結合例題說明審計調整分錄的編制問題重點

1、結合例題說明審計調整分錄的編制問題在審計測試中一般要求掌握審計調整分錄的編制，所調整的對象直接針對存在錯報的會計報表項目，也就是錯報所造成的最后結果，其調整分錄如同對會計錯賬的調整，審計調整分錄不受會計規(guī)范的約束（不針對經(jīng)濟業(yè)務的處理過程），一般通過分析的方法確定分錄的供貨雙方，多計什么就相應的減少什么，相反少計就增加，如果你分析的分錄借貸不平衡，那肯定有該錯弊對財務狀況或經(jīng)營成果的影響沒有分析出。如果實在是分析不出來，我告訴你一個最機械的辦法：首先將被審計單位對該業(yè)務的錯誤會計處理的分錄列出；根據(jù)準則制度列出正確處理該業(yè)務的會計分錄；比較這兩個分錄，對相同科目相同方向的就不考慮了，剩下的就可

2、看到哪些科目是多計了還是少計了，就可分析出調整分錄了。如果在考試時實在沒有辦法的話，就作與相反的分錄，再寫的分錄，這樣的調整絕對沒有錯，只是分錄要多一些。調表的科目一般使用報表的項目名稱作為審計調整分錄的科目，在實務中，因為一個會計報表項目通常有多筆錯報，為了清晰辨別，在工作底稿中一般都需要列明明細科目。比如存貨”，在工作底稿中就需要區(qū)分原材料、生產(chǎn)成本等存貨項目。對于各種準備金的錯報可以利用報表項目作為科目；也可以直接用該科目（比如壞賬準備”、存貨減值準備”等），在過入會計報表時應該填入對應的報表項目；也可用報表項目作一級科目，相應賬戶作明細（如管理費用一一壞賬準備”、應收賬款一一壞賬準備”

3、等）。對于以前年度發(fā)生的損益調整事項，注冊會計師直接將其對會計報表的影響記入年初未分配利潤”。（也可用利潤分配一一未分配利潤”或朱分配利潤”科目）。重分類誤差是指會計核算沒有錯報，只是編制的資產(chǎn)負債表分類不符合企業(yè)會計制度的規(guī)定，如未將一年內到期的長期借款歸入流動負債類的“一年內到期的長期負債”項下列示。對于此類誤差，因為不要求被審計單位調整賬簿，而是直接調整會計報表，因此，注冊會計師應建議調整。有關誤差調整幾乎是每年必考內容，在掌握調整分錄的同時，考生可參考2000年試題學會試算平衡表的填制方法。下面用兩個較簡單的例子說明不同調整的區(qū)別，請大家舉一反三，認真思考，如對上年度的業(yè)務如何追溯調整

4、等。具體實例可見歷年考題?，F(xiàn)具體舉例說明：泳濤會計師事務所注冊會計師對ABC公司2005年的會計報表審計發(fā)現(xiàn)如下問題，如需調整，請請代徐永濤注冊會計師編制調整分錄：出租固定資產(chǎn)收入100,000元，掛在其它應付款中未作處理。思維步驟一：根據(jù)題意，列出被審計單位的所列的分錄：借：銀行存款貸：其他應付款思維步驟二：根據(jù)準則或制度，正確的分錄：借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入思維步驟三：分析哪些賬戶多計，哪些賬戶少計，根據(jù)賬戶性質確定借貸方，如借貸不平衡，則可能是有些項目分析錯誤：多計了其他應付款，少計其他業(yè)務收入，所以借:其他應付款100,000(25,000+100,000)貸:其它業(yè)務收入1000

5、00以經(jīng)營性租賃方式租入設備2臺，共計提折舊150,000元，已列入了制造費用。思維步驟一：根據(jù)題意，列出被審計單位的所列的分錄：借：制造費用貸：累計折舊思維步驟二：根據(jù)準則或制度，正確的分錄：經(jīng)營性租入設備不應提折舊思維步驟三：分析哪些賬戶多計，哪些賬戶少計，根據(jù)賬戶性質確定借貸方，如借貸不平衡，則可能是有些項目分析錯誤：多計了制造費用，多計折舊所以借:累計折舊150,000貸:制造費用150,0002005年9月25日帳記錄有：借:管理費用120,000元；貸:銀行存款120,000元。注冊會計師審查其合同，發(fā)現(xiàn)是支付05.906.8的房屋租金。思維步驟一：根據(jù)題意，列出被審計單位的所列的

6、分錄：借：管理費用120,000元貸：銀行存款120,000思維步驟二：根據(jù)準則或制度，正確的分錄：由于支付的房租是05.906.8的，05年應承擔4個月的房租，其余的應由06年承擔。借：管理費用40,000待攤費用80,000貸：銀行存款120,000思維步驟三：分析哪些賬戶多計，哪些賬戶少計，根據(jù)賬戶性質確定借貸方，如借貸不平衡，則可能是有些項目分析錯誤：多計了管理費用8000元，少計待攤費用8000，所以借:待攤費用80,000貸:管理費用80,0002006年1月20日帳記錄有：借:固定資產(chǎn)400,000元；貸:應付帳款400,000元。注冊會計師審查相關資料，確認該業(yè)務系2005年1

7、2月3日購入汽車2輛，2005年12月10日投入營運。（汽車折舊政策是按5年平均攤銷，不考慮殘值。）由于該固定資產(chǎn)系05年購入并使用的，所以在05年的報表少計了固定資產(chǎn)和負債，注冊會計師應建議調整報表：借:固定資產(chǎn)400,000元貸:應付帳款400,000元由于當月增加的固定資產(chǎn)不提折舊，所以，該項固定資產(chǎn)2005年不需提取折舊費。要注意的是，企業(yè)在06年已將該資產(chǎn)和相應的負債入賬，06年的賬簿可不作調整，提取相應的折舊即可。以下是在審計考試中經(jīng)常涉及一些會計問題的調整：1. 權益法改按成本法核算，長期股權投資賬面價值應保持不變。2. 關聯(lián)方交易的價格與市場公允價差計入資本公積。3. 債券利息

8、資本化和費用化區(qū)分4. 往來賬項的調整。例如：應付賬款中的借方余額；預收賬款中的借方余額；預付賬款的貸方明細余額的重分類調整，簡單的做法就是將對應的科目中“預”改為“應”或將“應”改為“預”，要注意的是，如果應收賬款出現(xiàn)增減，應同時計提壞賬準備。A. 將應付賬款中的借方余額部分通過會計報表重分類調整至預付賬款項目；對預付賬款的貸方明細余額部分通過會計報表重分類調整至應付賬款項目：借：預付賬款b公司貸：應付賬款b公司B. 將預收賬款中的借方余額部分通過會計報表重分類調整至應收賬款項目：借：應收賬款h公司貸：預收賬款h公司補提壞賬準備借：管理費用壞賬損失貸：應收賬款壞賬準備C. 對已無望再收到貨物

9、的預付賬款，應調整為其他應收款同時應計提壞賬準備。借：其他應收款c公司貸：預付賬款c公司借：管理費用計提的壞賬準備貸：其他應收款壞賬準備D. 對確實無法支付的應付賬款，直接轉入資本公積。借：營業(yè)外收入無法支付的應付款項貸：資本公積其他資本公積5. 存貨盤虧應區(qū)分不同原因調整。一般經(jīng)營損失計入管理費用；非常損失計入營業(yè)外支出；相關人員應承擔的賠償計入其他應收款，同時應計提壞賬準備。借：營業(yè)外支出非常損失借：管理費用物料消耗借：其他應收款一一XX貸：存貨或待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢借：管理費用一一壞賬損失貸：其他應收款一一壞賬準備6. 債券投資的利息收入會計處理7. 擔保涉及訴訟賠償A. 預

10、計負債的會計處理借：管理費用訴訟費營業(yè)外支出（賠償金額）貸：預計負債B. 法院判決應賠償借：預計負債營業(yè)外支出貸：其他應付款C. 如果未預計負債，且法院判決應賠償?shù)臅嬏幚斫瑁籂I業(yè)外支出賠款損失貸：其他應付款XX8. 利潤調整后的所得稅和利潤分配。借：應交稅金企業(yè)所得稅貸：所得稅借：利潤分配提取法定盈余公積借：利潤分配提取法定公益金貸：盈余公積法定盈余公積分配股利的決議及資本公積轉增資本業(yè)務屬于資產(chǎn)負債表日后非調整業(yè)務，不應調整會計報表。9. 應收賬款的賬齡分析法及計提壞賬準備。10. 計提折舊的問題哪些應包括在折舊的范圍之內基本的折舊計算方法應掌握1）雙倍余額遞減法 含義：雙倍余額遞減法是指

11、在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值乘以雙倍直線當然折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 計算步驟：第一步：計算年折舊率年折舊率=2/折舊年限X100%（年折舊率是雙倍，因此分子是2）第二步：算年折舊額年折舊額二年初固定資產(chǎn)賬面凈值折舊率（注：這里指的賬面凈值是指每年年初的凈值，但不考慮殘值）第三步：算最后兩年的折舊最后兩年每年的折舊=（固定資產(chǎn)凈值凈殘值）/2（第三步是一個難點，最后兩年改為直線法，要考慮凈殘值）2）年數(shù)總和法含義：是以固定資預計使用年限數(shù)字之和為基礎，將固定資產(chǎn)的原值扣除凈值后的余額乘以一個逐年遞減分數(shù)的各年折舊率來計算各年折舊額的一種方法。 計算步驟

12、：第一步：算年折舊率：年折舊率=尚可使用年數(shù)/預計使用年數(shù)總和（突破難點：將年折舊率的計算用簡單的表述方法簡化，分母如果是5年的話，從1加至5，分子應倒過來，第一年是5，再來是4，最后是1。）第二步：算年折舊額年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）X年折舊率算年折舊率第一年折舊率=5+（5+4+3+2+1）=5/15（分母從1+2+3+4+5=15，分子第一年先5）第二年折舊率=4+（5+4+3+2+1）=4/15（分母從1+2+3+4+5=15，分子第二年是4）第三年折舊率=3+（5+4+3+2+1）=3/15（分母還是15，分子第三年是3）第四年折舊率=2+（5+4+3+2+1）=2/15

13、（分母還是15，分子第四年是2）第五年折舊率=1+(5+4+3+2+1)=1/15(最后分子是1)少計固定資產(chǎn)折舊后的調整借：主營業(yè)務成本制造費用管理費用貸：累計折舊11. 關聯(lián)方交易及債務重組事項，債務重組：以股權抵債權，出現(xiàn)收益或損失借：長期股權投資一一X公司貸：營業(yè)外支出債務重組損失12. 非貨幣性交易借：固定資產(chǎn)788.66萬元銀行存款60萬元貸：無形資產(chǎn)800萬元應交稅金-應交營業(yè)稅45萬元營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益3.66萬元，13. 收入的確認涉及上年的調整A和B注冊會計師在審計Y公司2002年度會計報表時，通過實施銷售的截止測試，發(fā)現(xiàn)Y公司2003年1月主營業(yè)務收入和成本明細

14、賬上記載的一批甲產(chǎn)品的銷售業(yè)務，在2002年12月已符合銷售收入確認條件，因此按有關規(guī)定建議作如下審計調整分錄：借記“應收賬款”1170萬元，貸記“主營業(yè)務收入”1000萬元、“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”170萬元；同時結轉相應的主營業(yè)務成本，借記“主營業(yè)務成本”900萬元，貸記“存貨-甲產(chǎn)成品”900萬元；并補提相應的壞賬準備，借記“管理費用-計提的壞賬準備”117萬元，貸記“壞賬準備”117萬元。Y公司接受審計調整建議，對2002年度會計報表予以調整，但未對2003年度的相關會計記錄進行調整。該筆應收賬款在2003年12月1日尚未收回。對該事項，A和B注冊會計師應提請Y公司作以下調

15、整分錄：借：主營業(yè)務收入1000萬元貸：主營業(yè)務成本900萬元年初未分配利潤100萬元這里使用“未分配利潤”“年初未分配利潤”、“利潤分配未分配利潤”皆可。由于我當時撰寫答案時未寫明，導致許多輔導書照本宣科的引用，引起了一些誤解。徐永濤借：利潤分配未分配利潤117萬元管理費用計提的壞賬準備117萬元貸：壞賬準備234元不應確認為收入的，入賬后應沖減收入和相應的成本借：其他業(yè)務收入貸：預收賬款注意：原來已收到款項，現(xiàn)用“預收賬款”科目調整。借：無形資產(chǎn)貸：其他業(yè)務支出14. 廣告費等涉及多個受益期的，計入長期待攤費用。借：營業(yè)費用廣告費貸：長期待攤費用15. 相關減值準備資產(chǎn)貶值的對應科目固定資

16、產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程營業(yè)外支出長期投資、短期投資應收賬款、其他應收款、存貨投資收益管理費用【例題】在對固定資產(chǎn)和累計折舊逆行審計時，A注冊會計師注意到：L公司亍2003年12月31對一條賬面原值為1500萬元，累計折舊為900萬元生產(chǎn)線計提減值準備200萬元，該生產(chǎn)線折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計提折舊；由亍鋼材價格在2004出現(xiàn)了較大幅度的增長，該生產(chǎn)線可發(fā)現(xiàn)價值為600萬元，注冊會計師要求在2004年12月31日對該生產(chǎn)線的價值逆行調整，A注冊會計師應提出的審計調整建議是（）A.固定資產(chǎn)原值調增量150萬元，累計折舊調增50萬元，營業(yè)外支出調減100萬元B同定資產(chǎn)原值調增量1

17、50萬元，累計折舊調增50萬元，營業(yè)外收入調增100萬元C同定資產(chǎn)減值準備調減200萬元，累計折舊調增50萬元，營業(yè)外支出調減150萬元D.固定資產(chǎn)減值準備調減200萬元，累計折舊調減100萬元，營業(yè)外支出調減100萬元【答案】C【解析】企業(yè)轉回已計提的固定資產(chǎn)減值準備時，應抗?？紤]減值因素情班下應計提的累計折舊不考慮減值準備因素情班下計提的累計折舊間的差額，借記固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記累計折舊”科目；擾固定資產(chǎn)可收回金額不?？紤]減值因素情班下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值兩者中較低者，不價值恢復前的固定資產(chǎn)賬面價值間的差額，借記固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“營業(yè)外支出計提的固定資產(chǎn)減值準備”

18、科目。2003年12月31日借：營業(yè)外支出計提固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備2004年計提折舊200200借：制造費用貸：累計折舊補提折舊100100借：固定資產(chǎn)減值準備貸：累計折舊恢復價值：借：固定資產(chǎn)減值準備5050150150貸：營業(yè)外支出計提固定資產(chǎn)減值準備Y公司2003年度管理費用為-5000萬元，其中：上年度已計提1500萬元存貨跌價準備的甲存貨2003年度全部對外銷售，相應轉銷存貨跌價準備1500萬元；上年度已計提2000萬元存貨跌價準備的乙存貨2003年度價格回升，相應轉回存貨跌價準備1000萬元；2003年度對技術開U又費用JT再采用預提方式速行核算，沖銷年初預提技術開

19、U又費4000萬元。此事項中轉銷和轉回存貨跌價準備的會計處理是正確的，JT需要提出審計處理建議。年初預提技術開U又費應沖銷，但對本年的管理費用兀應產(chǎn)生影響，該費用應由上年承擔。X注冊會計師應提請Y公司作以下調整分錄：借：管理費用4000萬元貸：年初未分配利潤4000萬元【分析】大部分考生對存貨跌價準備轉銷1500萬元和轉回1000萬元的處理是認可的，這一點，我的考生已經(jīng)早有準備。但對年初預提技術開U又費的沖銷這一事項雖然知道要調整，但就是兀知道用年初未分配利潤”科目，看來，注冊會計師的調整分錄還應多練習。16.投資收益的確認Y公司2001年初獲得某高速公路20年收益權，亍2003年12月31日

20、以2000萬元的價格轉讓自2004年1月1日起未來10年的收益權。Y公司亍當日開具U又票開收到全部轉讓價款，開據(jù)此確認投資收益2000萬元。，該款項開未構成2003年的投資收益。X注冊會計師應提請Y公司作以下調整分錄：借：投資收益2000萬元貸：遞延收益2000萬元17.對亍借款費用的處理（尤其要注意費用資本化的處理是否正確）擾照企業(yè)會計制度的規(guī)定，只有因與門借款而U又生的利息、折價戒溢價的攤銷和匯兌差額，在規(guī)定的資本化條件的情講下，才可以資本化；其他的應確認為當期費用。因安排與門借款而U又生的輔劣費用，屬亍在所販建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前U又生的,應當在U又生時予以資本化，以后U又生的確認為當期費用，如果金額較小，也可以亍U又生當期全部確認為費用；因安排其他借款而U又生的輔劣費用應當亍U又生當期確認為費用。只有同時具備以下三個條件，與門借款U又生的利息、折價戒溢價的攤銷和匯兌差額應當開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)U又生；（2）借款費用已經(jīng)U又生；（3）為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的販建活勵已經(jīng)開始。2.關亍披露主要有：借款種類、期限、數(shù)額、利率等情班；一年內即將償還的長期借款，列入J年內到期的長期負債”項目；借款的擔保、抵押情班。止匕外，借款利息費用的披露應當包括以下不借款費用有關的信息：當期資本化的借款費