小微減稅和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政對(duì)我市企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)分析

1、小型微利企業(yè)減稅及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除兩項(xiàng)新政對(duì)我市企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)簡(jiǎn)析稅政二科根據(jù)國(guó)務(wù)院在十二屆全國(guó)人大五次會(huì)議上政府工作報(bào)告的安排，我國(guó)在2017年將擴(kuò)大小微企業(yè)旱受減半征收所得稅優(yōu)惠的范圍，年應(yīng)納稅所得額上限由30萬(wàn)元提高到50萬(wàn)元。科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50蜓高到75%如何理解這兩項(xiàng)減稅政策，以及將給納稅人帶來(lái)多少減稅實(shí)惠及我市企業(yè)在享受過(guò)程中存在的問(wèn)題及對(duì)策，筆者試析如下。一、兩項(xiàng)政策的變化歷程一小型微利企業(yè)基本優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅法第二十八條：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條：企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小

2、型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合以下條件的企業(yè)：一工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；二其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。在企業(yè)所得稅領(lǐng)域，為了支持小型微利企業(yè)的發(fā)展，我國(guó)從2011年開(kāi)始，在減低稅率的基礎(chǔ)上，對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)一定金額的小型微利企業(yè)，實(shí)行將年所得減按50%+入應(yīng)納稅所得額，按20%勺稅率繳納企業(yè)所得稅的減半征稅優(yōu)惠相當(dāng)于按10%勺“稅率”計(jì)稅。此項(xiàng)優(yōu)惠政策的上限金額先后經(jīng)歷了3萬(wàn)元2011年度及以前、6萬(wàn)元2012-2013年度、10萬(wàn)元20

3、14年度、20萬(wàn)元2015.1-9月、30萬(wàn)元2015.9-2016年度以及本次50萬(wàn)元的五次變化。（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出可以加計(jì)扣除。國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)的規(guī)定符合條件的納稅人，在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除50%財(cái)稅201370號(hào)文擴(kuò)大了稅前加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用范圍，即增加了從事研發(fā)活動(dòng)人員的五險(xiǎn)一金、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)等費(fèi)用。從2016年1月1日起，開(kāi)始按新政

4、策財(cái)稅2015119號(hào)執(zhí)行，新政策加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的列支范圍綜合了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定上述兩個(gè)研發(fā)費(fèi)用扣除的稅務(wù)文件，放寬享受稅收優(yōu)惠政策的研發(fā)活動(dòng)范圍，擴(kuò)大了享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的費(fèi)用范圍，簡(jiǎn)化對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集和核算管理，明確企業(yè)符合條件的研發(fā)費(fèi)用可以追溯享受政策，減少了審核的程序。2017年1月1日起科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50蜓高到75%二、兩項(xiàng)政策的減稅實(shí)惠一最新小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策減稅幅度測(cè)算例：2014年至2017年度，甲企業(yè)每年的年應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元，乙企業(yè)每年的年應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元，丙企業(yè)每年的年應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。說(shuō)明：企業(yè)符合稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)“從業(yè)人

5、數(shù)”和“資產(chǎn)總額”的標(biāo)準(zhǔn)2014年起小型微利企業(yè)所得稅減稅優(yōu)惠測(cè)算表稅、年份丙企業(yè)年所得20萬(wàn)元乙企業(yè)年所得30萬(wàn)元甲企業(yè)年所得50萬(wàn)元Z應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額萬(wàn)元較上年減稅應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額萬(wàn)元較上年減稅應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額萬(wàn)元較上年減稅1額萬(wàn)元比例額萬(wàn)元比例金額萬(wàn)元比例20144620152250201623201723560從上表分析可見(jiàn)，2017年這次減稅政策實(shí)施以后，在企業(yè)所得稅領(lǐng)域?qū)ζ髽I(yè)減輕稅負(fù)的影響是最大的：一是涉及面將最大，戶數(shù)將增加30%Z上。二是減稅金額最大，單戶最大減稅金額可達(dá)7.5萬(wàn)元。三是減稅比例最大，單戶減稅幅度最高可達(dá)60%二研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除扣除測(cè)算科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)

6、用加計(jì)扣除由50蜓升到75%以研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元為例，可增加扣除金額25萬(wàn)元100*75%-50%,扣除幅度增加50%增加減稅額6.25萬(wàn)元(25*25%),減稅幅度增加50%/50*25%，將大大增加科技型中小企業(yè)投入研發(fā)費(fèi)用的積極性，提高自主創(chuàng)新能力，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收優(yōu)惠政策。減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，三、兩項(xiàng)政策執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題及對(duì)策一小型微利企業(yè)政策執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題及對(duì)策，享受面到達(dá)100%年應(yīng)納稅所得額提高到50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)地稅部門的小微企業(yè)將到達(dá)3300戶，增加57.22%,享受減免稅優(yōu)惠的戶將到達(dá)1250戶，增加31.3%,減免稅額將到達(dá)2200萬(wàn)元。增加160

7、.5%。真正的到達(dá)減稅增效的功能。在執(zhí)行過(guò)程中也存在以下問(wèn)題：1、有些小微企業(yè)還覺(jué)得受益不大不愿享受和不愿把真實(shí)數(shù)據(jù)上報(bào)等問(wèn)題，造成實(shí)際統(tǒng)計(jì)到的數(shù)據(jù)偏少。2、中小企業(yè)由于創(chuàng)業(yè)方式靈活，帳務(wù)核算簡(jiǎn)單，對(duì)財(cái)會(huì)人員的要求也較低有些財(cái)務(wù)人員還是原生產(chǎn)隊(duì)會(huì)計(jì)，造成財(cái)務(wù)稅收政策不熟，有些優(yōu)惠政策不能很好的享受。3、部門聯(lián)動(dòng)還不夠積極，服務(wù)手段還需改良。比方在政策宣傳上，各部門各拉各的琴，各彈各的調(diào)，沒(méi)有形成合力。在數(shù)據(jù)取得上各部門還不是高效配合，有些關(guān)鍵數(shù)據(jù)還取不到等。實(shí)施對(duì)策：1、加大宣傳力度。通過(guò)宜春地稅網(wǎng)站、市局辦稅服務(wù)廳電子屏幕、公告欄等形式向社會(huì)發(fā)布，通過(guò)12366納稅服務(wù)熱線、360稅稅通、稅

8、企QCW、短消息等快捷方式及時(shí)告知納稅人，讓其在最短時(shí)間內(nèi)知曉各項(xiàng)優(yōu)惠政策。2、強(qiáng)化稅收政策落實(shí)。政策落實(shí)上戶戶到位。對(duì)納稅人的申請(qǐng)即到即辦，未申請(qǐng)的提醒辦理，不申請(qǐng)的上門服務(wù)辦理，接地氣，求實(shí)效，讓減免稅優(yōu)惠政策惠及到每一個(gè)符合條件的中小企業(yè)。管理監(jiān)督上不走過(guò)場(chǎng)。開(kāi)展工作督查，通報(bào)未按要求落實(shí)政策的單位。將此項(xiàng)工作列入全年的績(jī)效考核，平時(shí)對(duì)納稅人反映的情況及時(shí)處理并做好跟蹤服務(wù)。3、加強(qiáng)部門溝通協(xié)作。及時(shí)解決納稅人的難題。二研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題及對(duì)策我市地稅部門管轄的高新技術(shù)企業(yè)有33戶，理論上應(yīng)該都享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，但在實(shí)際工作中只有12戶企業(yè)進(jìn)行了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)

9、扣除，加計(jì)扣除金額2938.07萬(wàn)元，減免稅額734.52萬(wàn)元。如果全部政策執(zhí)行到位和加上科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的執(zhí)行，預(yù)計(jì)2017年地稅管戶研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可達(dá)6000萬(wàn)元，減稅可達(dá)1500萬(wàn)元，對(duì)我市的科技創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整將起到極大的促進(jìn)作用。雖然政策好，但在執(zhí)行過(guò)程中也存在以下問(wèn)題：1、企業(yè)不享受政策。分為三種情況，一是企業(yè)虧損，企業(yè)主認(rèn)為享受不享受一個(gè)樣；二是企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)不熟，造成企業(yè)未能享受；三是企業(yè)主覺(jué)得核算麻煩，不愿意享受。2、研發(fā)活動(dòng)難以認(rèn)定。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的管理全部由稅務(wù)部門實(shí)施。但稅務(wù)機(jī)構(gòu)因缺乏研發(fā)領(lǐng)域的專家，難以準(zhǔn)確認(rèn)定企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)。例如企業(yè)是否

10、通過(guò)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品服務(wù)方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，是否對(duì)本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用。雖然可提請(qǐng)科技部門進(jìn)行鑒定，但事后由于時(shí)間及涉及部門間的合作造成很多研發(fā)活動(dòng)爭(zhēng)議不斷，影響了政策執(zhí)行。3、研發(fā)費(fèi)用難以準(zhǔn)確歸集。準(zhǔn)確核算和歸集研發(fā)費(fèi)用，是企業(yè)享受加計(jì)扣除政策的前提條件。在實(shí)際執(zhí)行中，有些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)此未進(jìn)行核算或未準(zhǔn)確核算；有些企業(yè)未設(shè)立專門研發(fā)機(jī)構(gòu)或者研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，對(duì)研發(fā)性質(zhì)的費(fèi)用支出劃分是否合理、準(zhǔn)確，征納雙方都難以確定。4、委托研發(fā)費(fèi)用真實(shí)性難以核實(shí)。對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，受托方應(yīng)提供該研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況。但受托方提

11、供資料的真實(shí)性難以保證。稅務(wù)部門如果不進(jìn)行延伸檢查，就無(wú)法區(qū)分真實(shí)性。應(yīng)對(duì)建議：1、地稅部門嚴(yán)格落實(shí)政策。拋棄原來(lái)由企業(yè)自主享受的思想，主動(dòng)作為，積極為企業(yè)享受優(yōu)惠政策提供最大的便利，通新媒體宣傳，12366輔導(dǎo)，對(duì)重大企業(yè)實(shí)行干部一對(duì)一的上門服務(wù)，把該享受政策的企業(yè)全部納入享受的籠子。稅務(wù)部門每年抽取不低于20%勺應(yīng)享受企業(yè)進(jìn)行核查，催促其享受。2、建立科技與稅務(wù)部門聯(lián)合管理監(jiān)督機(jī)制。建議由科技部門對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的認(rèn)定出具審核意見(jiàn)，稅務(wù)部門在此基礎(chǔ)上辦理稅收減免?；蛘呖紤]稅務(wù)部門行政效率和納稅人成本，由科技部門派專人參與稅務(wù)部門對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的清算稽查，加大事后監(jiān)督的力度。3、標(biāo)準(zhǔn)研發(fā)費(fèi)用的歸集與核算。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行政策培訓(xùn)與業(yè)務(wù)指導(dǎo)，結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集與