淺談企業(yè)會計(jì)信息失真的原因及對策

1、淺談企業(yè)會計(jì)信息失真的原因及對策摘要會計(jì)信息是指會計(jì)單位通過財(cái)務(wù)報表、財(cái)務(wù)報告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。它是社會中最重要的經(jīng)濟(jì)信息，是企業(yè)提高自身經(jīng)營管理、投資者進(jìn)行投資決策、政府掌握國民經(jīng)濟(jì)整體狀況的根底。而會計(jì)信息失真那么是會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)屬性和其在人類大腦上反映的經(jīng)濟(jì)屬性的不一致性。失真的會計(jì)信息具有很大的社會危害性，會影響企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、削弱政府宏觀調(diào)控的效力、破壞投資環(huán)境、并且損害投資者和債權(quán)人的利益。在現(xiàn)實(shí)社會中，會計(jì)信息失真現(xiàn)象卻普遍存在，并己經(jīng)成為當(dāng)前國際經(jīng)濟(jì)界的突出問題。本文將針對企業(yè)會計(jì)信息失真的原因以及相應(yīng)的對策進(jìn)行簡要

2、的探討。關(guān)鍵詞: 會計(jì)信息 失真 對策ABSTRACTRefers to the accounting unit of accounting information through the financial statements, financial reports or notes and other forms to investors, creditors or other information users reveal the financial condition and operating results of units of information. It is socie

3、ty's most important economic information, to improve their operation and management of enterprises and investors to make investment decisions, the Government has to grasp the overall situation of national economic base. The accounting information distortion is the accounting entity in the econom

4、ic attributes and reflect on the human brain economic attributes of the inconsistency.Distortion of the accounting information of great social harm, will affect the internal operation and management, weaken the effectiveness of government regulation, damage the investment environment, and harm the i

5、nterests of investors and creditors. In reality, distortion of accounting information is widespread and has become a prominent issue of international economic circles.This article will cause distortion of accounting information and the corresponding countermeasures are briefly discussed.Key words: a

6、ccounting information distortion countermeasure目錄1 緒論1.1 研究背景1.2 研究意義2 會計(jì)信息失真問題概述2.1 會計(jì)信息失真的含義2.2 會計(jì)信息失真的分類企業(yè)內(nèi)各部門的信息過濾和信息曲解。人為原因?qū)е聲?jì)信息的過濾和曲解。會計(jì)準(zhǔn)那么的缺陷導(dǎo)致的信息曲解和信息過濾。2.3 會計(jì)信息失真的危害 會計(jì)信息失真會削弱政府宏觀調(diào)控的效力。 會計(jì)信息失真會破壞投資環(huán)境，損害投資者和債權(quán)人的利益。會計(jì)信息失真會影響企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理。3 會計(jì)信息失真的原因3.1 市場主體利益多元化存在負(fù)面影響3.2 會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不完善3.3 公司治理結(jié)構(gòu)不完善，監(jiān)督弱化

7、3.4 會計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊3.5 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的人為因素3.6 社會審計(jì)檢查力度不夠3.7 會計(jì)電算化的應(yīng)用帶來的一些問題3.8 法制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)，法制觀念淡化4 防范會計(jì)信息失真的對策4.1 加強(qiáng)理論研究，完善會計(jì)法規(guī)建設(shè)4.2 完善會計(jì)監(jiān)管體系4.3 改進(jìn)公司治理，加強(qiáng)內(nèi)部控制4.4 提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)4.5 盡快制定與會計(jì)電算化有關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)那么和審核準(zhǔn)那么4.6 加強(qiáng)法制法規(guī)建設(shè)5 結(jié)論一 序言1.1 研究背景隨著改革開放的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)的逐步開展，會計(jì)信息質(zhì)量在經(jīng)濟(jì)生活中顯得尤為重要。高質(zhì)量的會計(jì)信息，能夠真實(shí)、全面地反映一個企業(yè)在一定時期的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)成果，表

8、達(dá)各種利益關(guān)系的界限和分配結(jié)果。雖然近年來企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量和會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量總體上有所提高，但會計(jì)信息失真問題仍然普遍存在。我國近年出現(xiàn)了瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、東方鍋爐、藍(lán)田股份、黎明股份、通海高科、麥科特、猴王股份、鄭百文、銀廣夏等會計(jì)造假大案。另外，會計(jì)信息失真問題也不僅僅在國內(nèi)有，在國外也同樣存在。以美國為例，會計(jì)信息失真案件從1997年的116起到2000年的233起，在這類事件中既有安然、世通等聲名顯赫的上市公司，也有安達(dá)信、普華永道等審計(jì)機(jī)構(gòu)和花旗銀行、摩根大通銀行等世界金融機(jī)構(gòu)。這一系列的會計(jì)丑聞事件引發(fā)了社會公眾對會計(jì)信息的嚴(yán)重不信任，動搖了他們對資本市場的信心，破壞了市場經(jīng)濟(jì)

9、秩序，阻礙了社會經(jīng)濟(jì)的健康開展。在市場經(jīng)濟(jì)蓬勃開展、實(shí)施股份制等現(xiàn)代企業(yè)制度越來越普遍的情況下，即使是局部的、個別企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量問題所造成的后果，也已經(jīng)超出會計(jì)主體本身的范圍，即不僅對利益關(guān)系人而且對整個社會都可能造成深遠(yuǎn)的影響。會計(jì)信息失真已經(jīng)成為當(dāng)前國際經(jīng)濟(jì)界的突出問題。 研究意義隨著資本市場的開展，會計(jì)信息在現(xiàn)代生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。作為一種信息中介會計(jì)信息是連接經(jīng)營者所管理的企業(yè)與投資者之間的橋梁。會計(jì)信息對投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、企業(yè)經(jīng)濟(jì)價值與社會價值的評價、以及政府對微觀企業(yè)的控制和企業(yè)對經(jīng)營管理者的業(yè)績評價等都有著重要的影響。而我國目前各種體制和制度都不盡

10、完善，一些上市公司提供虛假的會計(jì)信息，使會計(jì)信息不能真實(shí)地反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況。會計(jì)信息失真不但會導(dǎo)致投資者的決策失誤，而且嚴(yán)重的干擾了我們國民經(jīng)濟(jì)的開展和市場經(jīng)濟(jì)的秩序，造成了資源的不合理配制和資本市場效率低下?？梢哉f會計(jì)信息失真已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)繼續(xù)穩(wěn)健高速開展的重大障礙。如何有效地治理會計(jì)信息失真問題，成為我國會計(jì)界、經(jīng)濟(jì)界乃至我國政府面臨的重大課題。因此，分析和研究會計(jì)信息失真的原因，有效解決會計(jì)信息失真問題，保證會計(jì)信息高質(zhì)量，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。但會計(jì)信息失真形成的原因是非常復(fù)雜的，因此，只有認(rèn)真分析和研究會計(jì)信息失真的類型和原因，并據(jù)此提出有效合理的對策才能保證會計(jì)信息的高質(zhì)量。

11、 二 會計(jì)信息失真問題概述 會計(jì)信息失真的含義會計(jì)信息失真是相對會計(jì)信息真實(shí)而言的，會計(jì)信息真實(shí)是指生產(chǎn)會計(jì)信息的程序符合會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)那么以及相關(guān)的法律、法規(guī)等法定標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)，在所有重大方面都能公允地反映會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況的會計(jì)信息。所謂會計(jì)信息失真，就是指會計(jì)核算的依據(jù)不真實(shí)或會計(jì)信息所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果虛假，不符合實(shí)際情況。廣義的會計(jì)信息失真應(yīng)包括合法性會計(jì)信息失真和非法性會計(jì)信息失真。合法性會計(jì)信息失真和非法性會計(jì)信息失真的區(qū)別在于其產(chǎn)生的原因不同。如果失真的會計(jì)信息產(chǎn)生于合法真實(shí)的原始憑證，并且依據(jù)的是合法合規(guī)的會計(jì)處理過程，但由于會計(jì)政策的選擇而造成會

12、計(jì)信息與實(shí)際情況偏離，就是屬于合法性會計(jì)信息失真;如果會計(jì)信息的失真是由于依據(jù)虛假的原始憑證或進(jìn)行違規(guī)會計(jì)處理，這種失真那么屬于非法性會計(jì)信息失真。非法性會計(jì)信息失真包括兩種情況:一種是由于有關(guān)人員的過失、錯誤造成的會計(jì)信息失真，另一種那么是成心的、有預(yù)謀的會計(jì)造假。從法律標(biāo)準(zhǔn)的角度來看，主要是對非法性會計(jì)信息失真行為進(jìn)行調(diào)整。 會計(jì)信息失真的分類由上面會計(jì)信息失真的定義我們可以知道，實(shí)際上在每個信息傳遞的過程中，都有可能發(fā)生信息失真。而會計(jì)信息的傳遞一般都要經(jīng)過企業(yè)內(nèi)各部門收集原始信息、會計(jì)部門依據(jù)原始信息編制財(cái)務(wù)報告、會計(jì)信息使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報告作出決策這三個環(huán)節(jié)。因此按這三個環(huán)節(jié)，將會計(jì)信

13、息失真分為三類是比較適宜的，即企業(yè)內(nèi)各部門的信息過濾和信息曲解、會計(jì)部門的信息過濾和信息曲解、會計(jì)信息使用者的信息過濾和信息曲解。企業(yè)內(nèi)各部門的信息過濾和信息曲解。一般是由兩種情況引起的：一是企業(yè)內(nèi)各部門為了一己私利自發(fā)地進(jìn)行信息過濾或曲解；二是企業(yè)管理層為了自身目的而指使相關(guān)部門進(jìn)行信息過濾或曲解。不管是各部門自發(fā)地還是受管理層指使而進(jìn)行的信息過濾或曲解，其手段都是對原始憑證造假。其造假方法五花八門，如保管員利用職務(wù)之便涂改賬目，夸大或少報損失；采購員簽訂假合同騙取企業(yè)貨款等。人為原因?qū)е聲?jì)信息的過濾和曲解。會計(jì)部門或管理當(dāng)局經(jīng)常會出于某種經(jīng)濟(jì)利益的動機(jī)或壓力而對會計(jì)信息進(jìn)行有意的過濾或曲

14、解，以到達(dá)不可告人的目的。會計(jì)部門一般通過兩種方式來進(jìn)行人為的信息曲解和信息過濾：一種是原始憑證造假，比方意大利乳業(yè)巨頭帕瑪拉特公司用偽造銀行存款確認(rèn)函的方式虛構(gòu)其流動資產(chǎn)；另一種是利用會計(jì)準(zhǔn)那么賦予的自由裁量權(quán)對交易事項(xiàng)作出非公允的表達(dá)，如安然事件等。會計(jì)準(zhǔn)那么的缺陷導(dǎo)致的信息曲解和信息過濾。1目前財(cái)務(wù)報告披露信息的不完善性導(dǎo)致了信息過濾。根據(jù)目前的會計(jì)模式，財(cái)務(wù)報告將對以下這些投資者極為關(guān)注的信息不予確認(rèn)，包括自創(chuàng)商譽(yù)、企業(yè)內(nèi)生的人力資源、企業(yè)履行社會責(zé)任的信息、母子公司間的各項(xiàng)交易等。自創(chuàng)商譽(yù)和企業(yè)內(nèi)生的人力資源等各種軟資產(chǎn)是企業(yè)的核心競爭力，對企業(yè)的長遠(yuǎn)開展意義深遠(yuǎn)；企業(yè)社會責(zé)任履行缺

15、乏可能引起的管制本錢足以影響企業(yè)日后長遠(yuǎn)的經(jīng)營業(yè)績甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)；對母子公司之間交易的忽略將導(dǎo)致企業(yè)頻繁利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤。2會計(jì)理論的滯后性、有限性和傳統(tǒng)會計(jì)報告模式披露。信息的貌似確定性、片面性將導(dǎo)致信息曲解。首先，它表達(dá)在會計(jì)理論的滯后性、有限性使得我們對一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)難以采用合理的方法計(jì)量，比方對某些衍生金融工具的定價等，用不適宜的會計(jì)處理方法對這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)強(qiáng)行計(jì)量必然導(dǎo)致信息曲解。其次，目前會計(jì)報表工程的貌似確定性掩蓋了其不確定性的本質(zhì)，從而可能會導(dǎo)致某些會計(jì)信息使用者的誤解。比方，財(cái)務(wù)報表中關(guān)于壞賬的計(jì)提、固定資產(chǎn)折舊年限和殘值確實(shí)定、或有負(fù)債確實(shí)定等都要依靠會計(jì)人員的主觀估計(jì)

16、，因而存在很大的不確定性，特別是某些金融工具和衍生金融工具的不確定性更大，如果不明示，會導(dǎo)致信息曲解。3傳統(tǒng)會計(jì)報告模式的片面性也會導(dǎo)致信息曲解。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性決定了對于同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)從不同的角度看會有不同的會計(jì)處理方法，這些會計(jì)理論和方法沒有對錯之分，都有一定的道理，而傳統(tǒng)會計(jì)由于只能提供一張會計(jì)報表，因而只能在眾多會計(jì)方法中做出取舍，在選擇一種方法的同時必然放棄了從其他角度正確看待問題的可能性。這樣也必然導(dǎo)致信息曲解。對于會計(jì)信息使用者的信息過濾和信息曲解，這一般是由于會計(jì)信息使用者的選擇性心理造成的。受傳者對信息的接收和理解是一個高度自主的過程，會因?yàn)閭鞑サ膬?nèi)容同個人需要的關(guān)系不同、傳播

17、的立場同個人原有態(tài)度的關(guān)系不同、信息內(nèi)容同受傳者的接近程度不同、個人所處的情緒狀態(tài)不同、個性特征不同等，而在接收、理解和記憶信息時表現(xiàn)出高度的選擇性。選擇性心理包括選擇性注意和選擇性理解。選擇性注意是指人們在接收信息時，總是不由自主地、自動地把那些與自己毫不相干的信息排除在注意范圍之外，同時也會主動地回避那些與自己固有觀念相悖的或自己不感興趣的信息。選擇性注意會導(dǎo)致會計(jì)信息使用者的信息過濾，選擇性理解會導(dǎo)致會計(jì)信息使用者的信息曲解。選擇性理解又叫選擇性扭曲，是指不同的人以不同的方式對同樣的信息作出解釋和反響。只要傳遞信息所涉及的背景知識在信息發(fā)送者和信息接收者頭腦之間不相同，那么這種信息曲解就

18、會發(fā)生。這種心理現(xiàn)象有助于人們在信息超載的情況下迅速抓住最關(guān)鍵的信息以提高決策效率。但是，如果信息接受者錯誤地把相關(guān)信息當(dāng)成不相關(guān)信息加以排除，那么這種選擇性注意將導(dǎo)致決策失誤，形成有害的信息過濾。這在會計(jì)信息的接受中表現(xiàn)得比較明顯。上市公司的年度財(cái)務(wù)報告一般都有八九十頁，這對于群眾投資者顯然是信息超載的，因?yàn)榉锹殬I(yè)投資者沒有足夠的專業(yè)知識和時間去吸收那么多信息，這決定了他們必然要進(jìn)行一定的信息過濾。比方，對于沒有受過專業(yè)訓(xùn)練的投資者，他們可能只通過每股收益等指標(biāo)而無視那些更加明細(xì)的利潤表工程來評價企業(yè)的經(jīng)營狀況，這樣經(jīng)過信息過濾得出的結(jié)論可能會誤導(dǎo)投資者，比方，如果每股收益中的凈利潤的很大比

19、重由營業(yè)外收入構(gòu)成，并不能說明企業(yè)經(jīng)營狀況良好。2.3 會計(jì)信息失真的危害會計(jì)信息失真會削弱政府宏觀調(diào)控的效力。政府對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀管理和調(diào)控主要依據(jù)國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的各種經(jīng)濟(jì)信息，而經(jīng)濟(jì)信息中主要是會計(jì)信息，失真的會計(jì)信息必然影響國民收入、國民生產(chǎn)總值、稅收收入等宏觀經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性和有效性，使得政府根據(jù)這些失真的信息所制定的貨幣政策、財(cái)政政策等宏觀調(diào)控措施發(fā)生偏誤，破壞了社會經(jīng)濟(jì)生活的正常秩序和市場經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行，給國家經(jīng)濟(jì)帶來巨大損害。 會計(jì)信息失真會破壞投資環(huán)境，損害投資者和債權(quán)人的利益。投資者和債權(quán)人的投資決策主要依據(jù)企業(yè)所提供的反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計(jì)信息，失真的會計(jì)信息會誤

20、導(dǎo)投資者做出錯誤的投資決策、使債權(quán)人蒙受更大的壞賬風(fēng)險，從而影響了資本市場的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，破壞投資環(huán)境，影響了市場對資源的有效配置。 會計(jì)信息失真會影響企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營離不開及時、準(zhǔn)確的會計(jì)信息，而失真的會計(jì)信息不能夠如實(shí)地、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，從而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理者所做出的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生嚴(yán)重失誤，給企業(yè)造成巨大的損失，影響企業(yè)未來的生存與開展。三 會計(jì)信息失真的原因造成會計(jì)信息失真的原因是多方面的，既包括會計(jì)信息失真的外部因素，又包括會計(jì)內(nèi)部因素。也可以說既存在客觀原因，又存在主觀原因。以下具體分析幾個主要方面的原因。3.1 市場主體利益多元化存在負(fù)面影響市場主體利益

21、多元化，一方面調(diào)動了企業(yè)經(jīng)營者的積極性，另一方面也滋生了一些企業(yè)置國家利益而不顧、片面追求個別利益的不良現(xiàn)象。各行為主體普遍具有利己的動機(jī)，這種利己動機(jī)在信息不對稱時就有可能行為化，會計(jì)信息失真現(xiàn)象可能將由此產(chǎn)生。3.2 會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不完善會計(jì)準(zhǔn)那么在會計(jì)理論和實(shí)務(wù)中具有十分重要的地位，它規(guī)定了會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、對外提供財(cái)務(wù)報表的根本標(biāo)準(zhǔn)要求。縱觀世界各國，會計(jì)準(zhǔn)那么研究的深度，反映出一個國家會計(jì)理論水平；所設(shè)定的會計(jì)準(zhǔn)那么是否完備，那么影響該國會計(jì)實(shí)務(wù)的成熟程度，對會計(jì)信息的質(zhì)量具有直接影響。會計(jì)準(zhǔn)那么作為一種會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)充分表達(dá)會計(jì)理論的要求，反映會計(jì)活動的規(guī)律。但由于會計(jì)是一門社會科學(xué)，它的

22、理論和實(shí)務(wù)研究中只能是緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)社會開展解決其中存在的問題，不可能預(yù)測到經(jīng)濟(jì)開展進(jìn)程中的所有問題，這就決定了會計(jì)準(zhǔn)那么制定的局限性。同時，由于已有的制度法規(guī)都是根據(jù)一定時期的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況制定的，不免帶有一定的主觀性和“時滯性，隨著經(jīng)濟(jì)的開展，對于新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理必然會存在著無會計(jì)準(zhǔn)那么可依據(jù)的現(xiàn)象，從而會計(jì)處理帶有很大的隨意性，利用會計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)那么、制度本身的缺陷，采取不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報表、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、進(jìn)行違規(guī)會計(jì)處理，進(jìn)而造成會計(jì)信息的失真。3.3 公司治理結(jié)構(gòu)不完善，監(jiān)督弱化現(xiàn)代企業(yè)制度的根本特征是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的別離。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的別離而產(chǎn)生多層次的委托代理關(guān)系

23、，股東、債權(quán)人和經(jīng)營者之間構(gòu)成最重要的委托代理關(guān)系。經(jīng)營者與股東目標(biāo)背離，有可能導(dǎo)致經(jīng)營者的道德風(fēng)險和逆向選擇出現(xiàn)損害股東權(quán)益的行為。這一切往往造成有關(guān)人員利用職權(quán)謀取私利。信息的需求決定了信息的供給，會計(jì)不再是為投資者、債權(quán)人等提供反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息系統(tǒng)。大局部企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，會計(jì)人員的配備，不但資格條件達(dá)不到要求，而且崗位分工不明確，崗位牽制弱化，重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與報告制度得不到履行，根據(jù)經(jīng)營者意志改寫會計(jì)記錄的現(xiàn)象大量存在，從而使內(nèi)部失控。內(nèi)部審計(jì)受單位領(lǐng)導(dǎo)控制，很難獨(dú)立發(fā)揮其作用。3.4 會計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊會計(jì)信息是在會計(jì)人員對會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量中生成的

24、，因而免不了要對客觀經(jīng)濟(jì)活動的一些不確定因素進(jìn)行估計(jì)、判斷和推理，不同素質(zhì)的會計(jì)人員進(jìn)行的估計(jì)、判斷與推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果。有的會計(jì)人員由于缺乏后續(xù)教育，并不熟悉新的會計(jì)制度，一些年輕的會計(jì)人員缺乏豐富的專業(yè)知識經(jīng)驗(yàn)和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，比照擬復(fù)雜的會計(jì)業(yè)務(wù)很難較好地處理。另一方面，會計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，堅(jiān)持原那么、嚴(yán)格執(zhí)法、敢于同違規(guī)違紀(jì)作斗爭的少，因此為會計(jì)信息帶來失真的隱患。3.5 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的人為因素一些企業(yè)負(fù)責(zé)人出于自身利益的考慮，利用自己的權(quán)力，授意并指使會計(jì)人員編造虛假的會計(jì)信息，他們有的虛增利潤騙取貨款、有的隱瞞利潤以逃避交稅，以到達(dá)控制、占有或騙取國家及企業(yè)、出資人資產(chǎn)

25、的目的，致使會計(jì)信息嚴(yán)重失真，從而導(dǎo)致大量造假案件的發(fā)生。3.6 社會審計(jì)檢查力度不夠社會審計(jì)注冊會計(jì)師審計(jì)，承擔(dān)著企業(yè)監(jiān)督的中堅(jiān)力量。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)規(guī)模與業(yè)務(wù)種類的擴(kuò)大，審計(jì)的主要目的轉(zhuǎn)變?yōu)閷?jì)報表發(fā)表審計(jì)意見，以確定會計(jì)報表的可信性，而查找舞弊那么轉(zhuǎn)為次要目的，無形中降低了企業(yè)造假的本錢。而在目前我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，注冊會計(jì)師的獨(dú)立性很難發(fā)揮。在注冊會計(jì)師行業(yè)中，也不同程度地存在著偏離職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)紀(jì)律松弛的問題。在審計(jì)過程中，往往是查賬容易處理難。這嚴(yán)重地影響了注冊會計(jì)師對內(nèi)部人的監(jiān)督，滋生其舞弊的可能。3.7 會計(jì)電算化的應(yīng)用帶來的一些問題隨著會計(jì)電算化的不斷普及，將計(jì)算機(jī)

26、引入會計(jì)工作是一種進(jìn)步，也是一種必然趨勢。但是，由于會計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技術(shù)水平普遍不高，加上現(xiàn)有軟件在平安性設(shè)計(jì)方面尚存在缺陷，使得實(shí)行會計(jì)電算化的單位在內(nèi)部控制方面往往存在許多漏洞，從而影響會計(jì)信息的真實(shí)性。3.8 法制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)，法制觀念淡化?會計(jì)法?對會計(jì)人員的行為作了較為詳盡的標(biāo)準(zhǔn)，對違規(guī)行為作了相應(yīng)的、量化處分的規(guī)定。但在以往的較長時間內(nèi)，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的法治是不夠健全和不夠完善的，由此造成了會計(jì)人員法制觀念淡薄，表達(dá)在工作中就是對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理不夠嚴(yán)謹(jǐn)。另外，在我國目前情況下，許多職能管理部門執(zhí)法不嚴(yán)，對違反會計(jì)法規(guī)的行為處分力度不夠，使得違法的時機(jī)本錢很小。違背會計(jì)法規(guī)獲取的巨

27、大利益與低廉的時機(jī)本錢所形成的反差，使得會計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。四 防范會計(jì)信息失真的對策4.1 加強(qiáng)理論研究，完善會計(jì)法規(guī)建設(shè)面對十分復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)，學(xué)術(shù)界應(yīng)加強(qiáng)理論研究，總結(jié)和借鑒國內(nèi)外會計(jì)理論和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，在會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化根底上，注重特殊問題的處理，為具體法規(guī)建設(shè)提供有指導(dǎo)性的建議和方法，加快和完善相關(guān)會計(jì)法規(guī)制度的制定。在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)那么實(shí)施情況的根底上，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)和證券市場開展要求，適時出臺一批與國際慣例相協(xié)調(diào)、表達(dá)我國經(jīng)濟(jì)開展特點(diǎn)的具體會計(jì)準(zhǔn)那么，進(jìn)一步提高會計(jì)信息質(zhì)量和透明度，標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)信息披露。同時，鑒于會計(jì)核算制度將在較長一個時期與會計(jì)準(zhǔn)那么并行的實(shí)際情況，因此要努力提

28、高會計(jì)核算制度的靈敏性，及時反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。特別是在準(zhǔn)那么的制定過程中，應(yīng)處理好會計(jì)準(zhǔn)那么的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系，防止個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報告，操縱企業(yè)利潤。4.2 完善會計(jì)監(jiān)管體系就企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)而言，一是要完善公司治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮監(jiān)事會和獨(dú)立董事對公司經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動的監(jiān)督權(quán)，以確保上市公司如實(shí)編制和披露會計(jì)信息。二是建立健全內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)從各自具體環(huán)境出發(fā)，根據(jù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的一般規(guī)律，針對其內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)作中存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，特別是在授權(quán)批準(zhǔn)制度設(shè)計(jì)中應(yīng)賦予會計(jì)人員一定的獨(dú)立判斷權(quán)。就企業(yè)外部會計(jì)監(jiān)管制度而言，

29、一是強(qiáng)化政府外部監(jiān)督，即由國家財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管等部門依法加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)，尤其是要加強(qiáng)對準(zhǔn)那么、制度執(zhí)行質(zhì)量的監(jiān)督檢查，以約束企業(yè)會計(jì)職業(yè)行為判斷行為，增強(qiáng)會計(jì)信息的客觀性和公允性。對借職業(yè)判斷之名弄虛作假和屢次違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的，必須及時予以糾正或處理，情節(jié)嚴(yán)重的要給予經(jīng)濟(jì)制裁、行政處分包括實(shí)施退出機(jī)制以至追究刑事責(zé)任。二是盡快健全和完善以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的社會監(jiān)督體系，強(qiáng)化?中國注冊會計(jì)師法?的全面貫徹執(zhí)行，加大對社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理力度，充分發(fā)揮注冊會計(jì)師的社會監(jiān)督作用。注冊會計(jì)師也應(yīng)樹立起強(qiáng)烈的風(fēng)險意識、責(zé)任意識、職業(yè)道德意識，依法執(zhí)業(yè)，客觀公正，以保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠。

30、4.3 改進(jìn)公司治理，加強(qiáng)內(nèi)部控制建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，有利于“優(yōu)化會計(jì)信息生存的土壤，為會計(jì)信息的良性循環(huán)提供良好的客觀環(huán)境。建立良好的鼓勵與約束機(jī)制，可以使經(jīng)營者的行為與所有者目標(biāo)實(shí)現(xiàn)最大程度的一致。要充分發(fā)揮董事會的作用，突出董事會在建立和完善公司內(nèi)部控制體系過程中的核心作用。全面推行獨(dú)立董事制度，增強(qiáng)其權(quán)利的獨(dú)立性，使獨(dú)立董事自身有義務(wù)承擔(dān)法律責(zé)任，通過他們有效發(fā)揮作用來對抗權(quán)利過大的高層管理人員，在一定程度上有助于恢復(fù)董事會的平衡，形成有效的監(jiān)督機(jī)制。另外，還應(yīng)針對我國國情，采取措施，加強(qiáng)監(jiān)事會的監(jiān)督作用。同時，加強(qiáng)訴訟機(jī)制的約束、社會輿論的監(jiān)督也是必要的。要保證會計(jì)信息質(zhì)量，除了事

31、后監(jiān)督外，更重要的是事前預(yù)防和事中控制。應(yīng)該在會計(jì)信息生成的環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，在企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度建立健全的根底上，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施控制，標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，完善會計(jì)人員的管理體制。4.4 提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)會計(jì)職業(yè)判斷的技術(shù)性要求會計(jì)人員必須具備豐富的專業(yè)知識和扎實(shí)的根本功。經(jīng)濟(jì)的快速開展對會計(jì)工作提出了新的要求。一方面會計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變觀念，提升自身業(yè)務(wù)水平，積極主動強(qiáng)化新準(zhǔn)那么、新制度及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，不斷更新和充實(shí)自己的業(yè)務(wù)知識，提高自身的綜合素質(zhì)；另一方面會計(jì)管理部門要通過加強(qiáng)對會計(jì)從業(yè)人員后續(xù)教育，有針對性地組織社會力量對會計(jì)人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，如闡

32、釋和培訓(xùn)新準(zhǔn)那么、各項(xiàng)法律制度的要點(diǎn)、難點(diǎn)以及對新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的討論，以提高其職業(yè)判斷技能。另外還要加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。真實(shí)、公允是會計(jì)職業(yè)判斷的根本準(zhǔn)那么，會計(jì)準(zhǔn)那么賦予會計(jì)人員的靈活性越大，就越需要有良好的職業(yè)道德。尤其是當(dāng)法律法規(guī)無明確規(guī)定時，會計(jì)職業(yè)道德的作用就在于促使企業(yè)及會計(jì)人員能自覺抵抗各種利益的誘惑，并不受權(quán)勢和偏見的影響，確保判斷所產(chǎn)生的會計(jì)資料能夠客觀、公允地反映會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。從長遠(yuǎn)看，應(yīng)建立以社會輿論和誠信檔案制度為根底形式的社會評價機(jī)制。這種方式具有特殊的內(nèi)在威懾性，并最終能促成會計(jì)人員從他律走向自律真實(shí)、公允地進(jìn)行會計(jì)選擇。4.5 盡快制定與會計(jì)電算化有關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)那么和審核準(zhǔn)那么隨著會計(jì)電算化的不斷普及，計(jì)算機(jī)與會計(jì)工作已越來越密不可分。但是我國目前還沒有這方面的會計(jì)準(zhǔn)那么和審計(jì)準(zhǔn)那么，這是不符合國際慣例的，也是滯后于實(shí)際工作要求的，必然會影響新形勢下會計(jì)工作質(zhì)量。因此，應(yīng)盡快制定相應(yīng)的準(zhǔn)那么，來標(biāo)準(zhǔn)電算化條件下的會計(jì)工作，從而確保會計(jì)信息質(zhì)量。4.6 加強(qiáng)法制法規(guī)建設(shè)健全法制法規(guī)是制止和防范會計(jì)人員利用會計(jì)政策的可選擇性以及會計(jì)職業(yè)之便，主觀蓄意制造虛假會計(jì)信息的保證。不僅應(yīng)該完善立法，制定有關(guān)會計(jì)信