出口貨物退免稅會計培訓(xùn)(共41頁).ppt

1、第六章 出口貨物退免稅會計第一節(jié)第一節(jié) 出口退免稅政策與計算出口退免稅政策與計算一、出口退稅的基本政策一、出口退稅的基本政策 1）既免稅,又退稅 2）免稅,但不退稅 3）不免稅,也不退稅 退稅率 1.1.免抵退的辦法（生產(chǎn)企業(yè)）免抵退的辦法（生產(chǎn)企業(yè)）“免免”是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵抵”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅

2、額；“退退”是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。完的部分予以退稅。 2.2.先征后退先征后退 （外貿(mào)企業(yè)）（外貿(mào)企業(yè)）二、增值稅二、增值稅出口退免稅的辦法出口退免稅的辦法增值稅出口退稅計算增值稅出口退稅計算-免抵退的辦法免抵退的辦法1、當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額 當(dāng)期出口貨物的離岸價格X外匯人民幣牌價X(增值稅條例規(guī)定的稅率-出口貨物退稅率) 2、當(dāng)期應(yīng)納稅額 當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額- -(當(dāng)期進項稅額- -當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額) （1

3、 1）應(yīng)納稅額為正時應(yīng)納稅額為正時： -已全額抵稅，不再退稅已全額抵稅，不再退稅（2）應(yīng)納稅額為負時應(yīng)納稅額為負時 a a當(dāng)應(yīng)納稅額為負數(shù)且絕對值當(dāng)應(yīng)納稅額為負數(shù)且絕對值 本期出口貨物離岸價格本期出口貨物離岸價格X X外匯牌價外匯牌價X X退稅率退稅率 應(yīng)退稅額本季度出口貨物離岸價格應(yīng)退稅額本季度出口貨物離岸價格 X X外牌價外牌價X X退稅率退稅率 b b當(dāng)應(yīng)納稅額為負數(shù)且絕對值當(dāng)應(yīng)納稅額為負數(shù)且絕對值 本期口貨物離岸價格本期口貨物離岸價格X X外匯牌價外匯牌價X X退稅率退稅率 應(yīng)退稅額應(yīng)納稅額為負數(shù)且絕對值應(yīng)退稅額應(yīng)納稅額為負數(shù)且絕對值舉例舉例2004年年1月月:出口出口:離岸價離岸價6

4、0萬美元萬美元內(nèi)銷內(nèi)銷:550萬元萬元(增值稅增值稅17%)購料購料:660萬元萬元(增值稅增值稅17%)退稅率退稅率13%解答解答1月月2004年年2月月:出口出口:離岸價離岸價40萬美元萬美元內(nèi)銷內(nèi)銷:550萬元萬元(增值稅增值稅17%)購料購料:700萬元萬元(增值稅增值稅17%)退稅率退稅率13%解答解答2月月進項稅額進項稅額=700*17%=119應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=500萬萬*17%-(119-13.12)20.8840*88.2*13%應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=20 .882004年年3月月:出口出口:離岸價離岸價80萬美元萬美元內(nèi)銷內(nèi)銷:200萬元萬元(增值稅增值稅17%)購料購料:48

5、0萬元萬元(增值稅增值稅17%)退稅率退稅率13%解答解答3月月不予抵扣的稅額不予抵扣的稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額出口比率出口比率=77.17%2004年年4月月:出口出口:離岸價離岸價70萬美元萬美元內(nèi)銷內(nèi)銷:180萬元萬元(增值稅增值稅17%)購料購料:850萬元萬元(增值稅增值稅17%)退稅率退稅率13%解答解答4月月w應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=180萬萬*17%-(144.5-23.24)w出口比率出口比率=76.35%練習(xí)1某電器公司某電器公司2004年一季度自營出口電器年一季度自營出口電器30000臺。離岸價格為每臺臺。離岸價格為每臺210美元，外匯人美元，外匯人民幣牌價為民幣牌價為1美元：美元

6、：8.2928元；內(nèi)銷貨物銷售元；內(nèi)銷貨物銷售額額8200萬元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額萬元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額200萬元，萬元，本期進項稅額本期進項稅額800萬元。（出口退稅率為萬元。（出口退稅率為15%，生產(chǎn)企業(yè)自營出口）。，生產(chǎn)企業(yè)自營出口）。要求：計算免、抵、退的稅額要求：計算免、抵、退的稅額（1）出口自產(chǎn)貨物銷售收入）出口自產(chǎn)貨物銷售收入 =出口貨物離岸價出口貨物離岸價外匯人民幣牌價外匯人民幣牌價 =30000210802928=52244640（元）（元） （2）免、抵、退稅額）免、抵、退稅額 =出口貨物銷售收入出口貨物銷售收入出口貨物退稅率出口貨物退稅率=5224464015%=78366

7、96（元）（元） 免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額 =出口貨物離岸價出口貨物離岸價外匯人民幣牌價外匯人民幣牌價（出口貨（出口貨物征稅率物征稅率-出口貨物退稅率）出口貨物退稅率）-免、抵、退稅不得免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免征和抵扣稅額抵減額 =52244640（17%-15%）-0 =1044892.80（元）（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）扣稅額）=8200000017%-（2000000+8000000-1044892.8

8、）=4984892.8（元）（元） 從以上計算可以看出，應(yīng)納稅額的正數(shù)，反從以上計算可以看出，應(yīng)納稅額的正數(shù)，反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進項稅額，映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進項稅額，已全部在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，不需已全部在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，不需退稅。退稅。 練習(xí)練習(xí)2： 某電器公司某電器公司2004年一季度自營出口電器年一季度自營出口電器30000臺。臺。離岸價格為每臺離岸價格為每臺210美元，外匯人民幣牌價為美元，外匯人民幣牌價為1美元：美元：8.2928元；內(nèi)銷貨物銷售額元；內(nèi)銷貨物銷售額8200萬元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進萬元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額項稅額800萬元，本期進項稅

9、額萬元，本期進項稅額800萬元。（出口退萬元。（出口退稅率為稅率為15%，生產(chǎn)企業(yè)自營出口），生產(chǎn)企業(yè)自營出口） 要求：計算免、抵、退的稅額要求：計算免、抵、退的稅額（1）出口自產(chǎn)貨物銷售收入）出口自產(chǎn)貨物銷售收入=出口貨物離岸價出口貨物離岸價外匯牌外匯牌價價=30000210802928 =52244640（元）（元） （2）免、抵、退稅額）免、抵、退稅額=出口貨物銷售收入出口貨物銷售收入退稅率退稅率 =5224464015% =7836696（元）（元） 免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價出口貨物離岸價外匯人民幣牌價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率（

10、出口貨物征稅率-出口貨物退稅出口貨物退稅率）率）-免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=52244640（17%-15%）-0=1044892.80 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進（當(dāng)期進項稅額項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=8200000017%-（8000000+8000000-1044892.8）=-1015107.2（元）（元） 根據(jù)根據(jù)“如當(dāng)期期末留抵稅額如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額 則當(dāng)期應(yīng)退稅額則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期期末

11、留抵稅額， 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額=1015767.2(元元) 從以上計算可以看出，應(yīng)納稅額的負數(shù)，是留抵稅額。從以上計算可以看出，應(yīng)納稅額的負數(shù)，是留抵稅額。反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進項稅額，沒有反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進項稅額，沒有全部在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，需退稅。但是全部在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，需退稅。但是由于當(dāng)期留抵?jǐn)?shù)小于當(dāng)期免抵退稅額，按當(dāng)期留抵?jǐn)?shù)由于當(dāng)期留抵?jǐn)?shù)小于當(dāng)期免抵退稅額，按當(dāng)期留抵?jǐn)?shù)的數(shù)額退稅，也就是退稅金額不能超過企業(yè)實際繳納的數(shù)額退稅，也就是退稅金額不能超過企業(yè)實際繳納給國家的金額。給國家的金額。練習(xí)練習(xí)

12、3：某電器公司某電器公司20042004年一季度自營出口電器年一季度自營出口電器3000030000臺。離岸臺。離岸價格為每臺價格為每臺210210美元，外匯人民幣牌價為美元，外匯人民幣牌價為1 1美元：美元：8.29288.2928元；內(nèi)銷貨物銷售額元；內(nèi)銷貨物銷售額82008200萬元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進項萬元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額稅額18001800萬元，本期進項稅額萬元，本期進項稅額800800萬元。（出口退稅率萬元。（出口退稅率為為15%15%，生產(chǎn)企業(yè)自營出口），生產(chǎn)企業(yè)自營出口）要求：計算免、抵、退的稅額要求：計算免、抵、退的稅額(1)(1)出口自產(chǎn)貨物銷售收入出口自產(chǎn)貨物銷售收入 = =出

13、口貨物離岸價出口貨物離岸價外匯牌價外匯牌價 =30000=30000210210802928802928 =52244640 =52244640（元）（元） (2)(2)免、抵、退稅額免、抵、退稅額= =出口貨物銷售收入出口貨物銷售收入退稅率退稅率=52244640=5224464015%15% =7836696 =7836696（元）（元） 免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額 = =出口貨物離岸價出口貨物離岸價外匯人民幣牌價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅（出口貨物征稅率率- -出口貨物退稅率）出口貨物退稅率）- -免、抵、退稅不得免征和抵扣稅免、抵、退稅不得免征和抵扣

14、稅額抵減額額抵減額=52244640=52244640（17%-15%17%-15%）-0=1044892.80-0=1044892.80（元）（元） 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額= =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額- -（當(dāng)期進項（當(dāng)期進項稅額稅額- -當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=82000000=8200000017%-17%-（18000000+8000000-1044892.818000000+8000000-1044892.8） =-11015107.2=-11015107.2（元）（元） 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期期末留抵稅

15、額當(dāng)期免抵退稅額， 則當(dāng)期應(yīng)退稅額則當(dāng)期應(yīng)退稅額= =當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額=7836696 =7836696 從以上計算可以看出，應(yīng)納稅額的負數(shù)，是留抵稅從以上計算可以看出，應(yīng)納稅額的負數(shù)，是留抵稅額。反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進項稅額，沒額。反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進項稅額，沒有全部在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，需退稅。但是有全部在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，需退稅。但是由于當(dāng)期留抵?jǐn)?shù)大于當(dāng)期免抵退稅額，按當(dāng)期免抵退稅由于當(dāng)期留抵?jǐn)?shù)大于當(dāng)期免抵退稅額，按當(dāng)期免抵退稅額的數(shù)額退稅，也就是退稅金額不能超過企業(yè)出口應(yīng)該額的數(shù)額退稅，也就是退稅金額不能超過企業(yè)出口應(yīng)該退稅的金額

16、。退稅的金額。 三、消費稅三、消費稅出口退稅的辦法出口退稅的辦法 代代理理出出口口商商貿(mào)貿(mào)企企業(yè)業(yè)委委托托外外貿(mào)貿(mào)企企業(yè)業(yè)不不免免稅稅也也不不退退稅稅委委托托外外貿(mào)貿(mào)企企業(yè)業(yè)出出口口生生產(chǎn)產(chǎn)性性企企業(yè)業(yè)自自營營出出口口或或免免稅稅但但不不退退稅稅托托其其他他外外貿(mào)貿(mào)企企業(yè)業(yè)出出口口外外貿(mào)貿(mào)企企業(yè)業(yè)直直接接出出口口或或委委免免稅稅并并退退稅稅:當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費品時，其退還增值稅要按規(guī)當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費品時，其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計算；定的退稅率計算；其退還消費稅則按該應(yīng)稅消費品所適用的消費稅稅率其退還消費稅則按該應(yīng)稅消費品所適用的消費稅稅率計算計算例：一外貿(mào)企業(yè)從國內(nèi)例：一外貿(mào)企

17、業(yè)從國內(nèi)A A廠購進糧食白酒出口，廠購進糧食白酒出口，從從A A廠取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額廠取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額2020萬元；從青島啤酒廠購進青島啤酒萬元；從青島啤酒廠購進青島啤酒2 2噸出口，取噸出口，取得專用發(fā)票上注明的價款得專用發(fā)票上注明的價款0.20.2萬元。計算該外貿(mào)萬元。計算該外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)退的增值稅和消費稅（設(shè)增值稅退企業(yè)出口應(yīng)退的增值稅和消費稅（設(shè)增值稅退稅率為稅率為13%13%）該企業(yè)出口糧食白酒和啤酒按工廠銷售額計算應(yīng)該企業(yè)出口糧食白酒和啤酒按工廠銷售額計算應(yīng)退消費稅和增值稅：退消費稅和增值稅：)(626. 2%13)2 . 020(:)(044.

18、5022. 02%2520:萬元萬元應(yīng)退增值稅應(yīng)退增值稅的計算的計算應(yīng)退白酒和啤酒增值稅應(yīng)退白酒和啤酒增值稅萬元萬元應(yīng)退消費稅應(yīng)退消費稅的計算的計算應(yīng)退白酒和啤酒消費稅應(yīng)退白酒和啤酒消費稅 第二節(jié)出口產(chǎn)品退免增值稅的會計處理第二節(jié)出口產(chǎn)品退免增值稅的會計處理一、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退增值稅的會計處理一、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退增值稅的會計處理 1、對當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額部分，、對當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額部分，由企業(yè)負擔(dān)計入成本由企業(yè)負擔(dān)計入成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

19、 2、對企業(yè)當(dāng)期出口貨物準(zhǔn)予免、抵、退的稅額部分、對企業(yè)當(dāng)期出口貨物準(zhǔn)予免、抵、退的稅額部分 借；應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）借；應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 說明：雖然一借一貸對說明：雖然一借一貸對“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目余額沒科目余額沒有影響，但是為了準(zhǔn)確反映出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，在有影響，但是為了準(zhǔn)確反映出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，在“應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅交稅金應(yīng)交增值稅”借方單列項目反映，在貸方反映到借方單列項目反映，在貸方反映到“出口出口退稅退稅”項目與它對

20、應(yīng)項目與它對應(yīng)3、企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時、企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時借：銀行存款借：銀行存款 貸記貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補繳出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補繳已退回稅款的，作相反的會計分錄已退回稅款的，作相反的會計分錄。例ABCABC公司是實行公司是實行“免、抵、退免、抵、退”辦法的有進出口經(jīng)營權(quán)辦法的有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)。該公司本期購入生產(chǎn)用材料的生產(chǎn)性企業(yè)。該公司本期購入生產(chǎn)用材料1 1，240240，000000元，支付增值稅元，支付增值稅210210，800800元。購入用于工程

21、施工的元。購入用于工程施工的材料材料500500，000000元，支付增值稅元，支付增值稅8585，000000元，支付運費元，支付運費3030，000000元。本期公司有元。本期公司有150150，000000元的生產(chǎn)用材料用于投資元的生產(chǎn)用材料用于投資D D公司，計稅價格為公司，計稅價格為180180，000000元。本期公司發(fā)出產(chǎn)品元。本期公司發(fā)出產(chǎn)品 1 1，000000臺，每臺的生產(chǎn)成本為臺，每臺的生產(chǎn)成本為1 1，000000元。其中，用于自元。其中，用于自行建造固定資產(chǎn)行建造固定資產(chǎn)2020臺，國內(nèi)銷售臺，國內(nèi)銷售500500臺，每臺售價臺，每臺售價1 1，000000元。出口元

22、。出口480480臺，每臺售價臺，每臺售價200200美元（市場匯率為美元（市場匯率為1 1美元兌換美元兌換8 82020元人民幣）。元人民幣）。公司產(chǎn)品適用增值稅稅率為公司產(chǎn)品適用增值稅稅率為1717增值稅退稅率為增值稅退稅率為1010。要求編制有關(guān)的會計分錄。要求編制有關(guān)的會計分錄。（1）購入材料時，生產(chǎn)用材料支付的增值稅可以抵扣，）購入材料時，生產(chǎn)用材料支付的增值稅可以抵扣，作進項稅額核算；工程用材料支付的增值稅不得抵扣，作進項稅額核算；工程用材料支付的增值稅不得抵扣，應(yīng)計入物資的成本：應(yīng)計入物資的成本： 借：原材料借：原材料 1240000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交

23、增值稅（進項稅額） 210800 工程物資工程物資 615000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2065800（2）生產(chǎn)用材料用于投資，會計上不作銷售處理，但應(yīng)）生產(chǎn)用材料用于投資，會計上不作銷售處理，但應(yīng)按計稅價格計算增值稅銷項稅額為按計稅價格計算增值稅銷項稅額為30600元元（18000017） 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-D公司公司 180600 貸：原材料貸：原材料 150000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 30600（3）自行建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用產(chǎn)品，應(yīng)負擔(dān)的增值稅，應(yīng)）自行建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用產(chǎn)品，應(yīng)負擔(dān)的增值稅，應(yīng)按產(chǎn)品的售價計算：按產(chǎn)品的售價計算：

24、 借：在建工程借：在建工程 26800 貸：庫存商品貸：庫存商品 （201000） 20000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-（銷項稅額）（銷項稅額）（40，00017） 6800 （4）本期國內(nèi)銷售產(chǎn)品：）本期國內(nèi)銷售產(chǎn)品： 借：銀行存款借：銀行存款 1000000（1 17） 585000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 （5002，000） 500000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-（銷項稅額）（銷項稅額） （100000017）85000（5）本期出口產(chǎn)品：）本期出口產(chǎn)品： 借：銀行存款借：銀行存款 （4802008.2） 787200 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 （4802008.2） 78720

25、0（6）結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本：）結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本（500480）1000 980000 貸：庫存商品貸：庫存商品 （500480）1000 980000 （7）對出口產(chǎn)品的增值稅的處理：）對出口產(chǎn)品的增值稅的處理： 當(dāng)期不予免抵退的稅額當(dāng)期不予免抵退的稅額 當(dāng)期出口貨物離岸價當(dāng)期出口貨物離岸價外匯牌價外匯牌價（增值稅稅率出（增值稅稅率出口貨物退稅率）口貨物退稅率）4802008.20（1710）55104（元）（元） 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 55104 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 5510

26、4 按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額為品的應(yīng)納稅額為 480200821078，720（元）（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當(dāng)期全部進當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當(dāng)期全部進項稅額當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）項稅額當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）上期未抵扣完的進項稅額上期未抵扣完的進項稅額122400-（21080055104）0=-33296（元）（元）注： 122400= 30600+6800+ 85000編制的會計分錄如下：編制的會計分錄如下：借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（

27、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 45424 應(yīng)收補貼款應(yīng)收補貼款出口退稅出口退稅 33396 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） 78720收到退稅款時的會計處理收到退稅款時的會計處理借：銀行存款借：銀行存款 33396貸：應(yīng)收補貼款貸：應(yīng)收補貼款出口退稅出口退稅 33396二、先征后返增值稅的會計處理二、先征后返增值稅的會計處理公司收到先征后返的增值稅，計人當(dāng)期損益公司收到先征后返的增值稅，計人當(dāng)期損益: 借借:銀行存款銀行存款 貸貸:補貼收入補貼收入增值稅返還增值稅返還 未實行未實行“免、抵、退免、抵、退”辦法的企業(yè)，作

28、如下會計處理：貨物出口辦法的企業(yè)，作如下會計處理：貨物出口銷售時，按當(dāng)期出口貨物的應(yīng)收款項，借記銷售時，按當(dāng)期出口貨物的應(yīng)收款項，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”等科目，等科目，按規(guī)定計算的出口退稅款，借記按規(guī)定計算的出口退稅款，借記“應(yīng)收補貼款（其他應(yīng)收款）應(yīng)收補貼款（其他應(yīng)收款）應(yīng)收出口退稅（增值稅）應(yīng)收出口退稅（增值稅）”科目，按不予免抵稅額，借記科目，按不予免抵稅額，借記“主主營業(yè)務(wù)成本（產(chǎn)品銷售成本）營業(yè)務(wù)成本（產(chǎn)品銷售成本）”科目；按當(dāng)期出口貨物實現(xiàn)的營科目；按當(dāng)期出口貨物實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）”科目，按規(guī)定科目，按規(guī)定征

29、收率計算的應(yīng)交稅額，貸記征收率計算的應(yīng)交稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項應(yīng)交增值稅（銷項稅額）稅額）”科目。科目。三、代理出口銷售的出口退稅三、代理出口銷售的出口退稅 代理出口銷售形式的代理方不墊付資金，不負擔(dān)出代理出口銷售形式的代理方不墊付資金，不負擔(dān)出口盈虧，只向委托方收取一定的手續(xù)費；委托方取得口盈虧，只向委托方收取一定的手續(xù)費；委托方取得出口商品的銷售收入，負擔(dān)出口商品的成本，承擔(dān)出出口商品的銷售收入，負擔(dān)出口商品的成本，承擔(dān)出口商品的銷售盈虧。在代理出口銷售中，代理方未負口商品的銷售盈虧。在代理出口銷售中，代理方未負擔(dān)出口商品的進項稅額，不應(yīng)取得出口退稅款。代理擔(dān)出口商品

30、的進項稅額，不應(yīng)取得出口退稅款。代理方辦理出口退稅的手續(xù)，但退稅款歸委托方，故代理方辦理出口退稅的手續(xù)，但退稅款歸委托方，故代理方將退稅款通過方將退稅款通過“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目核算；委托方收到科目核算；委托方收到退稅款時，沖抵原進項稅額。退稅款時，沖抵原進項稅額。 第三節(jié)第三節(jié) 消費稅出口退稅的會計處理消費稅出口退稅的會計處理 免征消費稅的出口應(yīng)稅消費品應(yīng)分別不同情免征消費稅的出口應(yīng)稅消費品應(yīng)分別不同情況進行會計處理：況進行會計處理：生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，按規(guī)定費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應(yīng)交消費稅

31、；直接予以免稅的，可不計算應(yīng)交消費稅；通通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品時，如按規(guī)定實行過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品時，如按規(guī)定實行先稅后退方法的，按下列方法進行會計處理：先稅后退方法的，按下列方法進行會計處理：一、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的會計處理一、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的會計處理 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計算消費稅時，接應(yīng)交消費稅額借記應(yīng)在計算消費稅時，接應(yīng)交消費稅額借記“應(yīng)應(yīng)收賬款收賬款”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交消費應(yīng)交消費稅稅”科目。實際交納消費稅時，借記科目。實際交納消費稅時，借記“應(yīng)交稅應(yīng)交稅金金應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費

32、稅”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。應(yīng)稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅科目。應(yīng)稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記金，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅，科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。作相反的會計分錄。 代理出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費品代理出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費品出口后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消出口后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費稅，借記費稅，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)付賬應(yīng)付賬款款”科目。將此項稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時，借記科目。

33、將此項稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時，借記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅，借記發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費稅應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費稅”科目，科目，貸記貸記“銀行存款銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會計分錄。稅款，作相反的會計分錄。二、外貿(mào)企業(yè)自營出口的會計處理二、外貿(mào)企業(yè)自營出口的會計處理企業(yè)將應(yīng)稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營企業(yè)將應(yīng)稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口出口 ，自營出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消，自營出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)