《財務(wù)成果核算》

1、第六節(jié)第六節(jié) 財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算1、其他業(yè)務(wù)收支核算的賬戶設(shè)置、其他業(yè)務(wù)收支核算的賬戶設(shè)置 “其他業(yè)務(wù)收入 ”企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他日?；顒铀a(chǎn)生的收入，如材料銷售收入、包裝物出租收入。 說明：屬于損益類賬戶；按其他業(yè)務(wù)收入項目設(shè)明細(xì)賬。 借 其他業(yè)務(wù)收入 貸期 末 ， 轉(zhuǎn) 入“本年利潤”賬 戶 的 其 他業(yè)務(wù)收入企業(yè)獲得的各項其他業(yè)務(wù)收入“其他業(yè)務(wù)支出 ”企業(yè)除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他日?；顒铀l(fā)生的支出（成本、費用以及相關(guān)稅金及附加）。說明：屬于損益類賬戶；按其他業(yè)務(wù)支出項目設(shè)明細(xì)賬。 借 其他業(yè)務(wù)成本 貸本期發(fā)生的各項其他業(yè)務(wù)成本 期 末 ， 轉(zhuǎn) 入“本年利潤”賬戶

2、的其他業(yè)務(wù)成本2 2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例例4-41 資料：書書P P100100PP101101，例，例4141例例4444要求：編制會計分錄要求：編制會計分錄(41)(41)銷售材料一批，款項存入銀行。銷售材料一批，款項存入銀行。(41)借:銀行存款 32760 貸:其他業(yè)務(wù)收入 28000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）4760(42)(42)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售材料的成本。結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售材料的成本。(43)(43)出售包裝物一批，收到價款，存入銀行。出售包裝物一批，收到價款，存入銀行。(44)(44)結(jié)轉(zhuǎn)本月出售包裝物的成本。結(jié)轉(zhuǎn)本月出售包裝物的成本。(44)借：其他業(yè)務(wù)成本 4680 貸：

3、周轉(zhuǎn)材料包裝物 4680(42)借:其他業(yè)務(wù)成本 20000 貸:原材料 20000(43)借:銀行存款 7020 貸:其他業(yè)務(wù)收入 6000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷）1020 期間費用是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系或關(guān)系不期間費用是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系或關(guān)系不密切的直接計入當(dāng)期損益的各項費用，包括管理費用、財密切的直接計入當(dāng)期損益的各項費用，包括管理費用、財務(wù)費用、銷售費用。務(wù)費用、銷售費用。A、管理費用包括管理費用包括：P101 1、行政管理部門行政管理部門人員的工資及福利費、辦公費、差旅費、人員的工資及福利費、辦公費、差旅費、折舊費等折舊費等 2、工會經(jīng)費、勞動保險費、業(yè)務(wù)招待費

4、等；、工會經(jīng)費、勞動保險費、業(yè)務(wù)招待費等； 3、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、土地使用稅；、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、土地使用稅； 4、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、存貨盤盈或盤虧；、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、存貨盤盈或盤虧；等等。等等。 “投資收益 ”核算和監(jiān)督企業(yè)對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。說明：屬于損益類賬戶；按投資收益的種類設(shè)明細(xì)賬。 借 投資收益 貸1、發(fā)生的投資損失2、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的凈收益1、實現(xiàn)的投資收益2、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的凈損失(50)借:銀行存款 18000 貸:投資收益 180001、營業(yè)外收支核算的賬戶設(shè)置、營業(yè)外收支核算的賬戶設(shè)置 企業(yè)發(fā)生的與

5、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營無直接關(guān)系的各項收益 “營業(yè)外收入 ”說明：屬于損益類賬戶；按收入項目設(shè)明細(xì)賬。 包括：處理固定資產(chǎn)凈收益、處理固定資產(chǎn)凈收益、無法查明原因的現(xiàn)金溢余無法查明原因的現(xiàn)金溢余 、無法支付的應(yīng)付款項、無法支付的應(yīng)付款項、罰款收入、損贈收入罰款收入、損贈收入沒收的包裝物押金沒收的包裝物押金等。等。 借 營業(yè)外收入 貸本期實現(xiàn)的各項營業(yè)外收入期 末 ， 轉(zhuǎn) 入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入 企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營無直接關(guān)系的各項支出。 “營業(yè)外支出 ”說明：屬于損益類賬戶；按支出項目設(shè)明細(xì)賬。 包括：固定資產(chǎn)盤虧、存貨非常損固定資產(chǎn)盤虧、存貨非常損失失 、處理固定資產(chǎn)凈損失、處理固定資

6、產(chǎn)凈損失、罰款支出、捐贈支出、罰款支出、捐贈支出、非常損失及自然災(zāi)害或意外非常損失及自然災(zāi)害或意外事故等原因造成的毀損等。事故等原因造成的毀損等。 借 營業(yè)外支出 貸本 期 發(fā) 生 的各 項 營 業(yè) 外支出期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出(51)借:銀行存款 25000 貸:營業(yè)外收入 25000(52)借:營業(yè)外支出 10000 貸:銀行存款 100001 1、利潤的構(gòu)成與計算、利潤的構(gòu)成與計算 按我國會計制度規(guī)定，制造業(yè)的利潤一般包括營業(yè)利潤、投資凈收益、按我國會計制度規(guī)定，制造業(yè)的利潤一般包括營業(yè)利潤、投資凈收益、補貼收入、營業(yè)外收支凈額等內(nèi)容。補貼收入、營業(yè)外收支凈額等內(nèi)容。 計

7、算利潤總額和凈利潤，公式如下：計算利潤總額和凈利潤，公式如下：分配五、利潤及其分配事項（一）利潤的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 1.利潤的形成 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出 管理費用 銷售費用 財務(wù)費用 投資收益 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 所得稅費用基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)會計 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤利潤總額利潤總額凈利潤凈利潤主營業(yè)務(wù)利潤= 主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-營業(yè)稅金及附加 =285000-153489.55-28500=103010.45營業(yè)利潤= 主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用+投

8、資收益 =103010.45+(34000-24680)-1500-3990-300+18000=124540.45利潤總額= 營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 =106540.45+(25000-10000)=139540.45凈利潤=利潤總額-所得稅費用 “本年利潤”核算企業(yè)在本年 度內(nèi)實現(xiàn)的利潤 或發(fā)生的虧損。 說明：屬于所有者權(quán)益類賬戶；（本月貸方發(fā)生額-本月借方發(fā)生額）0，表示本月實現(xiàn)了利潤； （本月貸方發(fā)生額-本月借方發(fā)生額）0，表示本月發(fā)生了虧損；在年度中間，該賬戶不結(jié)轉(zhuǎn)；年度終了，轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 借 本年利潤 貸期末轉(zhuǎn)入的各種費用支出期 末 轉(zhuǎn) 入 的各種

9、收入余額：累計發(fā)生的虧損余額：累計實現(xiàn)的凈利潤借:主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 營業(yè)外收入 貸:本年利潤(56)借:本年利潤 46048.35 貸:所得稅費用 46048.35借:本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 管理費用 財務(wù)費用 銷售費用 營業(yè)外支出關(guān)于所得稅：關(guān)于所得稅： 企業(yè)所得稅費用的計征實行按年計算，按月或按季預(yù)繳，企業(yè)所得稅費用的計征實行按年計算，按月或按季預(yù)繳，年度終了匯算清繳，多退少補的方法。年度終了匯算清繳，多退少補的方法。 按年計算的基本公式為：按年計算的基本公式為： 企業(yè)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率 (33%)應(yīng)納稅所得額=利潤

10、總額+所稅前利潤中予以調(diào)整的項目 對企業(yè)經(jīng)營年度的所得， 按規(guī)定稅率（33%）計算 并交納的稅款。 “所得稅費用 ”說明：屬于損益類賬戶。借 所得稅費用 貸按 規(guī) 定 應(yīng) 交的 所 得 稅 費用額期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費用額(53)借:所得稅費用 46048.35 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 46048.35(52)借:應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 46048.35 貸:銀行存款 46048.35借:主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 營業(yè)外收入 貸:本年利潤(56)借:本年利潤 46048.35 貸:所得稅費用 46048.35借:本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 管

11、理費用 財務(wù)費用 銷售費用 營業(yè)外支出 2.利潤形成交易會計處理要點 12類基本交易發(fā)生 12個基本賬戶設(shè)置 月末匯總計算，并通過“本年利潤”賬戶反映損益 情況基在會計基在會計 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄3.利潤結(jié)算與轉(zhuǎn)賬圖示基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)會計 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄“費用費用”賬賬戶戶“收入收入”賬賬戶戶本年利潤本年利潤六、利潤分配的核算六、利潤分配的核算財務(wù)成果核算的主要內(nèi)容財務(wù)成果核算的主要內(nèi)容財務(wù)成果核算的賬戶設(shè)置財務(wù)成果核算的賬戶設(shè)置財務(wù)成果主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算財務(wù)成果主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 計算財務(wù)成果的方法是將所有的損益類賬戶余額計算財務(wù)成

12、果的方法是將所有的損益類賬戶余額于期末全部轉(zhuǎn)入于期末全部轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶，然后進(jìn)行比較。賬戶，然后進(jìn)行比較。如果如果“本年利潤本年利潤”賬戶的期末余額在貸方，即表明為賬戶的期末余額在貸方，即表明為利潤；如果在借方，則為虧損。利潤；如果在借方，則為虧損。 例題資料例題資料 例例29 29 例例30 30 例例31 31 例例3232 財務(wù)成果核算的有關(guān)業(yè)務(wù)登記總分類賬戶及明細(xì)財務(wù)成果核算的有關(guān)業(yè)務(wù)登記總分類賬戶及明細(xì)分類賬戶分類賬戶2 2、利潤分配的核算、利潤分配的核算 利潤分配是指對稅后利潤利潤分配是指對稅后利潤, ,按國家規(guī)定進(jìn)行分配。按國家規(guī)定進(jìn)行分配。企業(yè)利潤分配主要包括以下

13、內(nèi)容企業(yè)利潤分配主要包括以下內(nèi)容: : 1 1、提取盈余公積金；、提取盈余公積金； 2 2、分配給投資者。、分配給投資者。 （一）需要設(shè)置的賬戶（一）需要設(shè)置的賬戶“利潤分配”反映企業(yè)已分配 的利潤或歷年結(jié) 余數(shù)額。 說明：屬于所有者權(quán)益類賬戶。應(yīng)設(shè)置“法定盈余公積”、“法定公益金”、“未分配利潤”等明細(xì)科目。 借 利潤分配 貸實際分配的利潤數(shù)額；盈余公積的轉(zhuǎn)入年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年凈利潤余額：歷年積存的未彌補虧損余額：歷年積存的未分配利潤年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年凈虧損數(shù) 企業(yè)按照規(guī)定從凈利 潤中提取的積累資金。 “盈余公積”核算企業(yè)盈余公 積金的提取和使用。 說明：屬于所有

14、者權(quán)益類賬戶。 借 盈余公積 貸因補虧而減少數(shù)因轉(zhuǎn)增資本減少數(shù)因分配現(xiàn)金股利減少數(shù)從凈利潤提取的盈余公積余額：盈余公積結(jié)存數(shù) “應(yīng)付股利”核算企業(yè)向投資 者支付利潤情況。說明：屬于負(fù)債類賬戶。借 應(yīng)付股利 貸計算出應(yīng)支付給投資者利潤實際支付給投資者利潤余額：應(yīng)付未付利潤(57)借:利潤分配提取法定盈余公積金 9349.21 貸:盈余公積法定盈余公積金 9349.21(58)借:利潤分配應(yīng)付利潤 10000 貸:應(yīng)付股利 10000借:本年利潤 93492.1 貸:利潤分配未分配利潤 93492.1借:利潤分配未分配利潤 19349.21 貸:利潤分配提取法定盈余公積金 9349.21 應(yīng)付利潤 10000（二）利潤分配事項 1.（凈）利潤分配程序 提取法定盈余公積 向投資者（股東）分配利潤（股利）基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)會計 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 2.利潤分配交易的會計分錄 例：某公司本年實現(xiàn)凈利潤4 000 000元。按規(guī)定計提盈余公積400 000元；公司董事會決定向股東支付股利2 000 000元?；A(chǔ)會計基礎(chǔ)會計 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：利潤分配借：利潤分配 提取法定盈余公積提取法定盈余公積 400 000 應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤 2 000 000 貸：盈余公積貸：盈余公積 400 000 應(yīng)付股利應(yīng)付