審計(jì)案例上課講義

1、審計(jì)案例.txt*一篇一篇的翻著以前的的簽名，那時(shí)候的簽名有多幼稚就有多么的幼稚。你連讓我報(bào)復(fù)的資格都沒(méi)有-"好想某天來(lái)電顯示是你的號(hào)碼。好想某夭你的狀態(tài)是為我而寫(xiě)。有些人，我們明知道是愛(ài)的，也要去放棄，因?yàn)闆](méi)結(jié)局審計(jì)學(xué)案例應(yīng)收賬款案例1、基本案情：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款年末余額為400萬(wàn)元，其所屬明細(xì)賬借方余額的合計(jì)數(shù)為450萬(wàn)元，貸方合計(jì)數(shù)為50萬(wàn)元。該企業(yè)年末預(yù)收賬款總賬貸方余額為200萬(wàn)元，其所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)為300萬(wàn)元，借方余額合計(jì)數(shù)為100萬(wàn)元。年末企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為：4000000X0.5%=20000（元）分析要點(diǎn)：針對(duì)上述情況進(jìn)行審計(jì)，并指出存在的問(wèn)題。答案

2、提示：（1）應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的貸方余額屬于預(yù)收賬款，不能沖減應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額，應(yīng)在預(yù)收賬款項(xiàng)目中列示。（2）預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額實(shí)質(zhì)是應(yīng)收賬款，不能沖減預(yù)收賬款其他明細(xì)賬的貸方余額。（3）企業(yè)年末的應(yīng)收賬款余額應(yīng)為550萬(wàn)元（450+100=550萬(wàn)元）；應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備：5500000X0.5%=27500（元）（4）少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備7500元（27500-20000=7500元）,導(dǎo)致“資產(chǎn)減值損失”虛減7500元；稅前利潤(rùn)虛減7500元；資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”凈額虛增7500元。應(yīng)調(diào)整相關(guān)賬戶，并調(diào)整所得稅費(fèi)用（假定企業(yè)所得稅稅率為33%）。調(diào)整如下：借：資產(chǎn)減值損失7500

3、貸：壞賬準(zhǔn)備75007500X33臏2475（元）借：所得稅費(fèi)用2475貸；應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅24752、基本案情：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查宏興公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)了解到，該公司應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備是采用應(yīng)收款項(xiàng)百分比法計(jì)提。該公司確定的計(jì)提率為5%0,本年度應(yīng)收賬款余額為800000元。審查“壞賬準(zhǔn)備”賬戶時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師得知，壞賬準(zhǔn)備賬戶年初貸方余額5300元，本年度業(yè)務(wù)發(fā)生情況如下：10月15日，因D公司破產(chǎn)，3300元應(yīng)收債權(quán)無(wú)法收回，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，確認(rèn)為壞賬損失，其會(huì)計(jì)處理為：借：壞賬準(zhǔn)備3300貸：應(yīng)收賬款33002007年已注銷(xiāo)的壞賬2008年12月3日收回1500元，其會(huì)計(jì)處理為：借：銀

4、行存款1500貸：其他應(yīng)收款1500年末會(huì)計(jì)人員計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其會(huì)計(jì)處理為：借：資產(chǎn)減值損失4000貸：壞賬準(zhǔn)備4000分析要點(diǎn)：假如你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，請(qǐng)分析該公司的賬務(wù)處理中是否存在問(wèn)題。如有，請(qǐng)指出并做出調(diào)整分錄。答案提示：1.10月15日該公司確認(rèn)壞賬損失3300元的會(huì)計(jì)處理是正確的。2. 收回已注銷(xiāo)的壞賬應(yīng)增加壞賬準(zhǔn)備余額，該公司記入其他應(yīng)收款，既造成以后要多提壞賬準(zhǔn)備，增加費(fèi)用，又為私設(shè)小金庫(kù)或貪污舞弊提供了條件。3. 年末公司計(jì)提本年度壞賬準(zhǔn)備的金額不正確，應(yīng)計(jì)提500元，而該公司卻提了4000元，虛增當(dāng)期費(fèi)用3500元。調(diào)整分錄：借：其他應(yīng)收款1500貸：壞賬準(zhǔn)備1500借：壞賬準(zhǔn)

5、備3500貸：資產(chǎn)減值損失3500主營(yíng)業(yè)務(wù)收入案例1、大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)昆侖公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：1 .昆侖公司將新產(chǎn)品甲產(chǎn)品售給W公司，銷(xiāo)售合同規(guī)定：該批產(chǎn)品售價(jià)為10萬(wàn)元，收款付貨。同時(shí)注明：W公司若對(duì)產(chǎn)品不滿意，可以退貨。12月24日，昆侖公司收到該筆業(yè)務(wù)的貨款，同時(shí)，將成本為50000元的甲產(chǎn)品發(fā)出。昆侖公司在無(wú)法合理估計(jì)退貨概率的情況下，當(dāng)天確認(rèn)收入并登記入賬。借：發(fā)出商品一一甲產(chǎn)品50000貸：庫(kù)存商品一一甲產(chǎn)品50000借：銀行存款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一甲產(chǎn)品100000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)

6、稅額）17000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一甲產(chǎn)品50000貸：發(fā)出產(chǎn)品一一甲產(chǎn)品50000.昆侖公司于12月28日預(yù)收乙產(chǎn)品貨款20萬(wàn)元，會(huì)計(jì)人員根據(jù)一張20萬(wàn)元的信匯收款通知單做這樣的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款200000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000分析要點(diǎn)：假如您是該注冊(cè)會(huì)計(jì)師，請(qǐng)您分析上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確？若不正確，如何調(diào)整？答案提示：1.按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，如果企業(yè)能夠按照以往方式或經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性做出合理估計(jì)的，在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)為收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入。如果企業(yè)對(duì)所售商品的退貨概率無(wú)法認(rèn)定，則應(yīng)在退貨期滿或買(mǎi)方正

7、式接受該商品時(shí)確認(rèn)收入。該公司卻在不能確認(rèn)是否退貨時(shí)就確認(rèn)收入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議昆侖公司作如下調(diào)整：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款117000借：發(fā)出商品一一甲產(chǎn)品50000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一甲產(chǎn)品50000該公司違反了會(huì)計(jì)制度中關(guān)于預(yù)收賬款銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)入賬時(shí)間的規(guī)定，使當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入虛增，影響會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議昆侖公司作如下調(diào)整：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000貸：預(yù)收賬款200000應(yīng)付賬款案例1、基本案情：審計(jì)人員審查某企業(yè)“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)7月3日25號(hào)憑證記錄應(yīng)付賬款增加5萬(wàn)元，7月4日36號(hào)憑證記錄

8、償還5萬(wàn)元貨款，支付貨款如此迅速，懷疑其中存在現(xiàn)金折扣，決定追查相關(guān)憑證。審計(jì)人員調(diào)閱25號(hào)憑證，其記錄為：借：材料采購(gòu)50000貸：應(yīng)付賬款一南方公司50000所附單據(jù)為供貨單位發(fā)票一張，合同一份，規(guī)定付款期一個(gè)月，10天內(nèi)付款，給予現(xiàn)金折扣20%。另調(diào)閱36號(hào)憑證，其記錄如下：借：應(yīng)付賬款一南方公司50000貸：銀行存款40000庫(kù)存現(xiàn)金10000所附原始憑證為轉(zhuǎn)賬支票存根和現(xiàn)金收據(jù)兩張。疑點(diǎn)：一筆貨款采用兩種結(jié)算方式，且現(xiàn)金折扣金額用現(xiàn)金支付，其中必定存在問(wèn)題。審計(jì)分析與過(guò)程：審計(jì)人員向收款單位函證，收款單位僅收入4萬(wàn)元支票一張；詢問(wèn)出納，是會(huì)計(jì)王某借支現(xiàn)金并簽發(fā)支票用于結(jié)算貨款。再經(jīng)查

9、對(duì)借條與收款收據(jù)字跡一樣，收據(jù)為偽造的。被審單位購(gòu)貨付款的內(nèi)部控制制度不嚴(yán)，會(huì)計(jì)王某利用職務(wù)之便，貪污現(xiàn)金1萬(wàn)元。王某供認(rèn)不諱，追回贓款。追回贓款時(shí)，借：庫(kù)存現(xiàn)金10000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用100002:注冊(cè)會(huì)計(jì)師張紅和李利對(duì)夏華股份有限公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表中“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)核對(duì)明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)2008年末余額中有應(yīng)付A公司及B公司款項(xiàng)各60萬(wàn)元為借方余額，另外，應(yīng)付C公司款項(xiàng)90萬(wàn)元屬于臨時(shí)借入工程結(jié)算資金。分析要點(diǎn)：如果你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，你將對(duì)被審單位提出什么建議呢？答案提示：A公司和B公司賬戶借方余額60萬(wàn)元，均屬正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)款項(xiàng)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)作重分類(lèi)調(diào)整。為此，

10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議夏華股份有限公司作如下調(diào)整分錄借：預(yù)付賬款A(yù)公司600000B公司600000貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司600000B公司600000C公司賬戶貸方余額90萬(wàn)元，經(jīng)審查為夏華股份有限公司臨時(shí)借入款項(xiàng)，主要用于在建工程項(xiàng)目結(jié)算工程價(jià)款。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議夏華股份有限公司作如下審計(jì)調(diào)整：借：應(yīng)付賬款C公司900000貸：其他應(yīng)付款一一C公司900000常見(jiàn)應(yīng)付賬款錯(cuò)弊：1.虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用。企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)為了控制其利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況，往往采取虛列應(yīng)付賬款的形式，設(shè)置虛假費(fèi)用項(xiàng)目，從而達(dá)到擠占利潤(rùn)、控制利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)金額的目的。這些應(yīng)付賬款賬戶往往是和一些費(fèi)用支出賬戶相聯(lián)系的。2. 多列應(yīng)付賬

11、款，將多余款項(xiàng)私吞。企業(yè)內(nèi)部人員，如會(huì)計(jì)，可以在做賬時(shí)多列應(yīng)付賬款，在企業(yè)還款時(shí)，可以多拿到一部分款項(xiàng)。會(huì)計(jì)人員有時(shí)在賬簿上直接改動(dòng)；有時(shí)，將原始憑證進(jìn)行修改。2 .隱匿銷(xiāo)售收入。企業(yè)利用產(chǎn)品或者商品頂?shù)謶?yīng)付賬款，隱瞞收入。此外，不法分子為了達(dá)到貪污的目的，也會(huì)利用“應(yīng)付賬款”隱匿銷(xiāo)售收入，將企業(yè)的資金轉(zhuǎn)移出去。3. 購(gòu)貨退回不沖減應(yīng)付賬款，從而貪污貨款。有的人利用職務(wù)之便，沒(méi)有沖減相應(yīng)的欠款，到支付貨款時(shí)，還按當(dāng)初購(gòu)貨時(shí)支付，從中貪污公司的錢(qián)款。4. 應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬。企業(yè)會(huì)有一些應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬，查賬人員要引起注意。應(yīng)付賬款一般是在短期內(nèi)歸還的款項(xiàng)，如果長(zhǎng)期掛賬，可能是由于歸還能力有限，或

12、者有人利用該賬戶，弄虛作假，但由于沒(méi)有找到合適的機(jī)會(huì)，一直沒(méi)有沖減該賬戶。固定資產(chǎn)案例1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)某公司賬目時(shí)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金支出日記賬的一項(xiàng)摘要欄記錄有“付拆除設(shè)備勞務(wù)費(fèi)600元”，在“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”中卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的記載。注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑該公司可能將報(bào)廢固定資產(chǎn)的清理收入轉(zhuǎn)入了“小金庫(kù)”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先審閱該記賬憑證，其原始憑證為一張領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的白條“支付給王某設(shè)備拆除費(fèi)600元”，該公司會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用600貸：庫(kù)存現(xiàn)金600同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查了該公司的固定資產(chǎn)明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)本月份的一張憑證的摘要欄記錄有“報(bào)廢設(shè)備一臺(tái)”，調(diào)出該憑證，其會(huì)計(jì)處理為：借：累計(jì)折舊80

13、OOO營(yíng)業(yè)外支出20000貸：固定資產(chǎn)100000根據(jù)調(diào)查，該設(shè)備已經(jīng)被運(yùn)往LM公司，而且LM公司出價(jià)40000元購(gòu)買(mǎi)該報(bào)廢設(shè)備，并有該公司的白條收據(jù)。分析要點(diǎn)：被審單位上述的會(huì)計(jì)處理表明了什么？指出被審單位應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整？答案提示：上述事實(shí)表明，該公司在清理固定資產(chǎn)過(guò)程中，通過(guò)將清理支出記入管理費(fèi)用，而將出售固定資產(chǎn)的收入轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”，在賬務(wù)處理上不通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目，以掩人耳目。建議被審單位作如下調(diào)賬分錄為：調(diào)整支付拆除費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理600貸：管理費(fèi)用600收到清理收入借：庫(kù)存現(xiàn)金40000貸：固定資產(chǎn)清理40000計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金(40000X5%=200Q借：固定資產(chǎn)清理2

14、000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2000調(diào)整營(yíng)業(yè)外收支借：固定資產(chǎn)清理20000貸：營(yíng)業(yè)外支出20000結(jié)轉(zhuǎn)清理結(jié)果借：固定資產(chǎn)清理17400貸：營(yíng)業(yè)外收入174002、審計(jì)人員在審查2008年11月基本生產(chǎn)車(chē)間設(shè)備計(jì)提折舊情況，在審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬和制造費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)以下情況：10月末車(chē)間計(jì)提折舊額為14000元，年折舊率為6%10月末購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，原值20000元，已安裝交付使用；10月份將原來(lái)未使用的一臺(tái)設(shè)備投入車(chē)間使用，原值為10000元；10月份交外單位大修設(shè)備一臺(tái)，原值50000元；10月份技術(shù)改造設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)月交付使用，該設(shè)備原值為200000元，技術(shù)改造支出50000元，變價(jià)

15、收入20000元；11月份該車(chē)間設(shè)備計(jì)提折舊21000元。分析要點(diǎn)：該企業(yè)10月份計(jì)提折舊無(wú)誤，驗(yàn)證11月份計(jì)提折舊數(shù)是否正確。答案提示：審計(jì)人員依據(jù)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍，驗(yàn)算該車(chē)間2008年11月份應(yīng)提折舊額：14000+20000+10000+(200000+50000-20000)X6%/12=15300(元)該企業(yè)多提折舊額=21000-15300=5700(元)審計(jì)人員對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)人員詢問(wèn)后證實(shí)，多提折舊系會(huì)計(jì)人員計(jì)算差錯(cuò)所致，建議企業(yè)將多提折舊予以沖回，賬務(wù)調(diào)整如下：借：累計(jì)折舊5700貸：制造費(fèi)用57003、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張紅、李利對(duì)夏華股份公司2008年會(huì)計(jì)報(bào)表中“固定資產(chǎn)及累計(jì)折

16、舊”項(xiàng)目審計(jì)時(shí)對(duì)該公司2008年度固定資產(chǎn)增加、減少情況實(shí)施了必要的抽查，并對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行了抽盤(pán)。根據(jù)固定資產(chǎn)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)資料記錄，非生產(chǎn)用東風(fēng)140汽車(chē)賬面20臺(tái)實(shí)際盤(pán)點(diǎn)16臺(tái)。經(jīng)查閱有關(guān)資料及向有關(guān)人員調(diào)查，了解到這4臺(tái)汽車(chē)已于2008年6月20日變賣(mài)，實(shí)際收款48000元，并將實(shí)際收到的價(jià)款計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目。這4臺(tái)車(chē)變賣(mài)時(shí)的賬面原值為220000元，累計(jì)折舊170000元，凈值為50000元，該固定資產(chǎn)月折舊率為10%。分析要點(diǎn)：指出上述交易事項(xiàng)存在的問(wèn)題及應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整。答案提示：存在問(wèn)題：1.由于變賣(mài)的固定資產(chǎn)未減少固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，造成多計(jì)提折舊6個(gè)月，計(jì)22000元(22000

17、0X10%2.變賣(mài)出售固定資產(chǎn)收入48000元，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”科目，不能記入“其他應(yīng)付款”科目。3. 固定資產(chǎn)出售應(yīng)作固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理。為此，應(yīng)建議夏華股份有限公司首先沖回多提的折舊，即：借：累計(jì)折舊22000貸：管理費(fèi)用一一折舊費(fèi)22000然后，根據(jù)上述說(shuō)明進(jìn)行如下調(diào)整：借：固定資產(chǎn)清理72000累計(jì)折舊148000貸：固定資產(chǎn)220000借：其他應(yīng)付款48000貸：固定資產(chǎn)清理48000借：營(yíng)業(yè)外支出24000貸：固定資產(chǎn)清理24000存貨案例基本案情：審計(jì)人員審查某企業(yè)乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本，發(fā)現(xiàn)以下情況：該企業(yè)乙產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算在產(chǎn)品成本，基本生產(chǎn)車(chē)間月初在產(chǎn)品成本中，直接材

18、料費(fèi)用36000元，直接人工費(fèi)用9000元，制造費(fèi)用13500元。本月發(fā)生直接材料費(fèi)用165600元，直接人工費(fèi)用22500元，制造費(fèi)用58500元。本月完工產(chǎn)品120臺(tái)，月末在產(chǎn)品60臺(tái)，在產(chǎn)品投料率90%,完工率60%。經(jīng)查實(shí)，本月賬面月末在產(chǎn)品實(shí)際成本118500元，其中直接材料費(fèi)用87600元，直接人工費(fèi)用10500元，制造費(fèi)用20400元。本月完工產(chǎn)品成本已結(jié)轉(zhuǎn)。要求：(1)驗(yàn)算在產(chǎn)品實(shí)際成本；(2)指出存在的問(wèn)題；(3)提出處理意見(jiàn)。分析：(1)驗(yàn)算在產(chǎn)品實(shí)際成本：在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用=(36000+165600)/(120+60X90%X60X90憐62566(元)在產(chǎn)品直接人工費(fèi)

19、用=(9000+22500)/(120+60X60%X60X60憐7269(元)在產(chǎn)品制造費(fèi)用=(13500+58500)/(120+60X60為X60X60憐16615(元)在產(chǎn)品實(shí)際成本=62566+7296+16615=86450(元)少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本=11850086450=32050(元)(2) 該企業(yè)少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本32050元。(3) 少轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品成本應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。借：庫(kù)存商品32050貸：基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品32050基本案情：審計(jì)人員在查閱某制造企業(yè)“材料采購(gòu)”明細(xì)賬時(shí)，查閱了當(dāng)月幾筆采購(gòu)材料業(yè)務(wù)的記賬憑證。其中當(dāng)月6日，第13號(hào)記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：材料采購(gòu)65520管理

20、費(fèi)用3200貸：銀行存款68720該記賬憑證所附的原始憑證為1張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票和2張費(fèi)用發(fā)票。專(zhuān)用發(fā)票上注明該批材料價(jià)款56000元，稅額9520元，增值稅稅率17%。費(fèi)用發(fā)票上注明，運(yùn)費(fèi)3000元,包裝費(fèi)200元。分析要點(diǎn)：指出上述記錄存在的問(wèn)題并作調(diào)整分錄。答案提示：按采購(gòu)材料計(jì)價(jià)范圍的規(guī)定，購(gòu)入材料所發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)在扣除運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額后應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本，不應(yīng)列作管理費(fèi)用。企業(yè)如此處理，一方面使該批材料的實(shí)際成本少記，會(huì)影響以后月份經(jīng)營(yíng)成果的準(zhǔn)確性，另一方面擴(kuò)大了當(dāng)月管理費(fèi)用的列支，影響了企業(yè)當(dāng)期損益的計(jì)算。建議企業(yè)作如下調(diào)整分錄：借：材料采購(gòu)2790應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

21、210貸：管理費(fèi)用3000基本案情:H公司是一家上市公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)了解到該公司對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2008年H公司經(jīng)年末盤(pán)點(diǎn)，認(rèn)定有關(guān)存貨及其會(huì)計(jì)處理的信息資料如下：庫(kù)存商品A:賬面余額10萬(wàn)元，已提取跌價(jià)準(zhǔn)備5000元，該商品市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望。H公司對(duì)該商品全額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備。庫(kù)存商品B:賬面余額6萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，該商品不再為消費(fèi)者所偏愛(ài)，從目前情況分析，其市價(jià)將會(huì)持續(xù)下跌。H公司全額提取跌價(jià)準(zhǔn)備。(1) 庫(kù)存商品C:賬面余額20萬(wàn)元，已提取跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元，由于此類(lèi)商品的更新?lián)Q代，該商品已經(jīng)落伍，目前已經(jīng)形成滯銷(xiāo)H

22、公司全額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備。(2) 庫(kù)存商品D:賬面余額50萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，目前該商品供銷(xiāo)兩旺，未發(fā)現(xiàn)減值情況。H公司按10%提取跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元。(3) 庫(kù)存商品E:賬面余額20萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，該商品市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望。H公司未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。庫(kù)存原材料F:賬面余額15萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，現(xiàn)有條件下使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格。H公司未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。分析要點(diǎn)：指出上述處理中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)建議。答案提示：依據(jù)上述認(rèn)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基本條件進(jìn)行分析：庫(kù)存商品A、B、C均不應(yīng)全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。A商品只是市價(jià)下跌、價(jià)值減少，但仍有一定的使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；B

23、商品雖然不為消費(fèi)者所偏愛(ài)，但也只是價(jià)值下跌，還未到完全喪失價(jià)值的程度；C商品即使已經(jīng)滯銷(xiāo)，但起碼還有轉(zhuǎn)讓價(jià)值。應(yīng)建議H公司首先根據(jù)各種存貨的物理狀況及減值情況，推斷出其期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額，然后與已提取的跌價(jià)準(zhǔn)備比較，按其差額補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(1) 庫(kù)存商品D,由于沒(méi)有任何減值的跡象，H公司按10%的比例計(jì)提了5萬(wàn)元的跌價(jià)準(zhǔn)備，這沒(méi)有根據(jù)。應(yīng)建議H公司調(diào)賬，沖回所提取的跌價(jià)準(zhǔn)備。1. 庫(kù)存商品E和原材料F實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生了減值，而H公司卻未計(jì)提相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備。應(yīng)建議H公司根據(jù)具體情況確定計(jì)提減值準(zhǔn)備的數(shù)量，并作相應(yīng)的調(diào)賬處理存貨常見(jiàn)錯(cuò)弊存貨購(gòu)入常見(jiàn)的錯(cuò)弊(1)將應(yīng)計(jì)入外購(gòu)材料成本中的有關(guān)進(jìn)

24、貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；或?qū)?yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的有關(guān)進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入商品采購(gòu)成本。(2) 有些企業(yè)對(duì)購(gòu)貨折扣的處理不正確或前后各期不一致，影響商品購(gòu)進(jìn)成本的真實(shí)性和可比性。在存貨購(gòu)進(jìn)過(guò)程中對(duì)增值稅的處理不正確，有些企業(yè)對(duì)增值稅的處理不夠規(guī)范，如將增值稅計(jì)入存貨成本，造成成本虛增，利潤(rùn)不實(shí)，加大消費(fèi)者負(fù)擔(dān)；有意將存貨購(gòu)進(jìn)成本中的內(nèi)容反映在“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄；或在進(jìn)貨退出的情況下，有意將本應(yīng)沖銷(xiāo)“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”的退回增值稅款作為“應(yīng)付賬款”或“營(yíng)業(yè)外收入”，“其他業(yè)務(wù)收入”處理；或在所購(gòu)材料或商品改變用途或發(fā)生非常損失時(shí)，有意不將其在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，從而達(dá)到多抵扣少交稅的目的。

25、(3) 任意虛列自制存貨和委托加工存貨的成本，達(dá)到少交稅的目的。還有些當(dāng)事人有意加大加工費(fèi)用，虛增加工商品的成本，取得現(xiàn)金回扣，私分公款。(4) 接受捐贈(zèng)的存貨不入賬，形成賬外財(cái)產(chǎn)或有意將其出售后形成“小金庫(kù)”。(5) 對(duì)存貨購(gòu)進(jìn)過(guò)程中發(fā)生的溢缺、毀損的會(huì)計(jì)處理不正確、不合理。(6) 對(duì)包裝物、低值易耗品等存貨的購(gòu)進(jìn)核算不夠嚴(yán)密。形成賬外財(cái)產(chǎn)。(7) 存貨有關(guān)賬戶設(shè)置不科學(xué)、不合理對(duì)于存貨，既要設(shè)置總賬賬戶進(jìn)行總分類(lèi)核算，也要設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算，必要時(shí)還應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行輔助核算。2. 存貨發(fā)出中常見(jiàn)錯(cuò)弊隨意變更存貨的計(jì)價(jià)方法企業(yè)人為地通過(guò)變更計(jì)價(jià)方法來(lái)調(diào)節(jié)生產(chǎn)或銷(xiāo)售成本，調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)

26、；個(gè)人做假一般與盜竊財(cái)物、轉(zhuǎn)移出售、貪污錢(qián)款有關(guān)。此類(lèi)錯(cuò)弊的特點(diǎn)是作案點(diǎn)多，賬面與實(shí)物兩處做假(有時(shí)是聯(lián)系起來(lái)，有時(shí)則單獨(dú)進(jìn)行)，涉及的部門(mén)和人員復(fù)雜，它可能波及財(cái)會(huì)部門(mén)、保管部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)、運(yùn)輸部門(mén)等，這些部門(mén)的業(yè)務(wù)人員都可能直接或間接介入其中。人為地多計(jì)或少計(jì)存貨發(fā)出的成本為了達(dá)到隱匿或虛報(bào)收益的目的，采用各種不正當(dāng)?shù)氖侄?，多?jì)或少計(jì)發(fā)出存貨的成本，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：材料按計(jì)劃成本核算的工業(yè)企業(yè)，有意確定較高的計(jì)劃成本，使計(jì)劃成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于實(shí)際成本，表現(xiàn)為“材料成本差異”貸方余額，領(lǐng)用材料時(shí)按計(jì)劃成本數(shù)額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”等賬戶，但月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)，故意以較低的成本差異率

27、調(diào)整發(fā)出材料的計(jì)劃成本，隱匿利潤(rùn)；有些企業(yè)則相反，有意確定較低的計(jì)劃成本，并以較低的成本差異率調(diào)整發(fā)出材料的計(jì)劃成本，達(dá)到虛報(bào)利潤(rùn)的目的，造成企業(yè)虛盈實(shí)虧。對(duì)產(chǎn)成品、商品采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)的工商企業(yè)，計(jì)算產(chǎn)成品及商品銷(xiāo)售成本時(shí)，不按照規(guī)定的程序和方法采用正確的計(jì)價(jià)方法，而是故意多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。如采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)時(shí)，故意按高于或低于正確的加權(quán)平均單價(jià)的價(jià)格計(jì)算發(fā)出商品或產(chǎn)成品成本；再如根據(jù)企業(yè)的需要來(lái)確定每批商品的單價(jià)；達(dá)到人為調(diào)節(jié)成本水平的目的，而不是根據(jù)賬面記錄，按規(guī)定的程序和方法確定應(yīng)采用的單價(jià)。通過(guò)虛轉(zhuǎn)成本的方法達(dá)到隱匿利潤(rùn)的目的。如按實(shí)際成本核算材料的工業(yè)企業(yè)，月末虛擬領(lǐng)料業(yè)務(wù)；再

28、如有些工商企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本時(shí)，采用虛轉(zhuǎn)的方法，使當(dāng)期銷(xiāo)售成本虛增，隱匿利潤(rùn)，少交稅款。存貨改變用途或發(fā)生非常損失時(shí)，在注銷(xiāo)相應(yīng)存貨的同時(shí)，有意不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。以達(dá)到多抵扣、少交增值稅的目的3. 以報(bào)銷(xiāo)樣品、材料、商品或產(chǎn)成品報(bào)損的方式發(fā)出存貨私分或出售后存入“小金庫(kù)”，造成國(guó)家財(cái)產(chǎn)流失。增加了當(dāng)期費(fèi)用存貨管理中常見(jiàn)錯(cuò)弊(1) 采購(gòu)人員圖謀私利，在物資采購(gòu)供應(yīng)中營(yíng)私舞弊。如簽訂假合同騙取企業(yè)貨款，或以假合同騙取預(yù)付款；購(gòu)買(mǎi)假冒偽劣商品，從中撈取好處；內(nèi)外勾結(jié)，拿"回扣”、"傭金”；舍近求遠(yuǎn)，舍優(yōu)取劣，舍廉求貴，舍企業(yè)求個(gè)人，謀求個(gè)人實(shí)惠，等等。_(2) 以物易物，

29、不結(jié)算不劃賬，截留利潤(rùn)，偷稅逃稅。如以生產(chǎn)資料串換生活資料，以生產(chǎn)資料對(duì)換其他生產(chǎn)資料，以生產(chǎn)或生活資料調(diào)換勞務(wù)和服務(wù)(如培訓(xùn)、旅行等)；以生產(chǎn)的產(chǎn)品換取某些生活福利(解決職工的子女人學(xué)、入托、住房、交通費(fèi)用)等。在賬外設(shè)置物資“小金庫(kù)”，即將賬內(nèi)的一定比例的物資材料移到賬外，置于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)體之外，作為隨時(shí)可供自己調(diào)用的物資“蓄水池”主要的手法有：購(gòu)進(jìn)存貨時(shí)即作為生產(chǎn)費(fèi)用，未使用便計(jì)入成本費(fèi)用；回收的邊角、廢料不入賬；盤(pán)盈、捐贈(zèng)的物資不作賬；自制材料不入賬；外發(fā)加工退回材料的余料不入賬；領(lǐng)用材料即計(jì)入成本費(fèi)用，假退料和退庫(kù)不記賬等。監(jiān)守自盜，虛報(bào)損失保管人員利用職務(wù)之便，涂改賬目，盜竊財(cái)物，

30、或者虛報(bào)和夸大損失，將報(bào)損材料轉(zhuǎn)移或貪污私分；冒領(lǐng)或用假領(lǐng)料單和發(fā)料單，盜竊物資，轉(zhuǎn)移出售；或盜竊財(cái)產(chǎn)物資，將所竊物資成本通過(guò)短斤少兩、克扣打折等手法，打入正常領(lǐng)料發(fā)料業(yè)務(wù)之中。移花接木、“調(diào)包計(jì)”將采購(gòu)或庫(kù)存物資進(jìn)行調(diào)換，以次等品換優(yōu)等品，以廉價(jià)物品換貴重物資，以劣質(zhì)商品換優(yōu)質(zhì)商品，以舊商品換新商品，以壞商品換好商品；有計(jì)劃、有預(yù)謀地對(duì)不同商品產(chǎn)品串檔串規(guī)，混淆不同批次、不同型號(hào)、不同產(chǎn)地、不同價(jià)格的物資，偷梁換柱，瞞夭過(guò)海，以達(dá)到其違法亂紀(jì)之目的。虛列多報(bào)虛列盤(pán)盈盤(pán)虧，隱藏盤(pán)盈，多報(bào)盤(pán)虧；或?qū)⒈P(pán)盈盤(pán)虧長(zhǎng)期掛賬不作處理；或者按違法亂紀(jì)行為人需要，隨意做賬，如計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入等；或

31、者將盤(pán)盈盤(pán)虧與物資儲(chǔ)備中發(fā)生的非常損失或溢出金額相互沖銷(xiāo)，不轉(zhuǎn)出其相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”，以增加增值稅的抵扣數(shù)。應(yīng)付職工薪酬案例基本案情：注冊(cè)會(huì)計(jì)師小李2008年1月20日在審核“應(yīng)付職工薪酬”時(shí)，發(fā)現(xiàn)2007年12月56號(hào)憑證摘要為發(fā)放福利費(fèi)，賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用6000000貸：庫(kù)存商品6000000注冊(cè)會(huì)計(jì)師小李進(jìn)一步查實(shí)所附原始憑證，證實(shí)為甲公司將自產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每件2萬(wàn)元（不含增值稅）。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。分析要點(diǎn)：假如你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師小李，請(qǐng)結(jié)合案情分析該

32、公司存在的問(wèn)題，并提出處理意見(jiàn)。答案提示：發(fā)放職工福利，應(yīng)作為職工薪酬，另外要作視同銷(xiāo)售處理。該公司的做法掩蓋了銷(xiāo)售收入，偷漏了稅金，建議該公司進(jìn)行調(diào)整。正確的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬11700000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000000貸：庫(kù)存商品6000000借：管理費(fèi)用11700000貸：應(yīng)付職工薪酬11700000借：所得稅費(fèi)用184800000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅184800000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本案例基本案情：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張紅在審計(jì)三維公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司A產(chǎn)品銷(xiāo)售收入和成本不配比，詳細(xì)追查A產(chǎn)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處

33、理時(shí)，發(fā)現(xiàn)12月份，A產(chǎn)品沒(méi)有銷(xiāo)售合同，但A產(chǎn)品明細(xì)賬中卻出庫(kù)12萬(wàn)元，第二年的1月份，三維公司把12萬(wàn)元作為盤(pán)盈處理。分析要點(diǎn)：假如您是該注冊(cè)會(huì)計(jì)師，請(qǐng)您分析上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確？注冊(cè)會(huì)計(jì)師相應(yīng)的審計(jì)處理意見(jiàn)是什么？答案提示：此案例中，三維公司的會(huì)計(jì)處理違反了配比的原則，故意多轉(zhuǎn)產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在查證清楚后，提請(qǐng)三維公司作如下會(huì)計(jì)處理：借：庫(kù)存商品120000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000長(zhǎng)期借款案例基本案情：審計(jì)人員審查“長(zhǎng)期借款”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)5月從銀行借入技改借款100萬(wàn)元，但在“在建工程”賬戶中沒(méi)有增加數(shù)。審計(jì)人員懷疑其中有挪用借款的問(wèn)題。經(jīng)查證同期會(huì)計(jì)報(bào)表，長(zhǎng)期股權(quán)

34、投資額增加了90萬(wàn)元，為購(gòu)買(mǎi)股票的投資。再查問(wèn)資金來(lái)源，確為銀行借入的技改貸款。分析要點(diǎn)：上述事項(xiàng)存在什么問(wèn)題，應(yīng)如何處理。答案提示：被審單位虛設(shè)技改項(xiàng)目，從銀行套取資金用于投資，違反借款契約規(guī)定。責(zé)令被審單位立即出售股票，并歸還借款。出售股票，獲得價(jià)款100萬(wàn)元借：銀行存款1000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資900000投資收益100000歸還借款，支付罰款2萬(wàn)元借：長(zhǎng)期借款1000000營(yíng)業(yè)外支出20000貸：銀行存款1020000應(yīng)付債券案例基本案情：審計(jì)人員在審查某公司發(fā)行債券時(shí)發(fā)現(xiàn)：應(yīng)付債券一面值10萬(wàn)元。應(yīng)付債券一債券折價(jià)5萬(wàn)元，票面利率12%,被審單位發(fā)行債券嚴(yán)重?fù)p害公司利益，懷疑其中

35、肯定存在違法行為。調(diào)閱發(fā)行債券的批文，規(guī)定發(fā)行價(jià)格10萬(wàn)，發(fā)行期3年，利率12%,審查其憑證，分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金50000應(yīng)付債券一利息調(diào)整50000貸：應(yīng)付債券一債券面值100000所附原始憑證全部為該公司內(nèi)部職工購(gòu)入。分析要點(diǎn)：指出上述事項(xiàng)存在的問(wèn)題，并進(jìn)行調(diào)整。答案提示：該公司發(fā)行債券違反章程規(guī)定，以折價(jià)方式發(fā)行變相為職工謀福利，增加公司利息費(fèi)用，減少所得稅支出。非法折價(jià)發(fā)行的債券應(yīng)限期收回。收回時(shí)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金50000貸：應(yīng)付債券一利息調(diào)整50000股本案例案情：審計(jì)人員計(jì)劃對(duì)新華公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目實(shí)施詳細(xì)審計(jì)。在審閱新華公司“實(shí)收資本”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)10月25日46#憑

36、證摘要為“收到王明投資款”1100000元。分析：審計(jì)人員首先調(diào)出46#憑證，其分錄為：借：銀行存款1100000貸：實(shí)收資本1100000所附原始憑證為銀行進(jìn)賬單、收據(jù)以及新華公司董事會(huì)與王明所簽協(xié)議復(fù)印件。審計(jì)人員仔細(xì)審閱了協(xié)議復(fù)印件，按照投資協(xié)議，王明需繳入現(xiàn)金1100000元，同時(shí)享有該公司三分之一（即1000000元）的股份。審計(jì)人員認(rèn)為，根據(jù)協(xié)議王明投資款中的1000000元計(jì)入“實(shí)收資本”，另外100000元應(yīng)當(dāng)做為資本溢價(jià)計(jì)入“資本公積”。正確的分錄應(yīng)該是：借：銀行存款1100000貸：實(shí)收資本1000000資本公積一一資本溢價(jià)100000應(yīng)建議被審計(jì)單位做調(diào)賬處理。資本公積案

37、例案情：審計(jì)人員在審查某企業(yè)“資本公積”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)8月15日50#憑證摘要為“溢價(jià)發(fā)行股票”。審計(jì)人員由明細(xì)賬追查至相應(yīng)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)8月15日50號(hào)憑證會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款960000貸：股本800000資本公積-股本溢價(jià)160000記賬憑證后附原始憑證為銀行收賬通知單、股東大會(huì)通過(guò)的發(fā)行股票的決議。分析：審計(jì)人員覺(jué)得該筆業(yè)務(wù)有異常。發(fā)行股票為何沒(méi)有發(fā)行費(fèi)用？這是不太合理的。于是檢查8月15日前后的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶記錄，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶中一筆業(yè)務(wù)摘要為：發(fā)行股票手續(xù)費(fèi)。分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000貸：銀行存款20000對(duì)于股票發(fā)行溢價(jià)發(fā)行的，發(fā)行價(jià)格與其面值的差額扣除委托證券商

38、代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等后再計(jì)入資本公積。審計(jì)人員首先審查企業(yè)股票發(fā)行的程序，查明有當(dāng)?shù)刈C券管理部門(mén)的批準(zhǔn)文件，并依法辦理了必要手續(xù)，然后按下列公式重新計(jì)算股票溢價(jià)的計(jì)算是否正確。股票溢價(jià)=實(shí)際發(fā)行的股票數(shù)量x（每股發(fā)行價(jià)格-每股票面價(jià)值）-股票發(fā)行費(fèi)用股票溢價(jià)=80000X（1210）-800012000=140000（元）企業(yè)多計(jì)股票溢價(jià)=160000140000=20000（元）重新計(jì)算結(jié)果表明，該企業(yè)的股票溢價(jià)是140000元，而不是160000元。審計(jì)人員認(rèn)為股票發(fā)行手續(xù)費(fèi)1200元和傭金8000屬于股票發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)從股票溢價(jià)收入中扣除，不應(yīng)列入財(cái)務(wù)費(fèi)用，已列入的應(yīng)予調(diào)賬。

39、因此，正確的分錄應(yīng)該是：借：銀行存款940000貸：股本800000資本公積-股本溢價(jià)140000應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)整賬目。交易性金融資產(chǎn)案例基本案情：審計(jì)人員對(duì)A公司2008年度資產(chǎn)負(fù)債表中“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，該公司僅持有B公司股票短期投資。該股票于2008年10月購(gòu)入，計(jì)50000股，每股面值10元，購(gòu)買(mǎi)價(jià)15元，支付傭金及手續(xù)費(fèi)10000元，實(shí)際付款810000元，其中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50000元。A公司的賬務(wù)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)一一成本760000投資收益50000貸：銀行存款810000年末，B公司股票市價(jià)上升為每股18元，A公司資產(chǎn)負(fù)債表中“交易性金

40、融資產(chǎn)”列示數(shù)為750000元。分析要點(diǎn)：指出上述情況存在的問(wèn)題，并提出調(diào)整意見(jiàn)。答案提示：審計(jì)人員認(rèn)為A公司存在的問(wèn)題有：購(gòu)買(mǎi)股票中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50000元，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”，不應(yīng)沖減“投資收益”，A公司的處理，導(dǎo)致收益虛減，資產(chǎn)虛減。調(diào)整如下：借：應(yīng)收股利50000貸：投資收益50000手續(xù)費(fèi)及傭金應(yīng)沖減“投資收益”，不應(yīng)計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)”，A公司的處理導(dǎo)致收益及資產(chǎn)的虛增。調(diào)整如下：借：投資收益10000貸：交易性金融資產(chǎn)10000資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，A公司未作處理，導(dǎo)致收益及資產(chǎn)的虛減。調(diào)整如下：借：交易性金融資產(chǎn)一

41、一公允價(jià)值變動(dòng)150000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150000可供出售金融資產(chǎn)案例基本案情：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張紅、李利審計(jì)夏華股份有限公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)：2008年5月1日，夏華股份有限公司購(gòu)入萬(wàn)通公司的10000股股票，但不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。夏華股份有限公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。夏華股份有限公司共支付買(mǎi)價(jià)100萬(wàn)元，經(jīng)紀(jì)人傭金20000元，其他相關(guān)稅費(fèi)5000元。萬(wàn)通公司已于當(dāng)年的4月25日宣告分紅，每股紅利1元，決定于5月14日實(shí)際派發(fā)。(1) 取得時(shí)夏華股份有限公司作了如下會(huì)計(jì)處理：借：可供出售金融資產(chǎn)成本1025000貸：銀行存款1025000(2) 當(dāng)萬(wàn)通公司于5月14日派發(fā)紅利

42、時(shí)，夏華股份有限公司作了如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款10000貸：投資收益100006月30日，該股票的市價(jià)為每股98元時(shí)，夏華股份有限公司對(duì)該股票投資確認(rèn)價(jià)格變動(dòng)。借：投資收益45000貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)45000(3) 10月25日，夏華股份有限公司出售該股票，每股售價(jià)為110元，不考慮其他因素，夏華股份有限公司作出如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款1100000可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)45000貸：可供出售金融資產(chǎn)成本1025000投資收益120000要求：假如你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師張紅，請(qǐng)你指出上述會(huì)計(jì)處理中是否存在錯(cuò)誤，正確的應(yīng)如何處理？案例分析：(1)根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得

43、可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之各，借記“可供出售金融資產(chǎn)一一成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付金額，貸記“銀行存款”。所以取得時(shí)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：借：可供出售金融資產(chǎn)成本1015000應(yīng)收股利10000貸：銀行存款1025000(2) 收到股利時(shí)，會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：借：銀行存款10000貸：應(yīng)收股利10000根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積一一其他資本公積”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。6月30日，該股票的市價(jià)為每股