施工總承包企業(yè)對分包工程的賬務(wù)處理

1、施工總承包企業(yè)對分包工程的賬務(wù)處理（一）主要賬務(wù)處理程序1、期末，根據(jù)經(jīng)營部門出具的經(jīng)分包單位簽認(rèn)的“已完工作量審核憑單”，借記“工程結(jié)算”科目，貸記“應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包單位工程款”科目。2、期末，根據(jù)應(yīng)收的總包管理費，貸記“主營業(yè)務(wù)收入-分包收入”科目；根據(jù)應(yīng)代扣的稅費，貸記“其他應(yīng)付款-代扣分包單位稅費”；根據(jù)應(yīng)扣回的預(yù)付款或備料款，貸記“預(yù)付賬款-預(yù)付分包單位工程款”；借記“應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包單位工程款”科目。3、以材料支付分包單位工程款時，根據(jù)物資部門出具的經(jīng)分包單位簽認(rèn)的“總包供料結(jié)算憑單”，借記“應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包單位工程款”科目；根據(jù)材料賬面價值，貸記“原材料”科目；根據(jù)應(yīng)支付分

2、包單位的工程款與材料賬面價值的差額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入-分包收入”科目。4、期末，把已歸集的制造費用按照分包合同總價占總承包合同總價的比例進行分配，分配公式為：應(yīng)計入當(dāng)期分包成本的制造費用=當(dāng)期制造費用余額X（分包合同總價/總包合同總價）。根據(jù)上式計算得到的“應(yīng)計入分包成本的制造費用”，借記“主營業(yè)務(wù)成本-分包成本”科目，貸記“制造費用”科目。5、繳納代扣代繳的稅費時，借記“其他應(yīng)付款-代扣分包單位稅費”科目，貸記“銀行存款”科目，并向分包單位轉(zhuǎn)交完稅證明。（二）幾點說明1、根據(jù)施工企業(yè)會計核算辦法，“工程結(jié)算”科目只有在建造合同竣工結(jié)算完畢后，才會有借方發(fā)生額。但這一規(guī)定是針對自營施工業(yè)務(wù)的

3、會計處理而言的，對分包工程來說，此處通過“工程結(jié)算”科目的借方核算分包工程的已完工程量，可以使本科目與“工程施工”科目仍然保持?jǐn)?shù)量對等關(guān)系。2、“制造費用”按照合同比例分配計入分包成本，主要考慮的是收入和費用的配比原則，因為從理論上講，總承包合同發(fā)生的間接費用并不完全是由分包工程所引起的，還包括企業(yè)的自營施工部分，故與分包工程相關(guān)的“制造費用”計入分包工程成本，“制造費用”的余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“工程施工”科目。3、總包供料價差計入分包收入，主要考慮到在“施工-采購”總承包模式下，通常由總承包企業(yè)按照分包單位的需求進行材料采購，然后轉(zhuǎn)付給分包單位抵作工程款，規(guī)模采購所獲得的效益應(yīng)確認(rèn)為分包收入。4、根

4、據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知（財會字1993第083號），總承包企業(yè)代扣代繳的稅費應(yīng)通過“應(yīng)交稅金”核算，筆者認(rèn)為，總承包企業(yè)自營業(yè)務(wù)應(yīng)負擔(dān)的稅費和代扣的分包單位的稅費性質(zhì)不同，應(yīng)予以區(qū)分，將代扣的分包單位的稅費計入“其他應(yīng)付款-代扣分包單位稅費”。這樣處理有兩個好處：其一，總承包企業(yè)“應(yīng)交稅金”科目的貸方發(fā)生額與“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目的借方發(fā)生額相等，邏輯關(guān)系清晰，其二，方便總承包企業(yè)根據(jù)“應(yīng)交稅金”科目的借方發(fā)生額填列現(xiàn)金流量表中的“支付的各項稅費”項目。（三）會計報表列示1、關(guān)于利潤表。應(yīng)在利潤表“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)利潤”項下，單獨反映分包收入、分

5、包成本和分包業(yè)務(wù)利潤，以便對分包業(yè)務(wù)的業(yè)績進行考核。考慮到重要性原則，可以不對“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”進行區(qū)分，即分包業(yè)務(wù)稅金及附加不單獨反映。2、關(guān)于現(xiàn)金流量表。由于業(yè)主僅與總承包企業(yè)發(fā)生合同關(guān)系，因此，現(xiàn)金流量表中的“銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”可以總括填列，企業(yè)應(yīng)單列“分包工程支付的現(xiàn)金”項目，本項目根據(jù)“應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包單位工程款”科目分析填列。止匕外，代扣代繳的分包單位的稅費應(yīng)在“支付的其他與經(jīng)營活動相關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。3、關(guān)于會計報表附注披露。企業(yè)除應(yīng)按規(guī)定披露相關(guān)項目外，還應(yīng)披露：各分包合同總金額，分包支出的累計金額，分包收入累計金額，與分包單位辦理結(jié)算的價款金額等項目。三、

6、案例案例背景：2005年12月，乙公司中標(biāo)A工程，根據(jù)與建設(shè)單位甲公司簽訂的總承包合同，該工程合同總價為144800萬元，工期為2006年1月1日至2008年12月31日。根據(jù)與丙公司簽訂的分包合同，專業(yè)分包工程造價為69504萬元，占合同總價的48%丙公司根據(jù)工程進度，向乙公司上交分包工程造價4%的總包管理費，并由乙公司代扣代繳3.3%的兩稅一費，乙公司根據(jù)丙公司的需求，向丙公司供應(yīng)部分材料，其他有關(guān)資料附表所示。（見附表）現(xiàn)列舉乙公司2007年資產(chǎn)負債表日分包工程賬務(wù)處理程序如下（單位：萬元。會計報表披露從略）：1、向業(yè)主結(jié)算：借：應(yīng)收賬款65160貸：工程結(jié)算651602、收到業(yè)主部分工

7、程款：借：銀行存款58635貸：應(yīng)收賬款586353、向分包單位結(jié)算：借：工程結(jié)算34752貸：應(yīng)付賬款一一應(yīng)付分包單位工程款347524、確認(rèn)分包收入(總包管理費)及代扣稅費：借：應(yīng)付賬款一一應(yīng)付分包單位工程款2537貸：主營業(yè)務(wù)收入分包收入1390(34752X4%)貸他應(yīng)付款代扣分包單位稅費1147(34752X3.3%)5、向分包單位支付部分工程款及確認(rèn)分包收入：借：應(yīng)付賬款一一應(yīng)付分包單位工程款27383貸：銀行存款25000原材料2359(2383-24)主營業(yè)務(wù)收入一一分包收入246、確認(rèn)分包成本假定該工程2007年共發(fā)生現(xiàn)場經(jīng)費1955萬元，則分包工程應(yīng)承擔(dān)1955X48%=9

8、38J元，賬務(wù)處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本一一分包成本938貸：制造費用938什么是工程轉(zhuǎn)包】工程轉(zhuǎn)包的賬務(wù)處理【問題】A建筑安裝公司(有相關(guān)資質(zhì))與B公司簽訂一項建筑施工合同，合同金額50萬元。A公司隨后以30萬元的價格將此合同轉(zhuǎn)讓給c公司(c公司無資質(zhì)，A不能與其簽分包合同)，那么：(1)對A公司收取的20萬元是否要征流轉(zhuǎn)稅？(2)合同是由A公司簽訂，只能由A公司開具發(fā)票，但這樣A公司要做50萬元收入?yún)s無成本，因為C公司包工包料，C公司所發(fā)生的費用只能由C公司做賬，請問對此該如何處理？【解答】如果不考慮合同轉(zhuǎn)讓是否符合合同約定或行業(yè)規(guī)范的規(guī)定，單純從業(yè)務(wù)處理的角度來分析，這項業(yè)務(wù)實際上可以理解為A公司將自己承包的工程交由c公司實際施工。所謂轉(zhuǎn)讓合同可以視為A公司與C公司另行簽訂了一項施工合同，價款為30萬元。這樣一來：(1)A公司的會計收入不是20萬元，而是50萬元，應(yīng)該由A公司按50萬元向B公司開具勞務(wù)發(fā)票，稅務(wù)方面因為不是符合規(guī)定的分包行為，所以不能按20萬元的差額而應(yīng)按50萬元全額