改增后企業(yè)涉稅難點解析及納稅申報表填寫案例分析

1、營改增后企業(yè)涉稅難點解析及營改增后企業(yè)涉稅難點解析及納稅申報表填寫案例分析納稅申報表填寫案例分析主講人：財政部財政科學(xué)研究所博主講人：財政部財政科學(xué)研究所博士后士后 肖太壽肖太壽 第一講第一講 營改增后營改增后企業(yè)涉稅難點解析企業(yè)涉稅難點解析一、涉稅總框架圖一、涉稅總框架圖試點地區(qū)的試點納稅人試點地區(qū)的非試點納稅人試點納稅試點納稅 人人非試點地區(qū)的納稅人非試點納稅人非試點納稅人二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%17%。（二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，（二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，建筑業(yè)（不是建筑業(yè)（不是營改增

2、的試點范圍）營改增的試點范圍），稅率為稅率為11%11%。（。（財稅財稅20111102011110號號）第二條）第二條）（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為服務(wù)除外），稅率為6%6%。（。（財稅財稅20111112011111號）的第十二條規(guī)定）號）的第十二條規(guī)定）二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。率為零。 （應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率的情形）。應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率的情形）。 財政部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適

3、用增值國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知稅零稅率和免稅政策的通知（財稅財稅20111312011131號）號）規(guī)定：試點地區(qū)的單位和個人提供的規(guī)定：試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用適用增值稅零稅率。增值稅零稅率。 其中其中國際運輸服務(wù)國際運輸服務(wù)，是指：，是指： 在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；在境外載運旅客或者貨物入境；在境外載運旅客或者貨物入境；在境外載運旅客或者貨物。在境外載運旅客或者貨物。二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率（四

4、）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。率為零。 （應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率的情形）。應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率的情形）。 財政部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知稅零稅率和免稅政策的通知（財稅財稅20111312011131號）號）規(guī)定：試點地區(qū)的單位和個人提供的規(guī)定：試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用適用增值稅零稅率。增值稅零稅率。 其中其中國際運輸服務(wù)國際運輸服務(wù)，是指：，是指： 在境內(nèi)

5、載運旅客或者貨物出境；在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；在境外載運旅客或者貨物入境；在境外載運旅客或者貨物入境；在境外載運旅客或者貨物。在境外載運旅客或者貨物。二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率（五）（五）財稅財稅20111112011111號號第十三條規(guī)定：增值稅征第十三條規(guī)定：增值稅征收率為收率為3%.3%. 增值稅征收率為增值稅征收率為3%3%適用的二種情形：適用的二種情形： 1 1、小規(guī)模納稅人。、小規(guī)模納稅人。 2 2、一般納稅人提供以下特定應(yīng)稅服務(wù)、一般納稅人提供以下特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇簡可以選擇簡易計稅方法計稅，易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，但一經(jīng)選擇，3636個月

6、內(nèi)不得變個月內(nèi)不得變更。更。 （1 1）提供公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交）提供公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）?？瓦\、軌道交通、出租車）。 （2 2）動漫企業(yè)。）動漫企業(yè)。二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率 財稅財稅201253201253號規(guī)定：被認定為動漫企業(yè)的號規(guī)定：被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面

7、合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點自試點開始實施之日至開始實施之日至20122012年年1212月月3131日，日，可以選擇適用可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅簡易計稅方法計算繳納增值稅( (即即3%3%征收率），征收率），但但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計稅方法。一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計稅方法。

8、 二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率（3 3）試點納稅人中的一般納稅人以）試點納稅人中的一般納稅人以試點實施試點實施之前之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的供的經(jīng)營租賃服務(wù)。（經(jīng)營租賃服務(wù)。（ 財政部、國家稅財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知充通知（財稅財稅201253201253號號 ）第四條規(guī)定）第四條規(guī)定）二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率 （4 4） 財政部財政部 國家稅務(wù)總局國

9、家稅務(wù)總局 關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知知 （財稅財稅201253201253號號）規(guī)定：）規(guī)定： 未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù)，國際運輸服務(wù)，符合符合交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法點實施辦法（財稅（財稅20111112011111號，以下稱號，以下稱試點實施辦試點

10、實施辦法法）第六條規(guī)定的，）第六條規(guī)定的，試點期間扣繳義務(wù)人暫按試點期間扣繳義務(wù)人暫按3%3%的征收的征收率代扣代繳增值稅。率代扣代繳增值稅。應(yīng)扣繳稅額按照下列公式計算：應(yīng)扣繳稅額按照下列公式計算：應(yīng)扣繳稅額應(yīng)扣繳稅額= =接受方支付的價款接受方支付的價款（1+1+征收率）征收率）征征收率收率 三、營業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè)三、營業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè) 根據(jù)根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點方案營業(yè)稅改征增值稅試點方案（財稅財稅20111102011110號號）的規(guī)定，目前，在上海試點，先在）的規(guī)定，目前，在上海試點，先在交通運交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點，逐步推等

11、生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍廣至其他行業(yè)。條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行全行業(yè)試點。內(nèi)進行全行業(yè)試點。 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8 8省市省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知值稅試點的通知 （財稅財稅201271201271號號）規(guī)定：）規(guī)定：“北京北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校⒏Ｊ?、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）。建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東省

12、（含深圳市）?！钡鹊? 8省市開展省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)。征增值稅試點地區(qū)。 三、營業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè)三、營業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè) 而且財稅而且財稅201271201271號第二條規(guī)定：號第二條規(guī)定：“北京北京市應(yīng)當于市應(yīng)當于20122012年年9 9月月1 1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。江蘇省、安徽省江蘇省、安徽省應(yīng)當于應(yīng)當于20122012年年1010月月1 1日完成日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。新舊稅制轉(zhuǎn)換。福建省、廣東省福建省、廣東省應(yīng)當于應(yīng)當于20122012年年1111月月1 1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。日完成新

13、舊稅制轉(zhuǎn)換。天津市、天津市、浙江省、湖北省浙江省、湖北省應(yīng)當于應(yīng)當于20122012年年1212月月1 1日完成日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。新舊稅制轉(zhuǎn)換。”三、營業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè)三、營業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè)三、營業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè)三、營業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè) 根據(jù)根據(jù)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅財稅20111112011111號）號）的規(guī)定，的規(guī)定，交通運輸業(yè)，交通運輸業(yè)，是指是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括使其空間位置得到

14、轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。服務(wù)和管道運輸服務(wù)。暫不包括鐵路運輸暫不包括鐵路運輸 。 三、營業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè)三、營業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè)三、營業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè)三、營業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè) 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證

15、咨詢輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)服務(wù)。 三、營業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè)三、營業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè) （一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。工程勘察勘探服務(wù)。 （二）信息技術(shù)服務(wù)，（二）信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計算機、是指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服軟件服

16、務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) 三、營業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè)三、營業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè) （三）文化創(chuàng)意服務(wù)，（三）文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計服務(wù)、商標著作包括設(shè)計服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。覽服務(wù)。 （四）物流輔助服務(wù)，（四）物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)

17、和裝卸搬運服務(wù)搬運服務(wù) 。 （五）鑒證咨詢服務(wù)（五）鑒證咨詢服務(wù)，包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)，包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和和咨詢服務(wù)咨詢服務(wù)。 （六）有形動產(chǎn)租賃（六）有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)，包括有形動產(chǎn)融資租賃融資租賃和和有形動產(chǎn)有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃經(jīng)營性租賃。 四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理的涉稅難點處理（一）試點地區(qū)兼有不同稅率或征收率混業(yè)經(jīng)營的增值稅處（一）試點地區(qū)兼有不同稅率或征收率混業(yè)經(jīng)營的增值稅處理理 試點納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修試點納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)

18、的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：適用稅率或征收率：1 1、兼有、兼有不同稅率不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率從高適用稅率；2 2、兼有、兼有不同征收率不同征收率銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；從高適用征收率；3 3、兼有、兼有不同稅率和征收率不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加

19、工修理修配的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。從高適用稅率。案例分析案例分析1 某企業(yè)兼有某企業(yè)兼有貨物銷售、出租車業(yè)務(wù)、設(shè)貨物銷售、出租車業(yè)務(wù)、設(shè)計服務(wù)，計服務(wù)，當期共取得銷售收入當期共取得銷售收入117117萬元，且萬元，且未分別核算，未分別核算，按照按照“兼有不同稅率和征收兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率”的規(guī)定，的規(guī)定，從高適用銷售貨物從高適用銷售貨物17%17%的稅率，則該公司當?shù)亩惵?，則該公司當期銷項稅額為期銷項稅額為11711

20、7(1(117%)17%)17%17%1717萬萬元。元。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理人間的涉稅難點處理（二）（二）試點地區(qū)發(fā)票使用規(guī)定試點地區(qū)發(fā)票使用規(guī)定 國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8 8省市營業(yè)稅改征增值省市營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題的公告稅試點有關(guān)稅收征收管理問題的公告（國家稅（國家稅務(wù)總局公告務(wù)總局公告20122012年第年第4242號）號）規(guī)定：規(guī)定： 1 1、自本地區(qū)試點實施之日起，試點地區(qū)增值稅、自本地區(qū)試點實施之日起，試點地區(qū)增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）從事增值稅一般納稅人（以下

21、簡稱一般納稅人）從事增值稅應(yīng)稅行為（提供貨物運輸服務(wù)除外）應(yīng)稅行為（提供貨物運輸服務(wù)除外）統(tǒng)一使用增統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）和增值稅普值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票，通發(fā)票，一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)統(tǒng)一使用一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)統(tǒng)一使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運專用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運專用發(fā)票）和普通發(fā)票發(fā)票）和普通發(fā)票。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理人間的涉稅難點處理（二）（二）試點地區(qū)發(fā)票使用規(guī)定試點地區(qū)發(fā)票使用規(guī)定 2 2、小規(guī)模納稅人提供貨物運輸服務(wù)，、小規(guī)模

22、納稅人提供貨物運輸服務(wù)，接受方索取貨運專用發(fā)票的，接受方索取貨運專用發(fā)票的，可向主可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開貨運專用發(fā)票。管稅務(wù)機關(guān)申請代開貨運專用發(fā)票。代開貨運專用發(fā)票按照代開專用發(fā)票代開貨運專用發(fā)票按照代開專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理人間的涉稅難點處理（二）（二）試點地區(qū)發(fā)票使用規(guī)定試點地區(qū)發(fā)票使用規(guī)定 3 3、自本地區(qū)試點實施之日起，、自本地區(qū)試點實施之日起，試點地區(qū)試點地區(qū)納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。一發(fā)票。 4 4、試點地區(qū)提供、試點地區(qū)

23、提供港口碼頭服務(wù)、貨運客港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)以及旅客運輸運場站服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)以及旅客運輸服務(wù)服務(wù)的一般納稅人的一般納稅人可以選擇使用定額普通可以選擇使用定額普通發(fā)票。發(fā)票。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理人間的涉稅難點處理（二）（二）試點地區(qū)發(fā)票使用規(guī)定試點地區(qū)發(fā)票使用規(guī)定 5、試點地區(qū)從事、試點地區(qū)從事國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人，的一般納稅人，應(yīng)使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)應(yīng)使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際貨物運輸

24、代理業(yè)務(wù)作購付匯聯(lián)；從事國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票第四聯(lián)用的小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。作購付匯聯(lián)。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理人間的涉稅難點處理（二）（二）試點地區(qū)發(fā)票使用規(guī)定試點地區(qū)發(fā)票使用規(guī)定 6、納稅人于本地區(qū)試點實施之日前提供、納稅人于本地區(qū)試點實施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得

25、開具紅字專用發(fā)票和紅字貨通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運專用發(fā)票。運專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)對于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票和貨運開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票和貨運專用發(fā)票。專用發(fā)票。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理難點處理（三）試點納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何納稅？（三）試點納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何納稅？ 按照按照試點實施辦法試點實施辦法和和試點有關(guān)事項的規(guī)定試點有關(guān)事項的規(guī)定認定的認定的一般納稅人，銷售自己使用過的一般納稅人，銷售自己使用過的在試點實施在試點實施之后之后購進或自制

26、的固定資產(chǎn)，購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增按照適用稅率征收增值稅；值稅；銷售自己使用過的在銷售自己使用過的在試點實施之前試點實施之前購進或者購進或者自制的固定資產(chǎn)，自制的固定資產(chǎn)，按照按照4%4%征收率減半征收增值稅征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理的涉稅難點處理（四）總、分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，如何進行申（四）總、分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，如何進行申報納稅？報納稅？ 總機構(gòu)

27、和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)合并向總機構(gòu)所在地可以由總機構(gòu)合并向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 財稅財稅20111112011111號號文件的附件文件的附件1 1交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法法第七條也規(guī)定，第七條也規(guī)定，兩個或者兩個以上的試點納兩

28、個或者兩個以上的試點納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準，可以視為稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準，可以視為一個納稅人合并納稅。一個納稅人合并納稅。 四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理難點處理 （五）總機構(gòu)試點納稅人的增值稅計算（五）總機構(gòu)試點納稅人的增值稅計算 總機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法總機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法 （財稅財稅20111322011132號號 ）規(guī)定：）規(guī)定： 1 1、總機構(gòu)應(yīng)當匯總計算總機構(gòu)及其分支機構(gòu)的應(yīng)、總機構(gòu)應(yīng)當匯總計算總機構(gòu)及其分支機構(gòu)的應(yīng)交增值稅，抵減分支機構(gòu)已繳納的增值稅和營業(yè)交增

29、值稅，抵減分支機構(gòu)已繳納的增值稅和營業(yè)稅稅款后，解繳入庫。稅稅款后，解繳入庫。分支機構(gòu)按現(xiàn)行規(guī)定計算分支機構(gòu)按現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅和營業(yè)稅，并按規(guī)定歸集匯總已繳納繳納增值稅和營業(yè)稅，并按規(guī)定歸集匯總已繳納的增值稅和營業(yè)稅數(shù)據(jù)，傳遞給總機構(gòu)的增值稅和營業(yè)稅數(shù)據(jù)，傳遞給總機構(gòu)。 四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理難點處理 2 2、總機構(gòu)的匯總應(yīng)征增值稅銷售額由以下兩部、總機構(gòu)的匯總應(yīng)征增值稅銷售額由以下兩部分組分組成：成： （1 1）總機構(gòu)及其分支機構(gòu)的應(yīng)征增值稅銷售額；）總機構(gòu)及其分支機構(gòu)的應(yīng)征增值稅銷售額； （2 2）非試點地區(qū)分

30、支機構(gòu)發(fā)生）非試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生試點實施辦法試點實施辦法中中應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)的銷售額。所列業(yè)務(wù)的銷售額。 計算公式如下：計算公式如下： 銷售額應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)額銷售額應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)額（1 1增值稅適用稅增值稅適用稅率）率） 應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)額，是指非試點地區(qū)分支機構(gòu)應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)額，是指非試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)的營業(yè)額。所列業(yè)務(wù)的營業(yè)額。增值稅適用稅率，是指增值稅適用稅率，是指試點實施辦法試點實施辦法規(guī)定的規(guī)定的增值稅適用稅率增值稅適用稅率 四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難

31、點處理難點處理 3 3、非試點地區(qū)分支機構(gòu)銷售貨物、提供加、非試點地區(qū)分支機構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，按照現(xiàn)行規(guī)定申報繳納增值稅；工修理修配勞務(wù)，按照現(xiàn)行規(guī)定申報繳納增值稅；發(fā)生發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)，按照現(xiàn)行所列業(yè)務(wù)，按照現(xiàn)行規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。 分支機構(gòu)當期已繳納的增值稅稅款和營業(yè)稅分支機構(gòu)當期已繳納的增值稅稅款和營業(yè)稅稅款，允許在總機構(gòu)當期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，稅款，允許在總機構(gòu)當期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅四、試點納稅人與試點地

32、區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理難點處理 4、總機構(gòu)及其分支機構(gòu)，一律由其機構(gòu)所在、總機構(gòu)及其分支機構(gòu)，一律由其機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)認定為增值稅一般納稅人。地主管國稅機關(guān)認定為增值稅一般納稅人。 5 5、發(fā)生、發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)的所列業(yè)務(wù)的非非試點地區(qū)分支機構(gòu)，試點地區(qū)分支機構(gòu)，應(yīng)按月將當月的營業(yè)稅應(yīng)稅應(yīng)按月將當月的營業(yè)稅應(yīng)稅營業(yè)額和已繳納的營業(yè)稅稅款歸集匯總，填寫營業(yè)額和已繳納的營業(yè)稅稅款歸集匯總，填寫營業(yè)稅傳遞單營業(yè)稅傳遞單（附（附1 1），），報送主管地稅機關(guān)簽報送主管地稅機關(guān)簽章確認后，于次月章確認后，于次月1010日前傳遞給總機構(gòu)。日前傳遞給總機構(gòu)。 銷售貨

33、物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的分支機構(gòu)，應(yīng)按月將當月應(yīng)征增值稅銷售額、務(wù)的分支機構(gòu)，應(yīng)按月將當月應(yīng)征增值稅銷售額、進項稅額和已繳納的增值稅稅款歸集匯總，填寫進項稅額和已繳納的增值稅稅款歸集匯總，填寫增值稅傳遞單增值稅傳遞單（附（附2 2），），報送主管國稅機關(guān)簽報送主管國稅機關(guān)簽章確認后，于次月章確認后，于次月1010日前傳遞給總機構(gòu)。日前傳遞給總機構(gòu)。 四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理難點處理 6 6、總機構(gòu)的增值稅納稅期限為一個季度。、總機構(gòu)的增值稅納稅期限為一個季度。 總機構(gòu)應(yīng)當在

34、開具增值稅專用發(fā)票的次月總機構(gòu)應(yīng)當在開具增值稅專用發(fā)票的次月1515日日前向主管稅務(wù)機關(guān)報稅。前向主管稅務(wù)機關(guān)報稅。 總機構(gòu)的增值稅進項稅額，應(yīng)當在認證當季終總機構(gòu)的增值稅進項稅額，應(yīng)當在認證當季終了后的申報期內(nèi)申報抵扣。了后的申報期內(nèi)申報抵扣。 7 7、非試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生、非試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋注釋所列業(yè)務(wù)而購進貨物或者接受加工修理修所列業(yè)務(wù)而購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當索取增值稅扣稅憑證。應(yīng)當索取增值稅扣稅憑證。 案例分析案例分析2 中國東方航空公司分別在安徽、山東、中國東方航空公司分別在安徽、山東、江西、浙江、山西、河

35、北、甘肅、北京、江西、浙江、山西、河北、甘肅、北京、四川等地設(shè)有四川等地設(shè)有9 9家分公司，在上海設(shè)有一個家分公司，在上海設(shè)有一個分支機構(gòu)分支機構(gòu)上海航空有限公司的中國東上海航空有限公司的中國東方航空股份有限公司。方航空股份有限公司。假設(shè)假設(shè)20122012年年1010月，月，四川分公司航運業(yè)務(wù)收入四川分公司航運業(yè)務(wù)收入10001000萬元，萬元，上海上海航空公司航運業(yè)務(wù)收入航空公司航運業(yè)務(wù)收入20002000萬元，萬元，中國東中國東方航空公司總機構(gòu)收入方航空公司總機構(gòu)收入1700017000萬元。萬元。請分析請分析中國東方航空公司應(yīng)如何申報納稅？中國東方航空公司應(yīng)如何申報納稅？案例分析案例分

36、析2 由于中國東方航空公司的總部和其分支機構(gòu)上由于中國東方航空公司的總部和其分支機構(gòu)上海航空有限公司設(shè)在上海，是在營業(yè)稅改征增值海航空有限公司設(shè)在上海，是在營業(yè)稅改征增值稅的試點地區(qū)，則有關(guān)納稅計算如下：稅的試點地區(qū)，則有關(guān)納稅計算如下： 1 1、四川分公司、四川分公司20122012年年1111月納稅申報時，應(yīng)繳月納稅申報時，應(yīng)繳納營業(yè)稅納營業(yè)稅100010003%3%3030（萬元），在成都繳納入（萬元），在成都繳納入庫。不考慮進項稅額庫。不考慮進項稅額； 2 2、上海航空公司、上海航空公司1111月納稅申報繳納增值稅月納稅申報繳納增值稅20002000（1 111%11%）11%11%1

37、98.20198.20（萬元）；（萬元）； 3 3、分支機構(gòu)在各自所在地繳納的營業(yè)稅、增、分支機構(gòu)在各自所在地繳納的營業(yè)稅、增值稅以附件值稅以附件1 1營業(yè)稅傳遞單營業(yè)稅傳遞單、增值稅傳遞單增值稅傳遞單的形式，傳遞至總機構(gòu)確認納稅。的形式，傳遞至總機構(gòu)確認納稅。 案例分析案例分析2 4 4、總機構(gòu)匯總的應(yīng)征增值稅銷售額由兩部、總機構(gòu)匯總的應(yīng)征增值稅銷售額由兩部分組成。分組成。 第一部分為總機構(gòu)及其分支機構(gòu)的應(yīng)征增第一部分為總機構(gòu)及其分支機構(gòu)的應(yīng)征增值稅銷售額值稅銷售額。 本案例中，總機構(gòu)收入加上上海航空公本案例中，總機構(gòu)收入加上上海航空公司收入構(gòu)成的銷售額為司收入構(gòu)成的銷售額為（1700017

38、00020002000）（1 111%11%）17117.1217117.12（萬元）。（萬元）。 案例分析案例分析2 4 4、總機構(gòu)匯總的應(yīng)征增值稅銷售額由兩部分組、總機構(gòu)匯總的應(yīng)征增值稅銷售額由兩部分組成。成。 第第二部分為非試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生二部分為非試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生財政部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅財稅20111112011111號號）附件）附件1 1交通運輸業(yè)和部分交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

39、營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法中中應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)的銷售額所列業(yè)務(wù)的銷售額。計算。計算公式如下：公式如下： 銷售額應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)額銷售額應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)額（1 1增值稅適增值稅適用稅率）。比如本例的用稅率）。比如本例的四川分公司，應(yīng)稅服務(wù)業(yè)四川分公司，應(yīng)稅服務(wù)業(yè)營業(yè)額為營業(yè)額為10001000萬元，換算銷售額為萬元，換算銷售額為10001000（1 111%11%）900.9900.9（萬元）。（萬元）。 案例分析案例分析2 5 5、總機構(gòu)應(yīng)納稅額計算、總機構(gòu)應(yīng)納稅額計算 總機構(gòu)應(yīng)當匯總計算總機構(gòu)及其分支機總機構(gòu)應(yīng)當匯總計算總機構(gòu)及其分支機構(gòu)的應(yīng)繳增值稅，抵減分支機構(gòu)已繳納

40、的增構(gòu)的應(yīng)繳增值稅，抵減分支機構(gòu)已繳納的增值稅和營業(yè)稅款后，解繳入庫。值稅和營業(yè)稅款后，解繳入庫。 不考慮進項稅額抵扣，不考慮進項稅額抵扣，總機構(gòu)應(yīng)繳增值總機構(gòu)應(yīng)繳增值稅（稅（17117.1217117.12900.9900.9）11%11%3030198.2198.21753.781753.78（萬元）。（萬元）。 案例分析案例分析2 6 6、總機構(gòu)進項稅額可以匯總確定。、總機構(gòu)進項稅額可以匯總確定。 營改增營改增”后，總機構(gòu)要按照整體銷售額確定應(yīng)繳納增值后，總機構(gòu)要按照整體銷售額確定應(yīng)繳納增值稅，相應(yīng)非試點地區(qū)分支機構(gòu)所取得的增值稅進項稅額發(fā)稅，相應(yīng)非試點地區(qū)分支機構(gòu)所取得的增值稅進項稅額

41、發(fā)票可以抵扣。票可以抵扣。因此，財稅因此，財稅20111322011132號規(guī)定，號規(guī)定，總機構(gòu)的進項總機構(gòu)的進項稅額，是指總機構(gòu)及其分支機構(gòu)購進貨物或者接受加工修稅額，是指總機構(gòu)及其分支機構(gòu)購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負擔的增值稅稅額，用理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負擔的增值稅稅額，用于銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和發(fā)生于銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋圍注釋所列業(yè)務(wù)之外的進項稅額不得抵扣。所列業(yè)務(wù)之外的進項稅額不得抵扣。非試點地區(qū)非試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生分支機構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)而購進貨物所列業(yè)務(wù)而購進貨物或

42、者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當索取增值稅或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當索取增值稅扣稅憑證?？鄱悜{證。盡管非試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生盡管非試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋注釋所列業(yè)務(wù)，按照現(xiàn)行規(guī)定還要申報繳納營業(yè)稅，但所列業(yè)務(wù)，按照現(xiàn)行規(guī)定還要申報繳納營業(yè)稅，但是從總機構(gòu)層面上來看，整個東方航空公司相當于全面實是從總機構(gòu)層面上來看，整個東方航空公司相當于全面實施了營業(yè)稅改征增值稅試點。施了營業(yè)稅改征增值稅試點。案例分析案例分析2 例如，上例中四川分公司營運收入盡管繳納營例如，上例中四川分公司營運收入盡管繳納營業(yè)稅，但其運營業(yè)務(wù)一樣可取得增值稅專用發(fā)票業(yè)稅，但其運營業(yè)

43、務(wù)一樣可取得增值稅專用發(fā)票認證，認證，只不過要由上?？倷C構(gòu)計算應(yīng)納稅額時進只不過要由上?？倷C構(gòu)計算應(yīng)納稅額時進行進項抵扣處理。行進項抵扣處理。上?？倷C構(gòu)處理時，對于分支上海總機構(gòu)處理時，對于分支機構(gòu)當期已繳納的增值稅稅款和營業(yè)稅稅款，允機構(gòu)當期已繳納的增值稅稅款和營業(yè)稅稅款，允許在總機構(gòu)當期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不許在總機構(gòu)當期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 案例分析案例分析2 7 7、稅務(wù)管理：稅務(wù)管理：試點地區(qū)總機構(gòu)經(jīng)批準可合并繳納增值稅試點地區(qū)總機構(gòu)經(jīng)批準可合并繳納增值稅 需要提醒納稅人注意的是，除中國東方航空公司總分需要提醒納稅

44、人注意的是，除中國東方航空公司總分機構(gòu)納稅人可以適用機構(gòu)納稅人可以適用財稅財稅20111322011132號號附件規(guī)定的計算方法附件規(guī)定的計算方法外，外，其他總分機構(gòu)納稅人若適用上述規(guī)定，必須經(jīng)財政部其他總分機構(gòu)納稅人若適用上述規(guī)定，必須經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準和國家稅務(wù)總局批準。中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例第二十二條第一款規(guī)定了增值稅的納稅地點，即第二十二條第一款規(guī)定了增值稅的納稅地點，即“固定業(yè)固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地和分支機構(gòu)不

45、在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅”。 案例分析案例分析2 7 7、稅務(wù)管理：試點地區(qū)總機構(gòu)經(jīng)批準可合并繳納增值稅稅務(wù)管理：試點地區(qū)總機構(gòu)經(jīng)批準可合并繳納增值稅 財稅財稅20111112011111號號文件的附件文件的附件1 1交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點

46、實施辦法第七條也規(guī)定，第七條也規(guī)定，兩個或者兩個以上的試點納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總兩個或者兩個以上的試點納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準，可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政局批準，可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。本條是對兩個或者兩個以上部和國家稅務(wù)總局另行制定。本條是對兩個或者兩個以上的試點納稅人，可以視為一個試點納稅人合并納稅的規(guī)定。的試點納稅人，可以視為一個試點納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準主體是財政部和國家稅務(wù)總局。因此，總合并納稅的批準主體是財政部和國家稅務(wù)總局。因此，總分機構(gòu)處于分機構(gòu)處于“營改增營改增”試點地區(qū)和非試點地區(qū)的納

47、稅人，試點地區(qū)和非試點地區(qū)的納稅人，若適用上述政策，必須經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局批準后方若適用上述政策，必須經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局批準后方可適用上述合并納稅政策?？蛇m用上述合并納稅政策。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理的涉稅難點處理（六）試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額的確定（六）試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額的確定 根據(jù)根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知值稅試點的通知（財稅（財稅20112011111111號）附

48、件號）附件1 1交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法稅試點實施辦法的規(guī)定：的規(guī)定：“第三十三條第三十三條銷售額，銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。費用。價外費用，價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。政事業(yè)性收費。 四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理的涉稅難點處理（六）試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額

49、的（六）試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額的確定確定 按照國家按照國家有關(guān)差額征收營業(yè)稅政策的情況有關(guān)差額征收營業(yè)稅政策的情況下的計稅銷售額下的計稅銷售額是，指試點納稅人提供應(yīng)是，指試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其取得的全部價款和價額征收營業(yè)稅的，其取得的全部價款和價外費用（不含稅），外費用（不含稅），扣除支付給非試點納扣除支付給非試點納稅人價款（不含稅）后的余額稅人價款（不含稅）后的余額。 案例分析案例分析3 20122012年年9 9月月1616日，北京某一般納稅人取得某項服務(wù)費收日，北京某一般納稅人取得某項服務(wù)費收入入

50、212212萬元，開具防偽稅控萬元，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票，銷售額，銷售額200200萬元，銷項稅額萬元，銷項稅額1212萬元。萬元。20122012年年9 9月月1919日，取得分包方日，取得分包方納稅人（納稅人（該納稅人屬非試點省市管轄，其服務(wù)繳納營業(yè)稅該納稅人屬非試點省市管轄，其服務(wù)繳納營業(yè)稅）開具的普通發(fā)票，金額開具的普通發(fā)票，金額1010萬元。萬元。計稅銷售額計稅銷售額的計算：的計算：計稅銷售額計稅銷售額200-10200-10計稅銷售額計稅銷售額200-10/(1+6%)200-10/(1+6%)計稅銷售額計稅銷售額200-10200-10* *(1-5%)(1-

51、5%)計稅銷售額計稅銷售額200+12-10200+12-10計稅銷售額計稅銷售額=(200+12-10)/(1+6%)=(200+12-10)/(1+6%)注意：計稅銷售額注意：計稅銷售額200-10/(1+6%) 200-10/(1+6%) 計稅銷售額計稅銷售額=(200+12-10)/(1+6%)=(200+12-10)/(1+6%)四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理難點處理（六）試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的計稅銷售額的確（六）試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的計稅銷售額的確定定 交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)

52、代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定試點有關(guān)事項的規(guī)定（財稅財稅20111112011111號號 ）規(guī)）規(guī)定：定： 1 1、試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，、試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納扣除支付給非試點納稅人稅人（指試點地區(qū)不按照（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法試點實施辦法繳納繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后價款后的余額為銷售額的余額為銷售額。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間

53、四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理的涉稅難點處理（ 六）試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的計六）試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的計稅銷售稅銷售額額的確定的確定 2 2、試點納稅人中的小規(guī)模納稅人、試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除除。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅

54、人間的涉稅難點處理的涉稅難點處理 3 3、試點納稅人中的一般納稅人、試點納稅人中的一般納稅人提供提供國際貨物運國際貨物運輸代理服務(wù)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。允許扣除價款的項目，應(yīng)當符合國家有關(guān)營業(yè)允許扣除價款的項目

55、，應(yīng)當符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。稅差額征稅政策規(guī)定。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理的涉稅難點處理 截止目前國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策截止目前國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定包括哪些具體項目？規(guī)定包括哪些具體項目？包括以下五類包括以下五類：（一）有形動產(chǎn)融資租賃（一）有形動產(chǎn)融資租賃（二）交通運輸業(yè)服務(wù)（二）交通運輸業(yè)服務(wù)（三）（三）試點物流企業(yè)承攬的倉儲業(yè)務(wù)試點物流企業(yè)承攬的倉儲業(yè)務(wù)（四）勘察設(shè)計單位承擔的（四）勘察設(shè)計單位承擔的勘察設(shè)計勞務(wù)勘察設(shè)計勞務(wù)四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人

56、間的涉稅難點處理人間的涉稅難點處理（五）代理（五）代理，具體包括：，具體包括：1.1.、知識產(chǎn)權(quán)代理、知識產(chǎn)權(quán)代理2 2、廣告代理、廣告代理3 3、貨物運輸代理、貨物運輸代理4 4、船舶代理服務(wù)、船舶代理服務(wù)5 5、無船承運業(yè)務(wù)、無船承運業(yè)務(wù)6 6、包機業(yè)務(wù)、包機業(yè)務(wù)7 7、代理報關(guān)業(yè)務(wù)、代理報關(guān)業(yè)務(wù)四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理（七）增值稅差額征稅的規(guī)定（七）增值稅差額征稅的規(guī)定 1 1、什么是增值稅差額征稅？、什么是增值稅差額征稅？ 答：指試點地區(qū)提供營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)答：指試點地區(qū)提供營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)

57、的納稅人，的納稅人，按照國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策按照國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項目價款后的規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項目價款后的不含稅余額不含稅余額為銷售額（以下稱計稅銷售額）的征稅方法。為銷售額（以下稱計稅銷售額）的征稅方法。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理2 2、增值稅差額征稅的計稅銷售額如何計算？增值稅差額征稅的計稅銷售額如何計算？（1 1）一般納稅人）一般納稅人 計稅銷售額計稅銷售額= =（取得的全部含稅價款和價

58、（取得的全部含稅價款和價外費用支付給其他單位或個人的含稅價外費用支付給其他單位或個人的含稅價款）款）（1+1+對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）稅稅率或征收率）具體計算請參考如下：具體計算請參考如下：一般納稅人提供應(yīng)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅計稅銷售額計算表稅服務(wù)差額征稅計稅銷售額計算表。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理 2 2、增值稅差額征稅的計稅銷售額如何計算？增值稅差額征稅的計稅銷售額如何計算？ （2 2）小規(guī)模納稅人）小規(guī)模納稅人 計稅銷售額計稅銷售額= =（取得的全部含稅價款

59、和價外（取得的全部含稅價款和價外費用支付給其他單位或個人的含稅價款）費用支付給其他單位或個人的含稅價款）（1+1+征收率）征收率）具體計算請參考具體計算請參考小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅計稅銷售額計算表務(wù)差額征稅計稅銷售額計算表。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理3、哪些納稅人可以適用增值稅差額征稅政策？、哪些納稅人可以適用增值稅差額征稅政策？ 答：同時符合以下兩個條件的納稅人可以適用增答：同時符合以下兩個條件的納稅人可以適用增值稅差額征稅政策，即：值稅差額征稅政策，即：（一）納稅人提供的服務(wù)屬于營

60、業(yè)稅改征增值稅的（一）納稅人提供的服務(wù)屬于營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍；應(yīng)稅服務(wù)范圍；（二）提供的應(yīng)稅服務(wù)符合現(xiàn)行國家有關(guān)營業(yè)稅差（二）提供的應(yīng)稅服務(wù)符合現(xiàn)行國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定。額征稅的政策規(guī)定。4 4、增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人都可以、增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人都可以適用增值稅差額征稅政策嗎？適用增值稅差額征稅政策嗎？答：可以。答：可以。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理5 5、適用增值稅差額征稅政策的納稅人支付給適用增值稅差額征稅政策的納稅人支付給試點納稅人的價款是否可以扣除？試點納稅