2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重點(diǎn)大題解析

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上2011年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)大題解析（3）考點(diǎn)5：可轉(zhuǎn)換債券的核算    甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于20×6年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券萬(wàn)元，發(fā)行費(fèi)用為3200萬(wàn)元，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說(shuō)明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可轉(zhuǎn)換公司債券的利息

2、自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即20×6年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的1月1日；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票（每股面值1元）；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項(xiàng)用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。（2）甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至20×6年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于20×6年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（3）20×7年1月1日，甲公司20×6支付年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息30

3、00萬(wàn)元。（4）20×7年7月1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。（5）其他資料如下：1.甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。2.甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無(wú)債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款，發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%。3.在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。4.不考慮所得稅影響。要求：www.E（1）計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值。（2）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司

4、債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。（3）編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的實(shí)際利率及20×6年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及20×6支付年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。（5）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份20×7年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)20×7年上半年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。（6）編制甲公司20×7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。參考答案： （1）負(fù)債成份的公允價(jià)值×1.5%×0.9434+×2%×0.89+&#

5、215;2.5%×0.8396+×0.8396.2（萬(wàn)元）權(quán)益成份的公允價(jià)值發(fā)行價(jià)格負(fù)債成份的公允價(jià)值.221491.8（萬(wàn)元）（2）負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用3200×.2/2856.13（萬(wàn)元）權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用3200×21491.8/343.87（萬(wàn)元）（3）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）24347.93貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）資本公積其他資本公積21147.93 （4）負(fù)債成份的攤余成本金融負(fù)債未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，假設(shè)負(fù)債成份的實(shí)際利率為r，那么： 利率為6%的現(xiàn)值=.2萬(wàn)元利率為R

6、%的現(xiàn)值=.07萬(wàn)元 （-24347.93）；利率為7%的現(xiàn)值=.9萬(wàn)元（6%-R）/（6%-7%）（.2-.07）/（.2-.9）解上述方程R=6%-（.2-.07）/（.2-.9）×（6%-7%）=6.59%20×6年12月31日的攤余成本（24347.93）×（16.59%）.54（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的20×6年度資本化的利息費(fèi)用（24347.93）×6.59%11575.47（萬(wàn)元）。甲公司確認(rèn)及20×6支付年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程11575.47貸：應(yīng)付利息3000（×1.5%）應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利

7、息調(diào)整）8575.47借：應(yīng)付利息3000貸：銀行存款3000（5）負(fù)債成份20×7年初的攤余成本24347.93+8575.47.54（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用.54×6.59%÷26070.30（萬(wàn)元）。甲公司確認(rèn)20×7年上半年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6070.30貸：應(yīng)付利息2000（×2%/2）應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）4070.30（6）轉(zhuǎn)股數(shù)÷1020000（萬(wàn)股）甲公司20×7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）資本公積其他資本公積 21

8、147.93 應(yīng)付利息2000貸：股本20000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）11702.16資本公積股本溢價(jià).77 考點(diǎn)6：建造合同    20*6年2月1日，甲建筑公司（本題下稱“甲公司”）與乙房地產(chǎn)開發(fā)商（本題下稱“乙公司”）簽訂了一份住宅建造合同，合同總價(jià)款為12000萬(wàn)元，建造期限2年，乙公司于開工時(shí)預(yù)付20%的合同價(jià)款。甲公司于20*6年3月1日開工建設(shè)，估計(jì)工程總成本為10000萬(wàn)元。至20*6年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生成本5000萬(wàn)元。由于建筑材料價(jià)格上漲，甲公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本7500萬(wàn)元。為此，甲公司于20*6年12月31日要求

9、增加合同價(jià)款600萬(wàn)元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見。20*7年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，增加合同價(jià)款2000萬(wàn)元。20*7年度，甲公司實(shí)際發(fā)生成本7150萬(wàn)元，年底預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生1350萬(wàn)元。20*8年2月底，工程按時(shí)完工，甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本13550萬(wàn)元。假定：（1）該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度；（2）甲公司20*6年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于20*7年1月10日對(duì)外提供，此時(shí)仍未就增加合同價(jià)款事宜與乙公司達(dá)成一致意見。要求：計(jì)算甲公司20*6年至20*8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用

10、，并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計(jì)損失相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。參考答案：（1）20×6年完工進(jìn)度5000/（5000+7500）×100%40%20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同收入12000×40%4800萬(wàn)元20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用（5000+7500）×40%5000萬(wàn)元20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利48005000200萬(wàn)元。20×6年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失（1250012000）×（140%）300萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4800工程施工合同毛利200借：資產(chǎn)減值損失300貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300（2）20×7年完工進(jìn)度（5000+7150）/（5000+7150+1350）×100%90%20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同收入（12000+2000）×90%48007800萬(wàn)元20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用13500×90%50007150萬(wàn)元20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利78007150650萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7150工程施工合同毛利650貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7800（3）20×