我國高收入者個人所得稅監(jiān)管問題

1、我國高收入者個人所得稅監(jiān)管問題探討【摘要】 一直以來，我國高收入者個人所得稅流失問題較為嚴重。由于高收入者的所得形式主要是財產(chǎn)性、經(jīng)營性的，信息不對稱問題嚴重，稅源監(jiān)控的難度大，極易通過收入福利化、費用化以及賬外支付等方式逃稅。同時，現(xiàn)金的大量使用也為逃稅提供了便利。應采取切實的措施，包括對高收入者進行重點監(jiān)控，完善個人信息資料，加強與工商、銀行、海關(guān)、外匯管理等部門的合作，加大納稅服務(wù)和稅法宣傳力度等。【關(guān)鍵詞】 高收入者 個人所得稅 監(jiān)管眾所周知，與許多國家個人所得稅主要來自于高收入階層不同，我國個人所得稅60%以上來自于工薪階層。這與經(jīng)濟學中的“二八定律”（20%的高收入者繳納80%的個

2、人所得稅）相去甚遠。因此，如何加強對高收入者個人所得稅的監(jiān)管與征收，提高其在個稅收入中的比重，一直是我國稅收征管的難題。2010年6月，國家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知（國稅發(fā)201054號），要求稅務(wù)部門進一步加強高收入者個人所得稅征收管理。一、高收入者個人所得稅征管的現(xiàn)狀及問題1、我國個人所得稅占gdp和稅收總收入的比重偏低馬斯格雷夫研究認為，間接稅占稅收收入的比重與人均gdp呈負相關(guān)，而個人所得稅與人均gdp呈正相關(guān)。2001年，我國人均gdp、個人所得稅占稅收收入的比重、工資薪金稅占個稅的比重分別為1000美元、6.6%、4.1%；2009年這三項指標分

3、別為3600美元、6.4%、63%。分析這三項指標的前后變化，可以發(fā)現(xiàn)：我國個人所得稅與gdp的關(guān)系與馬斯格雷夫的研究結(jié)論嚴重背離，且個人所得稅占稅收收入比重也大大低于許多國家（如表1）。這說明我國個人所得稅征管存在著很大的問題，特別是對高收入者的稅收征管漏洞明顯。2、高收入者對個稅增長的邊際貢獻率較低我國個人所得稅增長迅速，收入從2000年的660億元增長到2008年的3722億元，增長4.6倍。但占稅收收入的比重一直徘徊在6%7%之間，增長速度與其他稅相比表現(xiàn)并不出色（如圖1）。據(jù)研究，我國高收入者的收入形式主要是財產(chǎn)性收入，而根據(jù)國家統(tǒng)計局的資料，從2005年開始，我國內(nèi)地城鎮(zhèn)居民人均財

4、產(chǎn)性收入增幅一直保持在20%以上，2007年城市居民財產(chǎn)性收入增幅更是達到了56.2%，大大超過了工資性收入增幅。世界銀行報告顯示，美國是5%的人口掌握了60%的財富，而中國則是1%的家庭掌握了全國41.4%的財富，高收入者的個稅遠未實現(xiàn)“應收盡收”。3、高收入者稅收流失依然嚴重改革開放30年來，我國經(jīng)濟高速增長，一部分人率先富裕起來。根據(jù)美林公司數(shù)據(jù)，我國擁有100萬美元金融資產(chǎn)的富裕人士數(shù)量在亞太地區(qū)僅次于日本。而2006年中國最高收入戶實際平均個人所得稅稅率只有0.60%，意味著大部分高收入者并未依法足額納稅。富人的收入主要來自資本要素、資源要素、通過管理技術(shù)拿到高薪等等。單一工資收入的

5、工薪階層，不富裕卻成了納稅的主力，而主要不靠工資收入的富人卻成了稅收監(jiān)管的“盲區(qū)”。據(jù)財政部公布的數(shù)據(jù)，我國工薪階層納稅占個稅總額的比重超過了60%，而美國10%的高收入納稅人（年收入11.3萬美元以上）卻繳納了71.22%的聯(lián)邦個人所得稅，1%的最高收入者承擔了30%的個稅，形成標準的“倒金字塔”稅收負擔結(jié)構(gòu)。2007年，全國有26個省級地稅機關(guān)開展了高收入行業(yè)和高收入個人的個人所得稅專項檢查。全年共檢查代扣代繳義務(wù)人和納稅人4.1萬戶，問題率84.6%。如果按照個稅占一國稅收總額比重15的國際標準計算的話，2008年我國個稅流失應在4000億元以上。二、高收入者逃稅的手段及原因分析1、高收

6、入者逃稅的手段分析有數(shù)據(jù)顯示，目前我國高收入者的收入數(shù)額較大，收入隱性化嚴重，收入渠道隱蔽多樣，收入形式復雜多變，現(xiàn)金交易占到收入的很大比重。歸納起來，高收入者逃稅的途徑主要有以下幾方面。（1）一次性的所得，申報時化整為零。很多高收入者的收入形式多樣，各期的應稅所得有所不同，沒有固定的規(guī)律性。因個人所得稅主要是按月計算繳納的，高收入的月份會被課以較多的個人所得稅。因此，支付單位在扣稅時便會有意的為納稅人將收入分攤到多個納稅期中，以達到不納稅或少納稅的目的。（2）支付個人收入，變身為單位支出。有些扣繳義務(wù)人不按規(guī)定履行扣繳義務(wù)，變相將個人收入變?yōu)閱挝毁M用。即將應支付給個人的收入轉(zhuǎn)換為以發(fā)票報銷差

7、旅費、辦公費、會議費、招待費形式，或采用提供旅游、消費服務(wù)的形式，或以交通費補助、住房補貼形式支付給個人，從而達到逃避個人所得稅的目的。（3）收入改頭換面，實現(xiàn)應稅所得轉(zhuǎn)移。單位以購物券形式發(fā)放補貼和獎勵，以小金庫給員工搞福利、買保險，公款負擔個人的各種費用，個人的第二職業(yè)收入、灰色收入，私營業(yè)主在賬面上長期不分配利潤，暗地里卻通過關(guān)聯(lián)交易、關(guān)聯(lián)借款等方式轉(zhuǎn)移利潤等逃避納稅義務(wù)。（4）賬外各種支付，脫離稅收征管監(jiān)控。通過銀行多頭開戶、隱瞞收入不報，或通過設(shè)立賬外賬、收入不入賬等方式將應付個人的收入在賬外支付，從而逃脫稅收監(jiān)管，實現(xiàn)少納個人所得稅。2、高收入者逃稅的原因分析（1）制度原因。第一，

8、稅率設(shè)計不合理。我國目前個人所得稅是分類所得稅制，在稅率設(shè)計上過于復雜，有九級累計稅率、五級累進稅率和比例稅率三種，另有減征、加成的規(guī)定，結(jié)構(gòu)復雜、檔次過多，加重了納稅申報的難度，也不利于稅收征管。第二，費用扣除不夠合理。個人所得稅采取分類分項一刀切扣除費用的原則，沒有考慮具體納稅人的情況，導致費用扣除有失公平。第三，分類征稅易被利用。分類所得稅不但使收入單一的人負擔重，也為不法納稅人分解收入、化整為零逃稅提供了便利。（2）環(huán)境原因。主要指個稅征管的有利環(huán)境沒有形成，配套措施不完善。具體包括：第一，納稅人流動性強。高收入人群中的許多人的職業(yè)具有極強的流動性，收入來源渠道也不是非常固定，稅務(wù)管理

9、難度大，成本高。第二，現(xiàn)金交易大量存在?，F(xiàn)金交易相關(guān)稅收較難控制，為此，許多國家都有現(xiàn)金交易方面的限制和大額現(xiàn)金交易的告知制度，我國對現(xiàn)金交易的管理相對薄弱，給逃稅提供了可乘之機。第三，依法納稅的意識淡薄。全社會依法納稅意識普遍較弱，高收入者也是如此。第四，信用制度沒有建立。在許多國家，失信的成本足以讓逃稅者望而生畏，而我國由于個人信用制度尚未建立，逃稅對個人信譽影響有限。（3）征管原因。征管不利也是高收入者逃稅的重要原因，主要體現(xiàn)在四個方面：第一，征管手段落后。計算機功能、網(wǎng)絡(luò)資源的利用程度較低，稅務(wù)的計算機未能與銀行、工商、海關(guān)等部門實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，信息未能共享。第二，代扣代繳制度存在漏洞。雖然

10、法律明確規(guī)定相關(guān)的扣繳義務(wù)，但在實際操作中，存在著扣繳單位不扣或少扣稅款從而獲益的情況。第三，對逃稅的處罰較輕。以補代罰、以罰代刑的現(xiàn)象較為普遍，違法者沒有受到應有的處罰。第四，申報機制不合理。目前，我國個人所得稅申報實行自行申報和代扣代繳兩種方法，因?qū)ι陥蟆⒖劾U等把關(guān)不嚴，對于許多應申報而未申報的并未采取相應的措施。三、加強高收入者個人所得稅征管的對策1、建立高收者的個人檔案，強化對人的管理將以納稅人身份證為唯一標識，分戶登記納稅人的基本情況、個人收入和納稅情況信息，由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控，實現(xiàn)信息采集渠道的多樣化。一是采集扣繳單位納稅申報的相關(guān)信息；二是采集個人自行納稅申報的相關(guān)信息；三是通過社會

11、綜合治稅從其他部門獲取共享的信息；四是稅源管理人員獨立調(diào)查獲取的稅源信息。有關(guān)個人的收支活動都要使用納稅編碼，采用支票、信用卡等結(jié)算工具通過銀行系統(tǒng)轉(zhuǎn)賬。這樣，稅務(wù)部門即可通過納稅編碼及時監(jiān)控高收入者的收支情況，使個人隱晦收入逃避納稅義務(wù)變得困難。2、采取有針對性的措施，強化對收入的監(jiān)管實踐證明，應針對高收者的收入項目采取針對性的措施監(jiān)管個人所得稅。對于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，稅務(wù)機關(guān)應對所管轄上市公司、開戶證券公司的限售股個人股東持股數(shù)及減持、納稅情況展開調(diào)查，加大對轉(zhuǎn)讓所得的審核力度，做信息采集、約談、完稅的工作；對于利息所得、股息所得、紅利所得，加強對股份有限公司分紅、派息的稅款扣繳工作的監(jiān)控，將

12、自然人、企業(yè)及其他組織向個人借款及支付利息，以及以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的情況作為監(jiān)控的重點，跟蹤和監(jiān)控投資額較大的個人投資者個人所得稅繳納情況；對于生產(chǎn)經(jīng)營所得，加大對個體工商業(yè)戶、個人獨資和合伙企業(yè)中規(guī)模較大的納稅人管理，除對查賬征收戶進行檢查外，還應將由中介機構(gòu)代理納稅戶進行核實，調(diào)整稅款的征收方式。3、培養(yǎng)自覺納稅意識，降低稅收監(jiān)管成本從長期來看，納稅人自覺納稅是稅收監(jiān)管的終極目標。一般而言，納稅義務(wù)的發(fā)生及履行是多次、重復、周而復始的過程，高收者能否自覺納稅不完全取決于稅收機關(guān)，但稅務(wù)機關(guān)可能通過影響不自覺納稅的個人成本曲線，通過改善稅

13、收環(huán)境讓更多的人依法納稅，從而使不依法納稅的人成為少數(shù)，這樣就會減少監(jiān)管和稅務(wù)稽查工作，從而大幅度降低稅收成本，減少納稅人的麻煩。稅收監(jiān)管有“促”和“防”兩方面作用，“促”就是促使納稅自覺遵紀守法，“防”就是防止逃稅行為的發(fā)生。如果依法納稅的比率很低，稅務(wù)機關(guān)就會加大監(jiān)管和稽查力度，從而使稅收成本大幅攀升，納稅人的負擔更重。因此稅務(wù)機關(guān)要采取措施提高自覺納稅人數(shù)所占的比例，如降低稅收負、簡化辦稅手續(xù)、提高服務(wù)水平、加大對逃稅的處罰力度等。4、搭建信息共享的平臺，實現(xiàn)社會綜合管理稅務(wù)部門應重點加強與工商、銀行、海關(guān)、公安、文化、建設(shè)、外匯管理等部門的合作，實現(xiàn)信息資源共享。如配合金融部門，加強現(xiàn)

14、金管理，嚴格執(zhí)行個人銀行賬戶實名制；加快各銀行間聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，實現(xiàn)信息互聯(lián)互通；配合有關(guān)部門，規(guī)范職工工資收入管理，推行通過個人的銀行賬產(chǎn)發(fā)放工資，將各種渠道發(fā)放的現(xiàn)金、實物、有價證券及其他福利等各種形態(tài)的收入，依法納入個人所得稅征管范圍；加強與金融、保險、證券、房地產(chǎn)、期貨等掌握個人收入情況的部門和單位的信息溝通，為稅務(wù)部門及時掌握各種經(jīng)濟往來和個人收入情況創(chuàng)造條件。稅務(wù)系統(tǒng)應實現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)，各省區(qū)市地稅系統(tǒng)之間盡快實行個人特別是高收入者納稅信息的聯(lián)網(wǎng)。建立個人所得稅信息共享制度，稅務(wù)與重點消費場所、銀行、保險、證券、工商、房產(chǎn)、出入境管理、海關(guān)、勞務(wù)管理、文化等部門建立個人所得稅的信息共享平臺和長效征管協(xié)調(diào)機制。建立個人所得稅申報資料的自動比對（交叉稽核）系統(tǒng)。稅務(wù)部門根據(jù)自動比對系統(tǒng)查出有不實申報再進行稽查?？傊糁莆覈呤杖胝邆€人所得稅流失是一個長期性工作，因為高收入者主要收入形式是非工資性的，在我國目前條件下控稅非常困難，必