第二章成本性態(tài)分析

1、整理ppt第第 二二 章章 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析整理ppt1、了解管理會(huì)計(jì)的成本概念及主要分類(lèi)、了解管理會(huì)計(jì)的成本概念及主要分類(lèi)2、掌握成本性態(tài)的概念及分類(lèi)、掌握成本性態(tài)的概念及分類(lèi)3、掌握固定成本與變動(dòng)成本的含義及特點(diǎn)、掌握固定成本與變動(dòng)成本的含義及特點(diǎn)4、掌握成本性態(tài)分析的概念及分解方法、掌握成本性態(tài)分析的概念及分解方法5、運(yùn)用成本性態(tài)分析方法建立成本函數(shù)模、運(yùn)用成本性態(tài)分析方法建立成本函數(shù)模型型 整理ppt教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn) 、能區(qū)分固定成本與變動(dòng)成本、能區(qū)分固定成本與變動(dòng)成本 2 2、掌握成本性態(tài)分析各方法、掌握成本性態(tài)分析各方法的分解程序的分解程序整理ppt案例導(dǎo)入 常州某服裝公司只

2、生產(chǎn)一種西服，年產(chǎn)最常州某服裝公司只生產(chǎn)一種西服，年產(chǎn)最多多22002200套。平均每生產(chǎn)一套要花布料套。平均每生產(chǎn)一套要花布料100100元，元，計(jì)件工資計(jì)件工資5050元，折舊費(fèi)元，折舊費(fèi)3030元，扣子、縫線(xiàn)等元，扣子、縫線(xiàn)等費(fèi)費(fèi)5 5元，水電費(fèi)元，水電費(fèi)1515元。年初已接到定單元。年初已接到定單20002000套。套。今年月初接到客戶(hù)臨時(shí)同樣定貨今年月初接到客戶(hù)臨時(shí)同樣定貨100100套，客套，客戶(hù)只肯出價(jià)戶(hù)只肯出價(jià)180180元，而該廠(chǎng)通常售價(jià)元，而該廠(chǎng)通常售價(jià)250250元。元。 請(qǐng)思考：該公司生產(chǎn)這種西服，哪些成本、請(qǐng)思考：該公司生產(chǎn)這種西服，哪些成本、費(fèi)用項(xiàng)目與生產(chǎn)量呈正比例

3、變動(dòng)關(guān)系，哪些費(fèi)用項(xiàng)目與生產(chǎn)量呈正比例變動(dòng)關(guān)系，哪些不是？該廠(chǎng)負(fù)責(zé)洽談?dòng)嗀浀娜藛T是否應(yīng)該接不是？該廠(chǎng)負(fù)責(zé)洽談?dòng)嗀浀娜藛T是否應(yīng)該接受該訂單？受該訂單？整理ppt第一節(jié)第一節(jié) 成本及其分類(lèi)成本及其分類(lèi) 一、管理會(huì)計(jì)中的成本概念一、管理會(huì)計(jì)中的成本概念 1. 1. 成本的概念成本的概念 在管理會(huì)計(jì)中，一般認(rèn)為成本是指企業(yè)在在管理會(huì)計(jì)中，一般認(rèn)為成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)象化的、以貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)象化的、以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。整理ppt 二、成本及其分類(lèi)二、成本及其分類(lèi) （1

4、 1）按照經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩類(lèi)。）按照經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩類(lèi)。（2 2）成本按照是否與某決策相關(guān)分為相關(guān)成本和非相）成本按照是否與某決策相關(guān)分為相關(guān)成本和非相關(guān)成本。關(guān)成本。（3 3）成本按其可辨認(rèn)性可以劃分為直接成本和間接成本兩類(lèi)。（4 4）成本按其主管部門(mén)或責(zé)任人是否可以控制分為可）成本按其主管部門(mén)或責(zé)任人是否可以控制分為可控成本和不可控成本。控成本和不可控成本。（5 5）成本按其是否已經(jīng)發(fā)生可以分為歷史成本和預(yù)計(jì)）成本按其是否已經(jīng)發(fā)生可以分為歷史成本和預(yù)計(jì)成本。成本。（6 6）成本按其性態(tài)可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合）成本按其性態(tài)可分為固定成本、變動(dòng)成本和

5、混合成本三大類(lèi)。成本三大類(lèi)。整理ppt 第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)成本性態(tài) 成本性態(tài)又稱(chēng)成本習(xí)性，是指在一定條件成本性態(tài)又稱(chēng)成本習(xí)性，是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。成本總額是指一定業(yè)務(wù)量下的成本總額；成本總額是指一定業(yè)務(wù)量下的成本總額；業(yè)務(wù)量是一定時(shí)期投入或完成的工作總量，業(yè)務(wù)量是一定時(shí)期投入或完成的工作總量，常見(jiàn)的有生產(chǎn)量、銷(xiāo)售量或行駛里程數(shù)、常見(jiàn)的有生產(chǎn)量、銷(xiāo)售量或行駛里程數(shù)、機(jī)器工作小時(shí)數(shù)等。機(jī)器工作小時(shí)數(shù)等。 成本按其成本性態(tài)可分為固定成本、變動(dòng)成本按其成本性態(tài)可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三大類(lèi)。成本和混合成本三大類(lèi)。整理p

6、pt一. 固定成本 概念：指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變成本。 例如：行政管理人員的工資、辦公費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)。 整理ppt1. 固定成本特點(diǎn)：（1）固定成本總額不變性 （2）單位固定成本的反比例變動(dòng)性 圖示：總額總額單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品整理ppt1. 固定成本固定成本細(xì)分 ： 約束性固定成本 （承諾性固定成本） 管理當(dāng)局無(wú)法改變折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅保險(xiǎn)量和管理人員薪金 酌量性固定成本（選擇性固定成本） 受管理當(dāng)局決策行為影響，如廣告費(fèi)， 新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和職工培訓(xùn)費(fèi)等整理ppt二. 變動(dòng)成本 概念：是指在一定期間和一定

7、業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。 例如：直接材料、直接人工、推銷(xiāo)傭金等。 整理ppt二. 變動(dòng)成本特點(diǎn)：變動(dòng)成本總額正比例、變動(dòng)性 單位變動(dòng)成本的不變性 圖示：總額總額單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品整理ppt三.混合成本 概念：介于固定成本與變動(dòng)成本之間，其總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而又不存在嚴(yán)格比例關(guān)系。 例如：水電費(fèi)、電話(huà)費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)、機(jī)械動(dòng)力費(fèi)、檢驗(yàn)人員工資、行政管理費(fèi)等。 存在必然性存在必然性 ： 雙重標(biāo)志雙重標(biāo)志是否變動(dòng)、是否正比例變動(dòng)是否變動(dòng)、是否正比例變動(dòng) 整理ppt3.混合成本混合成本細(xì)分：（1）基數(shù)型混合成本：（半變動(dòng)成本) 有一個(gè)“基數(shù)”，在基數(shù)的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的變化而

8、成比例變化。 如：電話(huà)費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)等。例2-1（p19)（2）階梯型混合成本：（半固定成本） 在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定，超過(guò)該業(yè)務(wù)量范圍，成本總額躍升到一個(gè)新的水平不變。 如：設(shè)備修理費(fèi)、質(zhì)檢員工資等。（p20)整理ppt（3）遞延型混合成本：（延伸變動(dòng)成本） 在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下固定，超過(guò)這一臨界點(diǎn)則成比例變動(dòng)。 如：職工有加班時(shí)的工資總額，計(jì)時(shí)工資總額固定，加班工資呈比例變動(dòng)。例2-2（4）曲線(xiàn)型混合成本： 沒(méi)有業(yè)務(wù)量時(shí)有一個(gè)初始量，當(dāng)有業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，成本總額隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，但變化不成直線(xiàn)關(guān)系，而是曲線(xiàn)關(guān)系。整理ppt3.混合成本（1 1）半變動(dòng)成本）半變動(dòng)成本（2 2）半固定成本

9、）半固定成本（3 3）延伸變動(dòng)成本）延伸變動(dòng)成本xy0Y=a+bxxxyy00整理ppt第三節(jié)第三節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 一、成本性態(tài)分析的含義一、成本性態(tài)分析的含義 成本性態(tài)分析指在成本性態(tài)對(duì)成本分類(lèi)的成本性態(tài)分析指在成本性態(tài)對(duì)成本分類(lèi)的基礎(chǔ)上，按一定的程序和方法，將某項(xiàng)成基礎(chǔ)上，按一定的程序和方法，將某項(xiàng)成本費(fèi)用或企業(yè)的一定時(shí)期全部成本最終區(qū)本費(fèi)用或企業(yè)的一定時(shí)期全部成本最終區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類(lèi)，其主要分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類(lèi)，其主要任務(wù)是將混合成本分為固定成本和變動(dòng)成任務(wù)是將混合成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分，所以也稱(chēng)為混合成本的分解，本兩部分，所以也稱(chēng)為混合成本的

10、分解，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型，如下：并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型，如下： Y Ya+bxa+bx 式中：式中：y y表示總成本，表示總成本，a a表示固定成本，表示固定成本，b b表表示單位變動(dòng)成本，示單位變動(dòng)成本，x x表示業(yè)務(wù)量，一般為產(chǎn)表示業(yè)務(wù)量，一般為產(chǎn)銷(xiāo)量。銷(xiāo)量。整理ppt 二、成本性態(tài)分析的方法二、成本性態(tài)分析的方法 1.1.定性分析法定性分析法 （1 1）會(huì)計(jì)分析法。賬戶(hù)分析法是根據(jù)財(cái)務(wù)）會(huì)計(jì)分析法。賬戶(hù)分析法是根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算中各有關(guān)成本總分類(lèi)賬戶(hù)和會(huì)計(jì)成本核算中各有關(guān)成本總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)中反映的成本項(xiàng)目的發(fā)生方明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)中反映的成本項(xiàng)目的發(fā)生方式，首先確定變動(dòng)成本

11、、固定成本和混合式，首先確定變動(dòng)成本、固定成本和混合成本三種形態(tài)，然后將混合成本中的不同成本三種形態(tài)，然后將混合成本中的不同部分近似地歸類(lèi)為變動(dòng)成本或固定成本的部分近似地歸類(lèi)為變動(dòng)成本或固定成本的方法。方法。整理ppt 二、成本性態(tài)分析的方法二、成本性態(tài)分析的方法 1.1.定性分析法定性分析法 （2 2）技術(shù)測(cè)定法。技術(shù)測(cè)定法也叫工業(yè)工）技術(shù)測(cè)定法。技術(shù)測(cè)定法也叫工業(yè)工程法。它是以某一成本項(xiàng)目的工程技術(shù)特程法。它是以某一成本項(xiàng)目的工程技術(shù)特點(diǎn)來(lái)區(qū)分其中的變動(dòng)成本和固定成本的。點(diǎn)來(lái)區(qū)分其中的變動(dòng)成本和固定成本的。一般可以用于那些與消耗量和工程技術(shù)方一般可以用于那些與消耗量和工程技術(shù)方法有密切聯(lián)系

12、的成本項(xiàng)目。具體作法是：法有密切聯(lián)系的成本項(xiàng)目。具體作法是：首先由工程技術(shù)人員測(cè)定有關(guān)成本項(xiàng)目的首先由工程技術(shù)人員測(cè)定有關(guān)成本項(xiàng)目的消耗量和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，然后在此基消耗量和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，然后在此基礎(chǔ)上計(jì)算混合成本的變動(dòng)部分和固定部分。礎(chǔ)上計(jì)算混合成本的變動(dòng)部分和固定部分。整理ppt 二、成本性態(tài)分析的方法二、成本性態(tài)分析的方法 1.1.定性分析法定性分析法 （3 3）合同確認(rèn)法。合同確認(rèn)法是根據(jù)企業(yè)）合同確認(rèn)法。合同確認(rèn)法是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的經(jīng)濟(jì)合同中關(guān)于費(fèi)用與供應(yīng)單位所訂立的經(jīng)濟(jì)合同中關(guān)于費(fèi)用的支付規(guī)定和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定費(fèi)用成本性的支付規(guī)定和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定費(fèi)用成本性態(tài)的一種方法

13、。例如電話(huà)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、水、態(tài)的一種方法。例如電話(huà)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、水、點(diǎn)、燃?xì)赓M(fèi)等都可以按照與供應(yīng)單位簽立點(diǎn)、燃?xì)赓M(fèi)等都可以按照與供應(yīng)單位簽立的約定來(lái)確定其成本性態(tài)。的約定來(lái)確定其成本性態(tài)。整理ppt 二、成本性態(tài)分析的方法二、成本性態(tài)分析的方法 2.2.歷史資料分析法歷史資料分析法 （1 1）高低點(diǎn)法）高低點(diǎn)法 高低點(diǎn)法是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的最高點(diǎn)和最高低點(diǎn)法是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量與其相應(yīng)的成本，來(lái)推算混合低點(diǎn)業(yè)務(wù)量與其相應(yīng)的成本，來(lái)推算混合成本中的固定部分成本中的固定部分a a和單位變動(dòng)成本和單位變動(dòng)成本b b的一的一種成本性態(tài)分析方法。種成本性態(tài)分析方法。整理ppt月份n12345

14、6產(chǎn)量x(件)450300300530420650混合成本y（元）500033003700650052005800整理ppt高x低x高y低y=650件=5800元=300件=3300元 /14. 730065033005800件元ba =5800-7.14650=1159元或=3300-7.14300=1158元Y=a+bx=1158+7.14x1. 高低點(diǎn)法： 解：解： 按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點(diǎn)為按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點(diǎn)為整理ppt 二、成本性態(tài)分析的方法二、成本性態(tài)分析的方法 2.2.歷史資料分析法歷史資料分析法 （2 2）散布圖法）散布圖法 散布圖法是以橫軸代表業(yè)務(wù)量散布圖法是以橫軸代表

15、業(yè)務(wù)量(X)(X)，縱軸代，縱軸代表混合成本金額表混合成本金額(Y)(Y)，把過(guò)去某一定期間混，把過(guò)去某一定期間混合成本的歷史數(shù)據(jù)逐一標(biāo)明在合成本的歷史數(shù)據(jù)逐一標(biāo)明在(X(X，Y)Y)代表代表的坐標(biāo)圖上，這樣各個(gè)歷史成本數(shù)據(jù)就形的坐標(biāo)圖上，這樣各個(gè)歷史成本數(shù)據(jù)就形成若干個(gè)成本點(diǎn)散布在坐標(biāo)圖上。然后通成若干個(gè)成本點(diǎn)散布在坐標(biāo)圖上。然后通過(guò)目測(cè)，在各個(gè)成本點(diǎn)之間畫(huà)一條能反映過(guò)目測(cè)，在各個(gè)成本點(diǎn)之間畫(huà)一條能反映成本平均變動(dòng)趨勢(shì)的直線(xiàn)，并據(jù)以確定混成本平均變動(dòng)趨勢(shì)的直線(xiàn)，并據(jù)以確定混合成本中的固定成本和變動(dòng)成本部分。合成本中的固定成本和變動(dòng)成本部分。 整理ppt2. 散布圖法 步驟：bxaybaxax

16、bbyxpapppp值代入、將值，、求、任選一點(diǎn)，設(shè)值、讀出、劃線(xiàn)、標(biāo)出散布圖654321整理ppt2. 散布圖法圖：xy0.a單位變動(dòng)成本b=xay 整理ppt 二、成本性態(tài)分析的方法二、成本性態(tài)分析的方法 2.2.歷史資料分析法歷史資料分析法 （3 3）回歸直線(xiàn)法）回歸直線(xiàn)法 回歸直線(xiàn)法是根據(jù)過(guò)去一定期間的業(yè)務(wù)量回歸直線(xiàn)法是根據(jù)過(guò)去一定期間的業(yè)務(wù)量(X)(X)和混合成本和混合成本(Y)(Y)的歷史資料，應(yīng)用最小平方的歷史資料，應(yīng)用最小平方法原理，確定最能代表法原理，確定最能代表X X與與Y Y關(guān)系的回歸直線(xiàn)，關(guān)系的回歸直線(xiàn)，從而將混合成本中分解為固定成本和變動(dòng)成從而將混合成本中分解為固定成本和變動(dòng)成本的方法。本的方法。整理ppt3. 回歸直線(xiàn)法Y=a+bx對(duì)兩邊求和：xbnay對(duì)兩邊同乘x:2bxaxxy再求和：2xbxaxyxbnay2xbxaxy解得：nxbya xxnyxxynb22相關(guān)系數(shù)： yynx