審計專業(yè)文獻綜述

1、文獻綜述2008級學院：會計學院專業(yè)：審計班級：08A學生姓名：谷欣星學號：2113808A07完成日期：2011年8月20日2011年8月中小企業(yè)內(nèi)部控制建設摘要：中小企業(yè)已成為國民經(jīng)濟的重要組成部分，對經(jīng)濟的發(fā)展與社會的穩(wěn)定起著舉足輕重的作用。然而在發(fā)展過程中，一些中小企業(yè)存在著內(nèi)部管理薄弱、經(jīng)濟效益較差的現(xiàn)象。其主要原因是沒有建立和完善內(nèi)部控制制度，致使其經(jīng)濟發(fā)展受到嚴重的制約。因此，加強中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設是促進企業(yè)健康發(fā)展、良性循環(huán)的重要途徑。隨著2007年12月深圳證券交易所的中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計工作指引及2008年6月財政部等五部委的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范等相關政策的出

2、臺，中小企業(yè)在內(nèi)部控制的設計、制定、實施等方面初步取得了一些成效。近年來，針對上市公司內(nèi)部控制建設眾多學者作了分析，促進上市公司的良性發(fā)展發(fā)表了意見。但是，對中小企業(yè)內(nèi)部控制建設問題的研究尚不多見，為此，進一步研究其內(nèi)部控制建設問題就顯得尤為迫切關鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；建設正文：1內(nèi)部控制的概述實施內(nèi)部控制是新時代提高企業(yè)競爭力以及其經(jīng)營效率的必然要求。企業(yè)要想在競爭激烈的市場環(huán)境中立足并獲得長遠的發(fā)展，鞏固基礎、完善并加強企業(yè)內(nèi)部控制至關重要。企業(yè)會計內(nèi)部控制是內(nèi)部控制機構中非常重要的因素之一，在內(nèi)部控制整個體系中能夠發(fā)揮重要作用。內(nèi)部控制制度的含義內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了達到其預期的經(jīng)

3、營目標，是資產(chǎn)得以完整、安全，是會計資料能夠保持可靠、準確，使會計資料能夠保持可靠、準備，使經(jīng)營方針得以貫徹落實，使企業(yè)所有經(jīng)營活動能夠高效、經(jīng)濟而在企業(yè)內(nèi)部開展并且實施一系列的自我評價、約束、控制、規(guī)劃、調(diào)整等措施、手續(xù)、方法的總稱。內(nèi)部控制的最終目標是提供企業(yè)的經(jīng)濟效益、完善其經(jīng)營管理。內(nèi)部控制是伴隨著強化經(jīng)濟管理的理念應運而生的，并且經(jīng)濟的發(fā)展能夠推動其發(fā)展并且日益完善0內(nèi)部控制的作用內(nèi)部控制的根本作用是衡量和糾正下屬人員的活動，以保證使事態(tài)的發(fā)展符合計劃的要求，它要求按照目標和計劃對工作人員業(yè)績進行評價，找出消極偏差，并采取措施加以改進，防止損失，一提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效益，保證企業(yè)預

4、訂目標的實現(xiàn)。有效的內(nèi)部控制，應能合理地保證董事會及管理階層了解該公司實現(xiàn)其經(jīng)營目標的過程和對外公開的財務報告真實，復核相關的法律規(guī)定。但是，目前我國在內(nèi)部控制存在一種片面的認識，好像內(nèi)部控制的作用僅僅在預防會計信息失真及保護資產(chǎn)的完整性上。內(nèi)部控制的目標包括興利與防弊兩個方面，興利是最主要的.會計內(nèi)部控制的主要作用：第一，建立健全會計內(nèi)部控制制度將有效保證會計信息的真實性和準確性。健全的會計內(nèi)部控制，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄、匯總和分析過程準確無誤，及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯弊，真實地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況。第二，建立健全會計內(nèi)部控制制度可以有效防范企業(yè)經(jīng)營風險。企業(yè)要達到生存發(fā)展的

5、目標，就必須對各類風險進行有效地預防和控制。會計內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風險行之有效的一種手段，通過對企業(yè)風險的有效評估，不斷地加強對企業(yè)風險薄弱環(huán)節(jié)的控制，把各種風險消滅在萌芽之中第三，建立健全會計內(nèi)部控制制度能維護財產(chǎn)和資源的安全完整。健全的會計內(nèi)部控制能夠科學有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收、保管和盤點等各個環(huán)節(jié)，確保財產(chǎn)物資的安全完整，有效糾正損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生2會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀與問題會計控制是與特定的社會歷史條件相互聯(lián)系并受企業(yè)性質(zhì)，管理機制及管理水平等諸多因素的影響。造成實際運行中的低效率、低效益等。李阿勇認為，我國中小企業(yè)的特點與大型企業(yè)相比較，我國中

6、小企業(yè)在管理機制上具有規(guī)模小、動力大、內(nèi)部改革成本低、機制靈活且有效率的特點，另一方面，中小企業(yè)資金少，人才缺、信息封閉，應對風險能力差。程曉峰認為內(nèi)部控制制度的定義是：企業(yè)各個業(yè)務部門以及員工之間在業(yè)務運作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機制；是具有控制功能的各種方式、措施及其程序的總稱，它不是規(guī)章制度，也是內(nèi)部管理，更不是組織計劃。內(nèi)部控制要以有效為前提，其關鍵是作為內(nèi)部控制主體的經(jīng)理和員工。筆者結合上述觀點，內(nèi)部控制是中小企業(yè)管理的一個重要組成部分，是公司內(nèi)部各種形式管理控制的總稱。目前圍繞內(nèi)部控制的概念有很多，美國職業(yè)會計委員會所屬的審計委員會提出內(nèi)部控制是指公司為合理保證單位

7、經(jīng)營活動的效益性、財務報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，對公司經(jīng)營管理及其活動過程進行檢查、約束和調(diào)節(jié)的自律系統(tǒng)，包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等要素。李阿勇認為我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度建立方面起步較晚，經(jīng)過十幾年的發(fā)展，雖有一定的成績，但與發(fā)達國家相比，仍有明顯的差距。目前，我國理論界和實務界對內(nèi)部控制的認識還沒有形成很一致的意見。許多企業(yè)對內(nèi)部控制的認識還停留在內(nèi)部牽制和內(nèi)部控制階段，還有很多人認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，而企業(yè)大多把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度，也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為內(nèi)部控制。我國內(nèi)部控制的定位主要還是局限于保證業(yè)務活

8、動的有效進行，防錯糾弊，會計資料的真實、合法與資產(chǎn)的安全和完整方面。另外，我國絕大多數(shù)企業(yè)還未意識到內(nèi)部控制制度的重要性，對內(nèi)部控制制度也存在很多誤解，甚至有些企業(yè)對內(nèi)部控制的概念非常模糊，再加上公司治理結構上的先天不足以及組織結構和人員素質(zhì)低等方面的原因，致使我國企業(yè)內(nèi)部控制制度普遍薄弱。企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度流于形式，沒有真正執(zhí)行我國市場經(jīng)濟建立時間短，很長時間國家對企業(yè)在內(nèi)部控制方面沒有法定要求，內(nèi)部控制一直被視為企業(yè)內(nèi)部的事務，結果導致我國企業(yè)內(nèi)部控制基礎的薄弱。第一，有些企業(yè)的領導和管理人員認為，內(nèi)部控制的有效性之所以不明顯，僅僅把其歸結為是因懲罰的力度不夠，即：內(nèi)部控制=懲罰；第二

9、，誤以為企業(yè)的內(nèi)部資產(chǎn)控制，就是內(nèi)部控制；第三，更多的人認為，內(nèi)部控制只不過是一堆供查閱的手冊而已。李軍訓秦靜李少莉認為，中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀有以下幾個方面：（一）企業(yè)文化建設不健全。中小企業(yè)的管理層不重視企業(yè)文化建設，這嚴重制約著企業(yè)內(nèi)部控制機制的有效運行。絕大多數(shù)中小企業(yè)沒有形成獨立的特有文化，即使規(guī)定出各種規(guī)章制度來，也沒能形成良好的執(zhí)行氛圍，不少企業(yè)沒有根據(jù)企業(yè)長遠的戰(zhàn)略目標發(fā)展需要，建立相適應的企業(yè)文化，更沒有將內(nèi)部控制的建設和企業(yè)文化、企業(yè)制度等很好的結合起來。（二）缺乏適合中國國情、適合中小企業(yè)規(guī)模和產(chǎn)權性質(zhì)的內(nèi)部會計控制模式。雖然我國已有一部分中小企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，但并沒

10、有根據(jù)企業(yè)的實際情況和中國的特殊市場環(huán)境來設谿內(nèi)部會計控制制度，而是照搬一些大公司的內(nèi)控模式，適應性較差。三、管理者風險意識差。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，中小企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的不確定因素越來越多，相應增加了企業(yè)的經(jīng)營風險和財務風險。而管理者由于信息不對稱等因素對經(jīng)營環(huán)境的認識不充分，盲目樂觀自信以致盲目擴張，當風險來臨時，沒有相應的風險防范機制有效地預防風險、化解風險。徐曉雯認為中小企業(yè)會計基礎工作不規(guī)范，財務制度不健全。有時，中小企業(yè)會不惜代價建立第二套對內(nèi)會計系統(tǒng)（內(nèi)部賬系統(tǒng)），帳外設賬增加了企業(yè)自身和社會的控制成本。內(nèi)部審計不足。中小企業(yè)由于考慮成本效益問題，一般不設谿專職的內(nèi)部審計機構和

11、人員，但這并不意味著中小企業(yè)不需要內(nèi)部審計，相反，由于中小企業(yè)內(nèi)部控制相對薄弱，其內(nèi)部審計的監(jiān)督和保證作用更為重要。應該說，中小企業(yè)在內(nèi)部審計方面的工作需要進一步完善田莉杰認為，中小企業(yè)一般有較少的業(yè)務范圍，并且每一項業(yè)務內(nèi)只有較少的產(chǎn)品；具銷售渠道、拓寬的地域和市場銷售量相對集中；管理層集權管理色彩比較濃厚，在重大項目的決策方面占據(jù)主導地位甚至存在長官意志辦事；管理的層級、控制的環(huán)節(jié)相對較少；有相對簡單的交易處理系統(tǒng)和規(guī)程；因經(jīng)營規(guī)模小，人員配谿上有時往往一人身兼數(shù)職，造成崗位設谿缺乏牽制性；現(xiàn)有的人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊，且很少或沒有員工正式培訓；具有控制職能的相關部門設谿較少。中小

12、企業(yè)在內(nèi)部管理上也存在著許多問題，表現(xiàn)突出的諸如內(nèi)部控制意識淡薄、基本的內(nèi)控建設薄弱、控制職能的相關部門設谿較少甚至不設等問題，這些問題的存在，不僅制約中小企業(yè)的發(fā)展，而且對中小企業(yè)的生存構成嚴重威脅。建立和實施內(nèi)部控制，意味著許多企業(yè)正在或即將支出一定的成本，尤其是資金缺乏的中小企業(yè)。筆者認為，中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀主要表現(xiàn)為：1、中小企業(yè)的內(nèi)部控制主要由財務部門完成，別的部門幾乎不參與；2、內(nèi)部牽制制度不健全，由于中小企業(yè)人員較少，一人兼任多個不相容的職務，不能起到相互牽制的作用；3、實物接觸頻繁，中小企業(yè)管理人員隨意接觸發(fā)票、印章等，財物的安全得不到保障；4、幾乎不設谿內(nèi)審部門。3.規(guī)范我

13、國中小企業(yè)內(nèi)部控制建設的建議李阿勇認為，實施內(nèi)控的范圍要恰當。中小企業(yè)因組織簡單，人員有限，所以內(nèi)部控制的選取范圍要恰當，不必求全，而是區(qū)分出可控與不可控因素，重點與非重點控制范圍與對象，可先在小范圍內(nèi)開始實施并推廣。1、要能夠在較短時間見到一定成效。尤其在小企業(yè)中，內(nèi)部控制在短期內(nèi)能夠有一定的控制效果會給經(jīng)營者帶來較大的信心和積極性，加大對內(nèi)控的支持力度。2、內(nèi)部控制的建立與運行的成本要低。中小企業(yè)對內(nèi)部控制的了解、實施成本負擔能力有限，因此需要的是針對中小企業(yè)特點更實惠、更適合的個性化的體系設計，而不必過于追求理想化的設計。一些理想的內(nèi)部控制如果成本過高將不會被采用，比如希望一個小公司為稍

14、微地提高會計數(shù)據(jù)的可靠性而多雇用幾名會計人員就不合實際。3、可引入外部顧問服務。中小企業(yè)的人員流動性較高，缺乏有效的職業(yè)經(jīng)理人，不易形成良好的管理制度、體系、文化的沉淀，需要的不僅是短期的項目服務，更需要“外腦伙伴式”的長期顧問服務。吳斌堯認為，完善內(nèi)部控制的制度環(huán)境。保證內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用的企業(yè)制度涉及到人力資源管理、組織機構設計等方面。一是要改善人力資源的管理方式，改變中小企業(yè)任人唯親的用人制度。通過規(guī)范的人才選拔方式聘用真正的專業(yè)人才負責企業(yè)的財務工作并執(zhí)行內(nèi)部控制制度的要求，要合理設計薪酬、建立定期培訓制度以及晉升管理辦法來不斷提高其專業(yè)技能并提供晉升機會以激勵其工作積極性。完善組織

15、機構設計，建立有效內(nèi)部治理機制。建立獨立性較高的內(nèi)審制度?？骆骆吕渍鹛貏e強調(diào)人在內(nèi)部控制中的重要作用，主張用“以人為本”的思想設計、實施和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，使人與制度完美的結合起來。企業(yè)在設計、實施和完善內(nèi)部控制時應有以人為本的思想，注重對員工的培養(yǎng)和員工的激勵。企業(yè)應該定期通過繼續(xù)教育的方式對員工進行培養(yǎng)，并通過一定的考核辦法，對培養(yǎng)結果進行考查。培養(yǎng)是提高員工素質(zhì)的重要方式，可充分調(diào)動員工的積極性，取得更大的進步。企業(yè)在建立激勵的措施中，其目標要有層次，包括精神獎勵與物質(zhì)獎勵。李軍訓秦靜李少莉認為，建立科學的內(nèi)部控制制度中小企業(yè)應建立健全資產(chǎn)安全完整維護體系，以內(nèi)部會計控制為主，管理控

16、制為次。將作為核心和重點的內(nèi)部會計控制與企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略結合在一起。止匕外，應建立健全激勵約束機制。在戰(zhàn)略目標的基礎上定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，以了解制度的執(zhí)行程度和執(zhí)行效果，從中發(fā)現(xiàn)問題，并不斷采取措施進行修正。構建良好的信息交流平臺與順暢的信息溝通系統(tǒng)是中小企業(yè)內(nèi)控制度不可或缺的內(nèi)容。我國獨立審計事業(yè)的逐步發(fā)展和注冊會計師行業(yè)的逐步規(guī)范，獨立審計服務中小企業(yè)管理已成為可能。高勇認為，強化財務管理手段，落實內(nèi)部控制體系一是要做好財務預算管理，預算編制和實施實際上是對預期財務經(jīng)營狀況的一個全面估價，但這樣的一種預期畢竟是一種靜態(tài)的過程。在實際經(jīng)營過程中，會發(fā)生各種各樣的情況

17、。為了能夠達到控制的目的，則需要對預算執(zhí)行實際狀況不斷地同原預算進行比較，分析差異，監(jiān)督預算執(zhí)行狀況。企業(yè)可以依靠先進的軟件與硬件系統(tǒng)進行輔助工作。對于有條件的企業(yè)，要實行全面預算管理制度。要考慮財務管理手段和內(nèi)部控制方法的可操作性。財務管理和內(nèi)部控制也是有成本的，也要遵循成本效益原則。任何控制行為均會產(chǎn)生成本，控制成本包括控制自身的有形成本、由于實施控制而造成的機會和時間的喪失以及員工對控制的反感和不滿所造成的損失。徐曉雯認為關注柔性控制評價。柔性控制，即企業(yè)的控制環(huán)境或控制氛圍、控制文化、企業(yè)的管理哲學、人員的職業(yè)道德、有效的溝通等，這意味著內(nèi)部審計更關注人的誠信、價值觀及信念等控制環(huán)境問

18、題。隨著信息技術革命不斷推進，企業(yè)員工的自主權越來越大，許多傳統(tǒng)控制方法和條條框框已難以進行，體現(xiàn)人本管理的柔性控制將越來越有加強的必要，通過柔性控制及其評價使企業(yè)員工在擁有更多權限時，其責任心等方面也得到相應加強。孟會明認為要加強會計人員隊伍建設加強內(nèi)部會計控制首先要以人為本，要提高會計人員的業(yè)務水平和能力。會計人員專業(yè)知識和自身素質(zhì)一直是中小企業(yè)內(nèi)控建設的瓶頸所在。在強化內(nèi)控建設過程中，中小企業(yè)應嚴格會計人員持證上崗的標準，明確要求被委任會計領導崗位的員工須具備相應的職務任職資格。徐益坤周雋認為建立健全內(nèi)部控制體系具體包括：（1）會計系統(tǒng)控制。（2）授權控制。（3）預算控制。（4）監(jiān)督及考核制度。筆者認為，中小企業(yè)內(nèi)部控制建設需要做好以下幾個方面：（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境。1、吸取先進的經(jīng)營管理理念，提高管理者的素質(zhì)；