畢業(yè)論文初稿中小企業(yè)內(nèi)控

1、中小企業(yè)內(nèi)部控制問題淺析專業(yè)：09會(huì)計(jì) 班級(jí)：4班 姓名：李建寧 學(xué)號(hào)：3060535133摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，民營中小企業(yè)已成為推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展的重要力量。但同時(shí)我們看到，由于中小企業(yè)資金來源主要是民營資本，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模相對(duì)較小、資本和技術(shù)構(gòu)成相對(duì)較低，導(dǎo)致其在激烈的市場競爭中面臨巨大的困難，發(fā)展緩慢且很難做大做強(qiáng)。究其原因，除了外部資金、政策環(huán)境等客觀因素影響外，企業(yè)內(nèi)部控制制度在一定程度上缺失，是一個(gè)重要的原因，它嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。因此，有必要加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)競爭力，最終達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效

2、益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的目的。本文通過認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)營效率的重要意義，分析其存在的問題及原因，從而有針對(duì)性地提出具體的措施。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)制度隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國中小企業(yè)迅速成為了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的強(qiáng)大推動(dòng)力。同時(shí)，由于資金缺乏、人才緊缺、制度不完善等問題的存在，嚴(yán)重制約了我國民營中小企業(yè)的發(fā)展和壯大。2008年6月28日，企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范正式發(fā)布，并于2009年7月1日首先在上市公司施行。企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范的頒布，是我國進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)體制改革的重要措施，也給我國民營中小企業(yè)統(tǒng)一規(guī)范了內(nèi)控課題，極大地推動(dòng)了企業(yè)內(nèi)部控制制度

3、的建立和實(shí)施。內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)、組織內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)而建立的各職能部門之間對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。我國中小企業(yè)需要結(jié)合自身特點(diǎn)，優(yōu)化控制環(huán)境，明確控制目標(biāo)，改善控制技術(shù)，并不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制的效果。一、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的原則企業(yè)內(nèi)部控制的總體設(shè)計(jì)思路是：以會(huì)計(jì)控制為核心，借鑒內(nèi)部控制理論，參考內(nèi)部控制和相關(guān)法規(guī)，結(jié)合企業(yè)管理實(shí)際，設(shè)計(jì)健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并根據(jù)業(yè)務(wù)變化而隨時(shí)進(jìn)行修改。內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和修訂職責(zé)主要由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)。在此基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制主要應(yīng)遵循以下原則：(一)合法合規(guī)性原則市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，企業(yè)必須遵循國

4、家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，務(wù)實(shí)合法、積極靈活地制定本企業(yè)的內(nèi)控制度。合法合規(guī)性原則指企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，必須符合國家有關(guān)法律法規(guī)和有關(guān)政府監(jiān)管部門的監(jiān)管要求。合法合規(guī)性原則要求：在構(gòu)建內(nèi)部控制制度時(shí)，企業(yè)要遵循一般法律法規(guī)，如公司法、稅法、合同法、會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范等等。(二)相互牽制原則相互牽制原則是指一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的活動(dòng)，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上職位分別完成。即在橫向關(guān)系上，至少要有彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員辦理以使該部門或人員的工作接受另一個(gè)部門或人員的檢查和制約；在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)以使

5、下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。其理論根據(jù)是在相互牽制的關(guān)系下，幾個(gè)人發(fā)生同一錯(cuò)弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率，是每個(gè)人發(fā)生該項(xiàng)錯(cuò)弊的概率的連乘積，從而降低誤差率。需要分離的職責(zé)主要有授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對(duì)。內(nèi)部各部門和崗位的設(shè)置必須權(quán)責(zé)分明，相互牽制，并通過切實(shí)可行的相互制衡措施來消除內(nèi)部控制中的盲點(diǎn)。(三)協(xié)調(diào)配合原則協(xié)調(diào)配合原則是指在各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項(xiàng)業(yè)務(wù)手續(xù)和辦理手續(xù)需要緊密銜接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營管理活動(dòng)的連續(xù)性和有效性。協(xié)調(diào)配合原則是相對(duì)相互牽制原則的深化和補(bǔ)充。貫徹這一原則，尤其要求避免只管牽制錯(cuò)

6、弊而不顧辦事效率的機(jī)械做法，而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)從而在保證質(zhì)量提高效率的前提下完成經(jīng)營任務(wù)。(四)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控原則每個(gè)企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)加以預(yù)測和控制。企業(yè)中常見的風(fēng)險(xiǎn)種類包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、新產(chǎn)品、購并等；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如貨幣資金、現(xiàn)金流、資產(chǎn)流動(dòng)性、融資和擔(dān)保等；運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，如安全生產(chǎn)、市場營銷、采購付款、信貸收款、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源等；危害風(fēng)險(xiǎn)如環(huán)保、健康等。還包括企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)，如宏觀經(jīng)濟(jì)政策、國際形勢、客戶需求以及競爭環(huán)境等。辨識(shí)和分析風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)持續(xù)反復(fù)的過程，也是有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素，管理階層須謹(jǐn)慎注意各部門階層的風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要的管理措施。通過內(nèi)部控制

7、中的風(fēng)險(xiǎn)管理，使風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到避免、分散、控制、共擔(dān)、轉(zhuǎn)移和接受的目的。(五)成本效益原則內(nèi)部控制的成本包括設(shè)置成本、實(shí)施成本以及機(jī)會(huì)成本，內(nèi)部控制的收益是指實(shí)施控制后給企業(yè)帶來的價(jià)值增值。顯然內(nèi)部控制收益大于內(nèi)部控制成本，否則應(yīng)舍棄該控制措施。中小企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮各機(jī)構(gòu)、各部門及員工的積極性，盡量降低運(yùn)作成本，保證以合理的控制成本達(dá)到最佳的內(nèi)部控制效果。二、企業(yè)內(nèi)部控制的要素及其主要內(nèi)容(一)控制環(huán)境控制環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)部的一種控制氛圍，或稱控制文化。它確定了一個(gè)組織的基調(diào)，影響著整個(gè)組織內(nèi)員工的控制意識(shí)，是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中其他要素的基礎(chǔ)。一般認(rèn)為管理思想和經(jīng)營方式、企業(yè)治理機(jī)制的架構(gòu)、人力資源政策與實(shí)

8、務(wù)、人的正直品行和價(jià)值觀、員工的勝任能力、權(quán)責(zé)分派方式等都是決定企業(yè)控制環(huán)境不可或缺的一部分。給企業(yè)營造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，不是一蹴而就，也不是哪些人的事情，需要全體員工長期的共同努力。(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估每個(gè)企業(yè)都面臨著來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)須加以評(píng)估。通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)與控制的平衡，把風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可以接受的水平。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件是制定目標(biāo)。目標(biāo)是企業(yè)整體目標(biāo)，通常是由企業(yè)的理論及其所追求的價(jià)值所決定的，而與之想配合的是企業(yè)下一級(jí)各部門的具體目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)是影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事件發(fā)生的可能性。辨識(shí)和分析風(fēng)險(xiǎn)的過程是一種持續(xù)及反復(fù)的過程，也是有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素，管理階層須謹(jǐn)慎

9、注意各部門階層的風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要的管理措施。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行確認(rèn)并按照風(fēng)險(xiǎn)的重要程度采取解決辦法。通過內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理，使風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到避免、分散、控制、共擔(dān)、轉(zhuǎn)移和接受的目的。(三) 控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指企業(yè)為了確保管理指令能夠得以有效實(shí)施而制定并實(shí)行的各種政策和程序，是企業(yè)的“硬控制”，它貫穿于整個(gè)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)階層和所有的只能部門，包括授權(quán)和批準(zhǔn)、有效性、完整性、記錄的準(zhǔn)確性、安全性以及可調(diào)整性?？刂苹顒?dòng)按照一定的控制方式，將控制政策和程序運(yùn)用到各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之中，并主要著力于管理中的計(jì)劃于決策程序控制、員工激勵(lì)與約束控制，從而使企業(yè)的內(nèi)部控制具體化、可理解和可操作化。(四) 信息與

10、溝通圍繞在控制活動(dòng)周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。首先企業(yè)是社會(huì)的一分子，必須從外界獲取信息并向外界輸送信息，這就需要進(jìn)行必要的溝通。同時(shí)就企業(yè)內(nèi)部而言，上下級(jí)之間的交流以及內(nèi)部這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，并交換這些信息。一個(gè)穩(wěn)定的信息系統(tǒng)應(yīng)包括信息的確認(rèn)、取得、處理過程以及報(bào)告信息的過程。應(yīng)該說會(huì)計(jì)系統(tǒng)是信息和溝通組成部分中最重要的要素。一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)考慮合理地建立方法和記錄，這些方法和記錄應(yīng)該能夠達(dá)到以下目標(biāo)：確認(rèn)和記錄所有有效目標(biāo)；及時(shí)且詳細(xì)地描述交易，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表中以適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值記錄；以某種方式計(jì)量交易的價(jià)值，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表中以適當(dāng)?shù)?/p>

11、傾向價(jià)值記錄；確定交易發(fā)生的期間以便于工作中將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易事項(xiàng)和披露相關(guān)事項(xiàng)。(五)內(nèi)控監(jiān)督再健全合理的內(nèi)部控制，也需要人的配合和執(zhí)行。那么在其實(shí)施過程中，就涉及到一個(gè)控制質(zhì)量的問題。內(nèi)部控制是否有效，是否按現(xiàn)行的軌道運(yùn)行，這需要有相應(yīng)的機(jī)制加以有效的監(jiān)控、評(píng)估和及時(shí)的反饋。內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)的管理控制方法是監(jiān)督的兩個(gè)主要方面，他們構(gòu)成了內(nèi)部控制的“再控制”。1管理控制方法。預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)告是管理者所運(yùn)用的監(jiān)督其日常運(yùn)行的主要管理控制方法。由于管理者對(duì)工作的熟悉，這種管理控制的方法是控制環(huán)境中的一個(gè)重要因素，管理者為了進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)常運(yùn)用預(yù)算、責(zé)任報(bào)告、經(jīng)營數(shù)據(jù)

12、等方法來實(shí)現(xiàn)某些特點(diǎn)的目標(biāo)。2內(nèi)部審計(jì)職能。內(nèi)部審計(jì)職能作為控制環(huán)境的一個(gè)因素，是管理者用來監(jiān)督會(huì)計(jì)系統(tǒng)和相關(guān)控制程序的手段。這里強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部審計(jì)職能的執(zhí)行，意味著一些企業(yè)可能不存在專職內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，但必須明確監(jiān)督內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理的職能，確保內(nèi)部控制的良好環(huán)境保證內(nèi)部控制有效性。以上五大要素中，控制環(huán)境是基礎(chǔ)，是其余要素發(fā)揮作用的前提?？刂苹顒?dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通是整個(gè)控制框架的組成要素，監(jiān)督則是對(duì)其他要素所進(jìn)行的持續(xù)不間斷的檢驗(yàn)和再控制。這五個(gè)要素相輔相成、相互作用、構(gòu)成整個(gè)控制框架。三、有效的企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)經(jīng)營管理的關(guān)鍵點(diǎn)和重要意義(一)加強(qiáng)投資控制，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中小企業(yè)因?yàn)橐?guī)模

13、比較小，當(dāng)市場發(fā)生變化時(shí)，容易改變經(jīng)營方向，追求較高的贏利水平。由于許多小企業(yè)的創(chuàng)始純屬偶然的機(jī)遇，事前并沒有搞像樣的市場調(diào)查和可行性研究，所以，許多中小企業(yè)的老板就錯(cuò)誤的認(rèn)為投資決策就是“拍腦袋”。遇到投資項(xiàng)目，不搞科學(xué)的可行性研究，就憑老板的感覺，一拍腦袋就是一個(gè)決策方案，大有賭博的勢頭。當(dāng)然，有時(shí)候也能碰上，那就說運(yùn)氣好。如果失敗了，就說運(yùn)氣不好。從來不以科學(xué)的態(tài)度進(jìn)行分析失敗的原因。因此，大部分投資項(xiàng)目進(jìn)行投資時(shí)并沒有可行性研究，中小企業(yè)首先要改變投資靠“拍腦袋”的做法，建立由投資專家和本公司財(cái)務(wù)人員組成的投資咨詢委員會(huì)，重大投資決策都要經(jīng)過該委員會(huì)討論后作出。(二)加強(qiáng)應(yīng)收賬款控制，

14、保證資金流順暢應(yīng)收賬款的控制指制定科學(xué)合理的應(yīng)收賬款信用政策，并在這種信用政策所增加的銷售盈利和采這種政策預(yù)計(jì)要負(fù)擔(dān)的成本之間做出權(quán)衡。只有當(dāng)所增加的銷售盈利超過運(yùn)用此政策所增加的成本時(shí)，才能實(shí)施和推行使用這種信用政策。同時(shí)，應(yīng)收賬款管理還包括企業(yè)未來銷售前景和市場情況的預(yù)測和判斷、應(yīng)收賬款安全性調(diào)查等。如企業(yè)銷售前景良好，應(yīng)收賬款安全性高可以進(jìn)一步放寬其應(yīng)收賬款信用政策，反之，則相應(yīng)嚴(yán)格其信用政策，或?qū)Σ煌蛻舻男庞贸潭冗M(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，確保企業(yè)獲取最大收入的情況下，又使企業(yè)的損失降到最低。企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重點(diǎn)就是很據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況和客戶的信譽(yù)情況制定企業(yè)合理的信用政策，這是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的

15、一個(gè)重要組成部分，也是企業(yè)為達(dá)到應(yīng)收賬款管理的目的的必須合理制定的方針策略。1要明確應(yīng)收賬款的管理部門。目前大多數(shù)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理都是由銷售部門或者財(cái)務(wù)部門管理。但是這樣做都存在管理漏洞，缺少必要的控制環(huán)節(jié)。銷售人員的行為該由誰來管理，銷售人員對(duì)自己業(yè)務(wù)的管理的可靠性有多少？而財(cái)務(wù)人員縱然對(duì)賬務(wù)處理比較熟悉，但對(duì)具體客戶情況并不了解，簡單的由會(huì)計(jì)人員管理并不合適。事實(shí)上應(yīng)收賬款的管理是現(xiàn)代企業(yè)營銷管理的重要組成部部分，是企業(yè)信用管理的核心所在。試問一個(gè)企業(yè)如果對(duì)自己的客戶沒有了解，怎敢做出賒銷的決定？什么樣的客戶可以賒銷，應(yīng)選擇多大的賒銷額比較合適？一切都要有個(gè)認(rèn)真的分析才行。靈活利用賒銷手

16、段，合理確定現(xiàn)金折扣與折讓比例，是市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)快速發(fā)展占領(lǐng)市場，發(fā)展自己的一項(xiàng)基本策略。由此可見，在企業(yè)的內(nèi)部組織管理中應(yīng)該有這樣一個(gè)專門研究營銷策略、研究客戶資信的機(jī)構(gòu)來管理應(yīng)收賬款，建立適合自身特點(diǎn)的信用管理制度。2對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行輔助核算，建立應(yīng)收賬款核銷制度。按照應(yīng)收賬款發(fā)生的先后順利，以及貨款回收的先后次序逐筆核銷，以準(zhǔn)確確認(rèn)應(yīng)收賬款賬齡；對(duì)于因質(zhì)量、數(shù)量合同糾紛沒有得到處理的應(yīng)收賬款單獨(dú)設(shè)賬管理。3建立切實(shí)可行的對(duì)賬制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量大小及時(shí)間等因素對(duì)應(yīng)收賬款定期進(jìn)行核對(duì)，并由雙方當(dāng)事人簽章，作為有效的對(duì)賬依據(jù)；如發(fā)生差錯(cuò)應(yīng)及時(shí)處理。4對(duì)應(yīng)收賬款的信用管理。企業(yè)應(yīng)成立客戶服務(wù)中

17、心或者類似的機(jī)構(gòu)，或者指定專門的負(fù)責(zé)人，主要負(fù)責(zé)對(duì)客戶進(jìn)行信用評(píng)價(jià)，對(duì)每一個(gè)客戶進(jìn)行分析，區(qū)分不同用戶的信譽(yù)差別，結(jié)合產(chǎn)品市場占有率、市場需求狀況等，合理確定每個(gè)客戶的賒銷額和賒銷期，制定合理的信用政策，對(duì)銷售人員不僅在銷售業(yè)績上建立績效工資還應(yīng)建立賬款回收考核制度，由單位財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督貨款回收情況，做出考核成績，以達(dá)到內(nèi)部控制的目的，確保應(yīng)收款的管理科學(xué)有效。(三)加強(qiáng)銀行貸款信譽(yù)控制，保證融資渠道通暢民營中小企業(yè)在經(jīng)營過程中總會(huì)遇到資金的限制和制約。在諸多的融資方式中，銀行貸款是一種風(fēng)險(xiǎn)小、成本較低的融資方式，所以是企業(yè)遇到資金困境時(shí)首先想到的融資方式。但銀行貸款對(duì)企業(yè)信用是有嚴(yán)格要求的

18、，為了安全規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，即使對(duì)市場前景很好的企業(yè)也很難提供貸款支持，其中一個(gè)主要原因在于企業(yè)難以提供符合銀行要求的貸款擔(dān)保。那么，信用擔(dān)保模式可以提高中小企業(yè)的信用，同時(shí)為銀行分散風(fēng)險(xiǎn)，成為中小企業(yè)的一種合理可行的融資方式。利用信用擔(dān)保進(jìn)行融資，中小企業(yè)必須達(dá)到擔(dān)保公司要求的條件，所以，熟悉擔(dān)保公司的擔(dān)保條件、程序和流程可以減少不必要的成本。信用擔(dān)保是指由專門的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)為中小企業(yè)向銀行提供貸款保證服務(wù)，接受擔(dān)保服務(wù)的中小企業(yè)向信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)交付一定擔(dān)保費(fèi)用的擔(dān)保方式。當(dāng)被擔(dān)保的企業(yè)不履行或不能履行債務(wù)時(shí)，由信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)對(duì)貸款銀行代為履行債務(wù)。信用擔(dān)保是保證擔(dān)保的一種特定形式，與自然人保證和普通法

19、人組織的保證不同，信用擔(dān)保是一種信譽(yù)證明和資產(chǎn)責(zé)任保證結(jié)合在一起的中介服務(wù)活動(dòng)，它介于商業(yè)銀行和企業(yè)之間，擔(dān)保人對(duì)商業(yè)銀行作出承諾，為企業(yè)提供擔(dān)保，從而提高企業(yè)的資信等級(jí)。通過構(gòu)建中小企業(yè)信用擔(dān)保體系，可以建立中小企業(yè)與銀行之間良好的關(guān)系，提高中小企業(yè)的信用程度，推動(dòng)我國信用制度的改革與發(fā)展。同時(shí)，作為我國中小企業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)體系的一個(gè)重要組成部分，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)近期內(nèi)主要解決中小企業(yè)融資困難的問題，長期目標(biāo)是促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展，充分發(fā)揮中小企業(yè)在擴(kuò)大就業(yè)、增加財(cái)政收入、促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新以及推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展等各方面的作用。 自1998年以來，中國中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)已為37萬多戶中小企業(yè)提供

20、擔(dān)保，擔(dān)?？傤~達(dá)到8 000余億元，全行業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)收入257.7億。這些信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的建立對(duì)緩解我國中小企業(yè)融資難問題起了積極作用。國家發(fā)改委中小企業(yè)司官員曾這樣評(píng)價(jià)擔(dān)保業(yè)：“擔(dān)保機(jī)構(gòu)以現(xiàn)金形式為企業(yè)擔(dān)保，架起了銀企合作的橋梁，降低了金融機(jī)構(gòu)的放貸門檻，彌補(bǔ)了中小企業(yè)信用不足的缺陷，提高了中小企業(yè)獲貸的幾率?！睋?dān)保貸款的條件：經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)登記注冊(cè)，獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧，具有法人資格，在國家有關(guān)商業(yè)銀行或其他依法設(shè)立的金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的中小企業(yè)；具有符合法定要求的注冊(cè)資本金和必需的經(jīng)營資金，合法經(jīng)營、資信程度良好、經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益較高；資產(chǎn)負(fù)債比例合理，有連續(xù)的盈利能力和償債能力，

21、并能按照規(guī)定提供有效可靠的反擔(dān)保措施。因此，中小企業(yè)要保證融資渠道順暢，在選擇信譽(yù)擔(dān)保貸款的同時(shí)，企業(yè)更應(yīng)該建立公開透明的財(cái)務(wù)管理制度，只有科學(xué)規(guī)范才能有大的發(fā)展。只有企業(yè)發(fā)展壯大才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)財(cái)務(wù)制度要根據(jù)本企業(yè)的具體情況來制定，還要不斷地修改、完善和補(bǔ)充，才能發(fā)揮最好的財(cái)務(wù)管理效應(yīng)。堅(jiān)決把老板的個(gè)人和家庭消費(fèi)與企業(yè)分開，企業(yè)要作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體來進(jìn)行管理和核算，這樣有利于分析企業(yè)成本的高低，尋求降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑，向銀行提供真實(shí)、透明的財(cái)務(wù)信息，贏得銀行信任。(四)健全企業(yè)財(cái)務(wù)制度，保證企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展中小企業(yè)大多會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，會(huì)計(jì)處理隨意性大，中小企業(yè)不重視企

22、業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，甚至為了逃稅而提供虛假財(cái)務(wù)信息，雖然從短期來看為企業(yè)減少了一些支出。在實(shí)際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有些私營中心企業(yè)沒有編報(bào)過現(xiàn)金流量表，企業(yè)經(jīng)營情況被認(rèn)為是“隱私”。但從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)只有形成科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度，合法合規(guī)經(jīng)營，才能做大、做長、做強(qiáng)。 建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，實(shí)施會(huì)計(jì)控制是內(nèi)控制度的關(guān)鍵。在企業(yè)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，自行設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度日漸成為國家對(duì)會(huì)計(jì)管理體制要求的情況下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立也就是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及崗位的設(shè)置時(shí)，要綜合考慮企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，考慮企業(yè)中其他各部門和經(jīng)營管理活動(dòng)的影響；還要考慮發(fā)生在企業(yè)各部門之間各類經(jīng)營管理活動(dòng)中財(cái)務(wù)處理程

23、序的具體規(guī)定，把內(nèi)部控制制度的抽象性和具體業(yè)務(wù)的程序性融合為企業(yè)會(huì)計(jì)制度中具體可操作的方法和程序?？傊行∑髽I(yè)要發(fā)展壯大，保證企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，必須充分認(rèn)識(shí)到自身在內(nèi)部控制方面的不足，通過健全企業(yè)財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度，使企業(yè)資產(chǎn)多一分安全，經(jīng)營決策多一分謹(jǐn)慎，從而使企業(yè)經(jīng)營少一分風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)增添一分保障。四、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題 (一)缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制的要素之一，內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它決定著其他要素能否發(fā)揮和怎樣發(fā)揮作用，影響著控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。我國中小企業(yè)相當(dāng)一部分來源于早期的個(gè)體、私營經(jīng)濟(jì)，這類企業(yè)的投資者往往同時(shí)就是經(jīng)營者，企業(yè)中董事會(huì)

24、、監(jiān)事會(huì)作用有限甚至形同虛設(shè)，企業(yè)內(nèi)部缺乏互相監(jiān)督、互相制約的經(jīng)營體制，缺乏分工制衡、科學(xué)有效的治理結(jié)構(gòu)。在經(jīng)營層面上，通常企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)分工混亂、職責(zé)不清。企業(yè)股東、管理者和廣大員工整體缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，遇事無章可循或有章不循的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境主要存在以下問題：1、對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足：大多數(shù)中小企業(yè)家誤認(rèn)為自己對(duì)市場的經(jīng)驗(yàn)把握能力加冒險(xiǎn)精神得到的資本原始積累就是科學(xué)。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)高度集權(quán)，“家長式”作風(fēng)日盛，認(rèn)為有了內(nèi)部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內(nèi)部控制制度成了給自己設(shè)立的絆腳石，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文章。2、內(nèi)部監(jiān)督缺乏有效性：中小企業(yè)

25、缺乏監(jiān)督，更缺乏監(jiān)督體系，致使獎(jiǎng)罰不到位，使各層次領(lǐng)導(dǎo)及員工責(zé)任心不強(qiáng)，思想和行為隨意而不規(guī)范。有的企業(yè)沒有制度化的內(nèi)部審計(jì)，該設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的不設(shè)，該配備的專職或兼職內(nèi)審人員缺席；有的設(shè)有內(nèi)部審計(jì)，形同虛設(shè)，獨(dú)立性不強(qiáng)，不能充分發(fā)揮其職能作用。3、內(nèi)部控制制度行為主體素質(zhì)較低：近年來，對(duì)中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進(jìn)財(cái)會(huì)隊(duì)伍，連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上對(duì)內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一竅不通，卻目無法規(guī)、獨(dú)斷專行，給企業(yè)造成不可挽回的損失。 (二)缺乏有效的控制和監(jiān)督活動(dòng)控制活動(dòng)是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式，通常以不相容職

26、務(wù)的分離、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、預(yù)算、運(yùn)營分析和績效考評(píng)等為手段，而內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是則是內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施的重要保證。目前大部分中小企業(yè)因其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和人員規(guī)模有限，無法配備足夠人員實(shí)現(xiàn)以不相容職務(wù)分離為基礎(chǔ)的一系列控制手段，亦無法設(shè)置專門的部門或人員完成內(nèi)部控制的監(jiān)督職能，造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營缺乏嚴(yán)格有效的控制和監(jiān)督，有的即使能在一定程度上實(shí)施，但也流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。(三)缺乏完善的人才培養(yǎng)內(nèi)部控制著眼于過程，其成功實(shí)施來源于企業(yè)治理層、管理層和全體員工的共同努力。但在我國，絕大部分中小企業(yè)，特別是民營企業(yè)來源于早期的私人小作坊，業(yè)主依靠自己對(duì)市場的判斷能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精

27、神完成了資本的原始積累，他們大多數(shù)對(duì)內(nèi)部控制不太熟悉也不太重視，在他們看來市場才是最重要的，內(nèi)部控制會(huì)束縛他們的手腳，這種治理層認(rèn)識(shí)上的偏差，導(dǎo)致在許多中小企業(yè)里內(nèi)部控制沒有被擺到重要的議事日程上。而在管理層和員工層面，由于中小企業(yè)特別是中小民營企業(yè)在高管人員甚至普通員工的配置和選擇上，更多地依賴基于血緣和親緣的“自己人”，限制了優(yōu)秀的管理人才進(jìn)入企業(yè)，使得企業(yè)很難從外部引入合理高效的內(nèi)部控制理念和體制。即使在建立了內(nèi)部控制體系的企業(yè)，受內(nèi)部員工固有的血緣和親緣關(guān)系牽制影響，其內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督的效果也會(huì)大打折扣 五、中小企業(yè)內(nèi)部控制的主要措施和方法（一）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境從前面的分析可以看出，中小

28、企業(yè)內(nèi)部控制成功與否，良好的控制環(huán)境至關(guān)重要。考慮到有限的資源，中小企業(yè)主要應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作：首先，著眼于企業(yè)的實(shí)際控制者，從最高層入手，提高企業(yè)治理層的管理水平，轉(zhuǎn)變管理思想，使他們認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，使他們明白，正是這種讓他們總覺得自己被牽制、被監(jiān)督的制度體系，才使得企業(yè)資產(chǎn)多了一分安全、企業(yè)經(jīng)營決策多了一分謹(jǐn)慎，從而使企業(yè)的經(jīng)營少了一分風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)多了一分保障。這一觀念上的扭轉(zhuǎn)將會(huì)使內(nèi)部控制的最大阻力轉(zhuǎn)化為推動(dòng)內(nèi)部控制發(fā)展的助力，是優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵。其次，要借助企業(yè)實(shí)際控制者的力量，從經(jīng)營管理層面入手，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置與權(quán)責(zé)分配，在保證信息

29、通暢流動(dòng)的前提下，實(shí)現(xiàn)部門之間的相互制衡。最后，要通過人力資源招聘、員工學(xué)習(xí)培訓(xùn)、工作總結(jié)等方式，使基層員工樹立正確的道德價(jià)值觀、法制觀，逐步形成良好的企業(yè)控制文化和對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)知、認(rèn)同，從而最終在企業(yè)內(nèi)部建立全員控制的理念和形勢。所以優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境具體應(yīng)從以下幾個(gè)方面實(shí)施：  1. 重視職業(yè)道德規(guī)范，培育誠信的企業(yè)文化氛圍誠信和職業(yè)道德是精神層面的控制，是內(nèi)部控制的“軟控制”，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。只有當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確觀念趨同，內(nèi)部控制才更加有效，而企業(yè)的價(jià)值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營境界和廣大員工所認(rèn)同這

30、種道德規(guī)范和行為方式，只有在經(jīng)過長期經(jīng)營實(shí)踐才能凝結(jié)成一種文化氛圍，這種企業(yè)文化氛圍又能反作用于內(nèi)部控制程序的執(zhí)行，為內(nèi)部控制程序以及內(nèi)部控制的“軟控制”創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。中小企業(yè)的誠信建設(shè)來自于三個(gè)層面:一是企業(yè)對(duì)社會(huì)公眾的誠信。企業(yè)對(duì)政府部門應(yīng)如實(shí)上交國家財(cái)政及其稅、費(fèi)支出；對(duì)供應(yīng)商應(yīng)及時(shí)履行付款合同；讀呵護(hù)贏保證產(chǎn)品質(zhì)量、誠信地履行供貨合同；對(duì)投資者應(yīng)如實(shí)披露企業(yè)各種信息、按合作田寬履行義務(wù)等。二是企業(yè)對(duì)員工的誠信，主要表現(xiàn)在企業(yè)對(duì)員工利益的承諾及其兌現(xiàn)，如不拖欠員工工資、按規(guī)定提供員工健康勞保、關(guān)心員工工作環(huán)境的安全等。三是員工對(duì)企業(yè)的誠信。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工職業(yè)道德方面的教育和培養(yǎng)，

31、注重員工誠信意識(shí)的培養(yǎng)，使每一位員工做到以單位為家是思想意識(shí)，培養(yǎng)他們的主人翁意識(shí)。2.加強(qiáng)企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度中小企業(yè)最高管理者對(duì)內(nèi)部控制的決心和支持直接決定了企業(yè)內(nèi)部控制水平的效果。作為企業(yè)最高管理者應(yīng)該具有很強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并追求科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)控制方法，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表持認(rèn)真嚴(yán)肅的態(tài)度并采取有效的行動(dòng)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)不斷為企業(yè)管理創(chuàng)新而努力。企業(yè)發(fā)展到一定階段，就會(huì)有建立現(xiàn)代企業(yè)制度、規(guī)范公司的治理的需求。其中董事會(huì)的監(jiān)督和控制職能對(duì)完善內(nèi)部控制環(huán)境極為重要。首先，董事會(huì)制度解決了中小企業(yè)過去無人以及無相應(yīng)程序?qū)ψ罡吖芾碚哌M(jìn)行監(jiān)督和控制的制度缺陷；其次引進(jìn)外部獨(dú)立董事有利于對(duì)企業(yè)內(nèi)部控

32、制的完善性及其有效性提出專業(yè)性的建議；第三，各專業(yè)委員會(huì)的簡歷則在各相關(guān)范圍對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施警醒獨(dú)立而權(quán)威的支持和監(jiān)督。如薪酬委員會(huì)是企業(yè)人力資源控制的最高支持和監(jiān)督機(jī)構(gòu)、預(yù)算委員會(huì)則更有利于企業(yè)預(yù)算控制的全面執(zhí)行、審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的全面監(jiān)督。對(duì)于正在籌建或已成立董事會(huì)的中小企業(yè)而言，應(yīng)避免的問題是董事會(huì)虛設(shè)以及高層行政管理人員凌駕于董事會(huì)之上。3.提高企業(yè)內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)近年來，民營中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)滯后，一些不具備從業(yè)資格的家庭成員、親戚朋友被安排在財(cái)會(huì)工作崗位，缺乏內(nèi)部控制制度的相關(guān)知識(shí)。有些企業(yè)雖然存在內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部

33、控制制度不全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)。部門間缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制，往往造成管理脫節(jié)。內(nèi)控制度是企業(yè)各業(yè)務(wù)部門或人員，在業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動(dòng)態(tài)機(jī)制，是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱，它絕不等同于規(guī)章制度，也不等同于內(nèi)部管理，更不是組織計(jì)劃。內(nèi)部控制要以有效為前提，其關(guān)鍵是作為內(nèi)控制度主體的經(jīng)理和員工。“人”是內(nèi)部控制行為的主體，企業(yè)內(nèi)部控制失效，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，均與之有關(guān)。企業(yè)在完善內(nèi)部控制制度的同時(shí)，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以提高工作能力，減少會(huì)

34、計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)差錯(cuò)。內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)“以人為本”，既是對(duì)熱的控制，又需要由人來控制。因此，企業(yè)員工的勝任能力主要應(yīng)從以下幾方面做起；一是要嚴(yán)格招聘和用人制度，杜絕憑關(guān)系用人；二是設(shè)置對(duì)新員工的培訓(xùn)以及員工的后續(xù)培訓(xùn)工作；三是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員或外聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制專家作用，及時(shí)指導(dǎo)并傳輸企業(yè)內(nèi)部控制知識(shí)及其執(zhí)行辦法，提升企業(yè)控制能力。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司有關(guān)雇用、培訓(xùn)、待遇、業(yè)績考評(píng)及晉升等激勵(lì)政策和程序的合理程度。因次，企業(yè)還應(yīng)該制定適用于企業(yè)的人力資源控制措施并切實(shí)按規(guī)范落實(shí)。4改善企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境，提高內(nèi)部控制投入由于民營中小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境較差，企業(yè)負(fù)責(zé)

35、人主要精力耗費(fèi)在企業(yè)之外，搞社會(huì)關(guān)系、拓展企業(yè)外部生存空間，抓市場、跑資金，無暇顧及內(nèi)部控制問題。企業(yè)為了其存活與發(fā)展，為了取得社會(huì)資本不得不在與政府部門的協(xié)調(diào)關(guān)系方面發(fā)生大量支出。通過創(chuàng)業(yè)者已有的和后續(xù)不斷發(fā)展的社會(huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)獲取各種資源成為民營中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)和后續(xù)發(fā)展的基本條件，這樣，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者將大量的人力和財(cái)力投入企業(yè)之外。轉(zhuǎn)變政府部門職能，改善民營中小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境，降低其創(chuàng)業(yè)和發(fā)展成本，使其在有限的資源下盡可能地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。發(fā)展中的民營中小企業(yè)應(yīng)逐漸提高內(nèi)部控制投入，努力增加內(nèi)部控制的效益。 （二）建立有效的監(jiān)督機(jī)制，確保內(nèi)控制度有效實(shí)施要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行，且執(zhí)行效

36、果良好，其必須被監(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。企業(yè)在建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部控制制度的同時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對(duì)出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部審計(jì)的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該幫助組織創(chuàng)新一些程序以達(dá)到組織成功的軟控制環(huán)境的營造，并成為內(nèi)部控制過程設(shè)計(jì)的顧問。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來越重要的作用，內(nèi)部審計(jì)通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效

37、性監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。同時(shí)。在監(jiān)控過程中。內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立、為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性建議。為組織成功的達(dá)到所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)。因此，應(yīng)積極轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)職能，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位使審計(jì)部門高于其他職能部門。1.建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算和崗位制度(1)建立有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。建立有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，是內(nèi)控制度的關(guān)鍵。企業(yè)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，自行設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度日漸成為國家對(duì)會(huì)計(jì)管理體制的要求，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)。在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及崗位的設(shè)置時(shí)，要綜合考慮企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，考慮企業(yè)中其他各部門

38、和經(jīng)營管理活動(dòng)的影響；還要考慮發(fā)生在企業(yè)各部門之間各類經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中財(cái)務(wù)處理程序的具體規(guī)定，把內(nèi)控制度的抽象性和個(gè)體業(yè)務(wù)的程序性融合為企業(yè)會(huì)計(jì)制度中具體可操作的方法和程序。(2)建立組織規(guī)劃會(huì)計(jì)崗位機(jī)制。各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中盡量經(jīng)過不同的部門并保證相關(guān)部門之間進(jìn)行相互監(jiān)督，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能集中在一個(gè)人身上，不相容職務(wù)一定要由不同的人來分擔(dān)。建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)核算和崗位制度是企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的前提，一個(gè)完整有效的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)崗位制度主要對(duì)以下兩個(gè)方面內(nèi)容進(jìn)行約束控制：第一，實(shí)行預(yù)算控制。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般情況下由相關(guān)人員編制預(yù)算，并報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。企業(yè)編制

39、的預(yù)算必須體現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，明確責(zé)權(quán)，在執(zhí)行后，需將執(zhí)行結(jié)果與原預(yù)算核對(duì)，嚴(yán)重偏離預(yù)算的應(yīng)查明原因并追究當(dāng)事人責(zé)任。第二，實(shí)行實(shí)物控制。企業(yè)的資產(chǎn)是內(nèi)控管理的主要對(duì)象，為防止企業(yè)資產(chǎn)被擠占、挪用和貪污，企業(yè)應(yīng)做好如下工作：首先，應(yīng)嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)的人才能接近現(xiàn)金、存貨等；其次是定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，做到賬實(shí)相符，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理。中小企業(yè)內(nèi)控制度的建立既要符合政策性原則，又要符合有效性原則。必須首先符合并嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，并結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)和管理的要求來構(gòu)建。2.建立內(nèi)部會(huì)計(jì)稽查制度和內(nèi)部審計(jì)制度內(nèi)部會(huì)計(jì)稽查制度在于防止會(huì)計(jì)核算工作中的差錯(cuò)和有關(guān)

40、人員的無比。通過日常會(huì)計(jì)核算工作中出現(xiàn)的疏忽、錯(cuò)誤等及時(shí)加以糾正和制止，以提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量。會(huì)計(jì)稽核是會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容，也是規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)資料質(zhì)量的重要保證。根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)應(yīng)主要采取以下幾種不同稽核形式：第一，專項(xiàng)稽核。就特定的稽核目的和要求，在一定范圍和時(shí)間內(nèi)，針對(duì)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)稽核。第二，全面稽核。按照稽核任務(wù)和范圍要求，對(duì)某一時(shí)期全部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的系統(tǒng)稽核。第三，常規(guī)性稽核。即每天應(yīng)對(duì)前一天發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稽核。會(huì)計(jì)稽核的主要內(nèi)容有會(huì)計(jì)憑證、匯款憑證、科目余額表、記賬憑證、各類賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。內(nèi)部控制制度審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)被審計(jì)內(nèi)部控制制度的審查

41、,分析測試、評(píng)價(jià),確定其可信程度,從而對(duì)產(chǎn)生的結(jié)果做出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。隨著 經(jīng)濟(jì) 改革的 發(fā)展 和企業(yè)管理的不斷深入,圍繞財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)資料,以查錯(cuò)糾弊為主導(dǎo)的審計(jì)方法,不僅效率低下,而且也難以適應(yīng)復(fù)雜多變的企業(yè)內(nèi)外環(huán)境對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的需求?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)更著重關(guān)注內(nèi)部控制制度下審計(jì),變革審計(jì)方法,提高審計(jì)效率,以促進(jìn)內(nèi)部控制體系日益完善,這是規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員必須保持應(yīng)有的相對(duì)獨(dú)立性,獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)人員提出公正的鑒定或評(píng)價(jià)的保證,是順利開展審計(jì)工作的前提。就內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)而言,內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該對(duì)該企業(yè)中的一個(gè)具

42、有足夠權(quán)利的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)外,企業(yè)還應(yīng)設(shè)立有關(guān)制度,確保審計(jì)部門經(jīng)理和該負(fù)責(zé)人之間能直接交流信息。就內(nèi)部審計(jì)人員而言,內(nèi)部審計(jì)人員必須是專職的,而不能由其他業(yè)務(wù)部門,特別是 會(huì)計(jì) 部門的人員兼任。就內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性而言,內(nèi)部審計(jì)不能負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作以外的計(jì)劃,不編制會(huì)計(jì)報(bào)表,不直接參與企業(yè)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),以保證其獨(dú)立性。  中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此,其審計(jì)的對(duì)象和范圍是非常廣泛的,可以涵蓋企業(yè)的一切行為和所有方面,而不僅僅限于其內(nèi)部按行政職能劃分的部門或單位。在確定審計(jì)對(duì)象時(shí),內(nèi)審人員關(guān)鍵是要確定可審計(jì)的活動(dòng)。 3.增

43、強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的系統(tǒng)性和可操作性完善的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分。它通過管理與監(jiān)督,使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照一定的秩序和規(guī)范來運(yùn)行,防范運(yùn)行中的作弊行為,防止不必要的經(jīng)濟(jì)損失,保證一定的工作效率,達(dá)到預(yù)期的效果，進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的系統(tǒng)性和可操作性。 一是企業(yè)應(yīng)明確內(nèi)部管理體制和管理目標(biāo)，包括管理模式、內(nèi)部核算體系、機(jī)構(gòu)設(shè)置及職能劃分等，以明確內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)與建設(shè)方向。但內(nèi)部管理體制一旦確定，應(yīng)保持相對(duì)的穩(wěn)定，避免朝令夕改。二是企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部管理體制，明確規(guī)定企業(yè)各級(jí)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和具體崗位職責(zé)，并在此基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)起草內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和流程體系，具體包括三個(gè)相對(duì)

44、獨(dú)立的控制層次：第一層次，在企業(yè)的供、產(chǎn)、銷全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的事前控制體系。第二層次，在常規(guī)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行周期性的核查，建立以“堵”為主的事中控制。第三層次，以已有的稽核、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)委員會(huì)。具體應(yīng)從以下四個(gè)方面實(shí)施： （1）以授權(quán)管理為核心。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是以授權(quán)管理為核心，只有明確了每個(gè)管理人員的權(quán)限和每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)程序，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能落到實(shí)處。為此應(yīng)制定和規(guī)范授權(quán)辦法，如：管理者如何將自身的權(quán)限轉(zhuǎn)授下屬，層層轉(zhuǎn)授分級(jí)管理，規(guī)范的授權(quán)管理是提高企業(yè)管理效率的最直接有效的

45、方法。 （2）完善全過程的控制。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生過程，可分為事前控制、事中控制和事后控制制度。事前控制制度是以財(cái)務(wù)預(yù)測和全面預(yù)算為主的決策分析制度。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，事前控制制度在管理中的作用逐漸增強(qiáng)，其重要性越來越明顯。事中控制制度是以資金控制為主，主要包括資金管理和使用審批制度等，事中控制制度貫穿于經(jīng)營運(yùn)行的全過程，其執(zhí)行的好壞直接關(guān)系到工作效率和經(jīng)濟(jì)效益。事后控制制度是指會(huì)計(jì)核算和財(cái)會(huì)信息報(bào)告制度，側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的事后分析，通過對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)的核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制，可對(duì)單位內(nèi)部財(cái)會(huì)情況進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，找出不足和繼續(xù)發(fā)揚(yáng)的方面，從而改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。（3

46、）提高必要的實(shí)施手段。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最佳手段。通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以將各項(xiàng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度古化在系統(tǒng)流程之中，從而保證各項(xiàng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度能得以貫徹執(zhí)行。在實(shí)施會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)過程中應(yīng)著重從以下三個(gè)方面著手：第一，統(tǒng)一性。作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施手段，統(tǒng)一性是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的生命，沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，便無法實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，更不能對(duì)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，做出真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，也就難以改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的內(nèi)容。因此通過規(guī)范會(huì)計(jì)系統(tǒng)中數(shù)據(jù)輸入輸出的方法、口徑，保證會(huì)計(jì)信息的可比性，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)內(nèi)控的有效性。第二，完整性。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)貫穿于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，從技術(shù)上保證會(huì)

47、計(jì)內(nèi)控能得以全面執(zhí)行，這也是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的關(guān)鍵所在。第三，安全性。安全性不僅指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在技術(shù)的安全，更為重要的是指在操作和執(zhí)行過程中的安全性，即通過一定的技術(shù)和制度保證輸入、輸出數(shù)據(jù)的正確性。一是要操作人員的道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力都要過硬；二是要有一套完善的制度相互制約，杜絕不安全因素的發(fā)生。（4）建立控制反饋機(jī)制。建立控制反饋機(jī)制的目的是更好地做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，可從以下幾方面著手：第一，建立獨(dú)立的效果評(píng)價(jià)機(jī)制 在單位內(nèi)部建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果評(píng)價(jià)機(jī)制，其職責(zé)除了包括審核單位的會(huì)計(jì)帳目外，還要包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和單位內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效

48、率，并向單位最高管理部門提出建議報(bào)告。第二，建立必要的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅是單位會(huì)計(jì)部門的職責(zé)，應(yīng)該貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)之中，需要各個(gè)部門、每位員工的積極主動(dòng)參與。因此，有必要建立一個(gè)固定、暢通的渠道來及時(shí)解決內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題，保證會(huì)計(jì)內(nèi)控確實(shí)有效的執(zhí)行。第三，建立相適應(yīng)的績效考核機(jī)制 為配合會(huì)計(jì)內(nèi)控相關(guān)政策的實(shí)施，建立一套與此相適應(yīng)的績效機(jī)制，激勵(lì)和約束內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效進(jìn)行。針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的擴(kuò)控制目標(biāo)，將它們量化成為本單位的業(yè)績考核目標(biāo)。通過目標(biāo)的制定引導(dǎo)管理人員按即定方針完成各項(xiàng)任務(wù)，真正達(dá)到會(huì)計(jì)內(nèi)控的最終目的。（三）改善內(nèi)控技術(shù)1.建立健全

49、與業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)企業(yè)要有效地從事各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須設(shè)置相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，行使管理與控制的職能。中小企業(yè)在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)時(shí)，首先要根據(jù)自身特點(diǎn)，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設(shè)計(jì)不同的組織機(jī)構(gòu)。要規(guī)定各層次主管人員不僅要履行自己的職責(zé)，而且要對(duì)其下屬進(jìn)行有效的監(jiān)督和檢查，保證各層次目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。組織結(jié)構(gòu)要有利于上下級(jí)信息的溝通，避免機(jī)構(gòu)重復(fù)，以最小費(fèi)用取得最大效果。首先，要盡可能地簡單、高效、協(xié)調(diào)，既不能盲目追求面面俱到職能部門齊全，也不能因陋就簡使得關(guān)鍵職能缺失。其次，要根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能機(jī)構(gòu)的權(quán)限與責(zé)任，并根據(jù)各職能機(jī)構(gòu)的職責(zé)任務(wù)與特點(diǎn)劃分崗位序列，確定需要的崗位。最后，根據(jù)所確定崗位的要求選擇合適的人才，通過持續(xù)的培訓(xùn)機(jī)制保證在崗員工的勝任程度，從而最終保證內(nèi)部運(yùn)作、控制機(jī)制的持續(xù)有效運(yùn)行。2提高企業(yè)內(nèi)部人員綜合素質(zhì)根據(jù)崗位選擇合格的人才，不斷培養(yǎng)適合自身的人才。人力資源是企業(yè)的第一資源，企業(yè)設(shè)置的各個(gè)崗位，必須要有能履行其職責(zé)的人來勝任。造成中小企業(yè)的各種問題的因素中，歸根結(jié)底是人才因素。目前，中小企業(yè)中關(guān)鍵崗位的人才還主要依靠外聘，要善于挑選能力突出、