企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃

1、編輯課件1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)號(hào) -租賃租賃編輯課件2一、新準(zhǔn)則的內(nèi)容框架一、新準(zhǔn)則的內(nèi)容框架編輯課件3新準(zhǔn)則由以下八章新準(zhǔn)則由以下八章39條組成條組成：第一章第一章 總則（總則（3條）：主要是規(guī)范制定準(zhǔn)則的目的和依條）：主要是規(guī)范制定準(zhǔn)則的目的和依據(jù)、租賃的定義和方式。據(jù)、租賃的定義和方式。第二章第二章 租賃的方式（租賃的方式（7條）：主要是介紹租賃常見(jiàn)的幾條）：主要是介紹租賃常見(jiàn)的幾種方式及相關(guān)概念。種方式及相關(guān)概念。第三章第三章 融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理（融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理（7條）：主要是條）：主要是規(guī)范融資租賃方式下承租人的會(huì)計(jì)處理方法。規(guī)范融資租賃方式下承租人

2、的會(huì)計(jì)處理方法。編輯課件4新準(zhǔn)則由以下八章新準(zhǔn)則由以下八章39條組成條組成： （續(xù)）續(xù)）第四章第四章 融資租賃中出租人的會(huì)計(jì)處理（融資租賃中出租人的會(huì)計(jì)處理（4條）：主要是條）：主要是規(guī)范融資租賃方式下出租人的會(huì)計(jì)處理方法。規(guī)范融資租賃方式下出租人的會(huì)計(jì)處理方法。第五章第五章 經(jīng)營(yíng)租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理（經(jīng)營(yíng)租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理（3條）：主要是條）：主要是規(guī)范經(jīng)營(yíng)租賃方式下承租人的會(huì)計(jì)處理方法。規(guī)范經(jīng)營(yíng)租賃方式下承租人的會(huì)計(jì)處理方法。第六章第六章 經(jīng)營(yíng)租賃中出租人的會(huì)計(jì)處理方法（經(jīng)營(yíng)租賃中出租人的會(huì)計(jì)處理方法（5條）：主條）：主要是規(guī)范經(jīng)營(yíng)租賃下出租人的會(huì)計(jì)處理方法。要是規(guī)范經(jīng)營(yíng)租賃下出租人

3、的會(huì)計(jì)處理方法。編輯課件5新準(zhǔn)則由以下八章新準(zhǔn)則由以下八章39條組成條組成： （續(xù)）續(xù)）第七章第七章 售后租回交易（售后租回交易（3條）：主要是規(guī)范售后租回交條）：主要是規(guī)范售后租回交易下的會(huì)計(jì)處理方法。易下的會(huì)計(jì)處理方法。第八章第八章 列報(bào)（列報(bào)（7條）：主要是規(guī)范承租人、出租人應(yīng)該條）：主要是規(guī)范承租人、出租人應(yīng)該披露的與租賃有關(guān)的信息。披露的與租賃有關(guān)的信息。編輯課件6二、新舊準(zhǔn)則的差異比較二、新舊準(zhǔn)則的差異比較編輯課件7（一）結(jié)構(gòu)的變化（一）結(jié)構(gòu)的變化舊準(zhǔn)則：主要借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式，其結(jié)構(gòu)一般包舊準(zhǔn)則：主要借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式，其結(jié)構(gòu)一般包括引言、定義等七部分內(nèi)容。括引言、定義等

4、七部分內(nèi)容。新準(zhǔn)則：采用的是中國(guó)法律新準(zhǔn)則：采用的是中國(guó)法律“章節(jié)加條文的形式章節(jié)加條文的形式”，分，分為八個(gè)章節(jié)。為八個(gè)章節(jié)。編輯課件8（二）（二）有關(guān)定義的變化有關(guān)定義的變化1.1.有關(guān)租賃開(kāi)始日定義的變化。有關(guān)租賃開(kāi)始日定義的變化。 舊準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則: :企業(yè)應(yīng)當(dāng)將起租日作為租賃開(kāi)始日。但是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將起租日作為租賃開(kāi)始日。但是，在售后租回交易下，租賃開(kāi)始日是指買(mǎi)主在售后租回交易下，租賃開(kāi)始日是指買(mǎi)主( (即出租人即出租人) )向向賣(mài)主賣(mài)主( (即承租人即承租人) )支付第一筆款項(xiàng)之日。支付第一筆款項(xiàng)之日。 新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則: :租賃開(kāi)始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方租賃開(kāi)始日，是指租賃協(xié)議日與租

5、賃各方就主要租賃條款做出承諾日當(dāng)中的較早者。就主要租賃條款做出承諾日當(dāng)中的較早者。編輯課件9（二）（二）有關(guān)定義的變化有關(guān)定義的變化2. 有關(guān)就出租人而言的擔(dān)保余值定義的變化：有關(guān)就出租人而言的擔(dān)保余值定義的變化： 舊準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則: :擔(dān)保余值，就出租人而言，是指就承租人擔(dān)保余值，就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人，但在財(cái)務(wù)而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人，但在財(cái)務(wù)上上有能力擔(dān)保的有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則: :擔(dān)保余值，就出租人而言，是指就承租人擔(dān)保余值，就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出

6、租人的第三方擔(dān)而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。保的資產(chǎn)余值。編輯課件10（二）（二）有關(guān)定義的變化有關(guān)定義的變化3.3.有關(guān)出租人的內(nèi)含利率定義的變化：有關(guān)出租人的內(nèi)含利率定義的變化： 舊準(zhǔn)則：租賃內(nèi)含利率是指在租賃開(kāi)始日，使最低舊準(zhǔn)則：租賃內(nèi)含利率是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)產(chǎn)原賬面價(jià)值原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。的折現(xiàn)率。 新準(zhǔn)則：租賃內(nèi)含利率是指在租賃開(kāi)始日，使最低新準(zhǔn)則：租賃內(nèi)含利率是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保

7、余值的現(xiàn)值之和等于租賃資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。的折現(xiàn)率。編輯課件11（三）（三）計(jì)量屬性的變化計(jì)量屬性的變化舊準(zhǔn)則：賬面價(jià)值舊準(zhǔn)則：賬面價(jià)值新準(zhǔn)則：公允價(jià)值新準(zhǔn)則：公允價(jià)值編輯課件12（四）（四）初始相關(guān)費(fèi)用處理的變化初始相關(guān)費(fèi)用處理的變化1. 對(duì)承租人而言對(duì)承租人而言 舊準(zhǔn)則：在租賃談判和簽定租賃合同過(guò)程申承租人舊準(zhǔn)則：在租賃談判和簽定租賃合同過(guò)程申承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 新準(zhǔn)則：承租人在租賃談判和簽定租賃合同過(guò)程中新準(zhǔn)則

8、：承租人在租賃談判和簽定租賃合同過(guò)程中發(fā)生的、可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)，差旅費(fèi)發(fā)生的、可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)，差旅費(fèi)等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)瘸跏贾苯淤M(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。 編輯課件13（四）（四）初始相關(guān)費(fèi)用處理的變化初始相關(guān)費(fèi)用處理的變化2.對(duì)出租人而言對(duì)出租人而言 舊準(zhǔn)則：在租賃談判和簽定租賃合同過(guò)程中出租人舊準(zhǔn)則：在租賃談判和簽定租賃合同過(guò)程中出租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用?；ǘ惖?，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 新準(zhǔn)則：在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始新準(zhǔn)則

9、：在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。賃款的入賬價(jià)值。 編輯課件14（五）承租人對(duì)于為確認(rèn)融資費(fèi)用的分（五）承租人對(duì)于為確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǖ奶幚碜兓瘮偡椒ǖ奶幚碜兓f準(zhǔn)則：承擔(dān)人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，可以采用實(shí)際舊準(zhǔn)則：承擔(dān)人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線(xiàn)法、年數(shù)總和法等。利率法，也可以采用直線(xiàn)法、年數(shù)總和法等。新準(zhǔn)則：未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行新準(zhǔn)則：未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偂３凶馊朔謹(jǐn)偰┐_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利

10、分?jǐn)?。承租人分?jǐn)偰┐_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。率法。編輯課件15（六）（六）對(duì)于租金不能按時(shí)收回時(shí)的會(huì)計(jì)對(duì)于租金不能按時(shí)收回時(shí)的會(huì)計(jì)處理的變化處理的變化舊準(zhǔn)則：超過(guò)一個(gè)租金支付期未收到的租金，應(yīng)當(dāng)停止舊準(zhǔn)則：超過(guò)一個(gè)租金支付期未收到的租金，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)融資收入，其已確認(rèn)的融資收入應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表確認(rèn)融資收入，其已確認(rèn)的融資收入應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算。在實(shí)際收到租金時(shí)，將租金中所含融資收入確外核算。在實(shí)際收到租金時(shí)，將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入。出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)承租人的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管認(rèn)為當(dāng)期收入。出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)承租人的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應(yīng)收融資租理情況，

11、以及租金的逾期期限等因素，分析應(yīng)收融資租賃款的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，對(duì)應(yīng)收融資租賃款減賃款的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 新準(zhǔn)則：沒(méi)有這部分的相關(guān)規(guī)定。新準(zhǔn)則：沒(méi)有這部分的相關(guān)規(guī)定。編輯課件16三、新準(zhǔn)則運(yùn)用舉例三、新準(zhǔn)則運(yùn)用舉例編輯課件17（一）承租人的會(huì)計(jì)處理（一）承租人的會(huì)計(jì)處理1.1.租賃資產(chǎn)的資本化及其金額的確定。租賃資產(chǎn)的資本化及其金額的確定。 融資租賃：承租人應(yīng)以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允融資租賃：承租人應(yīng)以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者之中較低者，在其資

12、價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者之中較低者，在其資產(chǎn)負(fù)債表上將融資租賃確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債。通過(guò)融資租產(chǎn)負(fù)債表上將融資租賃確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債。通過(guò)融資租賃，承租人一方面取得了一項(xiàng)資產(chǎn)，另一方面又承擔(dān)了賃，承租人一方面取得了一項(xiàng)資產(chǎn)，另一方面又承擔(dān)了一筆債務(wù)。一筆債務(wù)。 經(jīng)營(yíng)租賃：租金及其相關(guān)費(fèi)用均直接計(jì)入當(dāng)期損益經(jīng)營(yíng)租賃：租金及其相關(guān)費(fèi)用均直接計(jì)入當(dāng)期損益, ,無(wú)需資本化。無(wú)需資本化。編輯課件18（一）承租人的會(huì)計(jì)處理（一）承租人的會(huì)計(jì)處理2.2.最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇。最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇。 承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，能夠取得承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，能夠取得出

13、租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率?，F(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無(wú)法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒(méi)有承租人無(wú)法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒(méi)有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。編輯課件19（一）承租人的會(huì)計(jì)處理（一）承租人的會(huì)計(jì)處理3.3.初始直接費(fèi)用。初始直接費(fèi)用。 可直接歸屬于承租人為獲得融資租賃所進(jìn)行的活動(dòng)可直接歸屬于承租人為獲得融資租賃所進(jìn)行的活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)為租賃資產(chǎn)金

14、額的一部分而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)為租賃資產(chǎn)金額的一部分, ,應(yīng)予應(yīng)予資本化。資本化。4.4.或有租金?；蛴凶饨?。 或有租金由于事先難以估計(jì)其金額，因此一般都待或有租金由于事先難以估計(jì)其金額，因此一般都待其實(shí)際發(fā)生時(shí)才加以處理。其實(shí)際發(fā)生時(shí)才加以處理。編輯課件20（一）承租人的會(huì)計(jì)處理（一）承租人的會(huì)計(jì)處理5.5.未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?。未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偂? (融資租賃融資租賃) ) 租金應(yīng)按比例分別計(jì)入融資費(fèi)用并減少尚未結(jié)算的租金應(yīng)按比例分別計(jì)入融資費(fèi)用并減少尚未結(jié)算的負(fù)債。融資費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)傆谧赓U期的各個(gè)期間，從而使各負(fù)債。融資費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)傆谧赓U期的各個(gè)期間，從而使各期就負(fù)債余額承擔(dān)一個(gè)固定的利率

15、。承租人支付的租金期就負(fù)債余額承擔(dān)一個(gè)固定的利率。承租人支付的租金中包括本金和利息兩部分，支付的利息部分應(yīng)計(jì)為融資中包括本金和利息兩部分，支付的利息部分應(yīng)計(jì)為融資費(fèi)用。融資費(fèi)用一般應(yīng)采用實(shí)際利率法在租賃期內(nèi)各個(gè)費(fèi)用。融資費(fèi)用一般應(yīng)采用實(shí)際利率法在租賃期內(nèi)各個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)倳?huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)?。編輯課件21（一）承租人的會(huì)計(jì)處理（一）承租人的會(huì)計(jì)處理6.6.租賃資產(chǎn)的折舊。租賃資產(chǎn)的折舊。 融資租賃在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間會(huì)產(chǎn)生租賃資產(chǎn)的折舊融資租賃在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間會(huì)產(chǎn)生租賃資產(chǎn)的折舊費(fèi)以及融資費(fèi)用。租賃資產(chǎn)的折舊政策應(yīng)采用與企業(yè)本費(fèi)以及融資費(fèi)用。租賃資產(chǎn)的折舊政策應(yīng)采用與企業(yè)本身?yè)碛械膽?yīng)折舊資產(chǎn)相一致。

16、如不能合理確定承租人在身?yè)碛械膽?yīng)折舊資產(chǎn)相一致。如不能合理確定承租人在租賃期滿(mǎn)后將取得資產(chǎn)的所有權(quán)，則資產(chǎn)應(yīng)在租賃期與租賃期滿(mǎn)后將取得資產(chǎn)的所有權(quán)，則資產(chǎn)應(yīng)在租賃期與使用壽命兩者孰短的期限內(nèi)計(jì)提完折舊。使用壽命兩者孰短的期限內(nèi)計(jì)提完折舊。編輯課件22例題例題1： 假設(shè)假設(shè)20203 3年年1212月月1 1日，北方公司與中華公司日，北方公司與中華公司簽定了一份租賃合同。合同主要條款如下簽定了一份租賃合同。合同主要條款如下: :w(l)(l)租賃標(biāo)的物租賃標(biāo)的物: :塑鋼機(jī)。塑鋼機(jī)。 w(2)(2)起租日起租日:20:204 4年年1 1月月1 1日日 w(3)(3)租賃期租賃期:20:204

17、4年年1 1月月1 1日日20206 6年年1212月月3131日日, ,共共3636個(gè)月。個(gè)月。w(4)(4)租金支付租金支付: :自租賃開(kāi)始日每隔自租賃開(kāi)始日每隔6 6個(gè)月于月末支付個(gè)月于月末支付租金租金150000150000元。元。w(5)(5)該機(jī)器的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由北方公司負(fù)擔(dān)，該機(jī)器的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由北方公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約估計(jì)每年約1000010000元。元。w(6)(6)該機(jī)器在該機(jī)器在20204 4年年1 1月月1 1日的公允價(jià)值為日的公允價(jià)值為700000700000元元 編輯課件23（接上頁(yè)）（接上頁(yè)）w(7)(7)租賃合同規(guī)定的利率為租賃合同規(guī)定的利率為7%(

18、67%(6個(gè)月利率個(gè)月利率) )。w(8)(8)該機(jī)器的估計(jì)使用年限為該機(jī)器的估計(jì)使用年限為8 8年，期滿(mǎn)無(wú)殘值。承租人采年，期滿(mǎn)無(wú)殘值。承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。用年限平均法計(jì)提折舊。w(9)(9)租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，北方公司享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)該機(jī)器的選擇權(quán)，租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，北方公司享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)該機(jī)器的選擇權(quán)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)為購(gòu)買(mǎi)價(jià)為100100元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為8000080000元。元。w(10)20(10)204 4年和年和20205 5年兩年，北方公司每年按機(jī)器所生產(chǎn)年兩年，北方公司每年按機(jī)器所生產(chǎn)的產(chǎn)品的產(chǎn)品塑鋼窗戶(hù)的年銷(xiāo)售收入的塑鋼窗戶(hù)的年銷(xiāo)售收入的5

19、%5%向中華公司支付經(jīng)營(yíng)向中華公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。分享收入。例題例題1：(續(xù)續(xù))編輯課件24解：北方公司會(huì)計(jì)處理如下解：北方公司會(huì)計(jì)處理如下：第一步，判斷租賃類(lèi)型。第一步，判斷租賃類(lèi)型。 本例存在優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)本例存在優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)100100元遠(yuǎn)低于元遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值8000080000元元（100/80000=0.125%5%100/80000=0.125%700000700000元元 根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定的孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定的孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其公允價(jià)值公允價(jià)值7000007

20、00000元。元。 編輯課件26第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用。第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用。 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用= =最低租賃付款額最低租賃付款額- -租賃開(kāi)始日租賃租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =900100-700000=200100=900100-700000=200100（元）（元）第四步，編制會(huì)計(jì)分錄。第四步，編制會(huì)計(jì)分錄。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 700000700000 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 200100 200100 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 900100900100編輯課件27例例2

21、 2：資料同例：資料同例1 1，未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟奶幚怼?，未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟奶幚?。第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?由于租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為公允價(jià)值，因此應(yīng)重新計(jì)由于租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為公允價(jià)值，因此應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?計(jì)算過(guò)程如下計(jì)算過(guò)程如下: : 租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值= =租賃開(kāi)始日租租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值可以得出賃資產(chǎn)入賬價(jià)值可以得出:1500OO:1500OOPA(6PA(6，r)+1OO r)+1OO PV(6PV(6，r)=700000r)=700000（元）（元） 可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，

22、用插值法計(jì)算得到利率為可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算得到利率為7.7%7.7%。 即：融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿榧矗喝谫Y費(fèi)用分?jǐn)偮蕿?.70%7.70%。編輯課件28第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。（具體計(jì)算過(guò)程略）用。（具體計(jì)算過(guò)程略）第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。n 20204 4年年6 6月月3030日，支付第日，支付第1 1期租金期租金: : 借借: :長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 150000150000 貸貸: :銀行存款銀行存款 150000150000 同時(shí)，同時(shí)， 借借: :財(cái)務(wù)費(fèi)

23、用財(cái)務(wù)費(fèi)用 5390053900 貸貸: :未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 5390053900編輯課件2920204 4年年1212月月3131日，支付第日，支付第2 2期租金期租金: : 借借: :長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 150000150000 貸貸: :銀行存款銀行存款 150000150000 同時(shí)，同時(shí)， 借借: :財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 46500.346500.3 貸貸: :未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 46500.346500.320205 5年年6 6月月3030日，支付第日，支付第3 3期租金期租金: : 借借: :長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付

24、融資租賃款 150000150000 貸貸: :銀行存款銀行存款 150000150000 同時(shí)，同時(shí)， 借借: :財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 38530.8238530.82 貸貸: :未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 38530.8238530.82編輯課件3020205 5年年1212月月3131日，支付第日，支付第4 4期租金期租金: : 借借: :長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 150000150000 貸貸: :銀行存款銀行存款 150000150000 同時(shí)，同時(shí)， 借借: :財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 29947.7029947.70 貸貸: :未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 2994

25、7.7029947.70 20 206 6年年6 6月月3030日，支付第日，支付第5 5期租金期租金: : 借借: :長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 150000150000 貸貸: :銀行存款銀行存款 150000150000 同時(shí)，同時(shí)， 借借: :財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 20703.6720703.67 貸貸: :未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 20703.6720703.67編輯課件3120206 6年年1212月月3131日，支付第日，支付第6 6期租金期租金: : 借借: :長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 150000150000 貸貸: :銀行存款銀

26、行存款 150000150000 同時(shí)，同時(shí)， 借借: :財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 10517.5110517.51 貸貸: :未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 10517.5110517.51編輯課件32（二）出租人的會(huì)計(jì)處理（二）出租人的會(huì)計(jì)處理1.1.租賃開(kāi)始日租賃債權(quán)的確認(rèn)。租賃開(kāi)始日租賃債權(quán)的確認(rèn)。 在融資租賃中，與所有權(quán)相關(guān)的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，在融資租賃中，與所有權(quán)相關(guān)的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移，因此，出租人應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表中確實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移，因此，出租人應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)已用于融資租賃的資產(chǎn)，并將應(yīng)收融資租賃款視為對(duì)認(rèn)已用于融資租賃的資產(chǎn)，并將應(yīng)收融資租賃款視為對(duì)其投資及服務(wù)的補(bǔ)償和

27、回報(bào)，作為本金收回和財(cái)務(wù)收益其投資及服務(wù)的補(bǔ)償和回報(bào)，作為本金收回和財(cái)務(wù)收益處理。處理。 在經(jīng)營(yíng)租賃中，出租人應(yīng)按資產(chǎn)類(lèi)型，將出租的資在經(jīng)營(yíng)租賃中，出租人應(yīng)按資產(chǎn)類(lèi)型，將出租的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)，并仍對(duì)其計(jì)提折舊。產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)，并仍對(duì)其計(jì)提折舊。 編輯課件33（二）出租人的會(huì)計(jì)處理（二）出租人的會(huì)計(jì)處理2.2.未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配。未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配。( (融資租賃融資租賃) ) 未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配，是出租人會(huì)計(jì)核算的核心未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配，是出租人會(huì)計(jì)核算的核心內(nèi)容。未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分內(nèi)容。未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行

28、分配，出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收配，出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。入。編輯課件34（二）出租人的會(huì)計(jì)處理（二）出租人的會(huì)計(jì)處理3.3.未擔(dān)保余值發(fā)生減少的會(huì)計(jì)處理。未擔(dān)保余值發(fā)生減少的會(huì)計(jì)處理。( (融資租賃融資租賃) ) 出租人應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。出租人應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起租賃投資凈額的減的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起租賃投資凈額的減少，計(jì)入當(dāng)期

29、損益。以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新少，計(jì)入當(dāng)期損益。以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。編輯課件35例題例題3：資料同例題：資料同例題1出租方的會(huì)計(jì)處理如下出租方的會(huì)計(jì)處理如下: :第一步，最低租賃收款額

30、第一步，最低租賃收款額= =租金租金期數(shù)期數(shù)+ +優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)格優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)格=150000=1500006+100=900100(6+100=900100(元元) ) 因此有：因此有： 150000150000PA(6PA(6，r)+10Or)+10OPV(6,r)=700000(PV(6,r)=700000(元元) )( (租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值) ) 根據(jù)這一等式根據(jù)這一等式, ,可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上用插值法可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上用插值法計(jì)算租賃內(nèi)含利率計(jì)算租賃內(nèi)含利率7.70%7.70%。編輯課件36第二步第二步 ，計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和，計(jì)算租賃開(kāi)始日最低

31、租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益。未實(shí)現(xiàn)融資收益。 本例中由于不存在擔(dān)保余值和末擔(dān)保余值。因此最本例中由于不存在擔(dān)保余值和末擔(dān)保余值。因此最低租賃收款額低租賃收款額= =最低租賃付款額最低租賃付款額 = 150000= 1500006 6十十100 =900100(100 =900100(元元) ) 最低租賃收款額現(xiàn)值最低租賃收款額現(xiàn)值= =租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值值=700000=700000元元 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益=(=(最低租賃收款額最低租賃收款額+ +未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值)-)-( (最低租賃收款額的現(xiàn)值最低租賃收款額的現(xiàn)值+ +未擔(dān)保余值的現(xiàn)值未

32、擔(dān)保余值的現(xiàn)值) ) =900100-700000=200100( =900100-700000=200100(元元) )編輯課件37第三步第三步 ，編制會(huì)計(jì)分錄，編制會(huì)計(jì)分錄 20203 3年年1 1月月1 1日日 借借: :應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 900100900100 貸貸: :融資租賃資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn) 700000700000 遞延收益遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 200100200100編輯課件38例例4 4: 續(xù)例2以下以實(shí)際利率法為例說(shuō)明出租人對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資租賃收以下以實(shí)際利率法為例說(shuō)明出租人對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資租賃收益的處理。益的處理。第一步，計(jì)算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益第一步，計(jì)算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益（具體計(jì)算過(guò)程略）（具體計(jì)算過(guò)程略）第二步，編制會(huì)計(jì)分錄第二步，編制會(huì)計(jì)分錄n20204 4年年6 6月月3030日收到第日收到第1 1期租金時(shí)期租金時(shí): : 借借: :銀行存款銀行存款 150000150000 貸貸: :應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 150000150000編輯課件39同時(shí)，同時(shí)， 借借: :遞延收益遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)