審計(jì)案例分析

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德（ 3）五、案例分析1、X銀行擬申請(qǐng)公開(kāi)發(fā)行股票， 委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其 2006年度、2007年度和2008 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，雙方于 2008 年底簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與 X銀行存在以下情況：（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)約定： 審計(jì)費(fèi)用為1500000元，X銀行 在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付 50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余 50%視股票能否發(fā)行上市 決定是否支付。2007年7月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常借款程序和條件，向 X銀行以抵押貸款方式借 款 10000000 元，用于購(gòu)置辦公用房。（3）ABC

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任 X銀行的獨(dú)立董事。（4）審計(jì)小組負(fù)責(zé)人 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師2005年曾擔(dān)任X銀行的審計(jì)部經(jīng)理。（5）審計(jì)小組成員 C注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2007年以來(lái)一直協(xié)助 X銀行編制財(cái)務(wù)報(bào)表。（6）審計(jì)小組成員 D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子自 2005年度起一直擔(dān)任 X銀行的統(tǒng)計(jì)員。要求：請(qǐng)分別上述 6種情況，判斷 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是否會(huì)受 到損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答：（ 1）影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。剩余 50%視為股票能否發(fā)行上市決定是否 支付，屬于“對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式” ，違反了職業(yè)道德。（ 2）不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。 按照正常借款程序和

3、條件向金融機(jī)構(gòu)取 得的貸款不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。（3）影響 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，不影響事務(wù)所。 “鑒證小組成員曾是鑒證 客戶(hù)的董事、 經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員， 或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的 員工”，會(huì)影響該注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任 X銀行的獨(dú)立董 事，則必然影響?yīng)毩⑿裕灰狝注冊(cè)會(huì)計(jì)師不參與對(duì)X銀行的審計(jì)工作則不影 響?yīng)毩⑿?。?）影響B(tài)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師2005年曾擔(dān)任X銀行的審 計(jì)部經(jīng)理，現(xiàn)在若審計(jì)X銀行從2006到2008年的會(huì)計(jì)報(bào)表，則屬于能購(gòu)對(duì)鑒證 業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，所以會(huì)影響?yīng)毩⑿浴＃?）影響C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，C注冊(cè)會(huì)計(jì)

4、師自2007年以來(lái)一直協(xié)助X 銀行編制財(cái)務(wù)報(bào)表，屬于“為鑒證客戶(hù)編制鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄” ， 則必然影響其獨(dú)立性。（6）不影響D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子自2005年度起一 直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計(jì)員，雖屬于與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員， 但其統(tǒng)計(jì) 員的身份不屬于關(guān)鍵管理人員或能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工， 所以不 影響注冊(cè)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性。2、ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所接受委托，承辦 V商業(yè)銀行2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于 2008年 底與V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派 A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：要求：針對(duì)第（1 ）、（4

5、）、（ 5）、（6）種情況，判斷 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì) 計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由； 針對(duì)第（2）和（3）種情況，分別判斷 A、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（1）V商業(yè)銀行以2008年度經(jīng)營(yíng)虧損為由， 要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請(qǐng)的購(gòu)買(mǎi)辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了 V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。（2） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有 V商業(yè)銀行的股票100股，市值約500元。由于數(shù)額較小， A注冊(cè) 會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避。（3） B注冊(cè)會(huì)計(jì)師

6、的妹妹在 V商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以回避。（4）由于計(jì)算機(jī)專(zhuān)家李先生曾在 V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測(cè)試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。（5）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 V商業(yè)銀行信貸評(píng)審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評(píng)審部介紹需要審計(jì)的貸款客戶(hù)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作，最后由信貸評(píng)審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按50%比例分配。（6）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其簡(jiǎn)介委托 V商業(yè)銀行信貸部向申請(qǐng)貸款的客戶(hù)贈(zèng)送，該簡(jiǎn)介內(nèi) 容真實(shí)、客觀。答：（1）違反。當(dāng)與鑒證客戶(hù)存在專(zhuān)業(yè)

7、服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間 接經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所購(gòu)買(mǎi) 辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠，使ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶(hù)之間存在除審計(jì)收費(fèi) 以外的其他經(jīng)濟(jì)利益 損害了審計(jì)獨(dú)立性，違反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范 的相關(guān)規(guī)定。（2）違反。當(dāng)與鑒證客戶(hù)存在專(zhuān)業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間 接經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票，盡管 金額較小，但A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上與V商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益，損害了審計(jì)獨(dú)立性， 違反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。（3）違反。當(dāng)與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是

8、鑒證客戶(hù)的董事、 經(jīng)理、 其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工， 這些關(guān)聯(lián)關(guān)系會(huì) 損害審計(jì)獨(dú)立性。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之一，與其在財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹雖不是財(cái)務(wù)部負(fù) 責(zé)人，但會(huì)計(jì)核算工作會(huì)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響，損害了審計(jì)獨(dú)立性，違 反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。（4）違反。鑒證小組成員曾是鑒證客戶(hù)的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工， 會(huì)出現(xiàn)自我評(píng)價(jià)威脅。李先生就屬于 鑒證小組成員，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測(cè)試 V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息 系統(tǒng)，會(huì)導(dǎo)致自我評(píng)價(jià)，損害

9、了審計(jì)的獨(dú)立性 違反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德 規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。（5）違反。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)，不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)，不得采用以收入分成合作，向他人支付傭金回扣等 不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評(píng)審部按50%分配審 計(jì)收費(fèi)，屬于向第三方支付傭金或回扣，且與V商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的 其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，損害了審計(jì)獨(dú)立性，違反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的 相關(guān)規(guī)定。（6）違反。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊(cè)向客戶(hù)發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶(hù)的 要求向非客戶(hù)發(fā)放。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其簡(jiǎn)介委托 V商業(yè)銀行信貸部向申請(qǐng)貸 款的客戶(hù)贈(zèng)送，并未取

10、得非客戶(hù)的要求，所以違反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī) 范的相關(guān)規(guī)定。3、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦 V公司2007度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于 2006年 底與V公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。假定存在以下情況：（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所以明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且，通過(guò)與 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較，簽訂了業(yè)務(wù)約定書(shū)；（2） 在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘用擔(dān)任 V公司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)計(jì)劃，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將A注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組；（3

11、 ）審計(jì)小組負(fù)責(zé)人 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師把執(zhí)業(yè)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密告訴了好朋友以指導(dǎo)其購(gòu) 買(mǎi)股票，但沒(méi)有為自己謀取利益；（4） 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) V公司2006務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告， ABC會(huì)計(jì)師事 務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)該財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清楚， 所以決定不再 提請(qǐng)V公司與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系；（5） ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所向 V公司和其他機(jī)構(gòu)散發(fā)了印有宣傳 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所具備證券期 貨業(yè)務(wù)審計(jì)資格、業(yè)務(wù)能力、人員能力等方面的精美的小冊(cè)子。要求：請(qǐng)分別上述情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答：（1）違反。其收費(fèi)明顯低

12、于前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，且與前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和當(dāng) 地事務(wù)所進(jìn)行比較，有詆毀同行的行為，違反了職業(yè)道德規(guī)范的要求。（2）符合。因?yàn)槁殬I(yè)道德規(guī)范要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得 擔(dān)任鑒證客戶(hù)的董事（包括獨(dú)立董事） 、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理人員的規(guī)定，因 此，為保持獨(dú)立性，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào) 離審計(jì)小組是符合職業(yè)道德規(guī)范的要求。（3）違反。因?yàn)槁殬I(yè)道德規(guī)范要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)業(yè)中獲知的客戶(hù)信息 保密，這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。（4）違反。當(dāng)后任會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任會(huì)計(jì)師，并要求安排三方會(huì)談。

13、因此，當(dāng)ABC發(fā)現(xiàn)了前任會(huì)計(jì)師已審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)， 沒(méi)有提請(qǐng)客戶(hù)告知前任會(huì)計(jì) 師，也沒(méi)有要求客戶(hù)安排三方會(huì)談時(shí)，違反了職業(yè)道德規(guī)范要求。（5）違反。因?yàn)槁殬I(yè)道德規(guī)范雖然允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所將印制的手冊(cè)向客戶(hù)發(fā) 放，也可以應(yīng)非客戶(hù)的要求向非客戶(hù)發(fā)放，但手冊(cè)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀，且要求 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo)（ 3）五、案例分析1、XYZ公司是一家集生產(chǎn)和零售為一體的股份公司。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受其審計(jì)委托后，委派 L 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并將簽署審計(jì)報(bào)告。經(jīng)過(guò)審計(jì)預(yù)備 調(diào)查， L 注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存貨項(xiàng)目為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，同時(shí)決定根據(jù)管理層的

14、認(rèn)定確 定存貨項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計(jì)程序以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要求：假定下列表格中的具體審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)被L注冊(cè)會(huì)計(jì)師選定，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的管理層的認(rèn)定（根據(jù)交易或事項(xiàng)、賬戶(hù)余額 和列報(bào)分類(lèi)）和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序（根據(jù)提供的審計(jì)程序，分別選擇一項(xiàng)，并將選 擇結(jié)果的編號(hào)填入答題卷給定的表格中。對(duì)每項(xiàng)審計(jì)程序，可以選擇一次、多次或 不選。）分別是什么 ?審計(jì)程序（1 ）檢查現(xiàn)行銷(xiāo)售價(jià)目表（2）審閱財(cái)務(wù)報(bào)表（3）在監(jiān)盤(pán)存貨時(shí)，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤(pán)點(diǎn)表內(nèi)（4）選擇一定樣本量的存貨會(huì)計(jì)記錄，檢查支持記錄的購(gòu)貨合同和發(fā)票（5）在監(jiān)盤(pán)存貨時(shí)，選擇盤(pán)點(diǎn)表內(nèi)

15、一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫(kù)（6）測(cè)試直接材料、直接人工費(fèi)用、制造費(fèi)用的合理性管理層的認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序賬戶(hù)余額的權(quán)利和義 務(wù)公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán)(4)賬戶(hù)余額的完整性記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫(kù)存貨(3)賬戶(hù)余額的計(jì)價(jià)和分 攤已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨 的價(jià)值(1)資產(chǎn)負(fù)債表存貨的計(jì) 價(jià)和分?jǐn)偞尕洺杀居?jì)算準(zhǔn)確(6)列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)存貨的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在財(cái)務(wù)報(bào)表恰當(dāng)披露(2)2、L注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定XYZ公司(系一家制造企業(yè))存貨項(xiàng)目為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，同時(shí)決定 根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定確定存貨項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計(jì)程序以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要求：假定下表中

16、的具體審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)被L注冊(cè)會(huì)計(jì)師選定，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序分別是什么？根據(jù)附表列示的 財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定及審計(jì)程序，分別選擇一項(xiàng)，并將選擇結(jié)果的編號(hào)填入答案附表中。對(duì)每項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定和審計(jì)程序，可以選一次、多次或不選。財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定審計(jì)程序完整性檢查現(xiàn)行銷(xiāo)售價(jià)目表存在審閱財(cái)務(wù)報(bào)表分類(lèi)和可理解性在監(jiān)盤(pán)貨時(shí)，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤(pán)點(diǎn)表內(nèi)權(quán)利和義務(wù)選擇一定量存貨會(huì)計(jì)記錄，檢查支持記錄的購(gòu)貨合冋、發(fā)票計(jì)價(jià)和分?jǐn)傇诒O(jiān)盤(pán)存貨時(shí)，選擇盤(pán)點(diǎn)表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫(kù)(11)測(cè)試直接人工費(fèi)用的合理性財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序(4)公

17、司對(duì)存貨均擁有所有權(quán)(9)（1）記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫(kù)存貨（8）（5）已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨價(jià)值（6）（5）存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確（11）（5）存貨的主要類(lèi)別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在財(cái)務(wù)報(bào)表恰當(dāng)披露（7）3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師K在審查 ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng) ABC公司）年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，針對(duì)該 公司財(cái)務(wù)報(bào)表的不同項(xiàng)目提出了若干具體審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)程序。下面摘錄了其中的一部分。所摘錄的審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)程序?qū)λ鲰?xiàng)目并不一定是最主要的。請(qǐng)指出與所列示的審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)程序相對(duì)應(yīng)管理層認(rèn)定，填入表內(nèi)。具體目標(biāo)或程序號(hào)管理層認(rèn)定的名稱(chēng)確定應(yīng)收票據(jù)是否存在漏計(jì)的情況完整性檢查生產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)貨發(fā)票，核實(shí)

18、付款人是否為ABC公司權(quán)利與義務(wù)固定資產(chǎn)與低值易耗品的金額界限是否明確分類(lèi)和可理解性應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬余額加計(jì)是否與總賬余額相符計(jì)價(jià)和分?jǐn)偞尕浀牡鴥r(jià)準(zhǔn)備已適當(dāng)計(jì)提計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎~齡超過(guò)一年的預(yù)收賬款未予結(jié)轉(zhuǎn)的原因分類(lèi)和可理解性確定當(dāng)年所購(gòu)商品驗(yàn)收單的最大號(hào)碼截止編制或獲取營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目的明細(xì)表，復(fù)核、加計(jì)正確計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）所列負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在存在審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿（3）四、案例分析1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某客戶(hù)審計(jì)過(guò)程中，收集到下列七組審計(jì)證據(jù)：（1）收料單與購(gòu)貨發(fā)票（2）銷(xiāo)售發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單（3）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單（4）審計(jì)人員監(jiān)盤(pán)存貨的記錄與客戶(hù)自編的存貨盤(pán)點(diǎn)表；（5）應(yīng)收賬款

19、詢(xún)證函回函與詢(xún)問(wèn)客戶(hù)應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人的記錄；（6）銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行函證的回函。（7）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表 要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中的哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)更為可靠？簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答： 1. 購(gòu)貨發(fā)票更可靠。購(gòu)貨發(fā)票來(lái)自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，因此是外部 來(lái)源的證據(jù)。收料單是公司自行編制的，因此完全是屬于內(nèi)部證據(jù)。 外部證據(jù) 相比內(nèi)部證據(jù)可靠。2. 銷(xiāo)售發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫(kù)單更可靠。 兩個(gè)都是屬于內(nèi)部證據(jù)， 但是銷(xiāo)貨發(fā) 票是在外部流轉(zhuǎn)的， 同時(shí)獲得了公司以外的機(jī)構(gòu)或者個(gè)人的承認(rèn)。 產(chǎn)品的出庫(kù)單 只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。 通常來(lái)說(shuō)， 內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)得到第三方認(rèn)可比單純?cè)趦?nèi) 部流轉(zhuǎn)更可靠。3. 工資

20、發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。 兩個(gè)都是屬于內(nèi)部證據(jù)。 發(fā)放單要經(jīng)會(huì)計(jì) 部門(mén)以外的人員簽字確認(rèn)。而工資計(jì)算單一般只在會(huì)計(jì)部門(mén)之間流轉(zhuǎn)。4. 存貨監(jiān)盤(pán)記錄比存貨盤(pán)點(diǎn)表更可靠。 存貨盤(pán)點(diǎn)表是企業(yè)平時(shí)或年末自己進(jìn) 行盤(pán)點(diǎn)所做出的記錄，屬于內(nèi)部證據(jù)。存貨監(jiān)盤(pán)記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己編制的， 屬于獨(dú)立的外部證據(jù)。5. 審計(jì)人員收回的應(yīng)收賬款函證比詢(xún)問(wèn)客戶(hù)應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人形成的紀(jì)錄可 靠。函證回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從獨(dú)立于被審計(jì)單位外部獲得的， 所以比直接從被審 計(jì)單位人員那里得到的記錄可靠。6. 銀行詢(xún)證回函比銀行對(duì)賬單更可靠。 這兩個(gè)都是外部證據(jù)。 銀行詢(xún)證函回 函是注冊(cè)會(huì)計(jì)直接獲取的， 沒(méi)有經(jīng)過(guò)公司有關(guān)人員之手。 銀

21、行對(duì)賬單一般是經(jīng)過(guò) 被審計(jì)單位有關(guān)人員之手， 存在偽造的可能性。 因此，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲得可 靠。7. 相比較而言，領(lǐng)料單更可靠。領(lǐng)料單和材料成本計(jì)算表都是內(nèi)部證據(jù)。 一般情況下，領(lǐng)料單要預(yù)先連續(xù)編號(hào)的，此外，是在生產(chǎn)部門(mén)、倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)、會(huì)計(jì) 部門(mén)之間進(jìn)行流轉(zhuǎn)， 要經(jīng)過(guò)不同部門(mén)的人員審核。 材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門(mén) 流轉(zhuǎn)，通常情況下，不同部門(mén)流轉(zhuǎn)的單據(jù)更可靠。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查甲公司 2007 年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求， 形成了大量的審 計(jì)工作底稿， 其中有代表性的底稿包括管理建議書(shū)副本、 應(yīng)收賬款函證回函、 購(gòu)貨發(fā)票復(fù)印 件，和審計(jì)調(diào)整分錄匯總表。這四張工作底稿記載的內(nèi)容分別是

22、：管理建議書(shū)副本：甲公司的銀行存款、銀行借款、投資等業(yè)務(wù)的規(guī)章制度存在嚴(yán)重影 響財(cái)務(wù)報(bào)表的缺陷；應(yīng)收賬款函證回函： 甲公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬所記載的內(nèi)容與該客戶(hù)記錄的金額、日期、商品名稱(chēng)等均一致；購(gòu)貨發(fā)票復(fù)印件：由于漏計(jì)了兩種材料采購(gòu)，甲公司的應(yīng)付賬款賬戶(hù)期末余額低于期 末尚未償還的實(shí)際余額，低估的金額接近本賬戶(hù)的可容忍誤差；審計(jì)調(diào)整分錄匯總表：如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)總額將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其重要性。 要求：根據(jù)上述信息，逐一確定相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)類(lèi)型（包括來(lái)源和表現(xiàn)形式），四種證據(jù)的可靠性排序以及每種證據(jù)適宜證實(shí)的兩個(gè)管理層認(rèn)定（如果有）。將你的結(jié)論填列在下表中。底稿序號(hào)審計(jì)證據(jù)的類(lèi)型證據(jù)可靠性排

23、序適宜證實(shí)的管理層認(rèn)定自行編制的外部證據(jù)四無(wú)直接獲取的外部證據(jù)-一一計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、截止客?hù)持有的外部證據(jù)二二二計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、完整性自行編制的外部證據(jù)-三計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、審計(jì)人員在對(duì)中遠(yuǎn)工業(yè)股份有限公司2006年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)行了下列部分審計(jì)程序：（1）抽樣重新計(jì)算2006年度B材料的計(jì)價(jià)是否正確；（2）向管理層索取并審閱 C股份有限公司的內(nèi)部控制手冊(cè)；（3）月末向中遠(yuǎn)工業(yè)股份有限公司的債務(wù)人發(fā)函；（4）審查資產(chǎn)負(fù)債表中是否對(duì)存貨主要種類(lèi)、抵押或轉(zhuǎn)讓情況作了相關(guān)的披露。 要求：完成下表：執(zhí)行的審計(jì)程序編號(hào)獲取審計(jì)證據(jù)的方法實(shí)現(xiàn)的主要審計(jì)目標(biāo)（認(rèn)定）（1）重新計(jì)算計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）檢查記錄或文件

24、了解內(nèi)部控制是否存在（3）檢查記錄或文件發(fā)生（4）檢查記錄或文件分類(lèi)和可理解性計(jì)劃審計(jì)工作(1)五、案例分析A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)， 其未經(jīng)審計(jì)的 有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額如下(單位：人民幣萬(wàn)元) ：財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱(chēng)金額資產(chǎn)總計(jì)180000股東權(quán)益合計(jì)88000營(yíng)業(yè)收入240000利潤(rùn)總額36000凈利潤(rùn)24120要求:(1 )如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)(股東權(quán)益)、？營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用固定 比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1 %、0.5 %和5%,請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定 XYZ股份有限公司

25、2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的 重要性水平(列示計(jì)算過(guò)程)。(2) 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在何種關(guān)系？(3) 重要性與審計(jì)證據(jù)之間存在何種關(guān)系？答：(1)資產(chǎn)總額 x0.5%=180000*0.5%=900凈資產(chǎn) 1%=88000*1%=880主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 0.5%=240000*0.5%=1200凈利潤(rùn) 5%=24120*5%=1206基于謹(jǐn)慎性考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平應(yīng)為880萬(wàn)(2) 重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反比，即重要性越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，重要 性越高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。(3) 反向關(guān)系，重要性水平越低，越應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估五、案例分析ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在準(zhǔn)備接受甲公司的委托審計(jì)2

26、006年的財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司以前年度是由XYZ事務(wù)所審計(jì)的，并對(duì)2005年的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意 見(jiàn)。在接受委托之前，主管此項(xiàng)業(yè)務(wù)的ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)甲 公司的允許與 XYZ事務(wù)所進(jìn)行了溝通，了解到一些它對(duì)這個(gè)客戶(hù)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。以下是A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到的一些主要信息：（1 ）甲公司是一家集團(tuán)公司，有多個(gè)子公司從事藥品生產(chǎn)，同時(shí)也投資房地產(chǎn)、服裝、酒店、軟件等產(chǎn)業(yè)；（2）日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)與我國(guó)藥品市場(chǎng)的管制使公司受到變現(xiàn)能力和盈利能力惡化的壓力；（3） 公司的管理層最大限度的“擠壓利潤(rùn)”，竭盡全力地使報(bào)告的收入和每股收益最大化。在2005年度，甲公司的收入被 XYZ

27、事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)減了1200萬(wàn)元,占原報(bào)告收入的30%;（4） 甲公司管理層不愿意接受審計(jì)調(diào)整；董事會(huì)中缺少審計(jì)委員會(huì)，致使審計(jì)人員的工作開(kāi)展得比較困難；（5） 甲公司大多數(shù)交易采用計(jì)算管理系統(tǒng)進(jìn)行核算，核算系統(tǒng)內(nèi)部控制政策和程序 是比較健全的，但對(duì)存貨的控制很差；最近實(shí)現(xiàn)的電算化系統(tǒng)中的永續(xù)盤(pán)存記錄并不是很準(zhǔn)確。而且，該公司沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)人員，銀行賬戶(hù)也沒(méi)有定期調(diào)整；（6）甲公司2005年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中提到了一起由該公司藥物使用者所提起的訴訟，該藥物被檢查發(fā)現(xiàn)有可能導(dǎo)致癌癥。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2005年度審計(jì)報(bào)告中增加了一個(gè)說(shuō)明段，表示了對(duì)甲公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的懷疑。（7）甲公司2003、

28、2004和2005年3年的收益水平持續(xù)下降，但 2006年度未經(jīng)審 計(jì)的凈收入比2005年有大幅上升。請(qǐng)結(jié)合上述材料回答以下問(wèn)題：（1）根據(jù)所了解的情況，你認(rèn)為甲公司的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平是高、中還是低？為什么？（2）根據(jù)題目所給的信息， 你認(rèn)為甲公司認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)集中的領(lǐng)域是 哪些？答：（1）甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)評(píng)估為高水平，其主要理由如下：第一，從以前年度審計(jì)的結(jié)果來(lái)看，甲公司被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意 見(jiàn)，負(fù)責(zé)審計(jì)的XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中表達(dá)了對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的關(guān) 注；而且，其收入在2005年被調(diào)減1200萬(wàn)，占原報(bào)告收入的30%這些都是甲 公司2006年財(cái)

29、務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)的信號(hào)。第二，從甲公司基本情況及其環(huán)境的了解來(lái)看，其2006年度的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，表現(xiàn)在：多行業(yè)經(jīng)營(yíng)，業(yè)務(wù)復(fù)雜性和會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性均較高； 生產(chǎn)藥品，面臨的競(jìng)爭(zhēng)激烈且監(jiān)管壓力較大；管理層拒絕接受以前年度的審計(jì)調(diào) 整，其誠(chéng)信需要加以考察；缺少審計(jì)委員會(huì)，治理結(jié)構(gòu)不健全；缺少內(nèi)部審計(jì)部 門(mén)，會(huì)計(jì)信息的可靠性將存在問(wèn)題；與顧客的訴訟將使其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力面臨威脅（2）甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域包括：收入確認(rèn)；存貨計(jì)價(jià);銀行存款。貨幣資金審計(jì)（2）五、案例分析1在對(duì)G公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表達(dá)式進(jìn)行審計(jì)時(shí)，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。G公司在總部和營(yíng)業(yè)部均設(shè)

30、有出納部門(mén)。為順利監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤(pán)前一天通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤(pán)準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安排，對(duì)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤(pán)時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對(duì)后填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”，并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。? 要求：請(qǐng)指出上述庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。答：（1提前通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤(pán)準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性檢查。（2） 沒(méi)有同時(shí)監(jiān)盤(pán)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。 M注冊(cè)會(huì)計(jì)師

31、應(yīng)當(dāng)同 時(shí)監(jiān)盤(pán)總部和營(yíng)業(yè)部的庫(kù)存現(xiàn)金， 若不能同時(shí)監(jiān)盤(pán)，則應(yīng)對(duì)后監(jiān)盤(pán)的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí) 施封存。（3）G公司會(huì)計(jì)主管人員沒(méi)有參與盤(pán)點(diǎn)的做法不當(dāng)。盤(pán)點(diǎn)人員應(yīng)包括出納、會(huì)計(jì)主管人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（4）現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)操作程序不當(dāng)。庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤(pán)點(diǎn)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)。（5）“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”簽字人員不當(dāng)?！皫?kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”應(yīng)由公司相關(guān)人 員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同簽字。2、審計(jì)人員對(duì) A公司2007年12月31日的銀行存款進(jìn)行審查，查得銀行存款日記賬余額為174800元，銀行對(duì)賬單余額為 97500元，并發(fā)現(xiàn)以下情況：（1） 12月31日銀行從A公司銀行存款中扣除借款利息1200元，公司未入賬；（2）A公司12月28

32、日開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張 25500元，銀行未入賬；（3）銀行12月29日收到B公司匯來(lái)的貨款 35000元，A公司未入賬；（4） A公司12月29日存入轉(zhuǎn)賬支票一張 64000元，銀行未入賬；（5） 銀行對(duì)賬單上發(fā)現(xiàn) 12月20日和23日收入和付出支票各一張，金額均為50000元，A 公司銀行存款日記賬上無(wú)此記錄。A公司出納員編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：銀行存款余額調(diào)節(jié)表2006年12月31日單位：元銀行調(diào)節(jié)項(xiàng)目金額企業(yè)調(diào)節(jié)項(xiàng)目金額銀行對(duì)賬單余額97500銀行日記賬余額174800力口：企業(yè)已收，銀行未收力口：銀行已收，企業(yè)未收1存入轉(zhuǎn)賬支票640001借款利息12002存入現(xiàn)金50002.減：

33、企業(yè)已付，銀行未付減：銀行已付，企業(yè)未付1開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票255001收到匯款350002.2.實(shí)際存款余額141000實(shí)際存款余額141000? 要求：(1) 指出公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表存在的問(wèn)題;(2) 分析公司在銀行存款方面可能存在的問(wèn)題。答：(1)存在的問(wèn)題銀行調(diào)節(jié)項(xiàng)目金額企業(yè)調(diào)節(jié)項(xiàng)目金額銀行對(duì)賬單余額97500銀行日記賬余額174800力卩：企業(yè)已收，銀行未收力卩：銀行已收，企業(yè)未收1.存入轉(zhuǎn)賬支票640001.收到匯款350002.存入現(xiàn)金500002.減：企業(yè)已付，銀行未付減：銀行已付，企業(yè)未付1.開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票255001.借款利息12002.支出現(xiàn)金500002.實(shí)際存款余額

34、136000實(shí)際存款余額208600CD公司的銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納編制不符合職責(zé)分工控制； 銀行存款余額調(diào)節(jié)表有誤，實(shí)際存在差額 72600元。(2)可能存在的問(wèn)題C個(gè)人貪污、挪用貨款；02管理當(dāng)局隱瞞收入、偷稅漏稅；O 3出借銀行賬戶(hù)。銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)（5）五、案例分析1、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì) X股份有限公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 X公司為增值稅一般 納稅人，增值稅率17%。為了確定X公司的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否記錄在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，決定對(duì)銷(xiāo)售進(jìn)行截止測(cè)試。截止測(cè)試的簡(jiǎn)化審計(jì)工作底稿如下：銷(xiāo)售發(fā)票號(hào)金額（不含稅）銷(xiāo)售明細(xì)賬日期發(fā)運(yùn)憑證日期銷(xiāo)售發(fā)票日期銷(xiāo)售成本789110萬(wàn)元6萬(wàn)元78921

35、5萬(wàn)元9萬(wàn)元78938萬(wàn)元4.8力兀789420萬(wàn)元12力兀789510萬(wàn)元6萬(wàn)元78965萬(wàn)元3萬(wàn)元要求：（1）根據(jù)上述資料分析 X公司是否存在提前入賬的問(wèn)題。如有請(qǐng)編制調(diào)整分錄。（2）根據(jù)上述資料分析 X公司是否存在拖后入賬的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答：（1）X公司銷(xiāo)售明細(xì)賬中2008年12月30日（發(fā)票號(hào)：7892）和2008年12 月31日（發(fā)票號(hào)：7893）均屬于提前入賬的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。調(diào)整分錄為：借：以前年度損益調(diào)整23.00應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3.91貸：應(yīng)收賬款26.91借：庫(kù)存商品13.80貸：以前年度損益調(diào)整13.80（2）X公司不一定存在拖后入賬的問(wèn)題。盡管通過(guò)截止

36、測(cè)試發(fā)現(xiàn)2009年1月2日入賬的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)其發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證均是 2008年12月30日的。但這并不能 完全表明該銷(xiāo)售已經(jīng)符合確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的條件。在審計(jì)時(shí)，對(duì)此情況注冊(cè)會(huì) 計(jì)師還應(yīng)結(jié)合具體的情況確定在 2008年12月30日是否能確認(rèn)收入。如果能則 存在拖后入賬的問(wèn)題；否則，不存在。2、北京 L 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)永和華明股份有限公司2008 年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳某在對(duì)銷(xiāo)售收款循環(huán)實(shí)施審計(jì)時(shí)，通過(guò)相關(guān)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)以下銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：(1) 永和華明股份公司與 A企業(yè)簽訂一項(xiàng)購(gòu)銷(xiāo)合同，合同規(guī)定，永和華明公司為A企業(yè)建 造安裝兩臺(tái)電梯，合同價(jià)款為 800萬(wàn)元。按合同規(guī)定，A企業(yè)在永和

37、華明公司交付商品前預(yù)付價(jià)款的20%，其余價(jià)款將在永和華明公司將商品運(yùn)抵 A企業(yè)并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支 付。永和華明公司于本年度 12月25日將完成的商品運(yùn)抵 A企業(yè)，預(yù)計(jì)于次年 1月31日全 部安裝完成。永和華明股份有限公司確認(rèn)了 800萬(wàn)元的收入。(2) 永和華明公司本年度銷(xiāo)售給 C 企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，銷(xiāo)售價(jià)款 50 萬(wàn)元，永和華明公司已開(kāi) 出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并將提貨單交與 C 企業(yè)， C 企業(yè)已開(kāi)出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個(gè)月，到期日為次年2月3日。由于C企業(yè)車(chē)間內(nèi)放置該項(xiàng)新設(shè)備的場(chǎng)地尚未確定， 經(jīng)永 和華明公司同意， 機(jī)床待次年 1 月 20日再予提貨。 永和華明股份有限公司確認(rèn)了

38、50萬(wàn)元的 收入。(3) 永和華明公司本年 1月5日銷(xiāo)售給D企業(yè)一臺(tái)大型設(shè)備。銷(xiāo)售價(jià)款 200萬(wàn)元。按合同 規(guī)定，D企業(yè)于1月5日先支付價(jià)款的20%，其余價(jià)款分四次平均支付，于每年 6月30日 和12月31日支付。設(shè)備已發(fā)出，D企業(yè)已驗(yàn)收合格。該設(shè)備實(shí)際成本為 120萬(wàn)元。永和華 明股份有限公司確認(rèn)了 200 萬(wàn)元的收入。(4) 永和華明公司本年銷(xiāo)售給 F企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，銷(xiāo)售價(jià)款為 35萬(wàn)元，F(xiàn)企業(yè)已支付全部?jī)r(jià) 款。該機(jī)床本年 12月 31 日尚未完工，已發(fā)生的實(shí)際成本為 15萬(wàn)元。永和華明股份有限公 司確認(rèn)了 35 萬(wàn)元的收入。要求：根據(jù)上述所給資料，請(qǐng)分別指出永和華明股份有限公司已經(jīng)確認(rèn)的收

39、入能否 確認(rèn)(按能夠確認(rèn)、不能確認(rèn)、不能全部確認(rèn)三種情況分別回答)，如果不能確認(rèn)或不能全部確認(rèn)的請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答：針對(duì)( 1)銷(xiāo)售，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確認(rèn)該銷(xiāo)售。該銷(xiāo)售屬于需要安裝的銷(xiāo)售。在 2004 年 12 月 31 日，安裝尚未完成，所以商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚 未轉(zhuǎn)移；針對(duì)( 2)銷(xiāo)售，能夠確認(rèn)該銷(xiāo)售；針對(duì)( 3)銷(xiāo)售，不能全部確認(rèn)。該分期收款銷(xiāo)售，實(shí)際分 5 次等額收款， 當(dāng)年應(yīng)收 60%的款項(xiàng)，所以，應(yīng)確認(rèn)收入 120萬(wàn)元，并非 200 萬(wàn)元；針對(duì)( 4)銷(xiāo)售，不能確認(rèn)收入。該銷(xiāo)售屬于預(yù)收方式銷(xiāo)售，只有在發(fā)出商品時(shí)才能確認(rèn)收入。該銷(xiāo)售在年末尚未加工完成，所以不能確認(rèn)收入3、AB

40、C會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得2008年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表， 并于2009年1月15日采用肯定式函證方式對(duì)所有重要客戶(hù) 寄發(fā)了詢(xún)證函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表。【要求】針對(duì)各種異常情況，請(qǐng)問(wèn)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序異常情況函證編號(hào)客戶(hù)名稱(chēng)詢(xún)證金額（元）回函日期回函內(nèi)容122甲3000002009年1月22日購(gòu)買(mǎi)Y公司300000元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2008年12月25日用支票支付256乙5000002009年1月19日

41、因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購(gòu)貨合冋，于2008年12月28日將貨物退回續(xù)表異常364丙6400002009年1月19日2008年12月10日收到Y(jié)公司委托本公司代銷(xiāo)的貨物640000元，尚未銷(xiāo)售482丁9000002009年1月18日用分期付款方式購(gòu)貨 900000元，根據(jù)購(gòu)貨合冋，已于2008年12月25日首付300000元5134戊600000因地址錯(cuò)誤， 被郵局退回答：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查2008年12月25日及以后的銀行存款對(duì)帳單和銀行 存款日記帳，確定該賬款收妥入賬的日期最終確定資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收帳款是否存 在。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先檢查銷(xiāo)售退回的有關(guān)文件資料 ，其次檢查退回貨物的驗(yàn)

42、收入庫(kù)，此外檢查有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查與丙公司的代銷(xiāo)合同和代銷(xiāo)清單。確認(rèn)是否為應(yīng)收帳 款。若屬于尚未售出，則提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)查。（4） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先檢查與丁公司的銷(xiāo)售合同；其次檢查2008年12月25日及以后的銀行存款對(duì)帳單和銀行存款日記帳，確定受到300000元的時(shí)間，若12月31日以后收到，則確認(rèn)300000元應(yīng)收帳款的存在；最后，提請(qǐng)被審計(jì)單 位將多計(jì)的600000元的應(yīng)收帳款進(jìn)行調(diào)整。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先查明退函的原因，其次執(zhí)行替代程序（檢查與銷(xiāo)售有 關(guān)的憑證）或執(zhí)行追查程序（再次函證），以確認(rèn)應(yīng)收帳款是否存在。4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì) ABC 公司的內(nèi)部控制進(jìn)行

43、了解和測(cè)試，注意到下列情況：（1）根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷(xiāo)售部編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)現(xiàn)銷(xiāo)或賒銷(xiāo)銷(xiāo)售單。經(jīng)銷(xiāo) 售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后， 所有銷(xiāo)售單的第一聯(lián)直接送倉(cāng)庫(kù)作為按銷(xiāo)售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部 門(mén)的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開(kāi)具賬單部門(mén)，第三聯(lián)由銷(xiāo)售部留存。（2）倉(cāng)庫(kù)部門(mén)根據(jù)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單供貨，裝運(yùn)部門(mén)將從倉(cāng)庫(kù)提取的商品與銷(xiāo)售單核對(duì)無(wú)誤后 裝運(yùn)， 并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)單， 其中三聯(lián)及時(shí)分送開(kāi)具賬單部門(mén)、 倉(cāng)庫(kù)和顧 客，一聯(lián)留存裝運(yùn)部門(mén)。（3）開(kāi)具賬單部門(mén)在收到發(fā)運(yùn)單并與銷(xiāo)售單核對(duì)無(wú)誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票， 并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷(xiāo)售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門(mén)。 會(huì)計(jì)部門(mén)在核對(duì)無(wú)誤后由財(cái)務(wù)部門(mén)職

44、員王某 據(jù)以登記銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。（4）由負(fù)責(zé)登記應(yīng)收賬款備查簿的人員在每月末定期給顧客寄送對(duì)賬單，并對(duì)顧客提出的 異議進(jìn)行專(zhuān)門(mén)追查。要求：請(qǐng)指出上述 4 項(xiàng)中，內(nèi)部控制是否存在缺陷，如有請(qǐng)指出， 并說(shuō)明理由及提出改進(jìn)建 議。答：（1）存在缺陷。 對(duì)于賒銷(xiāo)的則應(yīng)當(dāng)由信用審批部門(mén)根據(jù)管理層的賒銷(xiāo)政策進(jìn) 行確定，以及對(duì)每個(gè)顧客已經(jīng)授權(quán)的信用額度進(jìn)行調(diào)查。建議：在由銷(xiāo)售部授權(quán)人員簽字批準(zhǔn)后， 涉及賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售單將先被 送交信用管理部門(mén)；信用管理部門(mén)將銷(xiāo)售單與該顧客的可用信用額度進(jìn)行比較， 在簽署信用審閱意見(jiàn)后將銷(xiāo)售單送回銷(xiāo)售部， 對(duì)于可用信用額度不足的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù) 銷(xiāo)售單，需要經(jīng)過(guò)公司授權(quán)人員

45、批準(zhǔn)后才能發(fā)出； 然后，經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單才能送 交倉(cāng)庫(kù)作為按銷(xiāo)售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門(mén)的授權(quán)依據(jù)。（2）不存在缺陷。（3）存在缺陷。登記收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的職員應(yīng)當(dāng)是兩個(gè)人。建議：由兩個(gè)人分別登記收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬（4）存在缺陷。登記應(yīng)收賬款備查簿的人員不能核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬。建議：由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷(xiāo)售及應(yīng)收賬款記賬的人員寄發(fā)對(duì)賬單。5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B對(duì)XYZ股份有限公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司 2008年度 未發(fā)生購(gòu)并、 分立和債務(wù)重組行為， 供產(chǎn)銷(xiāo)形勢(shì)與上年相當(dāng)。 該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的 2008 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元） ：

46、（1）壞賬核算的會(huì)計(jì)政策： 壞賬核算采用備抵法。 2008 年前按期末應(yīng)收賬款余額的10計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本年壞賬準(zhǔn)備按賬齡分析法計(jì)提。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目附注2008年年末余額應(yīng)收賬款16553.00壞賬準(zhǔn)備1655.30應(yīng)收賬款賬齡分析賬齡計(jì)提比例年初數(shù)年末數(shù)1年以?xún)?nèi)1%8392109151 2年5%118613992 3年10%116113653年以上60%14212874(2 )主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本附注:品名營(yíng)業(yè)收入發(fā)生額營(yíng)業(yè)成本發(fā)生額2007200820072008X產(chǎn)品40000410003800033800Y產(chǎn)品20000200201900019019合計(jì)6000061020

47、5700052819要求：假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審計(jì)無(wú)誤，請(qǐng)你代注冊(cè)會(huì)計(jì)師 A和B運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷及實(shí)質(zhì)性分析程序方法，指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答：(1)第一，壞賬準(zhǔn)備年末余額1655.30萬(wàn)元十應(yīng)收賬款年末余額16553萬(wàn)元 =10%仍然按期末應(yīng)收賬款余額的10%+提壞賬準(zhǔn)備，沒(méi)有進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更， 按照賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，實(shí)際應(yīng)計(jì)提 10915*1%+1399*5%+1365*10%+2874*60%=204萬(wàn)元)；第二，應(yīng)收賬款賬齡分析中，“23年”和“3年以上”這兩部分的年初 數(shù)之和僅2582萬(wàn)元，而“ 3年以上”的年末數(shù)卻為2

48、874萬(wàn)元，通常，在公司2008 年未發(fā)生并購(gòu)、分立和債務(wù)重組行為等的前提下是不可能的。(2) X產(chǎn)品2008年銷(xiāo)售毛利率為17.56%,大大高于2007年的5%既然公 司2008年的供產(chǎn)銷(xiāo)形勢(shì)與上年相當(dāng)，通常應(yīng)維持大致相當(dāng)?shù)匿N(xiāo)售毛利率水平。采購(gòu)預(yù)付款循環(huán)審計(jì)(4)五、案例分析1、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師周琳在審計(jì)杰豪公司 2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表的 固定資產(chǎn)”和累計(jì)折舊”項(xiàng)目時(shí)， 發(fā)現(xiàn)下列情況：(1) 生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”中有固定資產(chǎn)一A設(shè)備已于2008年1月份停用，并轉(zhuǎn)入 朱使用固定 資產(chǎn)”。(2 )公司所使用的單冷空調(diào)，當(dāng)年計(jì)提折舊僅按實(shí)際使用的月份(59月)提取。(3) 5月份購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值 65萬(wàn)元

49、，當(dāng)月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，8月份交付使用，杰 豪公司從9月份起開(kāi)始計(jì)提折舊。(4) 公司對(duì)設(shè)備 B采用平均年限法計(jì)提折舊。該設(shè)備預(yù)計(jì)可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，公司確定的該設(shè)備的年折舊率為10%。要求：針對(duì)上述情況，分別指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師周琳應(yīng)關(guān)注的可能存在或存在的問(wèn)題。答：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師周琳應(yīng)關(guān)注豪杰公司對(duì) A設(shè)備在2008年是否繼續(xù)計(jì)提折舊， 若已停止計(jì)提折舊，則建議其補(bǔ)提折舊。若計(jì)提折舊，檢查其選用的科目是否正 確。(2) 公司對(duì)空調(diào)計(jì)提折舊不正確。季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)應(yīng)照提折舊， 所以 被審計(jì)單位的處理是錯(cuò)誤的，建議其補(bǔ)提折舊。(3) 豪杰公司購(gòu)入的設(shè)備，應(yīng)在其達(dá)到預(yù)定可使用

50、狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，從 次月開(kāi)始計(jì)提折舊。被審計(jì)單位應(yīng)從6月份起計(jì)提折舊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師周琳應(yīng)建議 公司補(bǔ)提折舊。(4) 豪杰公司計(jì)算的B設(shè)備折舊率不正確，應(yīng)該是 9.5%,在計(jì)算折舊率時(shí) 未考慮凈殘值的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師周琳應(yīng)建議豪杰公司調(diào)整折舊。2、某注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì) H公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)需要，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)H公司下列四個(gè)明細(xì)賬戶(hù)中的兩個(gè)進(jìn)行函證:應(yīng)付賬款年末余額本年度供貨總額A公司42650 元66100 元B公司2880000 元C公司8500095000 元D公司289000 元3032000 元要求：該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇哪兩家供貨人進(jìn)行函證？為什么？答：該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇

51、B公司和D公司進(jìn)行應(yīng)付賬款余額的函證。因?yàn)楹C應(yīng) 付賬款，應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表金額不大、甚至為零, 但為企業(yè)重要供貨商的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。函證的目的在于查實(shí)有無(wú)未入賬 負(fù)債，而不在于驗(yàn)證具有較大年末余額的債務(wù)。本年度H公司從B、D兩家公司采購(gòu)了大量商品，存在漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性更大。3、Y公司系公開(kāi)發(fā)行 A股的上市公司，2005年3月20日北京ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)完成了對(duì) Y公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表的外勤審計(jì)工作。資料：Y公司辦公樓于1995年12月啟用，其折舊年限為 20年，估計(jì)殘值率為10%,采用 直線(xiàn)法計(jì)提折舊。該辦公樓 2004年年初

52、賬面原價(jià)為 15 000 000元，累計(jì)折舊為 5 400 000 元,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為 1 500 000 元。2004年3月至8月，Y公司在繼續(xù)使用該辦公樓的同時(shí)，耗資5 000 000元對(duì)其實(shí)施更新改造。更新改造完成后的辦公樓自 2004 年 9月起全面投入使用,但并未延長(zhǎng)其經(jīng)濟(jì)使用 壽命,對(duì)原估計(jì)的殘值率和原計(jì)提的減值準(zhǔn)備也不產(chǎn)生影響。截止2004年12月31日，丫公司未審財(cái)務(wù)報(bào)表及附注反映該辦公樓賬面原價(jià)為20 000 000元,累計(jì)折舊為 6 175 000元,減值準(zhǔn)備余額為 1 500 000元。要求：針對(duì)資料中的事項(xiàng)，如果不考慮審計(jì)重要性水平，請(qǐng)判斷A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需提出

53、審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議,請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄。答：Y公司2004年多計(jì)提折舊125000元，由此導(dǎo)致資產(chǎn)虛減125000元，利潤(rùn) 虛增 125000 元。Y公司2004年度對(duì)辦公樓計(jì)提的折舊額 =6175000-5400000=775000元應(yīng)該計(jì)提折舊額=(15000000.00-5400000.00-1500000.00-15000000.00 X 10%)十12 年+5000000.00 X 90% (3 月 +11 年 X 12 月)X 3 月=650000 元丫公司多計(jì)提折舊=775000.00-650000.00=125000 元注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議Y公司調(diào)整會(huì)計(jì)處理，沖

54、回多計(jì)的折舊，編制調(diào)整分錄： 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊125000貸：管理費(fèi)用折舊費(fèi)125000同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的其他項(xiàng)目。4、CPA王實(shí)在預(yù)備調(diào)查階段通過(guò)問(wèn)卷形式對(duì)被審計(jì)單位B公司的采購(gòu)與付款循環(huán)進(jìn)行了解,形成 “采購(gòu)與付款循環(huán)備忘錄 ”如下表。要求：1)請(qǐng)指出可能存在的缺陷及改進(jìn)措施；(2) CPA王實(shí)是否應(yīng)對(duì)B公司采購(gòu)與付款循環(huán)進(jìn)行控制測(cè)試？并說(shuō)明理由。采購(gòu)與付款循環(huán)備忘被審計(jì)單位名稱(chēng)： B 公司 會(huì)計(jì)期間或截止日： 編制者：王實(shí)日期： 復(fù)核者：吳江日期： 索引號(hào)： x71內(nèi)部控制描述可能存在的缺陷及改進(jìn)措施1、購(gòu)貨由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)，根據(jù)自己填制 的采購(gòu)單采購(gòu)，貨物進(jìn)廠后由隸屬于采購(gòu) 部門(mén)的驗(yàn)收部門(mén)負(fù)責(zé)驗(yàn)收；問(wèn)題：采購(gòu)部門(mén)根據(jù)自己編制的采購(gòu) 單采購(gòu)；驗(yàn)收部門(mén)屬于采購(gòu)部門(mén)； 措施：米購(gòu)部門(mén)的米購(gòu)應(yīng)根據(jù)存儲(chǔ)或 其他授權(quán)部門(mén)填制的采購(gòu)單采購(gòu)；驗(yàn) 收部門(mén)應(yīng)獨(dú)立于采購(gòu)、存儲(chǔ)部門(mén)。2、如果貨物驗(yàn)收合格，驗(yàn)收部門(mén)就在 采 購(gòu)單”上蓋 貨已驗(yàn)訖”的印章，交給會(huì)計(jì)部 門(mén)付款；問(wèn)題：驗(yàn)收部門(mén)在“米購(gòu)單”上蓋“貨 已驗(yàn)訖”的印章作為驗(yàn)收完畢的證明； 進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和開(kāi)票付款不相容 的職責(zé)都由會(huì)計(jì)部門(mén)辦理； 措施：驗(yàn)收部門(mén)應(yīng)在驗(yàn)收完畢后填制 一式多聯(lián)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單，在報(bào)告單上 預(yù)留空格，注明完全合格或拒收數(shù)量 及原因。驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單分送采購(gòu)、存儲(chǔ)、 會(huì)計(jì)等部門(mén)；應(yīng)由會(huì)計(jì)部門(mén)編制付款 憑