第四章海關稅收法律制度

1、海關法第四章第四章 海關稅收法律制度海關稅收法律制度 陳霞陳霞第一節(jié) 海關稅收法律制度概述 （一）稅收的概念與內容 1、稅收是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式。 2、內容：進出口貨物的歸類、原產地確定、海關估價、征收種類、減免稅以及海關的后續(xù)監(jiān)管等（二）稅收收入是政府財政收入的主要來源 （2010年全國財政收入83080億元，其中稅收收入73202億元，占財政總收入的比重為88.11%）（三）稅收的特征有三個特征，即“稅收三性 ” 1 1、強制性（保障） 2 2、無償性（核心、最本質） 3 3、固定性 （國家對征稅的要素事先以法的形

2、式固定好了，并保持相對穩(wěn)定。）（四）稅收的分類 我國的稅種分類方式主要有：我國的稅種分類方式主要有： 1.1.按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉稅類、所得按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉稅類、所得稅類、財產稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。稅類、財產稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。 （1 1）流轉稅類）流轉稅類以流轉額為課稅對象（增值稅、消費以流轉額為課稅對象（增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅等）。稅、營業(yè)稅和關稅等）。 （2 2）所得稅類（收益稅）所得稅類（收益稅）以各種所得額為課稅對象以各種所得額為課稅對象（企業(yè)所得稅、個人所得稅）。（企業(yè)所得稅、個人所得稅）。 （3 3）財產稅類

3、）財產稅類以納稅人所擁有或支配的財產為課稅以納稅人所擁有或支配的財產為課稅對象（房產稅、契稅、車船稅、船舶噸稅等等）。對象（房產稅、契稅、車船稅、船舶噸稅等等）。 （4 4）資源稅類）資源稅類對境內從事資源開發(fā)的單位和個人征對境內從事資源開發(fā)的單位和個人征收的一類稅（資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等）。收的一類稅（資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等）。 （5 5）行為稅類）行為稅類以納稅人的某些特定行為為課稅對象以納稅人的某些特定行為為課稅對象（城市維護建設稅、印花稅等）。（城市維護建設稅、印花稅等）。 2.2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關稅類。按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關稅類。

4、 （1 1）工商稅類）工商稅類由稅務機關負責征收管理（絕大部由稅務機關負責征收管理（絕大部分）。分）。 工商稅收是指以從事工業(yè)、商業(yè)和服務業(yè)的單位和個工商稅收是指以從事工業(yè)、商業(yè)和服務業(yè)的單位和個人為納稅人的各種稅的總稱，是我國現(xiàn)行稅制的主體部分。人為納稅人的各種稅的總稱，是我國現(xiàn)行稅制的主體部分。具體包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、具體包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、房產稅、土地增值稅、印個人所得稅、城市維護建設稅、房產稅、土地增值稅、印花稅等。工商稅收的征收范圍較廣，既涉及社會再生產的花稅等。工商稅收的征收范圍較廣，既涉及社會再生

5、產的各個環(huán)節(jié)，也涉及生產、流通、分配、消費的各個領域，各個環(huán)節(jié)，也涉及生產、流通、分配、消費的各個領域，是籌集國家財政收入，調節(jié)宏觀經濟最主要的稅收工具。是籌集國家財政收入，調節(jié)宏觀經濟最主要的稅收工具。 （2 2）關稅類）關稅類由海關負責征收管理（進出口關稅、進由海關負責征收管理（進出口關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅等）?？诃h(huán)節(jié)增值稅、消費稅等）。 關稅是對進出境的貨物、物品征收的稅收總稱，主要是指關稅是對進出境的貨物、物品征收的稅收總稱，主要是指進出口關稅。關稅是中央財政收入的重要來源，也是國家進出口關稅。關稅是中央財政收入的重要來源，也是國家調節(jié)進出口貿易的主要手段。調節(jié)進出口貿易的主要手

6、段。 3.3.按照稅收征收權限和收入支配權限分類，可分按照稅收征收權限和收入支配權限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。 （1 1）中央稅。屬于中央政府的財政收入，由國家）中央稅。屬于中央政府的財政收入，由國家稅務局負責征收管理，如關稅和消費稅。稅務局負責征收管理，如關稅和消費稅。 （2 2）地方稅。屬于地方各級政府的財政收入，由）地方稅。屬于地方各級政府的財政收入，由地方稅務局負責征收管理，如房產稅、車船稅、地方稅務局負責征收管理，如房產稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。 （3 3）中央地方共享稅。屬于中央政府和

7、地方政府）中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政府財政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比財政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收入，目前由國家稅務局負責征收管例分享稅收收入，目前由國家稅務局負責征收管理，如增值稅、印花稅、資源稅等。理，如增值稅、印花稅、資源稅等。 4.4.按照計稅標準不同進行的分類，可分為從價稅、從量稅按照計稅標準不同進行的分類，可分為從價稅、從量稅和復合稅。（掌握）和復合稅。（掌握） （1 1）從價稅是以征稅對象價格為計稅依據(jù)，其應納稅額）從價稅是以征稅對象價格為計稅依據(jù)，其應納稅額隨商品價格的變化而變化，能充分體現(xiàn)合理負擔的稅收政隨商品價格的變化而變化，能

8、充分體現(xiàn)合理負擔的稅收政策，因而大部分稅種均采用這一計稅方法：策，因而大部分稅種均采用這一計稅方法： 課稅對象的價格比例稅率課稅對象的價格比例稅率= =應納稅額應納稅額 從價稅實行比例稅率和累進稅率，稅收負擔比較合理。從價稅實行比例稅率和累進稅率，稅收負擔比較合理。如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、房產稅等稅種。如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、房產稅等稅種。 （2 2）從量稅是以征稅對象的數(shù)量、重量、體積等作為計）從量稅是以征稅對象的數(shù)量、重量、體積等作為計稅依據(jù)，其課稅數(shù)額與征稅對象數(shù)量相關而與價格無關。稅依據(jù)，其課稅數(shù)額與征稅對象數(shù)量相關而與價格無關。以課稅對象的重量、件數(shù)、容積、面積單位稅額得出應

9、以課稅對象的重量、件數(shù)、容積、面積單位稅額得出應納稅額。納稅額。 如我國現(xiàn)行的資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費如我國現(xiàn)行的資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費稅中的啤酒、黃酒等。稅中的啤酒、黃酒等。 （3 3）復合稅是對某一進出口貨物或物品既征收從價稅，）復合稅是對某一進出口貨物或物品既征收從價稅，又征收從量稅。即采用從量稅和從價稅同時征收的一種方又征收從量稅。即采用從量稅和從價稅同時征收的一種方法。計算方法是從量稅額法。計算方法是從量稅額+ +從價稅額。從價稅額。第二節(jié) 原產地與原產地規(guī)則一、原產地 （一）什么是原產地？（一）什么是原產地？ 是指商品的生產來源地，在國際貿易中主要是指商品來源

10、、是指商品的生產來源地，在國際貿易中主要是指商品來源、國別、國家集團或獨立的關稅地區(qū)。國別、國家集團或獨立的關稅地區(qū)。 貨物的貨物的“國籍國籍”貨物生產的地點貨物生產的地點 我國目前反傾銷措施商品表我國目前反傾銷措施商品表 “原產地原產地”與與“估價估價”、“歸類歸類”構成了海關征稅的三大構成了海關征稅的三大基本要件。關稅基本要件。關稅= =完稅價格適用稅率完稅價格適用稅率最惠國稅率（美國）協(xié)定稅率（香港）特惠稅率（老撾）普通稅率（梵蒂岡）0102- 雞5%0%2%30%0103- 牛8%0%3%50% （二）原產地有什么作用？ 1. 確定貨物的“國籍”，以保證各國差別關稅和其他貿易措施的正確

11、實施。 不同的國別稅率如：我國不同的國別稅率如：我國最惠國稅率最惠國稅率、普通稅率普通稅率、協(xié)定稅率協(xié)定稅率，反傾銷稅反傾銷稅；以及發(fā)達國家給予發(fā)展中；以及發(fā)達國家給予發(fā)展中國家的國家的普惠制稅率普惠制稅率；不同的貿易政策如：；不同的貿易政策如：配額、配額、反傾銷、禁止、限制反傾銷、禁止、限制等貿易措施；等貿易措施；（例：商務部（例：商務部公告公告200332200332號，禁止原產于利比亞的原木進口。）號，禁止原產于利比亞的原木進口。） 問題：馬來西亞從利比亞進口的原產于利比亞的問題：馬來西亞從利比亞進口的原產于利比亞的原木，再出口到中國，是否允許進口？原木，再出口到中國，是否允許進口？ （

12、二）原產地有什么作用？ 2. 國際貿易協(xié)定的一些核心條款明確以“原產地”為基準。 如如最惠國待遇最惠國待遇。例：若。例：若A A、B B國是締約方，國是締約方，C C國是國是非締約方，若非締約方，若A A國向國向B B國出口原產于國出口原產于C C國的產品，國的產品，不給予最惠國待遇；若不給予最惠國待遇；若C C國向國向B B國出口原產于國出口原產于A A國國的產品，可以享受最惠國待遇。的產品，可以享受最惠國待遇。A國出口原產于c國的商品B國二、原產地規(guī)則 （一）什么是原產地規(guī)則？（一）什么是原產地規(guī)則？ 一般一般概念：各國以本國概念：各國以本國立法立法形式制定出其鑒別貨形式制定出其鑒別貨物物

13、“國籍國籍”的的標準標準。（自主立法或雙邊多邊協(xié)定。（自主立法或雙邊多邊協(xié)定） WTOWTO賦予概念：一國（地區(qū)）為確定貨物的原產地賦予概念：一國（地區(qū)）為確定貨物的原產地而實施的普遍適用的而實施的普遍適用的法律法律、法規(guī)法規(guī)和和行政決定行政決定。（WTOWTO原產地規(guī)則協(xié)議賦予的定義）原產地規(guī)則協(xié)議賦予的定義） 原產地規(guī)則是執(zhí)行差別關稅和貿易措施的產物，原產地規(guī)則是執(zhí)行差別關稅和貿易措施的產物，是貫徹貿易政策措施的法律工具。是貫徹貿易政策措施的法律工具。 （二）原產地規(guī)則的作用（二）原產地規(guī)則的作用 隨著世界一體化和生產國際化的發(fā)展，越來越隨著世界一體化和生產國際化的發(fā)展，越來越多的產品涉及

14、多的產品涉及多個國家參與制作多個國家參與制作已成為當今世已成為當今世界生產的潮流，這一方面使國際貿易商品的國界生產的潮流，這一方面使國際貿易商品的國籍更加難以認定，另一方面又使準確認定商品籍更加難以認定，另一方面又使準確認定商品的國籍更為重要。的國籍更為重要。 只要國際貿易中只要國際貿易中差別國別待遇差別國別待遇存在，原產地問存在，原產地問題就不會消失，原產地規(guī)則這個法律工具在各題就不會消失，原產地規(guī)則這個法律工具在各國執(zhí)行多邊或雙邊貿易協(xié)定和實施本國貿易管國執(zhí)行多邊或雙邊貿易協(xié)定和實施本國貿易管制措施中的重要作用就不會削弱。制措施中的重要作用就不會削弱。芭比娃娃的制造過程沙特阿拉伯，石油沙特

15、阿拉伯，石油美國，精煉為乙烯美國，精煉為乙烯臺灣地區(qū)，加工為臺灣地區(qū)，加工為乙烯基塑料顆粒，乙烯基塑料顆粒，制成芭比娃娃身體制成芭比娃娃身體日本，尼龍制頭發(fā)日本，尼龍制頭發(fā)美國，包裝盒美國，包裝盒中國，加工成品中國，加工成品最終銷往美國市場最終銷往美國市場原產地究竟應該是哪個國家？中國原產地究竟應該是哪個國家？中國？沙特？臺灣地區(qū)？日本？沙特？臺灣地區(qū)？日本？美國美國？二、原產地規(guī)則 （三）原產地規(guī)則的分類（從適用目的分）A.A.非優(yōu)惠原產地規(guī)則非優(yōu)惠原產地規(guī)則 一國根據(jù)實施其海關稅則和其他貿易措施的需要，由本國立法自主制定的，也稱為“自主原產地規(guī)則” 其實施必須遵守最惠國待遇原則，即必須普遍

16、地、無差別地適用于所有原產地為最惠國的進口貨物。B.B.優(yōu)惠原產地規(guī)則優(yōu)惠原產地規(guī)則 為了實施國別優(yōu)惠政策而制定的，優(yōu)惠范圍以原產地為受惠國的進口產品為限。 是給惠國與受惠國之間通過雙邊或多邊協(xié)定形式制定的，也稱為“協(xié)定原產地規(guī)則” 可以不遵守最惠國待遇原則而在有關國家中實施差別待遇二、原產地規(guī)則比較項目比較項目非優(yōu)惠原產地規(guī)則非優(yōu)惠原產地規(guī)則 優(yōu)惠原產地規(guī)則優(yōu)惠原產地規(guī)則 1 1、適用目的、適用目的（定義）（定義）適用于非優(yōu)惠性貿易政策措施和適用于非優(yōu)惠性貿易政策措施和WTOWTO協(xié)定的原產地規(guī)則協(xié)定的原產地規(guī)則 適用于實施國別優(yōu)惠政策而適用于實施國別優(yōu)惠政策而制定的原產地規(guī)則制定的原產地規(guī)

17、則 2 2、是否遵守、是否遵守最惠國原則最惠國原則必須遵守必須遵守 ，不得實施差別待遇，不得實施差別待遇可以不遵守可以不遵守 ，而在有關國，而在有關國家中實施差別待遇家中實施差別待遇3 3、是否自主、是否自主制定制定是一國立法自主制定的，是自主原是一國立法自主制定的，是自主原產地規(guī)則產地規(guī)則 是通過雙邊或多邊協(xié)定的形是通過雙邊或多邊協(xié)定的形式制訂的，是協(xié)定的原產地式制訂的，是協(xié)定的原產地規(guī)則。規(guī)則。 4 4、舉例、舉例包括實施包括實施最惠國待遇、反傾銷反補最惠國待遇、反傾銷反補貼稅、歧視性數(shù)量限制或關稅配額、貼稅、歧視性數(shù)量限制或關稅配額、保障措施保障措施、原產地標記或貿易統(tǒng)計、原產地標記或貿

18、易統(tǒng)計時所采取的原產地規(guī)則等。時所采取的原產地規(guī)則等。包括實施包括實施普惠制、北美自由普惠制、北美自由貿易協(xié)定、曼谷協(xié)定貿易協(xié)定、曼谷協(xié)定所采取所采取的原產地規(guī)則等。的原產地規(guī)則等。 5 5、簽發(fā)機構、簽發(fā)機構要求沒有簽發(fā)優(yōu)惠原產地證嚴格。要求沒有簽發(fā)優(yōu)惠原產地證嚴格。一般要求出口國指定專門機一般要求出口國指定專門機構按進口國優(yōu)惠原產地規(guī)定構按進口國優(yōu)惠原產地規(guī)定簽發(fā)優(yōu)惠原產地證書。簽發(fā)優(yōu)惠原產地證書。 第三節(jié)海關估價一、海關估價的定義 海關征稅行為的另一個重要的組成部分，主要指海關通過一定的程序和方式認定貨物的進出口完稅價格，從而確定進出口貨物的應征稅款的行為。2.完稅價格 海關根據(jù)貨物申報

19、價格審定的價格二、海關估價守則的產生（一）建立統(tǒng)一的海關估價制度1.建立統(tǒng)一的海關估價制度的原因 國際進出口貨物的成交價格多樣； 防止申報人主觀上的低報、漏報、瞞報、偷報與客觀上的錯報； 作為一種非關稅壁壘的手段，高估進口貨物價格，以保護國內市場； 在關稅壁壘逐漸被非關稅在關稅壁壘逐漸被非關稅壁壘替代的時代，利用海關手壁壘替代的時代，利用海關手續(xù)的隱蔽性與復雜性，更易對續(xù)的隱蔽性與復雜性，更易對進口貨物造成事實上的不平等。進口貨物造成事實上的不平等。2. 統(tǒng)一的海關估價制度的作用 公平、公正和中性的海關估價制度，能規(guī)范各國的海關估價行為，避免武斷或虛構的海關估價。 （二）海關估價制度的建立過程

20、1.1947GATT第7條的“實際價格”2.1950布魯塞爾估價定義的“正常價格”3.1994海關估價守則的“實際成交價格” 三、海關估價守則的宗旨、原則與適用范圍 （一）宗旨 建立統(tǒng)一的海關估價制度以消除或減少海關估價對國際貿易的不利影響（二）原則 公平、統(tǒng)一、中性（三）適用范圍 正常貨物 海關估價守則不適用的范圍：1.傾銷進口的貨物 存在傾銷：不能通過高估貨物完稅價格的方法來解決，而只能用反傾銷辦法來解決。 不傾銷：海關不得因為進口貨物的價格太低，而拒絕估價和進口。 2.非商業(yè)進口 對于旅客物品或郵遞進口物品，一般制定簡化程序。3.非直接進口 包括暫時進口貨物、進入到特定地區(qū)的貨物、從自由

21、貿易區(qū)或加工保稅區(qū)進入到國內的貨物、退運貨物、運輸途中損壞貨物等。四、海關估價的具體規(guī)則一、在海關估價過程中，要考慮的一、在海關估價過程中，要考慮的因素有哪些？因素有哪些？1 1、確定完稅價格的時間和地點、確定完稅價格的時間和地點2 2、匯率因素、匯率因素3 3、客觀量化得數(shù)據(jù)和普遍適用的、客觀量化得數(shù)據(jù)和普遍適用的會計準則會計準則 二、估價方法：有6 6種 1 1、成交價格法 2 2、相同貨物成交價格方法 3 3、類似貨物成交價格方法 4 4、倒扣價格方法 5 5、計算價格方法 6 6、合理方法 這6 6種方法必須依次使用。經海關同意，倒扣價格方法和計算價格方法可以顛倒使用。 1 1、進口貨

22、物成交價格法：（重要考點，理解掌握） （1 1）完稅價格：由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及相關費用、保險費。 （2 2）成交價格： 是指賣方向中華人民共和國境內銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應付的，并按有關規(guī)定調整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。 成交價格不完全等同于貿易中實際發(fā)生的發(fā)票價格，需要按有關規(guī)定進行調整。與進口貨物作為一個整體的容器費包裝費協(xié)助的價值特許權使用費返回給賣方的轉售收益 （3 3）成交價格的調整因素（非常重要的考點） 計入因素（也叫計入項目）： 除購貨傭金以外的傭金和經紀費用 傭

23、金分為：購貨傭金和銷售傭金 購貨傭金也叫買方傭金，不計入完稅價格。而銷售傭金（賣方傭金）要計入完稅價格。上述所有項目的費用或價值計入到完稅價格中，必須同時滿足三個條件：由買方負擔未包括在進口貨物的實付或應付價格中有客觀量化的數(shù)據(jù)資料 扣減項目（不計入完稅價格的項目） 進口貨物的價款中單獨列明的下列費用：如果成交價格中已經包含這些項目，則將其從成交價格中扣除。如果成交價格中沒有包含這些項目，則不計入該貨物的完稅價格。 （4 4）、成交價格本身須滿足的條件（重要考點）、成交價格本身須滿足的條件（重要考點） 成交價格必須滿足以下四個條件，否則不能適用成交價格必須滿足以下四個條件，否則不能適用成交價格

24、方法成交價格方法 買方對進口貨物的處置和使用權不受限制買方對進口貨物的處置和使用權不受限制 貨物的價格不應受到導致該貨物成交價格無法貨物的價格不應受到導致該貨物成交價格無法確定的條件或因素的影響確定的條件或因素的影響 賣方不得直接或間接的從買方獲得因轉售、處賣方不得直接或間接的從買方獲得因轉售、處置或使用進口貨物而產生任何收益，除非該收益置或使用進口貨物而產生任何收益，除非該收益有具體量化的數(shù)據(jù)。有具體量化的數(shù)據(jù)。 買賣雙方之間的特殊關系不影響價格。買賣雙方之間的特殊關系不影響價格。 2 2、相同 3 3、類似貨物成交價格法 不能夠采用成交價格方法，按照順序考慮采用相同或類似進口貨物的成交價格

25、方法。 （1 1）“相同貨物”： 指進口貨物在同一國家或者地區(qū)生產的，在物理性質、質量和信譽等所有方面都相同的貨物，但是表面的微小差異允許存在。 “類似貨物”： 指與進口貨物在同一國家或者地區(qū)生產的，雖然不是在所有方面都相同，但是卻具有相似的特征、相似的組成材料，相同的功能，并且在商業(yè)中可以互換的貨物。 （2 2）時間要素）時間要素 指指“相同貨物相同貨物”或或“類似貨物類似貨物”必須與進口必須與進口貨物同時或大約同時進口，同時或大約同時進口貨物同時或大約同時進口，同時或大約同時進口指：進口貨物接受申報之日的前后各指：進口貨物接受申報之日的前后各4545天以內。天以內。 （3 3）運用）運用

26、首先應用和進口貨物處于相同商業(yè)水平、大致相首先應用和進口貨物處于相同商業(yè)水平、大致相同數(shù)量的相同或類似貨物的成交價格同數(shù)量的相同或類似貨物的成交價格 應優(yōu)先使用同一生產商生產的相同或類似貨物的應優(yōu)先使用同一生產商生產的相同或類似貨物的成交價格成交價格 4 4、倒扣價格法 （1 1）概念：倒扣價格法是以進口貨物、相同或類似進口貨物在境內第一環(huán)節(jié)的銷售價格為基礎，扣除境內發(fā)生的有關費用來估定完稅價格。 （2 2）用以倒扣的上述銷售價格應同時符合以下條件：（記憶） 在被估貨物進口時或大約同時，將該貨物、相同或類似進口貨物在境內銷售的價格 按照該貨物進口時的狀態(tài)銷售的價格 在境內第一環(huán)節(jié)銷售的價格 向

27、境內無特殊關系方銷售的價格 按照該價格銷售的貨物合計銷售總量最大 （3 3）倒扣價格方法的核心要素 按進口時的狀態(tài)銷售 時間要素 合計的貨物銷售總量最大 （4 4）倒扣價格方法必須的倒扣項目：（記憶） 在境內第一環(huán)節(jié)銷售時通常支付的傭金或利潤和一般費用 貨物運抵境內輸入地點之后的運保費。 進口關稅以及在境內銷售有關的國內稅。 加工增值額。 5 5、計算價格法、計算價格法 以發(fā)生在生產國或地區(qū)的生產成本作為以發(fā)生在生產國或地區(qū)的生產成本作為基礎?；A。計算價格法為第計算價格法為第5 5種估價方法，但如果進口種估價方法，但如果進口貨物納稅義務人提出要求，并經海關同意，貨物納稅義務人提出要求，并經海

28、關同意，計算價格方法可以與倒扣價格方法顛倒順計算價格方法可以與倒扣價格方法顛倒順序使用。序使用。 6 6、合理方法、合理方法 當海關不能根據(jù)前面當海關不能根據(jù)前面5 5種估價方法確定種估價方法確定完稅價格時，根據(jù)公平、統(tǒng)一、客觀完稅價格時，根據(jù)公平、統(tǒng)一、客觀的估價原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料的估價原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎審查確定進口貨物完稅價格的為基礎審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。估價方法。 合理估價方法，實際上不是一種具體合理估價方法，實際上不是一種具體的估價方法，而是規(guī)定了使用方法的的估價方法，而是規(guī)定了使用方法的范圍和原則。運用合理方法估價時，范圍和原則。運用合理方法估價時

29、，首先應當依次使用前首先應當依次使用前5 5種估價方法。種估價方法。五、保障估價正確實施的制度1 1、法律法規(guī)公開、法律法規(guī)公開2 2、價格磋商、提供證據(jù)和對價格、價格磋商、提供證據(jù)和對價格異議不能施加處罰異議不能施加處罰3 3、匯率公開、匯率公開4 4、擔保放行、擔保放行海關法第四章第四章 海關稅收法律制度海關稅收法律制度 陳霞陳霞第五節(jié) 關稅征收和減免稅制度 一、概述一、概述 中國海關在進出口環(huán)節(jié)征收進出口中國海關在進出口環(huán)節(jié)征收進出口關關稅稅和進出口環(huán)節(jié)的其他和進出口環(huán)節(jié)的其他代征稅代征稅，并對一些，并對一些符合法律法規(guī)規(guī)定的進出口貨物物品實行符合法律法規(guī)規(guī)定的進出口貨物物品實行減免稅減

30、免稅制度。制度。 關稅類關稅類由海關負責征收管理（進出口由海關負責征收管理（進出口關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅等）。關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅等）。 關稅是對進出境的貨物、物品征收的關稅是對進出境的貨物、物品征收的稅收總稱，主要是指稅收總稱，主要是指進出口關稅進出口關稅。關稅是。關稅是中央財政收入中央財政收入的重要來源，也是的重要來源，也是國家調節(jié)國家調節(jié)進出口貿易的主要手段。進出口貿易的主要手段。 海關征稅的工作原則：海關征稅的工作原則： 1 1、準確歸類、準確歸類 2 2、正確估價、正確估價 3 3、依率計征、依率計征 4 4、依法減免、依法減免 5 5、嚴肅退補、嚴肅退補 6 6、及時

31、入庫、及時入庫二、關稅征收二、關稅征收關稅的征收（一） 從量關稅課稅標準：貨物的計量單位（如重量、長度、面積、容積、件數(shù)等） 公式：關稅稅額=進口數(shù)量*從量關稅稅率舉例：原油、部分農產品、啤酒、膠卷從量關稅計算名稱名稱最惠國進口關稅稅率最惠國進口關稅稅率普通關稅稅率普通關稅稅率麥芽釀造的啤酒麥芽釀造的啤酒0 07.57.5元元/ /升升求8升啤酒的進口關稅？關稅=8升*（7.5元/升）=60元從量關稅優(yōu)點 （1）征稅手續(xù)簡便，容易計算。只核對貨物的名稱和數(shù)量即可計算出稅款。 （2）因其每單位的稅額固定，對質次價廉的低檔商品與質優(yōu)價高的商品征收同樣的稅款，進口低檔商品相對利潤較低，因此，抑制進口

32、的作用較大，各國經常用它來抵制廉價商品的進口。從量關稅缺點 （1）對同一種商品不論其價高價低、質優(yōu)質次，均按同一稅率征稅，稅負不太合理。 （2）因單位稅額是固定的，物價變動時很難及時調整，尤其是在物價上漲時，稅負相對降低，其保護作用和財政作用均會減弱。 （3）從量關稅對每類商品必須事先制訂出應稅金額，有些商品不便使用，如藝術、珍物等銷售價格變動幅度很大的商品和一些事先無價可資查考的新產品，適用性小。 （4）制訂稅則時需對種類龐雜的每種商品分別確定其每單位的應稅金額，費時費力。 關稅的征收（二） 從價關稅課稅標準：課稅對象的價值量公式：關稅稅額=完稅價格*從價關稅稅率適用：大部分商品從量關稅計算

33、名稱名稱進口關稅稅率進口關稅稅率汽車汽車25%25%求CIF價500萬汽車的進口關稅？關稅=500萬元*25%=125萬元從價稅特點稅負公平合理征稅方法簡單有利于各國關稅水平比較普遍實施關稅的征收（三） 復合稅同時使用從價、從量兩種標準計算公式：關稅稅額=（進口數(shù)量*從量關稅稅率）+ （完稅價格*從價關稅稅率）舉例：錄像機、放像機、攝像機、數(shù)字照相機、攝錄一體機等復合關稅計算名稱進口關稅稅率進口關稅稅率廣播級錄像機（高于廣播級錄像機（高于20002000美元美元/ /臺）臺）每臺每臺54805480元元3%3%從價稅從價稅五臺5000美元的錄像機的進口關稅？稅額=（5臺*5480元/臺）+（5

34、*5000*6.3*3%）=32125元復合關稅的特點對從量關稅和從價關稅取長補短，利于關稅作用的發(fā)揮關稅的征收（四） 選擇關稅訂有從量標準和從價標準，從中選擇當價格上漲時，如從量計稅，稅額較低，則可選擇從價稅；當價格下跌時，如從價計稅，稅額降低，則可選擇從量稅；質次價廉以及低報價的商品，從量計稅。關稅的征收（五） 滑準關稅按價格高低分成檔次，不同檔次制定不同稅率高檔商品價格的稅率低或不征稅，低檔商品價格的稅率高目的是使該商品國內市場價格保持一定的水平，免受或少受國際市場價格波動的影響我國對新聞紙實施滑準稅滑準關稅舉例：1、當進口棉花完稅價格高與或等于11.397元/kg時，按0.570元/k

35、g計征從量稅。2、當進口棉花完稅價格低于11.397元/kg 時，暫定關稅稅率按下述公式計算：R=8.686/完稅價格+2.526%完稅價格-1 優(yōu)點：平衡物價，保護國內產業(yè)發(fā)展缺點：引起投機行為關稅的征收（六） 價差關稅進口貨物低于國內市場同類貨物價格的差額確定關稅稅率分為：部分價差、全部價差、倍數(shù)價差部分價差：進口貨物價與國內市場價格差額的部分征稅目的：鼓勵進口例如：進口價5000元，國內售價6000，對差價的20%征收關稅 ，關稅稅率為25% 則稅額=（6000-5000）*20%*25%=50元關稅的征收（六） 價差關稅全部價差與倍數(shù)價差：進口貨物與國內售價差額的全部或者倍數(shù)征稅目的：

36、限制進口舉例：進口價500萬元，國內售價600萬元，征全部價差稅，稅率為20%，則稅額=（600-500）*20%=20萬元歐盟為保護成員的農業(yè)，采取對進口農產品征收價差稅。關稅的征收（七） 季節(jié)關稅有季節(jié)性的產品，按進口季節(jié)不同制定不同稅率旺季高稅率淡季低稅率目的：維護市場供銷平衡和穩(wěn)定市場舉例：果品、蔬菜等季節(jié)關稅日本l978一1979年稅則中規(guī)定，桔子在6月1日至11月30日期間進口的稅率為20，從12月1日至翌年5月30日期間進口的稅率為40。挪威1987一1988年稅則中規(guī)定，蘋果在8月1日至翌年2月15日期間進口的，每公斤征稅0.25克朗；在2月16日至3月15日期間進口的，每公斤征稅0.20克朗，從3月16日至7月31日期間進口的只征稅0.10克朗。三、減免稅 1、概述 （一）含義 關稅減免又稱為關稅優(yōu)惠，關稅減免分為三大類，即法定減免稅、特定減免稅和臨時減免稅。 法定減免稅貨物一般無須辦理減免稅審批手續(xù)。 自2009年1月1