第八章財(cái)產(chǎn)清查

1、 第八章財(cái)產(chǎn)清查 第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的概念財(cái)產(chǎn)清查，是指對企業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬面結(jié)存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。二、財(cái)產(chǎn)清查的作用1.保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)可靠2.保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整3.促使企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律4.促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，加速資金周轉(zhuǎn)三、財(cái)產(chǎn)清查的種類（一） 按清查對象的范圍分類1.全面清查全面清查是指對企業(yè)所有的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的盤點(diǎn)和核對。其清查內(nèi)容主要包括：（1）現(xiàn)金、銀行存款等各種貨幣資金；（2）原材料、在產(chǎn)品以及產(chǎn)成品等存貨；（3）機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)；（4）應(yīng)收應(yīng)付款、預(yù)收

2、預(yù)付款等各種債權(quán)債務(wù)。全面清查的內(nèi)容多、范圍廣、時(shí)間長、工作量大，參加的部門和人員較多，不宜經(jīng)常進(jìn)行，一般在以下情況進(jìn)行全面清查：（1）為了保證年度財(cái)務(wù)報(bào)表資料的真實(shí)可靠，在年終決算前需要全面清查；（2）為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系需要全面清查；（3）開展清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估時(shí)，需要全面清查；（4）單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作時(shí)，需要全面清查。2.局部清查局部清查是指根據(jù)需要只對部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的盤點(diǎn)和核對。其清查的對象主要是流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)，如現(xiàn)金、材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等。庫存現(xiàn)金，每日由出納員在業(yè)務(wù)終了時(shí)盤點(diǎn)核對一次，做到日清月結(jié)；銀行存款根據(jù)銀行對賬單每月至少核對一次。對于其

3、他流動(dòng)性較大的實(shí)物資產(chǎn)，如原材料、在產(chǎn)品以及產(chǎn)成品等，除了年度全面清查外，還應(yīng)根據(jù)需要進(jìn)行重點(diǎn)抽查和輪流盤點(diǎn)；對于債權(quán)債務(wù)在年度內(nèi)至少同有關(guān)單位核對一次；對于各種貴重物資每月至少盤點(diǎn)一次。（二） 按清查的時(shí)間分類1.定期清查定期清查是指根據(jù)管理制度的規(guī)定和預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查。這種清查的對象不確定，可以是全面清查，如年終決算前的清查，也可以是局部清查，如月末、季末對貨幣資金和貴重物資等進(jìn)行的清查。2.不定期清查不定期清查是根據(jù)實(shí)際需要所進(jìn)行的臨時(shí)性的清查。不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。四、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作（一） 組織準(zhǔn)備（二） 業(yè)務(wù)準(zhǔn)備1.會(huì)計(jì)部門的準(zhǔn)備工作2

4、.財(cái)產(chǎn)物資保管部門的準(zhǔn)備工作3.財(cái)產(chǎn)清查小組的準(zhǔn)備工作【例題·多選題】下列需要進(jìn)行全面財(cái)產(chǎn)清查的情況有（）。A.年終決算之前 B.企業(yè)合并前C.更換財(cái)產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金保管人員時(shí)D.單位財(cái)務(wù)科長調(diào)離時(shí)答疑編號(hào)1931080101正確答案AB【例題·多選題】進(jìn)行局部財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，正確的做法有（）。A.現(xiàn)金每月清點(diǎn)一次B.銀行存款每月至少同銀行核對一次C.貴重物品每月至少盤點(diǎn)一次D.債權(quán)債務(wù)每年至少核對一次答疑編號(hào)1931080102正確答案BCD第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法一、財(cái)產(chǎn)清查方法財(cái)產(chǎn)物資清查的重要環(huán)節(jié)就是要確定財(cái)產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)量、結(jié)存金額與實(shí)際結(jié)存數(shù)量和金額，確定財(cái)產(chǎn)

5、物資的實(shí)存與賬存是否相符。1.確定財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)量的方法（1）永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制亦稱賬面盤存制，它是指在日常會(huì)計(jì)核算中，對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)和減少數(shù)，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證連續(xù)記入有關(guān)賬簿，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)的種方法，即：期末賬面結(jié)存救期初賬面結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)一本期減少數(shù)例8.1 ABC企業(yè)甲材料的期初結(jié)存，本期購進(jìn)和發(fā)出的資料如下：4月1日，期初結(jié)存50件，單價(jià)10元，金額500元。4月2日，發(fā)出25件；4月12日，購進(jìn)100件，單價(jià)10元，金額1000元；4月15日，購進(jìn)150件，單價(jià)10元，金額1500元；4月25日，發(fā)出200件。根據(jù)上述資料，采用永續(xù)盤存制，在材料明細(xì)賬的記錄如表8

6、.1所示。答疑編號(hào)1931080103表 8.1 材料明細(xì)賬品名：甲材料 計(jì)量單位：件年憑證字號(hào)摘 要收 入發(fā) 出結(jié) 存月月日日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額4411期初結(jié)存501050022發(fā)出25102502510250112購進(jìn)100101000125101250115購進(jìn)150101500275102750225發(fā)出2001020007510750330本月合計(jì)2501025002251022507510750通過上例可看出，通過永續(xù)盤存制可以在存貨明細(xì)賬上以數(shù)量和金額隨時(shí)反映存貨的收、發(fā)、存的情況，便于隨時(shí)掌握存貨的占用情況及其動(dòng)態(tài)，有利于加強(qiáng)對存貨的管理。不足之處在于，存貨明

7、細(xì)分類核算的工作量較大；賬簿中記錄的財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)及結(jié)存情況都是根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證登記的，可能發(fā)生賬實(shí)不符的情況。因此，采用永續(xù)盤存制需要對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資定期進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。（2）實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制又稱“定期盤存制”，是指會(huì)計(jì)人員平時(shí)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資只登記其增加數(shù)，不登記其減少數(shù)。期未對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)，根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)所確定的實(shí)存數(shù)倒擠出本期減少數(shù)的一種方法。其計(jì)算公式為：本期減少數(shù)期初賬面結(jié)存數(shù)十本期增加數(shù)一期未結(jié)存數(shù)因此，這種盤存制度也稱“以存計(jì)耗（銷）制”。在這種盤存制度下，以期末盤點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù)作為賬面結(jié)存數(shù)。例8.2 延用前例，期末盤點(diǎn)甲材料的結(jié)存數(shù)量為70

8、件。采用實(shí)地盤存制登記材料明細(xì)賬如表8.2所示。答疑編號(hào)1931080104表 8.2 材料明細(xì)賬材料明細(xì)賬：甲材料 計(jì)量單位：件年憑證字號(hào)摘 要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41期初結(jié)存501050012購進(jìn)10010100015購點(diǎn)701070030發(fā)出23010230030本月合計(jì)2501025002301023007010700采用實(shí)地盤存制，平時(shí)只記錄增加數(shù)，不記錄減少數(shù)，簡化了財(cái)產(chǎn)物資的日常核算工作。但是采用這種方法不能隨時(shí)反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存動(dòng)態(tài)，只能到期末盤點(diǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)耗用或銷貨成本，而不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，不便于管理人員掌握情

9、況；各種財(cái)產(chǎn)物資減少數(shù)的計(jì)算缺乏嚴(yán)密的手續(xù)，可能造成將非正常的人為損耗、貪污盜竊等倒擠入發(fā)貨成本，不利于保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整。因此這種方法一般情況下不宜采用，只適用于那些單位價(jià)值小、品種雜、收發(fā)頻繁的物資及其自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品的核算。2.確定財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存金額的方法財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存金額=財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)×單價(jià)3.確定財(cái)產(chǎn)物資實(shí)際結(jié)存數(shù)量的方法（1）實(shí)地盤點(diǎn)法。（2）技術(shù)推算盤點(diǎn)法。適用于大量成堆、難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資。有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的保管人員與盤點(diǎn)人員必須同時(shí)在場清查。清查盤點(diǎn)的結(jié)果，應(yīng)逐一如實(shí)地登記在“盤存單”上，由盤點(diǎn)人員和財(cái)產(chǎn)物資保管人員同時(shí)簽章。盤存

10、單既是記錄財(cái)產(chǎn)物資盤點(diǎn)結(jié)果的書面文件，也是反映財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)的原始憑證。為了進(jìn)一步查明賬實(shí)是否相符，確定盤盈或盤虧情況，還應(yīng)根據(jù)“盤存單”和有關(guān)賬簿記錄，編制“實(shí)存賬存對比表”。該表是調(diào)整賬面記錄的原始憑證，也是分析差異原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。二、貨幣資金的內(nèi)部控制貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三種。庫存現(xiàn)金是存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門，由出納人員經(jīng)管的貨幣。銀行存款是指企業(yè)存放于銀行的貨幣資金。其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、在途貨幣資金和存出投資款等。1.明確的職責(zé)分工不得由一人辦理貨幣資

11、金業(yè)務(wù)的全過程。貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位主要包括：貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；貨幣資金的保管與盤點(diǎn)清查；貨幣資金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督。如出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，會(huì)計(jì)不能經(jīng)管現(xiàn)金，只負(fù)責(zé)現(xiàn)金的會(huì)計(jì)記錄。2.定期輪崗制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的會(huì)計(jì)人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，對辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員定期進(jìn)行崗位輪換。3.建立授權(quán)和審核批準(zhǔn)制度4.票據(jù)與印章管理財(cái)務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管，不得由一個(gè)人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。5.嚴(yán)格的貨幣資金支付程序（1）支付申請。（2）支付審批。（3）支付復(fù)核。

12、（4）辦理支付。三、現(xiàn)金的控制1.現(xiàn)金使用范圍職工工資、津貼； 個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬； 根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出；向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除上述情況可以用現(xiàn)金支付外，其他款項(xiàng)的支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 2.庫存現(xiàn)金限額庫存現(xiàn)金限額，是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。一般企業(yè)按3天-5天的日常零星開支所需現(xiàn)金確定。遠(yuǎn)離銀行或交通不便的企業(yè)可以適當(dāng)放寬額度，但最多不能超過15天的

13、日常零星開支。3.庫存現(xiàn)金收支的規(guī)定（1）嚴(yán)格控制坐支。將現(xiàn)金收入直接用于現(xiàn)金支出稱為坐支。（2）庫存現(xiàn)金的管理要符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。不得“白條頂庫”；不得“公款私存”；不得設(shè)置“小金庫”；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不得用單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義儲(chǔ)蓄。4.現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查是通過實(shí)地盤點(diǎn)的方法，確定庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明現(xiàn)金短缺或溢余的情況。包括出納人員每日終了前進(jìn)行的現(xiàn)金賬款核對和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點(diǎn)核對。清查小組清查前，出納人員應(yīng)將現(xiàn)金收、付款憑證全部登記入賬，并結(jié)出賬存數(shù)。盤點(diǎn)時(shí)，出納員必須在場，并配合清查人員逐一清點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)存數(shù)。清查時(shí)應(yīng)

14、注意有無白條頂庫、挪用現(xiàn)金和超限額庫存現(xiàn)金等違紀(jì)情況。盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)的結(jié)果及與現(xiàn)金日記賬核對的情況，編制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，由盤點(diǎn)人員、出納人員及有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字蓋章?，F(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表是重要的原始憑證，既起“盤存單”的作用，又具有“實(shí)存賬存對比表” 的作用。四、銀行存款的控制1.銀行存款的管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照支付結(jié)算辦法等國家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銀行對賬單的稽核和管理。出納人員不得同時(shí)從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。2.銀行存款的清查銀

15、行存款的清查方法與現(xiàn)金、實(shí)物的清查方法不同，它是采取與開戶銀行核對賬目的方法進(jìn)行的，即將企業(yè)的銀行存款日記賬與從開戶銀行取得的對賬單逐筆進(jìn)行核對。如果雙方余額不一致，原因可能有兩種：一是由于某一方記賬有錯(cuò)誤，如漏記、重記、錯(cuò)記等情況；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)與銀行之間對于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時(shí)間不同，致使記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已登記入賬，而另一方尚未登記入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種：（1）企業(yè)已收銀行未收。（2）企業(yè)已付銀行未付。（3）銀行已收企業(yè)未收。（4）銀行已付企業(yè)未付。即使雙方記賬都沒有錯(cuò)誤，上述任何一種未達(dá)賬項(xiàng)存在，都會(huì)使企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行轉(zhuǎn)來的對

16、賬單余額不一致。因此，企業(yè)在與銀行對賬時(shí)，應(yīng)首先查明有無未達(dá)賬項(xiàng)，可通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”對未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，然后再確定企業(yè)與銀行雙方記賬是否一致，雙方的賬面余額是否相等。如果調(diào)整后雙方余額仍不等，則可能是某一方記賬有錯(cuò)誤。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額的基礎(chǔ)上，各自分別補(bǔ)記對方已入賬而自身尚未入賬的賬項(xiàng)金額，然后驗(yàn)證經(jīng)過調(diào)節(jié)后的雙方余額是否相等。如果相等，說明雙方記賬相符，否則說明一方記賬有錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，予以更正。下面舉例說明銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法：某企業(yè)2007年12月31日的銀行存款日記賬余額為60 000元，銀行對賬單

17、余額為62 000元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)有： 企業(yè)于月末將從某單位收到的一張轉(zhuǎn)賬支票1 000元存入銀行，企業(yè)已入賬，但銀行尚未辦理有關(guān)手續(xù)而未入賬； 企業(yè)于月末開出轉(zhuǎn)賬支票一張500元，持票人尚未向銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，企業(yè)已入賬，但銀行尚未收到支票而未入賬； 企業(yè)委托銀行代收銷貨款4 000元，銀行已收入賬，但企業(yè)尚未接到銀行的收款通知； 企業(yè)委托銀行代付水電費(fèi)1 500元，銀行己付入賬，但企業(yè)尚未接到銀行的付款通知。根據(jù)以上資料，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，如表8.6所示。答疑編號(hào)1931080201表 8.6 銀行存款余額調(diào)節(jié)表2007年12月31日項(xiàng) 目金 額項(xiàng) 目金 額銀行存款日

18、記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收減：銀行已付企業(yè)未付60 0004 0001 500銀行對賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收減：企業(yè)已付銀行未付62 0001 000500調(diào)節(jié)后的余額62 500調(diào)節(jié)后的余額62 500所得到的調(diào)節(jié)后的余額是企業(yè)實(shí)際可動(dòng)用的存款數(shù)額?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對賬的作用，不能根據(jù)未達(dá)賬項(xiàng)，作為調(diào)節(jié)賬面余額的憑證。無論是企業(yè)還是銀行的各項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)都要收到有關(guān)原始憑證后，再據(jù)以填制記賬憑證登記入賬。五、結(jié)算往來款項(xiàng)的清查結(jié)算往來款項(xiàng)是指各種債權(quán)債務(wù)結(jié)算款項(xiàng)，主要包括各種應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收款項(xiàng)、預(yù)付款項(xiàng)等。結(jié)算往來款項(xiàng)的清查一般是采取“函證核對法”，即通過與對方單位核對

19、賬目的方法進(jìn)行清查。第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序（一） 核準(zhǔn)數(shù)字，查明原因（二） 調(diào)整賬簿，賬實(shí)相符（三） 經(jīng)批準(zhǔn)，進(jìn)行賬務(wù)處理二、賬戶設(shè)置為了核算和監(jiān)督在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置和運(yùn)用“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，用來核算在財(cái)產(chǎn)清查中所發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧及其處理情況。各項(xiàng)待處理財(cái)產(chǎn)的盤盈價(jià)值，在批準(zhǔn)前記入該賬戶的貸方，經(jīng)批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷處理時(shí)記入該賬戶的借方；各項(xiàng)待處理財(cái)產(chǎn)的盤虧及毀損價(jià)值，在批準(zhǔn)前記入該賬戶的借方，經(jīng)批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷處理時(shí)記入該賬戶的貸方，處理前的借方余額為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈損失；處

20、理前的貸方余額為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余。該賬戶下設(shè)置“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬戶?！纠}·多選題】應(yīng)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶借方核算的是（ ）。A.盤虧的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)額B.盤盈財(cái)產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷數(shù)額C.盤盈的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)額D.盤虧財(cái)產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷數(shù)額答疑編號(hào)1931080301正確答案AB企業(yè)的各項(xiàng)待處理財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)廠長會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。期末處理后本賬戶無余額。三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果賬務(wù)處理舉例（一） 現(xiàn)金短缺或溢余的賬務(wù)處理例8.1 某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺1

21、000元。后經(jīng)查明，屬于出納人員王昕自身原因發(fā)生差錯(cuò)導(dǎo)致，應(yīng)由王昕賠償。答疑編號(hào)1931080306正確答案在查明原因前，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1 000（待虧+）貸：庫存現(xiàn)金1 000在查明原因后，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款王昕1 000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1 000（待虧-） 例8.2 某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余600元。后經(jīng)查明，其中400元應(yīng)支付給某客戶，還有200元屬無法查明原因，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入處理。答疑編號(hào)1931080302正確答案在查明原因前，編制分錄如下：借：庫存現(xiàn)金600 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢600在查明原因后，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢600貸：其他應(yīng)付款××客戶400營業(yè)外收入200 （二） 存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理（1） 對于盤盈的存貨，按其重置成本作為入賬價(jià)值，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。（2） 對于盤虧的存貨，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行處理：屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用；屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺