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文檔簡介

1、租賃會計一、單項選擇題1、如果租賃合同規(guī)定承租人享有優(yōu)惠購買選擇權,而且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權,則租賃期( )。A.資產尚可使用年限B.自租賃開始日起至續(xù)租期之日止的期間C.自租賃開始日起至優(yōu)惠購買選擇權行使之日止的期間D.不少于10年 2、某項融資租賃合同,租賃期為7年,每年年末支付租金100萬元,承租人擔保的資產余值為50萬元,與承租人有關的A公司擔保余值為10萬元,租賃期間,履約成本共50萬元,或有租金20萬元。獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值為30萬元,未擔保余值為10萬元。就出租人而言,最低租賃收款額為( )萬元。A.770

2、 B.2090 C.790 D.340 3、關于租賃,下列說法中正確的是( )。 A.融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終一定轉移B.在租賃期屆滿時,租賃資產的所有權轉移給承租人的租賃一定是融資租賃C.租賃資產性質特殊,如果不作較大改造,只有承租人才能使用的租賃也可能屬于經營租賃 D.在租賃期屆滿時,租賃資產的所有權未轉移給承租人的租賃一定是經營租賃4、甲公司于2008年1月1日采用經營租賃方式從乙公司租入機器設備一臺,租期為4年,設備價值為200萬元,預計使用年限為12年。租賃合同規(guī)定:第一年免租金;第二年至第四年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬

3、元;第二年至第四年的租金于每年年初支付。另外,乙公司還承擔了甲公司的費用2萬元,則2008年甲公司應就此項租賃確認的租金費用為( )萬元。A.31.3 B.24 C.32 D.23.5 5、承租人采用融資租賃方式租入一臺設備,該設備尚可使用年限為10年,租賃期為8年,承租人租賃期滿時以1萬元的購價優(yōu)惠購買該設備,該設備在租賃期滿時的公允價值為30萬元。則該設備計提折舊的期限為( )年。A.10 B.8 C.2 D.9 6、甲企業(yè)2007年12月31日,將賬面價格為1000萬元的一條生產線以1500萬元售給租賃公司,并立即以融資租賃方式向該租賃公司租入該生產線,租期10年,尚可使用年限15年,期

4、滿后歸還該設備。租回后固定資產入賬價值為1250萬元,采用直線法計提折舊,則2008年固定資產制造費用為( )萬元。A.50 B.75 C.125 D.175 7.未擔保余值,指租賃資產余值中扣除就( )而言的擔保余值以后的資產余值。A.承租人 B.承租人和出租人 C.第三方 D.出租人8.下列有關售后回租的論述中,錯誤的是()。A.當售后回租形成融資租賃時,售后回租的收益應在折舊期內平均分攤,以調整各期的折舊費用B.當售后回租形成經營租賃時,售后回租的損失應在租期內按租金費用確認的比例來分攤C.由于所售商品的主要控制權并未轉移,因此,售后回租形成融資租賃不能作收入確認D.售后回租本質上是一種

5、融資手段9.2008年12 月1 日,甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同,合同標的物是塑鋼機,起租日是2009 年1 月1 日,租賃期共36 個月,該租賃合同是融資租賃合同,設備于2008年12月20日運抵甲公司,則甲企業(yè)應確認為租賃開始日是()。A.2008年12月1日 B.2009年1月1日C.2011年12月31日 D.2008年12月20日二、多項選擇題1、在租賃合同中規(guī)定了擔保余值的情況下,構成出租人的最低租賃收款額的有( )。 A.租賃期內,承租人支付的租金之和 B.租賃期屆滿時,由承租人擔保的資產余值 C.租賃期屆滿時,與承租人有關的第三方擔保的資產余值 D.租賃期屆滿時,由與承租

6、人和出租人均無關的第三方擔保的資產余值 E.承租人行使優(yōu)惠購買選擇權而支付的款項 2、關于初始直接費用,下列說法中正確的有( )。 A.承租人融資租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用應計入租入資產的價值B.承租人融資租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用應計入管理費用 C.承租人經營租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用,應當計入當期損益D.出租人經營租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用,應當計入當期損益 E.出租人融資租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用應計入管理費用 3、以下關于融資租賃業(yè)務正確的表述有( )。 A.在融資租入符合資本化條件的需要安裝的固定資產達到可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用應計入在建工程 B.在融資租入固定資產達到可使

7、用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用應計入財務費用 C.在編制資產負債表時,“未確認融資費用”應作為“長期應付款”的抵減項目列示 D.在編制資產負債表時,“未實現(xiàn)融資收益”應作為“長期應收款應收融資租賃款”的抵減項目列示 E.或有租金、履約成本應計入融資租入固定資產的價值 4、以下關于融資租賃業(yè)務正確的表述有( )。 A.租賃期內為租賃資產支付的保險費屬于履約成本計入當期損益 B.承租方為初始租賃合同支付的印花稅屬于初始直接費用計入資產價值 C.資產余值是指租賃開始日估計的租賃期滿時承租方或相關方擔保的資產的公允價值D.或有租金計入承租人的當期損益E.或有租金計入出租人的營業(yè)收入5.在租賃業(yè)務中,與

8、資產所有權有關的風險是指( )。A.由于經營情況變化造成相關收益的減少B.由于資產增值而實現(xiàn)的收益C.由于資產閑置造成的損失D.未實現(xiàn)或有租金E.由于技術陳舊等造成的損失6.確定融資租入資產入賬價值時應考慮的因素有( )。A.租賃開始日租賃資產公允價值B.最低租賃付款額現(xiàn)值C.承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的,可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用D.租賃資產預計使用年限E.租賃內含利率7、關于未擔保余值,下列說法中正確的有( )。 A.出租人至少應當于每年年度終了,對未擔保余值進行復核 B.未擔保余值增加的,不作調整 C.未擔保余值增加的,應調整其賬面價值

9、D.有證據(jù)表明未擔保余值已經減少的,應當重新計算租賃內含利率,以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入,并對以前各期確認的融資收入進行調整。 E.已確認損失的未擔保余值得以恢復的,應當在原已確認的損失金額內轉回,并重新計算租賃內含利率,以后各期根據(jù)修正后租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入 8.關于租賃期,下列說法中正確的有( )。A.租賃期是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的期間。租賃合同簽訂后一般不可撤銷B.經出租人同意,租賃合同可以撤銷C.承租人與原出租人就同一資產或同類資產簽訂了新的租賃合同,租賃合同可以撤銷D.承租人有權選擇續(xù)租該資產,并且在租賃開始日

10、就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權,只要承租人不再支付租金,續(xù)租期就不應包括在租賃期之內E.承租人有權選擇續(xù)租該資產,并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權,不論是否再支付租金,續(xù)租期也包括在租賃期之內9.承租人在租賃業(yè)務中發(fā)生的下列各項費用中,屬于履約成本的有( )。A.傭金 B.人員培訓費 C.維修費 D.印花稅 E.技術咨詢和服務費10.租賃業(yè)務中,下列不得直接計入當期損益的項目有( )。A.融資租賃中的未確認融資費用B.融資租賃中的或有租金C.融資租賃中的初始直接費用D.融資租賃中的未實現(xiàn)融資收益E.經營租賃中不是均衡支付的當期租金三、計算題1、假設206年1月1日

11、,甲公司將全新辦公設備一套,按照3000萬元的價格售給乙公司,并立即簽訂了一份租賃合同,從乙公司租回該辦公設備,租期為4年。辦公設備原賬面價值為3100萬元,預計使用年限為25年。租賃合同規(guī)定,在租期的每年年末支付租金60萬元。租賃期滿后乙公司收回辦公設備使用權(假設甲公司和乙公司均在年末確認租金費用和經營租賃收入并且不存在租金逾期支付的情況)。 要求: 作出上述甲公司售后租回交易在206的會計處理。答案: 解析:甲公司的會計處理如下:根據(jù)資料分析,該項租賃屬于經營租賃。(1)206年1月1日,結轉出售固定資產的成本,確認未實現(xiàn)售后租回損益。借:固定資產清理3100貸:固定資產3100借:銀行

12、存款 3000遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益(經營租賃) 100貸:固定資產清理 3100(2)206年12月31日,支付租金。借:管理費用租賃費60貸:銀行存款60(3)206年12月31日,分攤未實現(xiàn)售后租回損益。借:管理費用租賃費25 貸:遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益(經營租賃)25(1004)2、2007年12月1日,甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款及其他有關資料如下: (1)租賃標的物:某大型機器生產設備。 (2)租賃期開始日:2007年12月31日。 (3)租賃期:2007年12月31日-2010年12月31日,共計36個月。 (4)租金支付方式:自承租日起每6個月于月末支

13、付租金225000元。 (5)該設備在租賃開始日的公允價值與賬面價值均為1050000元。 (6)租賃合同規(guī)定年利率為14%。 (7)該設備的估計使用年限為9年,已使用4年,期滿無殘值,承租人采用平均法計提折舊。 (8)租賃期滿時,甲公司享有優(yōu)惠購買選擇權,購買價150元。估計期滿時的公允價值300000元。 (9)2009年和2010年兩年甲公司每年按該設備所生產的產品的年銷售收入的5%向乙租賃公司支付經營分享收入。甲公司2009年和2010年銷售收入為350000元、4500000元。此外,該設備不需安裝。 (10)承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的,可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師

14、費、差旅費、印花稅等初始直接費用共計10000元,以銀行存款支付。出租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的直接費用共計15000元,以銀行存款支付。(P/A,7%,6)=4.7665;(P/F,7%,6)=0.6663;225000(P/A,7.7%,6)+150(P/F,7.7%,6)=1050000 要求: (1)判斷租賃類型。 (2)確定租賃資產入賬價值并編制會計分錄。 (3)編制2008年6月30日、12月31日未確認融資費用分攤的會計分錄。 (4)編制2008年12月31日按年計提折舊的會計分錄。 (5)編制2009年和2010年有關或有租金的會計分錄。 (6)編制2010年12月

15、31日租賃期滿時留購租賃資產的會計分錄。答案: 解析:(1) 判斷租賃類型甲公司享有優(yōu)惠購買選擇權:150300000100%=0.05%,訂立的購買價格遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值。 最低租賃付款額的現(xiàn)值 =225000(P/A,7%,6)+150(P/F,7%,6)=2250004.7665+1500.6663=1072562.45(元)105000090%。因此,甲公司應當將該項租賃認定為融資租賃。(2)確定租賃資產入賬價值并編制會計分錄由于甲公司不能獲得出租人的租賃內含利率,因此應選擇租賃合同規(guī)定的利率14%,即6個月利率7%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。最低租賃付款額=2250

16、006+150=1350150(元)最低租賃付款額的現(xiàn)值 1072562.45元1050000元根據(jù)孰低原則,租賃資產的入賬價值應以公允價值1050000元為基礎計算。未確認融資費用=最低租賃付款額1350150-租賃資產的入賬價值1050000=300150(元)會計分錄2007年12月31日借:固定資產融資租入固定資產 1060000 未確認融資費用 300150 貸:長期應付款應付融資租賃款 1350150 銀行存款 10000(3)編制2008年6月30日、12月31日未確認融資費用分攤的會計分錄未確認融資費用分攤率的確定,由于租賃資產入賬價值為租賃資產公允價值,應重新計算融資費用分攤

17、率。租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值=租賃資產公允價值225000(P/A,r,6)+150(P/F,r,6)=1050000(元)融資費用分攤率r=7.7%計算并編制會計分錄2008年6月30日,支付第一期租金。本期確認的融資費用=10500007.7%=80850(元) 借:長期應付款應付融資租賃款 225000 貸:銀行存款 225000 借:財務費用 80850 貸:未確認融資費用 808502008年12月31日,支付第二期租金。本期確認的融資費用=(1350150-225000)-(300150-80850)7.7%=69750.45(元) 借:長期應付款應付融資租賃款 225000

18、 貸:銀行存款 225000 借:財務費用 69750.45 貸:未確認融資費用 69750.45(4)編制2008年12月31日按年計提折舊的會計分錄根據(jù)合同規(guī)定,由于甲公司可以合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產的所有權,因此,應當在租賃開始日租賃資產尚可使用年限5年(9年-4年)期間內計提折舊。2008年12月31日折舊金額=10600001/5=212000(元) 借:制造費用折舊費 212000 貸:累計折舊 212000(5)編制2009年和2010年有關或有租金的會計分錄2009年12月31日,根據(jù)合同規(guī)定應向乙租賃公司支付經營分享收入 借:銷售費用 17500(3500005

19、%) 貸:其他應付款(或銀行存款) 175002010年12月31日,根據(jù)合同規(guī)定應向乙租賃公司支付經營分享收入 借:銷售費用 22500(4500005%) 貸:其他應付款(或銀行存款) 22500(6)編制2010年12月31日租賃期滿時留購租賃資產的會計分錄2010年12月31日租賃期滿時,甲公司享有優(yōu)惠購買選擇權,支付購買價150元 借:長期應付款應付融資租賃款 150 貸:銀行存款 150 借:固定資產生產經營用固定資產 1060000 貸:固定資產融資租入固定資產 1060000 3.A公司把1臺設備賣給B公司,售價60萬,原先賬面價值50萬,設備使用壽命5年。A公司同時簽訂合同將

20、設備租回,租期4年,每年年初支付租金20萬。合同規(guī)定的利率為20%,設備估計余值為1萬元,其中未擔保余值2000元,承租人擔保余值8000元。分別做出A、B公司的賬務處理,設備按年數(shù)總和法折舊。(P/A,20%,4)=3.1065 ,(P/F,20%,4)=0.4823答案解析承租人:(1) 賣出固定資產借:固定資產清理 500000 貸:固定資產 500000借:銀行存款 600000 貸:固定資產清理 500000 遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益100000(2) 租入資產最低租賃付款額=2000004+8000=808000最低租賃付款額的現(xiàn)值=2000003.1065+80000.4823

21、=625158600000借:固定資產 600000 未確認融資費用 208000 貸:長期應付款-應付融資租賃款 808000(3)以后各期承租人的租賃內含利率為23.94%計算過程如下:r=24% 最低租賃付款額的現(xiàn)值為2000002.9813+80000.4230=599644r=20% 最低租賃付款額的現(xiàn)值為2000003.1065+80000.4823=625158由插值法得,承租人的租賃內含利率為23.94%未確認融資費用分攤表租金確認融資費用應付本金減少額應付本金余額600000120000002000004000002200000957601042402957603200000

22、708051291951665654200000414351585658000合計8000002080005920008000第一年分期支付租金 借:長期應付款-應付融資租賃款 200000 貸:銀行存款 200000計提折舊費借:管理費用236800 (600000-8000)4/10 貸:累計折舊236800分攤遞延收益借:遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益40000 (1000004/10) 貸:管理費用40000第二年分期支付租金 借:長期應付款-應付融資租賃款 200000 貸:銀行存款 200000分攤未確認的融資費用借:財務費用95760 貸:未確認融資費用95760計提折舊費借:管理費

23、用177600 貸:累計折舊177600分攤遞延收益借:遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益30000 貸:管理費用30000第三年分期支付租金 借:長期應付款-應付融資租賃款 200000 貸:銀行存款 200000分攤未確認的融資費用借:財務費用70805 貸:未確認融資費用70805計提折舊費借:管理費用118400 貸:累計折舊118400分攤遞延收益借:遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益20000 貸:管理費用20000第四年分期支付租金 借:長期應付款-應付融資租賃款 200000 貸:銀行存款 200000分攤未確認的融資費用借:財務費用41435 貸:未確認融資費用41435計提折舊費借:管理費用59200 貸:累計折舊59200分攤遞延收益借:遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益10000 貸:管理費用1

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