材料、設(shè)備“營(yíng)改增”實(shí)施方案

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上材料、設(shè)備“營(yíng)改增” 實(shí)施方案隨著國(guó)家稅制改革步伐不斷推進(jìn)，2016年5月1日建筑業(yè)“營(yíng)改增”工作全面實(shí)施，我們必須認(rèn)真對(duì)待，靈活調(diào)整，平穩(wěn)過(guò)渡；通過(guò)協(xié)同管理，全面內(nèi)控，制訂措施，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到合理納稅的效果。一、“營(yíng)改增”的基本知識(shí)（一）增值稅的概念增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒(méi)增值不征稅。（二）納稅人與計(jì)稅方法納稅人分為和；增值稅的計(jì)稅方法分為一般計(jì)稅方法和。1、一般納稅人：

2、 =當(dāng)期-當(dāng)期 銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）銷項(xiàng)稅額：是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額：是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。2、小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）（三）增值稅稅率 1、適用的稅率有：17%、13%、11%、6%、0%等。2、適用17%稅率：銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物；提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。3、適用13%稅率：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例糧食、食用植物油；自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水

3、、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；4、適用11%稅率：提供服務(wù)；建筑業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)；郵政服務(wù)。5、適用6%稅率：提供服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）；金融業(yè)；生活服務(wù)業(yè)。6、適用0%稅率：出口貨物等特殊業(yè)務(wù)。7、適用征收率為3%（可以到稅局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票）。（四）營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別 “營(yíng)改增”：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的簡(jiǎn)稱。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅：就是把原來(lái)屬于征營(yíng)業(yè)稅的范圍，變成征增值稅。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅：稅在收入里面，營(yíng)業(yè)額*稅率，如：111元 =價(jià) = 收入增值稅是價(jià)外稅：其價(jià)格為不含稅價(jià)格，銷售額*稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額 不含稅銷售額=含稅

4、銷售額/（1+稅率） 含稅銷售額=不含稅銷售額+應(yīng)納增值稅額 應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額X稅率如: 111元（含稅價(jià)）=100（價(jià)、收入）+11（稅）二、材料、設(shè)備采購(gòu)實(shí)施方案（一）采購(gòu)管理1、采購(gòu)業(yè)務(wù)人員的要點(diǎn)把握（1）對(duì)于用于老項(xiàng)目或者新項(xiàng)目中適用簡(jiǎn)易征收的相關(guān)采購(gòu)，不要求取得增值稅專用發(fā)票（僅需要取得普通發(fā)票），價(jià)格是唯一的判定因素；（2）對(duì)于用于新項(xiàng)目中適用一般征收的相關(guān)采購(gòu)，要求取得增值稅專用發(fā)票，同時(shí)按照價(jià)格比選辦法對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行篩選；（3）對(duì)于原增值稅應(yīng)稅貨物/服務(wù)的采購(gòu)，不接受供應(yīng)商以開(kāi)具專票為由的提價(jià)行為；（4）對(duì)于各類固定資產(chǎn)的采購(gòu)，盡可能取得增值稅專用發(fā)票；（5）盡量安排集

5、中采購(gòu)，統(tǒng)談分簽分付，分別取得發(fā)票；（6）關(guān)注取得發(fā)票的合規(guī)性。2、采購(gòu)制度：材料設(shè)備部門對(duì)目前公司的所有合格供應(yīng)商進(jìn)行篩選（要求2016年5月1日前完成），在營(yíng)改增之前不要增值稅票(因?yàn)闊o(wú)法抵扣，避免增加價(jià)格，正陽(yáng)壓力、鋼結(jié)構(gòu)公司等能抵扣的除外)。 （1）一般納稅人：優(yōu)先選擇 (可以全部稅額抵扣)； （2）小規(guī)模納稅人：盡量不選擇（可以代開(kāi)專票 3%進(jìn)行抵扣）； （3）杜絕選擇個(gè)人：非特殊情況不選擇個(gè)人（不能開(kāi)專票，不能抵扣）。（4）判斷一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩者的區(qū)別：稅務(wù)登記證：一般納稅人條形章（紅）；當(dāng)?shù)貒?guó)稅局查詢；稅務(wù)機(jī)關(guān)一般納稅人認(rèn)定書(shū)；小規(guī)?？勺円话慵{稅人；一般納稅人不能變小規(guī)

6、模納稅人；小規(guī)模納稅人開(kāi)出來(lái)的專票：代開(kāi)字樣或印章，稅率3% 。 3、營(yíng)改增前期采購(gòu)策略由于營(yíng)改增之前不能抵扣，為了改后多增加進(jìn)項(xiàng)稅：（1）材料、設(shè)備采購(gòu)計(jì)劃延遲：以租變成安裝；以租代買；適用期滿意后再進(jìn)行開(kāi)票交貨。（2）材料滿足正常經(jīng)營(yíng)，不要囤積材料。（3）采購(gòu)比價(jià)制度：一般納稅人與小規(guī)模納稅人 （掌握好因稅率不同的價(jià)格臨界點(diǎn)）。換算報(bào)價(jià)舉例：企業(yè)擬采購(gòu)一批水泥，目前有兩個(gè)供應(yīng)商可供選擇，假設(shè)兩供應(yīng)商水泥品質(zhì)、服務(wù)、信譽(yù)度相當(dāng)，且兩個(gè)供應(yīng)商均可提供增值稅專用發(fā)票，僅需要考慮價(jià)格因素。兩家的報(bào)價(jià)如下：供應(yīng)商A為一般納稅人，報(bào)含稅價(jià)11700元；供應(yīng)商B 為小規(guī)模納稅人，報(bào)含稅價(jià)11000元。第

7、一步：確定供應(yīng)商適用稅率§ A公司17% 一般納稅人§ B公司3% 小規(guī)模納稅人v第二步：將兩家的價(jià)格換算為不含稅價(jià)§A公司不含稅價(jià)格=11700/（1+17%）=10000元§B公司不含稅價(jià)格=11000/（1+3%）=10679元v第三步：根據(jù)不含稅價(jià)格孰低原則選擇供應(yīng)商A公司不含稅價(jià)格低于B公司，A公司在價(jià)格上更具有優(yōu)勢(shì)。v第四步：在合同中明確要求供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票。因此，鑒于納稅人身份不同，不能直接根據(jù)總報(bào)價(jià)的高低進(jìn)行決策。上述案例中A公司的總價(jià)高于B公司700元，但經(jīng)過(guò)計(jì)算，A公司的實(shí)際采購(gòu)成本較B公司低679元，因此可以考慮選擇A公司作

8、為供應(yīng)商。4、營(yíng)改增后采購(gòu)策略（1）材料、機(jī)械能抵扣17% ；工資不能抵扣，可以分包有勞務(wù)資質(zhì)的隊(duì)伍；（2）首次開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的客戶，需要提供加蓋公章的： 稅務(wù)登記證副本復(fù)印件； 一般納稅人資格證書(shū)或認(rèn)定文件復(fù)印件。（3）建議采用集中采購(gòu)：分三種:A、統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付；B、統(tǒng)談、分簽、統(tǒng)付；C、統(tǒng)談、分簽、分付。（4）開(kāi)不了專票的：掌握好價(jià)格臨界點(diǎn)，成本=A(含稅價(jià))-A/（1+稅率）*稅率。（5）采購(gòu)模式變化：項(xiàng)目上用車，最好是用公司（一般納稅人，可以抵扣），如果地域性限制，用個(gè)人車，最好簽租車合同，油費(fèi)是企業(yè)出，能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（6）材料調(diào)撥 ：公司內(nèi)部各單位之間物資調(diào)撥子公司之間調(diào)撥物

9、資屬于視同銷售，相互之間未開(kāi)具發(fā)票，則在調(diào)出方需要繳納增值稅，調(diào)入方不能抵扣，在整體層面上必然增加了稅負(fù)；減少跨法人或分支機(jī)構(gòu)間的設(shè)備及內(nèi)部調(diào)撥。若確需調(diào)撥，相互之間開(kāi)具發(fā)票，開(kāi)票做銷售，調(diào)節(jié)各分公司稅。實(shí)務(wù)中：盡量不“無(wú)償”，視同銷售：會(huì)計(jì)上未做收入，稅法要做收入，要繳稅，受害者是企業(yè)。A分公司給B分公司調(diào)撥一批材料，視同銷售：A分公司銷項(xiàng)，沒(méi)有開(kāi)票，B公司沒(méi)有含發(fā)票，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)， 17%銷項(xiàng)是公司承擔(dān)5、甲供材（1）面臨問(wèn)題：業(yè)主會(huì)要求把材料發(fā)票開(kāi)具給他，材料抵扣17%，建筑業(yè)就變成純勞務(wù)公司，稅務(wù)升高及施工責(zé)任都會(huì)很大。（2）解決方案：建筑業(yè)可以采用簡(jiǎn)易征收（備注：老項(xiàng)目、清包工項(xiàng)目也可以

10、采用簡(jiǎn)易征收）；沒(méi)有其他方法：加價(jià)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移； 將甲供材改為“甲控材”：“甲供材”將發(fā)票開(kāi)給甲方，收入可以從乙方計(jì)稅額中減除，由于“甲供材”一般能夠獲取17%的稅率，所以其對(duì)降低稅負(fù)起著積極的作用。面對(duì)“甲供材”的現(xiàn)象，建議由公司、項(xiàng)目部共同與甲方、供應(yīng)商進(jìn)行洽談，由甲供材改為“甲控材”，在簽訂合同時(shí)，由公司直接與供應(yīng)商簽訂合同并取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票進(jìn)行抵扣。（二）入賬、開(kāi)具發(fā)票的要求1、各個(gè)基層單位于2016年5月1日前將未入帳的成本、以往暫驗(yàn)的成本發(fā)票入賬完成。2、材料發(fā)票、機(jī)械設(shè)備租賃發(fā)票、貨物運(yùn)輸發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間一般為付款時(shí)通知對(duì)方開(kāi)具，也存在款項(xiàng)付清前通知對(duì)方開(kāi)齊發(fā)票的現(xiàn)象，存在滯后性

11、?！盃I(yíng)改增”后，必須要求對(duì)方先開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，然后才能付款，并在合同中明確約定，否則將會(huì)帶來(lái)較大的資金壓力。3、業(yè)務(wù)人員取得發(fā)票時(shí)，應(yīng)注意發(fā)票的抬頭、內(nèi)容及金額是否和合同一致，保證發(fā)票內(nèi)容填寫(xiě)齊全，避免出現(xiàn)取得錯(cuò)票或發(fā)票內(nèi)容填寫(xiě)不齊全的情形。業(yè)務(wù)人員可通過(guò)稅局網(wǎng)上查詢頁(yè)面或撥打稅局電話，驗(yàn)證發(fā)票真?zhèn)?；字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。由于增值稅發(fā)票的管理更加嚴(yán)格，如果增值稅專用發(fā)票中的“購(gòu)貨單位”信息不正確，或者“購(gòu)貨單位名稱”與合同主體不一致，發(fā)票取得方不僅不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，導(dǎo)致稅務(wù)損失，同時(shí)雙方還存在虛開(kāi)發(fā)票和取得虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。4、發(fā)票傳遞：對(duì)于

12、已經(jīng)開(kāi)具的發(fā)票，需及時(shí)傳遞到財(cái)務(wù)部門，避免發(fā)票開(kāi)出日期傳遞到財(cái)務(wù)部門時(shí)超過(guò)180日期限，造成稅款不能抵扣的損失。（認(rèn)證抵扣期限。增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證。如未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。）（三）采購(gòu)合同與分包合同的管理、修訂和完善“營(yíng)改增”后，現(xiàn)有合同管理辦法等已不再適用現(xiàn)行稅制體系下的管理要求。如：合同管理辦法中涉及到合同模版的修訂，需價(jià)稅分離、需增加對(duì)納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)的關(guān)注，需要求發(fā)票開(kāi)具的信息、付款的要求等。具體應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行修訂和完善。1、統(tǒng)一對(duì)外交易合同名稱，

13、所有項(xiàng)目對(duì)外交易合同要統(tǒng)一以公司名稱對(duì)外進(jìn)行簽訂，取得的增值稅發(fā)票購(gòu)買方必須與公司全稱一致。2、企業(yè)在簽訂所有合同協(xié)議時(shí)應(yīng)注意企業(yè)名稱和相關(guān)信息的準(zhǔn)確性,合同雙方要把企業(yè)名稱（全稱）、納稅人類別、納稅人識(shí)別號(hào)、開(kāi)戶行名稱、銀行帳號(hào)、地址、電話等信息準(zhǔn)確填寫(xiě)，用于收款方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。3、與材料供應(yīng)單位和機(jī)械租賃單位簽訂合同時(shí)要明確合同價(jià)款是不含增值稅價(jià)款，并且將對(duì)方單位需要提供增值稅專用發(fā)票作為一個(gè)義務(wù)條款進(jìn)行明確，在提供發(fā)票并驗(yàn)票認(rèn)證后付款。4、合同中需明確需開(kāi)具與合同內(nèi)容相符的增值稅專用發(fā)票（或由稅務(wù)部門代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票），發(fā)票開(kāi)具方與收款方應(yīng)于合同簽訂方一致。不能要求將款項(xiàng)支付給

14、與發(fā)票開(kāi)具方不一致的第三方。（四）材料單據(jù)及臺(tái)賬的管理實(shí)行“營(yíng)改增”后，完善供應(yīng)商與分包商信息檔案，建立電子信息管理系統(tǒng)。將相關(guān)材料送貨單、驗(yàn)收單、賬本等材料單價(jià)欄分為兩欄：營(yíng)改增前材料含稅價(jià)，營(yíng)改增后材料含稅價(jià)、不含稅價(jià)、稅金、稅率、發(fā)票的種類等，建立營(yíng)改增后的供應(yīng)商選擇標(biāo)準(zhǔn)與比價(jià)體系，為以后材料供應(yīng)商的選擇提供依據(jù)。三、設(shè)備管理部門具體應(yīng)對(duì)策略（一） 設(shè)備采購(gòu)及付款模式的選擇施工企業(yè)在購(gòu)置設(shè)備時(shí)可以選擇全款購(gòu)置、融資租賃、售后回租和分期付款。1、全款購(gòu)置設(shè)備可以節(jié)省購(gòu)置成本，取得17%的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以有效的降低稅負(fù)水平，但這種模式對(duì)施工企業(yè)的資金和財(cái)務(wù)狀況要求較高，在目前建筑行業(yè)毛利

15、率普遍不高的情況下，系統(tǒng)內(nèi)多數(shù)企業(yè)不具備大額采購(gòu)并一次性付款的實(shí)力，而通過(guò)銀行貸款的方式取得資金又會(huì)產(chǎn)生額外的利息費(fèi)用，使增值稅減稅效果大打折扣。2、通過(guò)融資租賃模式，施工企業(yè)無(wú)法就設(shè)備成本取得完整的增值稅專用發(fā)票，但可以取得租賃費(fèi)增值稅票，可以逐步抵扣，可以緩解資金壓力。3、分期付款模式，除了要支付一定的利息費(fèi)用外，在款項(xiàng)支付完畢之前，很難從供應(yīng)商手中取得完整的增值稅專用發(fā)票。所以，施工企業(yè)購(gòu)置設(shè)備時(shí)在資金充裕的情況下應(yīng)該采用全款購(gòu)置的方式，資金緊張的情況下可以選擇有資質(zhì)的融資租賃商通過(guò)融資租賃的方式購(gòu)置。（二）機(jī)械設(shè)備租賃模式的選擇機(jī)械租賃費(fèi)和使用費(fèi)占建筑成本很大一部分，并且這部分進(jìn)項(xiàng)稅可

16、以按照17%抵扣，因此這部分可否抵扣對(duì)公司影響很大，目前機(jī)械設(shè)備的租賃模式主要包含以下兩種：1、純機(jī)械租賃模式“營(yíng)改增”后純機(jī)械租賃模式的影響主要在租賃設(shè)備的供應(yīng)商，在純機(jī)械租賃模式下，出租方給承租方開(kāi)具的是租賃發(fā)票，現(xiàn)在機(jī)械租賃有從個(gè)人處租賃的，也有掛靠別的機(jī)械設(shè)備租賃廠家的，按照規(guī)定，個(gè)人不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或者代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。因此，純機(jī)械租賃模式“營(yíng)改增”后要加強(qiáng)對(duì)租賃商的篩選，選擇具有增值稅一般納稅人資格的機(jī)械設(shè)備租賃商。2、綜合單價(jià)租賃模式現(xiàn)行模式下，各公司/項(xiàng)目部為了便于管理，節(jié)省成本，對(duì)既有機(jī)械，又包含人工的勞務(wù)作業(yè)，普遍采取勞務(wù)分包的模式進(jìn)行管理。“營(yíng)改增”后綜合單價(jià)租賃

17、模式對(duì)公司的影響，主要是如何合理界定機(jī)械租賃和勞務(wù)分包，如果全部認(rèn)定是勞務(wù)分包，很難取得增值稅專用發(fā)票，即使能夠取得增值稅發(fā)票，抵扣率也比較低。如果是機(jī)械租賃則比較容易取得增值稅專用發(fā)票，并且抵扣率較高?！盃I(yíng)改增”后，從有利于公司的角度考慮，在同等條件下類似的機(jī)械使用，應(yīng)該盡可能的采取機(jī)械租賃的方式，將這類合同簽訂為機(jī)械設(shè)備租賃合同，并在合同中規(guī)定發(fā)票條款，從而增加公司的進(jìn)項(xiàng)稅額。（三）機(jī)械設(shè)備的管理與供應(yīng)商的選擇1、應(yīng)加強(qiáng)對(duì)設(shè)備租賃的管理，當(dāng)有設(shè)備租賃需求時(shí)，應(yīng)首先在自有設(shè)備中調(diào)撥，盡量減少外部市場(chǎng)租賃業(yè)務(wù)。2、應(yīng)建立外部租賃市場(chǎng)供應(yīng)商名錄檔案，尋求有一般納稅人資格或小規(guī)模納稅人資格的設(shè)備租

18、賃商，并與之建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，當(dāng)自有設(shè)備滿足不了施工生產(chǎn)任務(wù)時(shí)，應(yīng)對(duì)租賃單價(jià)進(jìn)行比較，同時(shí)對(duì)是否需要取得增值稅專票進(jìn)行比較，確定合適的供應(yīng)商。3、對(duì)現(xiàn)有供應(yīng)商，包括機(jī)械設(shè)備租賃商和供應(yīng)商進(jìn)行梳理，分析各種身份供應(yīng)商占比及對(duì)稅負(fù)的影響。對(duì)個(gè)人及小規(guī)模納稅人身份的供應(yīng)商與一般納稅人之間進(jìn)行價(jià)格比選，重新選擇確認(rèn)供應(yīng)商，首選具有增值稅一般納稅人資格的上游供應(yīng)商；選擇小規(guī)模納稅人、個(gè)人時(shí)，應(yīng)對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行商談；考慮提供增值稅專用發(fā)票可抵扣稅率差異以及與不能提供增值稅專用發(fā)票帶來(lái)的價(jià)格優(yōu)惠之間的平衡，力求效益最大化。（四）“營(yíng)改增”過(guò)渡期設(shè)備購(gòu)置及租賃的應(yīng)對(duì)措施“營(yíng)改增”前為了使企業(yè)效益最大化，合理的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以調(diào)整設(shè)備采購(gòu)計(jì)劃與采購(gòu)方案，合理安排過(guò)渡期設(shè)備投資。從現(xiàn)在起到建