總分公司之間劃撥資產涉稅分析

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上總分公司之間劃撥資產涉稅分析總分公司之間劃撥資產主要涉及固定資產、存貨、無形資產等資產。其中固定資產又分為動產和不動產，動產主要包括機器、機械、運輸工具以及其他與生產經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。不動產主要包括建筑物、構筑物及其他土地附著物等。無形資產主要包括土地使用權、專利權、非專利技術、著作權等。劃撥資產主要涉及增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、契稅等涉稅問題。上述移送行為涉及的稅務問題作如下分析：  一、流轉稅（一）固定資產1.固定資產-動產動產主要包括機器、機械、運輸工具以及其他與生產經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。增值稅暫行條

2、例實施細則（以下簡稱“細則”）第四條，（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。這一項規(guī)定只適用于相關機構不在同一縣(市)的，其相互之間移送用于銷售的貨物，不包括相關機構之間相互移送原料和半成品等不是用于銷售的貨物。同時，國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知(國稅發(fā)1998137號)對細則第四條第三款中所稱的“用于銷售”進行了明確，指出受貨機構發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：向購貨方開具發(fā)票;向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅;未發(fā)生上述兩項情

3、形的，則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅。對于作為固定資產管理的機器設備等動產，通常情況下分公司并不會用于銷售，而是作為固定資產使用。增值稅是如何定義“固定資產”的？根據(jù)細則第二十一條：條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產。前款所稱固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。同時，增值稅暫行條例實施細則第三條的有關規(guī)定，所稱銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。所謂有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。從上

4、述規(guī)定可以得出這樣的結論，即總分機構之間轉移的固定資產動產（設備等資產），只是為了提高資產使用效率，不是用于銷售，且未從接受資產方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，不具備有償銷售貨物實質，無需視同銷售繳納增值稅。2.固定資產-不動產將不動產無償贈送其他單位，按照營業(yè)稅暫行條例實施細則第五條和第二十條的規(guī)定，應視同銷售處理，分別按“銷售不動產”和“轉讓無形資產”計征營業(yè)稅。但總分機構間的無償劃轉并未轉移所有權，同樣不適用上述無償贈送和無償贈與視同銷售的規(guī)定，無需繳納營業(yè)稅。（二）存貨存貨主要包括產成品、半成品、原材料等。根據(jù)增值稅暫行條例實施細則（以下簡稱“細則”）第四條，（三）設有兩個以上機構并

5、實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。這一項規(guī)定只適用于相關機構不在同一縣(市)的，其相互之間移送用于銷售的貨物，不包括相關機構之間相互移送原料和半成品等不是用于銷售的貨物。同時，國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知(國稅發(fā)1998137號)對細則第四條第三款中所稱的“用于銷售”進行了明確，指出受貨機構發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：向購貨方開具發(fā)票;向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅;未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅。同時，國稅函2002802號

6、文件進一步補充，納稅人以總機構的名義在各地開立賬戶，通過資金結算網(wǎng)絡在各地向購貨方收取銷貨款，由總機構直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備國稅發(fā)1998137號文件規(guī)定的受貨機構向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應稅收入應當在總機構所在地繳納增值稅。根據(jù)上述規(guī)定，若由總公司與客戶結算并開票，分公司只是作為貨物的存放地，此時，總公司將貨物移送至分公司時不征收增值稅，由總公司開票時再繳納增值稅，若由分公司與客戶結算并開票，總公司將貨物移送至分公司時征收增值稅。（三）無形資產參考固定資產。二、土地增值稅根據(jù)土地增值稅暫行條例實施細則第二條及財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具

7、體問題規(guī)定的通知(財稅字199548號)第四條規(guī)定，無償劃轉不屬于不征土地增值稅的無償贈與，應按規(guī)定計征土地增值稅。但總分機構間的無償劃轉并未轉移所有權，不適用上述無償贈送和無償贈與的規(guī)定，無需繳納土地增值稅。三、契稅根據(jù)契稅暫行條例的規(guī)定，轉移土地、房屋權屬是契稅的應稅行為，而總分公司間無償劃轉房屋等固定資產不動產并未將相關權屬轉移，因此接受資產方無需繳納契稅。四、印花稅合同法第二條規(guī)定：“合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設立、變更、終止民事權利義務關系的協(xié)議?！狈止静痪哂蟹ㄈ速Y格，不能獨立承擔民事責任，分公司與總公司屬于同一法律主體，總公司、分公司對外簽訂的屬于印花稅暫行條例列

8、舉的合同，均需繳納印花稅，但總公司與分公司之間資產的劃撥、相互提供勞務屬于同一法人主體內部的業(yè)務往來。總公司與分公司之間簽訂的協(xié)議不具有合同性質，通常總分公司資產劃轉無需簽訂任何協(xié)議，只列資產轉移清單即可。同時，關于企業(yè)集團內部使用的有關憑證征收印花稅問題的通知（國稅函20099號）規(guī)定的“對于企業(yè)集團內具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關系、據(jù)以供貨和結算、具有合同性質的憑證，應按規(guī)定征收印花稅。對于企業(yè)集團內部執(zhí)行計劃使用的、不具有合同性質的憑證，不征收印花稅?！边@里，“具體平等法律地位的主體”均是指具有獨立法人資格的有限公司，總公司與分公司是同一個法律主體，不適用于該文件。

9、總分公司間無償轉移資產并未將相關權屬轉移，屬于內部處置資產，因此無需繳納印花稅。五、企業(yè)所得稅企業(yè)分公司屬于企業(yè)的組成部分，不是一個對外獨立的法人主體，根據(jù)企業(yè)所得稅法匯總納稅的規(guī)定，它不是一個獨立的納稅人，而應由企業(yè)總機構統(tǒng)一代表企業(yè)來進行匯總納稅。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）規(guī)定：一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續(xù)計算。（四）將資產在總機構及其分支機構之間轉移；總分公司之間劃撥資產由于資產所有權屬在形式和實質上均未發(fā)生改變，可作為內部資產處置，無需視同銷售確認收入繳納企業(yè)所得稅。六、會計處理由于總分公司同屬