財務(wù)報表審計總體業(yè)務(wù)流程

1、財務(wù)報表審計總體業(yè)務(wù)流程財務(wù)報表審計總體業(yè)務(wù)流程可以分為六個步驟：第一步，實施初步業(yè)務(wù)活動，確定是否接受委托；第二步，制定審計計劃；第三步，執(zhí)行詢問、觀察、檢查、分析等程序，了解被審計單位及其環(huán)境，實施風(fēng)險評估，識別重大錯報風(fēng)險；第四步，針對報表層的重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施總體應(yīng)對措施，針對認(rèn)定層面重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序。通過實施進(jìn)一步程序，收集和評價審計證據(jù)；第五步，根據(jù)獲取的審計證據(jù)和被審計單位對錯報的調(diào)整情況，確定發(fā)表何種審計意見；第六步，出具審計報告并提交委托人。以上的審計業(yè)務(wù)流程從一般意義上表明了審計工作的過程，但并不絕對說明這些業(yè)務(wù)流程在時間上的先后順序。在實際執(zhí)行

2、過程中，會根據(jù)被審計單位的實際情況和審計程序的執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)整、更新和反復(fù)。在審計中，執(zhí)業(yè)人員要編制審計工作底稿，形成審計軌跡，詳細(xì)記錄審計過程，實施的審計程序和形成的審計結(jié)論及審計證據(jù)。一、初步業(yè)務(wù)活動會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動，以決定是否接受委托。在開展初步業(yè)務(wù)活動時：一要考慮客戶（包括被審計單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層）是否誠信；二要考慮項目組是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；三要考慮會計師事務(wù)所和項目組是否能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范，主要是能否保持獨立性。二、計劃審計工作計劃審計工作對于執(zhí)業(yè)人員順利完成審計工作和控制審計風(fēng)險具有非常重要的意義。

3、合理的審計計劃有助于執(zhí)業(yè)人員關(guān)注重點審計領(lǐng)域、及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題及恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計工作，以使審計工作更加有效。同時充分的審計計劃還可以幫助執(zhí)業(yè)人員對項目組成員進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督，并復(fù)核其工作，還有助于協(xié)調(diào)其他執(zhí)業(yè)人員和專家的工作。審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次。總體審計策略用以確定審計范圍、報告目標(biāo)、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。在制定總體審計策略時，執(zhí)業(yè)人員應(yīng)考慮初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，以及為被審計單位提供其他服務(wù)時所獲得的經(jīng)驗?？傮w審計策略一經(jīng)制定，執(zhí)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標(biāo)。三、

4、了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險了解被審計單位及其環(huán)境是為了識別和評估重大錯報風(fēng)險，從而設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，但了解被審計單位及其環(huán)境不僅僅是風(fēng)險評估階段的工作，而是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程。風(fēng)險評估程序包括：（1）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他人員；（2）分析程序；（3）觀察和檢查。了解的要點包括：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計單位的性質(zhì)；（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（4）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；（5）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；（6）被審計的內(nèi)部控制。執(zhí)業(yè)人員需要結(jié)合被審計單

5、位所處行業(yè)及被審計單位的性質(zhì)確定了解的具體要點和了解的深度。同時，注意被審計單位的各個方面可能會相互影響，執(zhí)業(yè)人員在對被審計單位及其環(huán)境的各個方面進(jìn)行了解和評估時，應(yīng)當(dāng)考慮各因素之間的相互關(guān)系。執(zhí)業(yè)人員在了解過程中應(yīng)當(dāng)在邊了解邊評估重大錯表風(fēng)險，將識別的風(fēng)險與各類交易、賬戶余額和列報相聯(lián)系，將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系的同時，考慮識別的風(fēng)險是否重大，識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。在識別風(fēng)險時考慮非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險。執(zhí)業(yè)人員識別和評估重大錯表風(fēng)險后，應(yīng)當(dāng)將已識別的風(fēng)險分為兩類：一類是財務(wù)報表層次風(fēng)險；另一類是認(rèn)定層次風(fēng)險。在分類時要考慮控制環(huán)境對財

6、務(wù)報表風(fēng)險的影響，考慮控制對認(rèn)定風(fēng)險的影響。同時，在了解內(nèi)部控制后考慮被審計單位的可審計性。項目負(fù)責(zé)人在實施風(fēng)險評估過程中（審計全過程）應(yīng)當(dāng)組織項目組關(guān)鍵成員、特殊技能專家等參加項目組討論會，重點討論財務(wù)報表存在重大錯報的可能性，包括被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。四、針對重大錯報風(fēng)險實施的進(jìn)一步審計程序執(zhí)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序。確定總體應(yīng)對措施以及設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，并考慮被審計單位的具體情況。針對評估的

7、財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施包括：（1）向項目組強調(diào)在收集和評估審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；（2）分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；（3）提供更多的督導(dǎo)；（4）使用一些不被管理層遇見或事先了解的進(jìn)一步審計程序；（5）修改擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，實施進(jìn)一步審計程序，即控制測試和實質(zhì)性程序?？刂茰y試是測試控制運行的有效性，但控制測試并不是在每次審計時都要求使用，是可選擇的，只有當(dāng)存在下列情況之一時，執(zhí)業(yè)人員才實施控制測試：（1）在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；（2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)

8、定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。對于第一種情形，當(dāng)執(zhí)業(yè)人員預(yù)期控制是無效的或執(zhí)業(yè)人員對控制沒有預(yù)期時，不需要實施控制測試；對于第二種情形，通常是指在被審計單位對日常交易或與財務(wù)報表相關(guān)的其他數(shù)據(jù)采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能以電子形式存在，此時執(zhí)業(yè)人員很難僅通過實質(zhì)性程序獲取認(rèn)定層次的充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，這要求執(zhí)業(yè)人員實施控制測試。實質(zhì)性程序是執(zhí)業(yè)人員針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。實質(zhì)性程序是必須執(zhí)行的程序，即無論風(fēng)險評估結(jié)果如何，執(zhí)業(yè)人員均應(yīng)對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)

9、性程序。執(zhí)業(yè)人員在實施進(jìn)一步審計程序后，如果獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾，應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實施的進(jìn)一步審計程序，即評估重大錯報風(fēng)險是一個連續(xù)和動態(tài)的收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程。五、特殊項目審計執(zhí)業(yè)人員除對財務(wù)報表項目實施進(jìn)一步審計程序外，從責(zé)任角度還應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的具體情況，對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事項實施審計程序，如環(huán)境事項、使用服務(wù)機構(gòu)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、期后事項、持續(xù)經(jīng)營能力、或有事項、違反法律法規(guī)行為等。六、完成審計工作完成階段審計的主要工作是評價審計證據(jù)得出的結(jié)論、財務(wù)報表整體復(fù)核、形成審計意見、出具審計報告。評價審計證

10、據(jù)得出的結(jié)論，貫穿于審計的全過程。在完成審計工作前，執(zhí)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)評價是否已將審計風(fēng)險將至可接受的低水平，是否需要重新考慮已實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。財務(wù)報表整體復(fù)核主要是在完成階段利用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核。通過分析程序解釋財務(wù)報表項目上個會計期間以來發(fā)生的重大變化以及與預(yù)期結(jié)果或同行業(yè)可比信息比較產(chǎn)生的重大差異，以證實財務(wù)報表中所列的所有信息與執(zhí)業(yè)人員對被審計單位及其環(huán)境的了解一致、與執(zhí)業(yè)人員取得的證據(jù)一致。在進(jìn)行財務(wù)報表整體復(fù)核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，執(zhí)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報是否有必人追評估的風(fēng)險是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評價之

11、前計劃的審計程序是否充分,加審計程序。在形成審計意見時，執(zhí)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)從總體上評價是否已經(jīng)獲取充分、實當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。執(zhí)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計證據(jù)，包括能夠印證財務(wù)報表認(rèn)定的審計證據(jù)和與財務(wù)報表認(rèn)定相矛盾的審計證據(jù)，評價是否已對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。根據(jù)被審計單位的錯報調(diào)整情況，依據(jù)審計報告準(zhǔn)則規(guī)定確定發(fā)表的審計意見。七、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制事務(wù)所及審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時要遵守事務(wù)所制定的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定，從而合理保證會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。業(yè)務(wù)

12、質(zhì)量控制活動貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。八、執(zhí)業(yè)人員的分工一般而言，分項審計方法與多數(shù)被審計單位賬戶設(shè)置體系及財務(wù)報表格式相吻合，具有操作方便的優(yōu)點，但它也有與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的控制測試嚴(yán)重脫節(jié)的弊端；而循環(huán)審計方法可以將風(fēng)險評估階段的內(nèi)部控制了解、控制測試以及實質(zhì)性測試貫穿起來，可加深執(zhí)業(yè)人員對被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的理解，而且便于審計入員的合理分工。因此，項目負(fù)責(zé)人可按照循環(huán)進(jìn)行審計人員的合理分工以提高審計工作的效率與效果。初步業(yè)務(wù)活動考慮項目組專業(yè)勝任能考慮項目組獨立性考慮客戶誠信urimiimuiai11urrmiarea,miiirciriiimf了解被審單位及其環(huán)境（不含內(nèi)部控制）尸具審計

13、、體計劃了解被審單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險了解被審計單位內(nèi)部控制報表層面總體應(yīng)對措施應(yīng)對重大錯報風(fēng)認(rèn)定層面具審計體計劃也進(jìn)一步審計程一實質(zhì)性程序性質(zhì)時間范圍是否需要從控制測試獲得保證是實施捽制測試質(zhì)量控制是否可以從實質(zhì)性分析程序獲得保否在更有效率的情況下，實施實質(zhì)性分析程是否需要進(jìn)一步審計保證U實施細(xì)節(jié)測試具審計、體計劃收集評價證據(jù)記錄審計過程、結(jié)論形成恰當(dāng)審計意見出具審計報告財務(wù)報表審計總體審計業(yè)務(wù)流程風(fēng)險評估階段一【風(fēng)險評估程序】1 .一般風(fēng)險評估程序2 .特殊項目風(fēng)險評估程序【了解被審計單位及其環(huán)境】【了解內(nèi)部控制】（整體層面）【了解內(nèi)部控制】（其他方面）【在業(yè)務(wù)流程層面了解和評價內(nèi)部控制】了解內(nèi)部控制設(shè)計一控制流程評價內(nèi)部控制設(shè)計一控制目標(biāo)及控制活動控制活動對實現(xiàn)控制目標(biāo)是否有效？穿行測試控制活動是否得到執(zhí)行?【風(fēng)險評估結(jié)果匯總表】對重要賬戶和交易采取的進(jìn)一步審計程序方案（計劃矩陣）4識別的重大錯報風(fēng)險,:否【控制測試循環(huán)】控制測試匯總表（結(jié)論）控制活動對實現(xiàn)控制目標(biāo)是否有效？控制活動是否得到執(zhí)行？控制活動是否有效運行？控制測試結(jié)果是否支持風(fēng)險評估結(jié)論？I【了解內(nèi)部控制循環(huán)】控制執(zhí)行情況的評價結(jié)果控制活動對實現(xiàn)控制目標(biāo)是否有效？控制活動是否得到執(zhí)行？是否測試該控制活動運行有效性？控制測試階段是/否否、不適用【控制測試循環(huán)】控制測試過程+【控制測試循環(huán)】-