汽車4S店審計要點說明

1、汽車4s店審計要點總論1、4s：sales新車銷售；service維修®務；spareparts零配件供應；surve信息反饋2、4s模式減少了汽車廠家與經銷商的中間環(huán)節(jié)與責任沖突，對于營銷的推展、售后服務維修、配件實現(xiàn)少品種專業(yè)化管理非常有利；3、4s店是品牌專賣店，汽車廠商一般只允許其經營單一的汽車品牌，具經營管理活動受到汽車廠商的高度控制；4、一個成熟的4s店的主要收入及利潤來源包括兩部分：整車銷售、維修。其中維修業(yè)務需要一定的市場培育期；存貨1、 存貨主要有：整車、備件。2、 各汽車廠商均有廠商訂貨系統(tǒng)，廠商與4s店的整車及備件的訂貨、采購、返利等業(yè)務聯(lián)系均在系統(tǒng)里面進行；3

2、、 汽車作為一種特殊的商品，有著與其他商品不同的特點：一車一證，汽車的發(fā)動機與車架（底盤）的是唯一的，汽車銷售也具有一車一證的特點，國產車為帶序號的合格證；進口車為海關編號的貨物進口證明書，同時附出入境檢驗檢疫局編號的進口機動車隨車檢驗單；4、 整車采購成本一般只包括進價、運費一般由汽車廠商中轉庫承擔；5、 4s店的整車管理部門設有車輛管理臺帳，詳細登記每輛車的類別、出廠編號、合格證號、發(fā)動機號、車架號、數(shù)量、金額等容。6、 4s店備件種類繁多，多達成千上萬種，單價也較低，公司常常沒有每月對其進行盤點。整車銷售1、整車銷售相關部分收入包括整車銷售收入、裝潢裝飾收入、保險收入等2、 整車銷售毛利

3、一般由進銷差價、返利兩部分組成；進銷差價：此差價有限，一般在10%,不同的整車品牌及型號其進銷差價不同，很多車型甚至進銷價格倒掛；返利：是整車銷售毛利非常重要的部分，不同的汽車廠商的商務政策各不相同，有關返利的容也不盡一致，計算過程也比較復雜。從返利的項目來看，既有與汽車銷售量、汽車維修額掛鉤的，還有與管理質量掛鉤的返利，如銷售規(guī)獎勵、綜合考核獎勵，又有與個別事項掛鉤的返利，如廣告補貼、試乘試駕補貼等。從返利的時間看，既有季度返利，又有年度返利，還有臨時性返利。但返利方式一般是抵作4s店的預付貨款，整車廠家一般不會返回現(xiàn)金。在汽車行業(yè)，由于整車廠家對于4s店具有各方面的控制權，處于強勢地位，因

4、而返利的計算有一定的不確定性，一般是“整車廠家說了算”。稅務處理上公司一般是在以后開具紅字發(fā)票或者整車增值稅專用發(fā)票上作為購貨折扣注明返利金額。根據返利的性質，具會計處理應為：返利確認的時點：應在實際收到返利時進行賬務處理，鑒于返利的取得金額具有一定得不確定性，根據會計上的謹慎原則，在未取得廠家的返利通知的時候（一般是取得發(fā)票）不能預計。返利確認的方法：與銷售量、銷售額掛鉤的各項返利收入，應在取得整車廠開具的紅字增值稅專用發(fā)票入賬，可以在庫存商品科目下單獨設置明細核算。由于返利多少是整車廠家針對以前的4s店的銷售狀況而給予的，所以當期取得的返利金額應在期末全部沖減主營業(yè)務成本。對于與銷售商品的

5、銷售量、銷售額無關的各項返利收入（如推廣活動費、廣告費等），整車廠如要求4s店開具普通發(fā)票，則應在實際收到返利時計入其他業(yè)務收入。3、 裝潢裝飾收入主要為銷售汽車裝飾精品及小物件等，此部分毛利率很高，一般是隨車配送或收取，公司一般將其金額一并在整車銷售發(fā)票中反映，沒有單獨作為一項收入反映，甚至將其納入帳外核算。4、 傭金代理收入由于購買汽車辦理各種手續(xù)很煩瑣，為贏得客戶，4s店往往實行一條龍服務，給消費者提供多種方便，如代辦汽車驗車掛牌、代辦營運證件、代辦車輛保險、汽車裝飾等。傭金代理收入是公司為客戶提供代辦車輛保險等一條龍服務從而從保險公司獲得的保險返利和上牌、按揭代辦傭金等收入。維修服務1

6、、 對于一個成熟的汽車4s店來說，維修毛利是其利潤的重要部分，高檔車的維修毛利更高。2、其容主要針對汽車的售后服務，產生的收入包括維修收入、首保收入、索賠、理賠收入、備件銷售收入等。維修收入：汽車維修收取的材料及人工費；對于材料費部分，各地交通主管部門會有一個文件規(guī)定指導價，并需4s店公開其價格；人工費即工時費，其計算公式為：工時定額X工時單價。鑒于維修業(yè)務面向個人的情況比較多，其款項的收取方式多為收取現(xiàn)金或者個人刷卡支付。首保收入：首次免費保養(yǎng)簡稱首保。首保收入系針對汽車運行在規(guī)定公里以的，客戶可以免費更換零件或維修等，汽車4s店再向整車廠家收取這部分價款。索賠：是一般修理業(yè)務向整車廠索賠的

7、收入。索賠員要在廠方訂貨系統(tǒng)上填寫索賠單，并整理索賠備件寄回廠商理賠：是事故車修理向保險公司收取的收入。分析程序1、分析程序的重要性：基于4s店的經營模式及客戶的特殊性，審計的實質性操作性較差，分析程序的執(zhí)行顯得非常重要。2、 收入結構分析收入結構的分析包括整車、維修收入占全部收入的比重分析；維修收入中各細分項目收入占其收入的比重分析。根據4s店的經營特點，由于維修業(yè)務需要一定的培育期，新成立的4s店整車銷售收入在全部收入中應占的比重，隨著時間的推移，維修業(yè)務所占的比重越來越大。審計時應結合公司的成立時間、經營情況進行分析，注意是否有經營多年的4s店但其維修收入偏低的現(xiàn)象。因為維修業(yè)務款項現(xiàn)金

8、收取或個人刷卡支付的情況較多，4s店為了達到少繳稅的目的，常常隱匿維修收入。整車銷售相關收入中應該關注裝飾裝潢部分收入是否在帳上反映，4s店為了達到少繳稅的目的，常常將其納入帳外核算。3、 毛利分析毛利分析應針對整車、維修分別進行。整車進銷差價較高，低端車輛及國產車則較低，一些車型甚至進銷價格倒掛。分析時需結合其經營的汽車品牌及車型進行。在進行整車進銷差價分析時，需要注意公司是否將裝潢裝飾收入一并計入整車銷售收入。由于返利收入是整車銷售利潤的最主要來源，整車毛利分析中應特別關注其中的返利部分。審計時應結合整車廠家的商務政策以及4s店的經營情況，對返利的金額的合理性進行分析。維修業(yè)務部分的毛利一

9、般較高，審計時應結合公司的成立時間、經營的車型等情況對毛利進行分析。如果毛利率過低，則關注是否有隱匿維修收入的可能。但由于各公司維修成本核算的口徑存在不一致的情況，比如有的4s店維修成本包括材料、人工成本及制造費用，有的4s店僅包括配件、人工成本或僅包括配件成本，這都會使各4s店毛利率可比性收到影響。實質性程序一、整車業(yè)務1、了解從收取車款到車輛出庫、開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票到財務確認收入的流程，有些什么相關單據，搞清楚財務確認收入的時點和開具發(fā)票的時點、交車時點之間的關系，并作穿行測試。財務一般根據機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票確認收入，而整車管理部門向客戶交車的時候會填列“車輛交接單”等單據。應將發(fā)票開

10、具的日期和車輛交接單的日期進行對比。關注提前或推遲確認收入的問題。2、根據汽車銷售行業(yè)的特點，一般不應有預收賬款。如有預收賬款，應將對應客戶的相應車輛交接單時間進行檢查，關注是否系推遲確認。按規(guī)定汽車經銷商必須為客戶開具“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”，此票屬汽車銷售行業(yè)專用發(fā)票，只有持此發(fā)票才能到公安局車管所辦理車輛牌照，但在實務中，可以在沒有發(fā)票的情況下辦理臨時牌照，這為4s店推遲開具發(fā)票的時間而相應調節(jié)收入確認時間提供了方便。3、由于汽車4s店一般是單一汽車品牌專賣，所以應關注賬面是否存在銷售專賣品牌以外汽車的情況。4、4s店的汽車銷售價格由汽車廠商控制，在對車輛單價進行檢查時，應取得廠家指導價目

11、表，將整車發(fā)票金額與價目表單價抽查核對。發(fā)票金額與價目表不一致時，則可能存在少計收入的情況或者公司將裝潢裝飾等收入一并計入整車銷售收入。同時對相應客戶的銷售訂單進行檢查，銷售訂單上的價格是真實的銷售價格，有關贈送保險、精品等會在訂單上反映出來。5、對于返利，應檢查4s店與汽車廠商聯(lián)網系統(tǒng)里廠商確認的給與公司的返利金額，與公司賬面的返利金額對比。由于返利金額一般都比較大，且是整車銷售利潤的非常重要部分，4s店常常與汽車廠商商量推遲對確認的返利金額開具紅字增值稅發(fā)票，而相應的推遲返利的入賬時間，達到調節(jié)利潤、偷逃稅款的目的，同時也應當關注公司是否有在未取得汽車廠商確認而預估返利的情況。6、整車盤點

12、可按車架號進行以及盤點車輛合格證。對于備件進行盤點時，應關注備件余結存數(shù)量、金額為負數(shù)的問題，查明出現(xiàn)負數(shù)的原因及性質。屬于購貨未及時入賬的，應補記入賬。由于備件種類繁多且單價很小，如果發(fā)生串戶等情況造成備件余結存數(shù)量、金額為負數(shù)的時候，可以選擇進行盤點，根據實際盤點結存數(shù)量及最近入庫單價確認結存金額進行調賬。7、由于汽車商品的特殊性，4s店一般按個別計價法結轉車輛出庫成本，計價測試時，可以按照車架序列號一一對應抽查檢查結轉成本的車輛的單價與入庫單價。8、4s店一般存在試乘試駕車，對其會計處理各4s店不一致，有的計入庫存商品。審計時，在整車廠要求試乘試駕車開具機動車銷售發(fā)票的情況下，應建議調整計入固定資產科目。二、維修業(yè)務1、4s店一般均采用計算機系統(tǒng)對配件購銷、維修服務接待與結算等業(yè)務管理進行管理并外聯(lián)網。2、審計時應了解從接待、修車到維修系統(tǒng)開出“維修結算單”收取維修款再到財務確認收入的流程以及相關單據。3、要注意取得機動車維修工時定額和收費標準，