2016年會計基礎第五章第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理

1、2016年會計基礎第五章第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理一、利潤形成的賬務處理（一）利潤的形成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計人當期損益的利得和損失等。利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構成。1 .營業(yè)利潤營業(yè)利潤是企業(yè)進行生產經營活動產生的利潤，分為主營業(yè)務利潤和其他業(yè)務利潤。這一指標能夠比較恰當地反映企業(yè)管理者的經營業(yè)績，其計算公式如下：營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益（一公允價值變動損失）+投資收益（一投資損失）其中，營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入營業(yè)成本=主營業(yè)

2、務成本+其他業(yè)務成本2 .禾1J潤總額利潤總額，又稱稅前利潤，是營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額，其計算公式如下：利潤總額*業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出3 .凈利潤，又稱稅后利潤，是利潤總額扣除所得稅費用后的凈額，其計算公式如下：凈利潤=利潤總額一所得稅費用【例530（單選題）甲企業(yè)2013年凈利潤為320萬，2013年年初未分配利潤為100萬，盈余公積彌補的虧損為50萬，則利潤分配之前可供分配的利潤為（）。A. 320B. 370C. 420D. 470【答案】D可供分配的利潤=爭利潤（或虧損）+年初未分配利潤-彌補以前年度的虧損+其他轉入的金額，所以答案選D?！纠?31（多選

3、題）下列關于“利潤分配”賬戶的表述中，正確的有（）。A.用以核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額，屬于資產類賬戶B.期末借方余額反映企業(yè)未彌補的虧損額；期末貸方余額反映企業(yè)未分配利潤額C.借方登記實際分配的利潤額，包括提取的盈余公積和分配給投資者的利潤，以及年末從“本年利潤”賬戶轉入的全年發(fā)生的凈虧損D.貸方登記用盈余公積彌補的虧損額等其他轉入數，以及年末從“本年利潤”賬戶轉入的全年實現(xiàn)的凈利潤【答案】BCD“利潤分配”賬戶屬于所有者權益賬戶，所以答案A不正確。（二）賬戶設置企業(yè)通常設置以下賬戶對利潤形成業(yè)務進行會計核算：1. “本年利潤”賬戶“本年利潤”賬戶屬于所有

4、者權益類賬戶，用以核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期（月）末結轉利潤時，應將各損益類賬戶的金額轉入本賬戶，結平各損益類賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)期（月）末轉入的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入和投資收益等；借方登記企業(yè)期（月）末轉入的主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務成本、管理費用、財務費用、銷售費用、營業(yè)外支出、投資損失和所得稅費用等。上述結轉完成后，余額如在貸方，即為當期實現(xiàn)的凈利潤；余額如在借方，即為當期發(fā)生的凈虧損。年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損），轉入“利潤分配一一未分配利潤”賬戶貸方（或借方），結轉后本賬戶無余額。2

5、. “投資收益”賬戶“投資收益”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。該賬戶貸方登記實現(xiàn)的投資收益和期末轉入“本年利潤”賬戶的投資凈損失；借方登記發(fā)生的投資損失和期末轉入“本年利潤”賬戶的投資凈收益。期末結轉后，該賬戶無余額。該賬戶可按投資項目設置明細賬戶，進行明細分類核算。3. “營業(yè)外收入”賬戶“營業(yè)外收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。該賬戶貸方登記營業(yè)外收入的實現(xiàn)，即營業(yè)外收入的增加額；借方登記會計期末轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入額。期末結轉后

6、，該賬戶無余額。該賬戶可按營業(yè)外收入項目設置明細賬戶，進行明細分類核算。4. “營業(yè)外支出”賬戶“營業(yè)外支出”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。該賬戶借方登記營業(yè)外支出的發(fā)生，即營業(yè)外支出的增加額；貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出額。期末結轉后，該賬戶無余額。該賬戶可按支出項目設置明細賬戶，進行明細分類核算。5. “所得稅費用”賬戶“所得稅費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。該賬戶借方登記企業(yè)應計入當期損益的所得稅；貸方登

7、記企業(yè)期末轉入“本年利潤”賬戶的所得稅。期末結轉后，該賬戶無余額?！纠?32】（單選題）企業(yè)期末將損益類科目結轉至（）科目，結轉后損益類科目無余額。A.盈余公積B.本年利潤C.資本公積D.未分配利潤【答案】B“本年利潤”賬戶屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期（月）末結轉利潤時，應將各損益類賬戶的金額轉入本賬戶，結平各損益類賬戶?！纠?33（判斷題）“本年利潤”屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。（）【答案】X“本年利潤”屬于所有者權益類賬戶。（三）賬務處理會計期末（月末或年末）結轉各項收入時，借記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務

8、收入”、“營業(yè)外收入”等科目，貸記“本年利潤”科目；結轉各項支出時，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務成本”、“管理費用”、“財務費用”、“銷售費用”、“資產減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等科目。二、利潤分配的賬務處理利潤分配是指企業(yè)根據國家有關規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。利潤分配的過程和結果不僅關系到每個股東的合法權益是否得到保障，而且還關系到企業(yè)的未來發(fā)展。（一）利潤分配的順序企業(yè)向投資者分配利潤，應按一定的順序進行。按照我國公司法的有關規(guī)定，利潤分配應按下列順序進行：1 .計算

9、可供分配的利潤企業(yè)在利潤分配前，應根據本年凈利潤（或虧損）與年初未分配利潤（或虧損）、其他轉人的金額（如盈余公積彌補的虧損）等項目，計算可供分配的利潤，即：可供分配的利潤=凈利潤（或虧損）+年初未分配利潤一彌補以前年度的虧損+其他轉入的金額如果可供分配的利潤為負數（即累計虧損），則不能進行后續(xù)分配；如果可供分配利潤為正數（即累計盈利），則可進行后續(xù)分配。2 .提取法定盈余公積按照公司法的有關規(guī)定，公司應當按照當年凈利潤（抵減年初累計虧損后）的10%提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計額超過注冊資本50%以上的，可以不再提取。3 .提取任意盈余公積公司提取法定盈余公積后，經股東會或者股東大會

10、決議，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。4 .向投資者分配利潤（或股利）企業(yè)可供分配的利潤扣除提取的盈余公積后，形成可供投資者分配的利潤，即：可供投資者分配的利潤一可供分配的利潤一提取的盈余公積企業(yè)可采用現(xiàn)金股利、股票股利和財產股利等形式向投資者分配利潤（或股利）?！纠?34（判斷題）公司提取法定盈余公積后，經董事會或者董事會決議，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。（）【答案】X公司提取法定盈余公積后，經股東會或者股東大會決議，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。（二）賬戶設置企業(yè)通常設置以下賬戶對利潤分配業(yè)務進行會計核算：1. “利潤分配”賬戶“利潤分配”賬戶屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業(yè)

11、利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。該賬戶借方登記實際分配的利潤額，包括提取的盈余公積和分配給投資者的利潤，以及年末從“本年利潤”賬戶轉入的全年發(fā)生的凈虧損；貸方登記用盈余公積彌補的虧損額等其他轉入數，以及年末從“本年利潤”賬戶轉入的全年實現(xiàn)的凈利潤。年末，應將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬戶的余額轉人“未分配利潤”明細賬戶，結轉后，除“未分配利潤”明細賬戶可能有余額外，其他各個明細賬戶均無余額?！拔捶峙淅麧櫋泵骷氋~戶的貸方余額為歷年累積的未分配利潤（即可供以后年度分配的利潤）借方余額為歷年累積的未彌補虧損，（即留待以后年度彌補的虧損）。該賬戶應當分別“提取法定盈余公積”、

12、“提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。2. “盈余公積”賬戶“盈余公積”賬戶屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。該賬戶貸方登記提取的盈余公積，即盈余公積的增加額，借方登記實際使用的盈余公積，即盈余公積的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)結余的盈余公積。該賬戶應當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。3. “應付股利”賬戶“應付股利”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。該賬戶貸方登記應付給投資者股利或利潤的增加額；借方登記實際支付給投資者的股利或利潤，即應付股利的減少

13、額。期末余額在貸方，反映企業(yè)應付未付的現(xiàn)金股利或利潤。該賬戶可按投資者進行明細核算。（三）賬務處理1 .凈利潤轉入利潤分配會計期末，企業(yè)應將當年實現(xiàn)的凈利潤轉入“利潤分配一未分配利潤”科目，即借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配一一未分配利潤”科目，如為凈虧損，則做相反會計分錄。結轉前，如果“利潤分配一一未分配利潤”明細科目的余額在借方，上述結轉當年所實現(xiàn)凈利潤的分錄同時反映了當年實現(xiàn)的凈利潤自動彌補以前年度虧損的情況。因此，在用當年實現(xiàn)的凈利潤彌補以前年度虧損時，不需另行編制會計分錄。2 .提取盈余公積企業(yè)提取的法定盈余公積，借記“利潤分配一一提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積一一法定盈

14、余公積”科目；提取的任意盈余公積，借記“利潤分配一一提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積一一任意盈余公積”科目。3 .向投資者分配利潤或股利企業(yè)根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案，按應支付的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配一一應付現(xiàn)金股利”科目，貸記“應付股利”等科目；以股票股利轉作股本的金額，借記“利潤分配一一轉作股本股利”科目，貸記“股本”等科目。董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務處理，但應在附注中披露。4 .盈余公積補虧企業(yè)發(fā)生的虧損，除用當年實現(xiàn)的凈利潤彌補外，還可使用累積的盈余公積彌補。以盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤

15、分配一一盈余公積補虧”科目。5 .企業(yè)未分配利潤的形成年度終了，企業(yè)應將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉入該科目“未分配利潤”明細科目，即借記“利潤分配一一未分配利潤”、“利潤分配一一盈余公積補虧”等科目，貸記“利潤分配一一提取法定盈余公積”、明利潤分配一一提取任意盈余公積”、“利潤分配一一應付現(xiàn)金股利”、“利潤分配一一轉作股本股利”等科目。結轉后，“利潤分配”科目中除“未分配利潤”明細科目外，所屬其他明細科目無余額。“未分配利潤”明細科目的貸方余額表示累積未分配的利潤，該科目如果出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補的虧損?！纠?35】（單選題）企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用實現(xiàn)的利潤彌補，也可以用

16、累積的盈余公積彌補。用盈余公積彌補虧損時，會計處理為（）。A.借：盈余公積貸：利潤分配一一盈余公積補虧B.借：利潤分配一一盈余公積補虧貸：盈余公積C.借：利潤分配一一提取法定盈余公積貸：利潤分配一一盈余公積補虧D.借：利潤分配一一盈余公積補虧貸：利潤分配一一提取法定盈余公積【答案】A企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用實現(xiàn)的利潤彌補，也可用累積的盈余公積彌補。用盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配一一盈余公積補虧”科目。出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此誠危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣不懈于內，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報之于陛下也。誠宜開張圣聽，

17、以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費祎、董允等，此皆良實，志慮思純，是以先帝簡拔以遺陛下：愚以為宮中之事，事無大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補闕漏，有所廣益。將軍向寵，性行淑均，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱之日能”，是以眾議舉寵為督：愚以為營中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所。親賢臣，遠小人，此先漢所以興隆也；親小人，遠賢臣，此后漢所以傾頹也。先帝在時,每與臣論此事，未嘗不嘆息痛恨于桓、靈也。侍中、尚書、長史、參軍，此悉貞良死節(jié)之臣，愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計日而待也。O臣本布衣，躬耕于南陽，茍全性命于亂世，不求聞達于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當世之事，由是感