬(wàn)元，自有寫(xiě)字樓出租收入24萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入80萬(wàn)元，計(jì)算其當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。解答:（1）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)額為：800+240+150=1190（萬(wàn)元）（2）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：1190×5%=59.5（萬(wàn)元）（3）出租寫(xiě)字樓,屬服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè),應(yīng)納稅：24×5%=1.2（萬(wàn)元）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),為轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目,其應(yīng)納稅額：80×5%=4（萬(wàn)元）所以本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅共計(jì)64.7萬(wàn)元.2. 某機(jī)械進(jìn)出口公司200

2、2年6月進(jìn)口小轎車(chē)120輛，每輛到岸價(jià)格8萬(wàn)元人民幣，小轎車(chē)的進(jìn)口關(guān)稅稅率為110%，消費(fèi)稅稅率為5%。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納消費(fèi)稅額。解答:應(yīng)納消費(fèi)稅額=120×（8+8×110%）÷（15%）×5%=106.105（萬(wàn)元）3. 某市一企業(yè)2008年5月被查補(bǔ)增值稅50 000元、消費(fèi)稅20 000元、所得稅30 000元，被加收滯納金2 000元，被處罰款8 000元。該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加多少？解答:應(yīng)補(bǔ)繳的城建稅=（50 00020 000）×7%=4 900（元）應(yīng)補(bǔ)繳的教育費(fèi)附加=（50 00020 000）×3%=

3、2 100（元）應(yīng)補(bǔ)繳的城建稅和附加=4 9002 100=7 000（元）4. 中國(guó)境內(nèi)某房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓自行開(kāi)發(fā)的商業(yè)大樓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為10億元，該公司為取得該塊土地使用權(quán)支付地價(jià)款及相關(guān)費(fèi)用1.5億元，該大樓開(kāi)發(fā)成本為2億元，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目利息支出為5 000萬(wàn)元，并提供了銀行的證明，其中包括延期還款加罰息100萬(wàn)元，按商業(yè)銀行同期貸款利率計(jì)算的利息支出為4 950萬(wàn)元，計(jì)算該公司應(yīng)繳的土地增值稅（該地區(qū)的其他費(fèi)用扣除率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為5%，教育費(fèi)附加為3%）。解答:利息支出的限額為4 950萬(wàn)元，實(shí)際允許扣除的利息支出為5 000100=4 900（萬(wàn)元）允許扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用=1

4、5 00020 000=35 000（萬(wàn)元）加計(jì)的扣除費(fèi)用=35 000×20%=7 000（萬(wàn)元）可扣除的其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=35 000×5%=1 750（萬(wàn)元）可扣除的稅金=100 000×5%100 000×5%×（5%3%）=5 400（萬(wàn)元）扣除項(xiàng)目的總數(shù)額=35 0004 9007 0001 7505 400=54 050（萬(wàn)元）增值額=100 00054 050=45 950（萬(wàn)元）增值額和扣除額的比率=45 950÷54 050×100%=85%應(yīng)納的土地增值稅=增值額×稅率扣除額×速算

5、扣除率=45 950×40%54 050×5%=15 677.5（萬(wàn)元）5. 某公司進(jìn)口一批貨物，海關(guān)于2006年3月1日填發(fā)稅款繳款書(shū)，但公司遲至3月27日才繳納500萬(wàn)元的關(guān)稅。海關(guān)應(yīng)征收關(guān)稅滯納金為多少？解答:應(yīng)該在海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)的15日內(nèi)繳納稅款，對(duì)于逾期的，按日征收0.5的滯納金。所以，應(yīng)繳納的滯納金=500×0.5×（2715）=3（萬(wàn)元）。6. 某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年10月上旬從國(guó)外進(jìn)口一批散裝化妝品，支付給國(guó)外的貨價(jià)為120萬(wàn)元，相關(guān)稅金10萬(wàn)元，賣(mài)方傭金2萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)18萬(wàn)元。本月內(nèi)企

6、業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)為成套化妝品7800件，對(duì)外批發(fā)銷(xiāo)售6000件，取得不含稅銷(xiāo)售額290萬(wàn)元，向消費(fèi)者零售800件，取得含稅銷(xiāo)售額51.48萬(wàn)元（化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率40%，消費(fèi)稅30%）。要求：（1）計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（2）計(jì)算該企業(yè)在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。解答:（1）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納關(guān)稅：（12010218）×40%=60（萬(wàn)元）進(jìn)口散裝化妝品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=（1201021860）÷（130%）=300（萬(wàn)元）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅：300×30%=90（萬(wàn)元）（2）當(dāng)月應(yīng)抵扣的消費(fèi)稅=300×8

7、0%×30%=72（萬(wàn)元）生產(chǎn)銷(xiāo)售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=29051.48÷（117%）×30%72=28.2（萬(wàn)元）2、 辨析題1. 某制藥生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2003年11月份發(fā)生下列購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)進(jìn)A原料藥一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款1 000 000元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)；另支付運(yùn)輸費(fèi)50 000元，取得主管地方稅務(wù)局認(rèn)定的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票；（2）購(gòu)進(jìn)B原料藥一批，用于免稅藥品的生產(chǎn)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款100 000元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)； （3）進(jìn)口藥品檢驗(yàn)設(shè)備一臺(tái)，取得海關(guān)的完稅憑證上注明增值稅稅額120 000元；（4）向一紙制品廠定制藥品包裝箱

8、一批，藥廠已預(yù)付貨款并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款80 000元，包裝箱下月交付；（5）外購(gòu)貨物一批用于對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款1 000 000元；（6）采取分期收款方式，銷(xiāo)售900 000元的藥品給一藥品批發(fā)企業(yè)，已取得首期貨款300 000元，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款900 000元； （7）銷(xiāo)售給外省某藥品經(jīng)銷(xiāo)商一批藥品，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款600 000元，但發(fā)貨后即獲悉對(duì)方短期內(nèi)無(wú)力支付貨款；（8）無(wú)償提供市場(chǎng)價(jià)格為80 000元的藥品給某醫(yī)院試用； （9）折扣銷(xiāo)售給某特約經(jīng)銷(xiāo)商一批藥品，由于該經(jīng)銷(xiāo)商是藥廠長(zhǎng)期客戶(hù)，因此給予了5%

9、的折扣，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款2 000 000元，5%的折扣，經(jīng)銷(xiāo)商當(dāng)月即付清全部貨款；（10）將已逾期一年的包裝物押金50 000元，沖銷(xiāo)本廠庫(kù)存包裝物成本。該制藥生產(chǎn)企業(yè)計(jì)算的當(dāng)月增值稅稅款： 當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額 =1000000×17%50000×7%12000080000×17%100000×17%=324 100（元）當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =300000×17%2000000×（15%）×17%=374 000（元）當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=374000-324100=49 900（元）要求：請(qǐng)依據(jù)增值稅暫行條例及有關(guān)規(guī)定，指出

10、該企業(yè)當(dāng)月增值稅計(jì)算是否正確。如有錯(cuò)誤請(qǐng)指出錯(cuò)誤之處。解答:（1）購(gòu)進(jìn)的用于免稅藥品生產(chǎn)的B原料藥，不應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。（2）進(jìn)口藥品檢驗(yàn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 （3）包裝箱未入庫(kù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （4）采取分期收款方式銷(xiāo)售藥品，應(yīng)按開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款計(jì)算增值稅額。（5）銷(xiāo)售給外省某藥品經(jīng)銷(xiāo)商一批藥品，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，應(yīng)按開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款計(jì)算增值稅額。（6）無(wú)償提供藥品給某醫(yī)院試用，應(yīng)做視同銷(xiāo)售處理。 （7）已逾期一年的包裝物押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。2. 某物資貿(mào)易公司為增值稅一般納稅人，2002年10月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）本月購(gòu)進(jìn)并入庫(kù)的貨物一批，本月未付

11、款，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款50萬(wàn)元，稅金8.5萬(wàn)元；（2）受托代銷(xiāo)一批工具，雙方約定每套售價(jià)0.2萬(wàn)元（不含稅），另按10%提取手續(xù)費(fèi)，物資公司在銷(xiāo)售中將價(jià)格自行提至每套0.25萬(wàn)元（不含稅），當(dāng)月售出200套，仍與委托方按每套0.2萬(wàn)元結(jié)算貨款，并已取得委托方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；（3）銷(xiāo)售一批農(nóng)用機(jī)械配件，開(kāi)具普通發(fā)票上注明銷(xiāo)售額45.2萬(wàn)元，上月已收預(yù)收款5萬(wàn)元，本月發(fā)貨并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到；（4）盤(pán)虧一批8月份購(gòu)入的物資（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），盤(pán)虧金額為9萬(wàn)元；（5）受托為某機(jī)械廠代購(gòu)一批專(zhuān)用工具，收到周轉(zhuǎn)金40萬(wàn)元，銷(xiāo)售方增值稅專(zhuān)用發(fā)票上抬頭為物資公司，銷(xiāo)售額為30萬(wàn)元，

12、稅金5.1萬(wàn)元，物資公司向機(jī)械廠開(kāi)具同等金額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)收取手續(xù)費(fèi)4萬(wàn)元（開(kāi)具普通發(fā)票），余款已于當(dāng)月返還機(jī)械廠；（6）本月購(gòu)進(jìn)一批五金材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款50萬(wàn)元，購(gòu)貨支付運(yùn)輸費(fèi)取得的貨票上注明運(yùn)費(fèi)0.4萬(wàn)元，裝卸費(fèi)0.1萬(wàn)元，貨款和運(yùn)雜費(fèi)均已支付，貨已到，尚未辦理入庫(kù)手續(xù)；（7）將本企業(yè)一輛已使用1年的進(jìn)口小轎車(chē)出售，原入賬價(jià)值12萬(wàn)元，售價(jià)14萬(wàn)元。該公司自行計(jì)算的流轉(zhuǎn)稅金為：當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=0.25×200×17%45.2÷（113%）5×13%=13.05（萬(wàn)元）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=8.50.2×200×17

13、%=15.3（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅=13.0515.3=2.25（萬(wàn)元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=4×5%=0.2（萬(wàn)元）要求：請(qǐng)按增值稅和營(yíng)業(yè)稅暫行條例和有關(guān)規(guī)定，具體分析該企業(yè)計(jì)算的當(dāng)月應(yīng)納增值稅和營(yíng)業(yè)稅是否正確。如果有錯(cuò)誤，請(qǐng)指出錯(cuò)在何處，并正確計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅。解答:該納稅人增值稅和營(yíng)業(yè)稅計(jì)算均不正確。商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物未付款，進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；受托代銷(xiāo)貨物除繳納增值稅外，還應(yīng)就代理勞務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅。在受托方加價(jià)出售，仍與委托方原價(jià)結(jié)算，收取手續(xù)費(fèi)的情況下，受托方應(yīng)就手續(xù)費(fèi)和差價(jià)之和視為代理報(bào)酬，征收營(yíng)業(yè)稅；銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)配件不適用13%低稅率，預(yù)收貨款銷(xiāo)售貨物方式

14、下，發(fā)出貨物發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，本月銷(xiāo)售額不得扣減預(yù)收款；盤(pán)虧外購(gòu)物資的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；代購(gòu)貨物，銷(xiāo)售方將增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)給本企業(yè)，為本企業(yè)自營(yíng)貨物行為，應(yīng)繳納增值稅，所取得的手續(xù)費(fèi)屬增值稅價(jià)外費(fèi)用；商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括運(yùn)輸費(fèi)）已付款并取得專(zhuān)用發(fā)票，可以做當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額處理；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)，售價(jià)高于原值，按簡(jiǎn)易辦法依4%減半征收增值。3. 某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，2002年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）取得營(yíng)業(yè)收入200萬(wàn)元；（2）發(fā)生營(yíng)業(yè)成本130萬(wàn)元；（3）發(fā)生營(yíng)業(yè)稅費(fèi)5.28萬(wàn)元；（4）發(fā)生管理費(fèi)用26萬(wàn)元，其中支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)用10萬(wàn)元；（5）1月份購(gòu)買(mǎi)小貨車(chē)一輛支出5萬(wàn)元；（6

15、）共有雇員20人，人均月工資1 000元，共開(kāi)支工資24萬(wàn)元（當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為800元）；（7）投資者個(gè)人每月領(lǐng)取工資4 000元，共開(kāi)支工資4.8萬(wàn)元。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定扣除費(fèi)用為每月800元；（8）當(dāng)年向某單位借入流動(dòng)資金10萬(wàn)元，支付利息費(fèi)用1萬(wàn)元，同期銀行貸款利息率為4.8%；（9）9月份小貨車(chē)在運(yùn)輸途中發(fā)生車(chē)禍被損壞，損失達(dá)4.5萬(wàn)元，11月取得保險(xiǎn)公司的賠款2.5萬(wàn)元；（10）對(duì)外投資，分得股息3萬(wàn)元；（11）通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾块T(mén)對(duì)貧困山區(qū)捐款4萬(wàn)元。該個(gè)體工商戶(hù)自行計(jì)算2002年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅如下：應(yīng)納稅所得額=2001305.28265244.814.534=

16、1.58（萬(wàn)元）當(dāng)年不用繳納個(gè)人所得稅。要求：根據(jù)上述資料，分析該個(gè)體工商戶(hù)自行計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅是否正確？錯(cuò)在何處？解答:該投資者自行計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅不正確。主要錯(cuò)在：（1）按規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能按營(yíng)業(yè)收入的5計(jì)算扣除，超過(guò)部分不得扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)用扣除限額=200×5=1（萬(wàn)元）超過(guò)部分為9萬(wàn)元。（2）購(gòu)買(mǎi)小貨車(chē)的費(fèi)用5萬(wàn)元應(yīng)作固定資產(chǎn)處理，不能直接扣除。（3）雇員工資應(yīng)按當(dāng)?shù)卣_定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過(guò)部分不得扣除。雇員工資費(fèi)用扣除額=0.08×20×12=19.2（萬(wàn)元）（4）投資者個(gè)人的工資費(fèi)用2.4萬(wàn)元不能扣除，但可以扣除生計(jì)費(fèi)每月800元。0

17、.08×12=0.96（萬(wàn)元）（5）非金融機(jī)構(gòu)的借款利息費(fèi)用按同期銀行的貸款利率計(jì)算扣除，超過(guò)部分不得扣除。利息費(fèi)用扣除限額=10×4.8%=0.48（萬(wàn)元）（6）小貨車(chē)損失有賠償?shù)牟糠植荒芸鄢?。小貨?chē)損失應(yīng)扣除額=4.52.5=2（萬(wàn)元）（7）對(duì)外投資分回的股息3萬(wàn)元，應(yīng)按股息項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，不能并入營(yíng)運(yùn)的應(yīng)納稅所得額一并計(jì)算納稅。分回股息應(yīng)納個(gè)人所得稅=3×20%=0.6（萬(wàn)元）（8）對(duì)邊遠(yuǎn)山區(qū)的捐贈(zèng)在全年應(yīng)納稅所得額30%以?xún)?nèi)的部分可以扣除，超過(guò)部分不得扣除。（9）經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算：應(yīng)納稅所得額=2001305.28（26-9）19.

18、20.960.482=25.08（萬(wàn)元）公益、救濟(jì)捐贈(zèng)扣除限額=25.08×30%=7.524（萬(wàn)元），實(shí)際捐贈(zèng)金額4萬(wàn)元，小于扣除限額，可按實(shí)際捐贈(zèng)額4萬(wàn)元扣除；2002年經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（25.084）×35%-0.675=6.703（萬(wàn)元）4. 某汽車(chē)制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的小汽車(chē)達(dá)到歐洲三號(hào)排放標(biāo)準(zhǔn)，小汽車(chē)出廠價(jià)格每輛100000元（不含增值稅），2003年12月該廠購(gòu)銷(xiāo)情況如下：（1）銷(xiāo)售給特約經(jīng)銷(xiāo)商A小汽車(chē)50輛，并以銀錢(qián)收據(jù)收取提貨手續(xù)費(fèi)10 000元；經(jīng)銷(xiāo)商已提取40輛小汽車(chē)，其余10輛尚未提貨；該廠已經(jīng)開(kāi)具了50輛小汽車(chē)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票

19、；（2）抵債給某供貨商小汽車(chē)8輛，并開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票；為該業(yè)務(wù)支付運(yùn)費(fèi)12 000元，運(yùn)輸單位發(fā)票抬頭為供貨商，發(fā)票已由該廠轉(zhuǎn)給供貨商；（3）與特約經(jīng)銷(xiāo)商B簽定了60輛小汽車(chē)的代銷(xiāo)協(xié)議，代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)5%，該廠當(dāng)即開(kāi)具了60輛小汽車(chē)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，當(dāng)月收到經(jīng)銷(xiāo)商返還的30輛小汽車(chē)的代銷(xiāo)清單及銷(xiāo)貨款；（4）以本廠生產(chǎn)的10輛小汽車(chē)，向一汽車(chē)配件廠換取600 000元的專(zhuān)用配件，雙方均已收到貨物，并且未開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，該廠同型號(hào)小汽車(chē)每輛銷(xiāo)售價(jià)格為120 000元，100 000元和80 000元（不含增值稅）；（5）銷(xiāo)售一臺(tái)不需用的舊機(jī)床，賬面原價(jià)400 000元，已提取折舊100 000

20、元，銷(xiāo)售價(jià)格410 000元；（6）購(gòu)進(jìn)小汽車(chē)零配件一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售金額4 000 000元，貨已入庫(kù)；另支付運(yùn)費(fèi)金額30 000元，取得運(yùn)輸單位開(kāi)具的運(yùn)輸貨票上注明運(yùn)費(fèi)金額20 000元，建設(shè)基金5 000元，裝卸費(fèi)2 000元，保險(xiǎn)費(fèi)3 000元，本月未報(bào)送增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單及電子信息；（7）從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)小汽車(chē)零配件一批，并取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款60 000元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)；（8）本廠基本建設(shè)工程領(lǐng)取上月購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材價(jià)值100 000元；并將領(lǐng)用的鋼材委托外單位加工，收回后用于工程項(xiàng)目，為此支付加工費(fèi)10 000元（不含增值稅），已

21、取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票；（9）購(gòu)進(jìn)辦公用品一批，并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款20 000元；購(gòu)置復(fù)印機(jī)一臺(tái)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款50 000元，為職工食堂購(gòu)置用具一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款10 000元。 該廠5月份計(jì)算的應(yīng)納增值稅：當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額 =（4000000600002000050000+10000）×17%30000×7%=705 900（元）當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =（4030）×100000×17%=1 190 000（元）當(dāng)月應(yīng)納增值稅額 =1190000705900=484 100（元）要求：請(qǐng)依據(jù)增值稅暫行條例及有關(guān)規(guī)定，具體分析該廠當(dāng)月增

22、值稅稅額計(jì)算是否正確，如有錯(cuò)誤請(qǐng)指出錯(cuò)在何處。解答:增值稅是普遍征收，而消費(fèi)稅是特定征收。 企業(yè)計(jì)算的當(dāng)月應(yīng)納增值稅是錯(cuò)誤的： （1）該廠已經(jīng)開(kāi)具了50輛小汽車(chē)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)按50輛小汽車(chē)銷(xiāo)售金額計(jì)算應(yīng)納增值稅；以銀錢(qián)收據(jù)收取的提貨手續(xù)費(fèi)亦應(yīng)并入銷(xiāo)售金額計(jì)算應(yīng)納增值稅。（2）抵償債務(wù)給供貨單位的8輛小汽車(chē)，應(yīng)做視同銷(xiāo)售處理。 （3）應(yīng)按60輛小汽車(chē)銷(xiāo)售金額計(jì)算應(yīng)納增值稅。（4）用小汽車(chē)換取專(zhuān)用配件，應(yīng)做銷(xiāo)售處理，消費(fèi)稅按最高價(jià)格計(jì)算。（5）銷(xiāo)售一臺(tái)不需用的舊機(jī)床，因銷(xiāo)售價(jià)格超過(guò)賬面原價(jià)，應(yīng)按4%的征收率計(jì)算繳納增值稅后減半征收。 （6）準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸單位開(kāi)具的

23、貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不包括保險(xiǎn)費(fèi)，裝卸費(fèi)。但該企業(yè)未報(bào)送增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單及電子信息，即便按上述規(guī)定正確計(jì)算，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。（7）從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)小汽車(chē)零配件，并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)按6%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（8）基本建設(shè)工程領(lǐng)取上月購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；交付加工費(fèi)的增值稅不得抵扣。（9）購(gòu)置辦公用品，復(fù)印機(jī)及職工食堂購(gòu)置用具，不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。5. 2003年末，某國(guó)有工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入800萬(wàn)元，產(chǎn)品銷(xiāo)售成本650萬(wàn)元，產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加38萬(wàn)元；其他業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)支出150萬(wàn)元；管理費(fèi)用50萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬(wàn)元，投資收益5

24、0萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出120萬(wàn)元；當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額2萬(wàn)元，并按所得稅稅率18%計(jì)算應(yīng)納所得稅0.36萬(wàn)元。經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，核實(shí)有關(guān)賬簿內(nèi)容如下：（1）管理費(fèi)用50萬(wàn)元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)8萬(wàn)元，新購(gòu)置的一輛小汽車(chē)14萬(wàn)元；（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬(wàn)元，其中：尚未交付使用的融資租賃設(shè)備發(fā)生的利息6萬(wàn)元;逾期還貸，銀行按規(guī)定加收的利息5萬(wàn)元；（3）投資收益50系股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失；（4）營(yíng)業(yè)外支出120萬(wàn)元，其中：保險(xiǎn)公司賠償企業(yè)遭受自然災(zāi)害損失20萬(wàn)元；（5）本年實(shí)際收到稅務(wù)機(jī)關(guān)先征后退的增值稅10萬(wàn)元，未計(jì)入補(bǔ)貼收入賬戶(hù)；（6）本年年初，接受某企業(yè)捐贈(zèng)的價(jià)值20萬(wàn)元的

25、設(shè)備一臺(tái)，已計(jì)入資本公積金賬戶(hù)，當(dāng)年提取折舊1萬(wàn)元；（7）經(jīng)有資格的經(jīng)紀(jì)人介紹一項(xiàng)100萬(wàn)元的業(yè)務(wù)，支付該經(jīng)紀(jì)人8萬(wàn)元傭金，且未代扣代繳個(gè)人所得稅。要求： 請(qǐng)依據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及有關(guān)規(guī)定，指出企業(yè)計(jì)算所得稅時(shí)出現(xiàn)的錯(cuò)誤。解答:增值稅是價(jià)外稅，不直接對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響；對(duì)增值稅的先征后返，即征即退應(yīng)計(jì)入補(bǔ)貼收入賬戶(hù)，但是，國(guó)務(wù)院，財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局指定用途的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（1）支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)，超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)予調(diào)整。8（800200）×0.005=3（萬(wàn)元）（2）新購(gòu)置的小汽車(chē)屬資本性支出，不得在所得稅前列支。（3）尚未交付使用的融資租賃設(shè)備發(fā)生的利息支出，資本性支出不得

26、在所得稅前列支。（4）遭受自然災(zāi)害損失有賠償?shù)牟糠?0萬(wàn)元，不得在所得稅前列支。（5）本年實(shí)際收到稅務(wù)機(jī)關(guān)先征后退的增值稅10萬(wàn)元，應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)征收所得稅。（6）企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)20萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額納稅，并可計(jì)提折舊。（7）支付該經(jīng)紀(jì)人傭金不得超過(guò)服務(wù)金額的5%，超標(biāo)部分應(yīng)予調(diào)整。8100×5%=3（萬(wàn)元）（8）股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失50，計(jì)算所得稅時(shí)不得扣除，可用以后年度的投資收益彌補(bǔ)。6. 某建材企業(yè)2001年自行申報(bào)的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為4 000萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為220萬(wàn)元，經(jīng)企業(yè)辦稅人員審核，發(fā)現(xiàn)有以下業(yè)務(wù)需要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整：（1）年初接受捐贈(zèng)的一臺(tái)設(shè)備入賬價(jià)值10萬(wàn)元

27、，12月份以8萬(wàn)元售出，當(dāng)年未作處理。（2）因增值稅偷稅8萬(wàn)元被處應(yīng)納稅額2倍的罰款，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（3）本企業(yè)辦公樓建設(shè)中，領(lǐng)用自產(chǎn)建材，其成本20萬(wàn)元（無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)）。（4）當(dāng)年為建辦公樓向其他單位借款100萬(wàn)元，年利率7%，利息為建造期支付，但支付的利息比銀行同期同類(lèi)利率高出2%。（5）本年廣告費(fèi)開(kāi)支120萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)開(kāi)支38萬(wàn)元。（6）從聯(lián)營(yíng)企業(yè)甲分回利潤(rùn)25萬(wàn)元，從聯(lián)營(yíng)企業(yè)乙分回利潤(rùn)60萬(wàn)元，（甲適用33%所得稅稅率，乙適用15%所得稅稅率）。要求：根據(jù)上述資料，指出在計(jì)算該企業(yè)全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額時(shí)，上述處理方法是否正確，如果不正確，應(yīng)如何調(diào)整。解答:出售受贈(zèng)設(shè)備，以售價(jià)

28、與接受時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值中的較高者計(jì)入應(yīng)納稅所得額。稅收罰款所得額前不得扣除，需調(diào)增所得額8×2=16（萬(wàn)元）本企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)貨物，需調(diào)增所得額20×（110%）20=2（萬(wàn)元）即使資本化的借款費(fèi)用，也應(yīng)按不高于金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)借款利息的部分資本化，需要調(diào)增所得額=100×2%=2（萬(wàn)元）廣告費(fèi)稅前扣除額=4000×2%=80（萬(wàn)元），實(shí)際列支超標(biāo)準(zhǔn)40萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除額=4000×5=20（萬(wàn)元）；實(shí)際列支超標(biāo)準(zhǔn)18萬(wàn)元。兩項(xiàng)需調(diào)增所得額=4018=58（萬(wàn)元）從甲、乙企業(yè)分回利潤(rùn)需還原成稅前利潤(rùn)，并入應(yīng)納稅所得額=25÷

29、;（133%）+60÷（115%）=37.3170.59=107.9（萬(wàn)元）全年應(yīng)納稅所得額=22010162258107.937.31=378.59（萬(wàn)元）甲企業(yè)適用稅率與投資方一致，分回利潤(rùn)不需要補(bǔ)稅，故從應(yīng)納稅所得額中調(diào)減；乙企業(yè)已納稅額的稅收抵免額=60÷（115%）×15%=10.59（萬(wàn)元）3、 案例分析題1. A企業(yè)辦公大樓原值為2000萬(wàn)元，2009年12月25日將其中部分閑置房間租賃給B公司，租期從2010年1月1日到2012年12月31日，共3年。出租部分房產(chǎn)原值為1 000萬(wàn)元，每年收取租金200萬(wàn)元，租金于每期期初支付。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，租賃期內(nèi)的房產(chǎn)稅由出租方交納，請(qǐng)分析計(jì)算A企業(yè)2012年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。（房產(chǎn)稅計(jì)算余值的扣除比例為30%）解答:房產(chǎn)稅的計(jì)算，有從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種計(jì)算方式。經(jīng)營(yíng)自用的房產(chǎn)從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅，即是按照房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余額來(lái)計(jì)算征收房產(chǎn)稅。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1扣除比例）×1.2%出租的房產(chǎn)從租計(jì)征房產(chǎn)稅，即是按房產(chǎn)出租的租金收入來(lái)計(jì)算征