培訓(xùn)企業(yè)并購中的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

1、企業(yè)并購中的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理李云彬高級(jí)會(huì)計(jì)師江蘇蘇亞金誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所所有課程架一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并的界定二、稅法對(duì)企業(yè)合并的界定與處理規(guī)定三、同一稅務(wù)處理下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與四、非同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理2009年11月2一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并的界定（一）企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)范的企業(yè)合并企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的或事項(xiàng)。業(yè)務(wù)1.合方（或被）必業(yè)務(wù)的含義業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或者資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、處理過程和產(chǎn)出能力，能夠計(jì)算其發(fā)生的成本費(fèi)用或者實(shí)現(xiàn)的收入，可以為投資者等利益相關(guān)者提供利益的回報(bào)。2009年11月3一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并的界定1

2、.被合并方（或被方）必須業(yè)務(wù)若被合并方（或被形成企業(yè)合并。方）不業(yè)務(wù)，則不能如果一方取得了對(duì)另一方或者多方的權(quán)，而被合并方（或被方）并不業(yè)務(wù)，則該或事項(xiàng)不能形成企業(yè)合并，而應(yīng)作為資產(chǎn)處理（如企業(yè)空殼公司），將成本按照日所取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的比例進(jìn)行分配。2009年11月4一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并的界定2.權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移與報(bào)告主體發(fā)生變化企業(yè)合并會(huì)引起報(bào)告主體的變化，而報(bào)告主體的變化產(chǎn)生于權(quán)的變化（即權(quán)的變化會(huì)引起報(bào)告主體的變化）。權(quán)的變化報(bào)告的變化企業(yè)合并被合并方或被方業(yè)務(wù)控股合并：ABAB，其中一方能夠另一方吸收合并：ABA（或B）新設(shè)合并：ABC2009年11月5一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)

3、合并的界定（二）不屬于企業(yè)合并的或事項(xiàng)1. 母公司子公司的少數(shù)股權(quán)2. 母公司部分處置對(duì)子公司的股權(quán)但不喪失權(quán)3. 兩方或多方形成合營企業(yè)(共同)4. 僅通過合同而不是所份額將兩個(gè)或者兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體（如受托方通過簽訂委托受托經(jīng)營合同取得受托經(jīng)營企業(yè)的權(quán)）2009年11月6一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并的界定（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并的分類1.企業(yè)合并按合并方式分類2009年11月7合并方式合并方（方）被合并方（被方）表達(dá)方式控股合并取得 權(quán)，成為母公司，體現(xiàn)為長期股權(quán)投資保持，成為子公司ABAB,其中一方能夠另一方吸收合并取得對(duì)方全部資產(chǎn)并承擔(dān)負(fù)債被解散A B A(或 B)新設(shè)合并由

4、新成立的企業(yè)持有參與合并各方的資產(chǎn)和負(fù)債參與合并的各方均被解散ABC一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并的界定2.企業(yè)合并按照對(duì)象劃分同一同一下的企業(yè)合并下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終,且該并非暫時(shí)性的合并。同一方能夠?qū)⑴c合并的企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終的單個(gè)投資者（通常是指母公司）A.通常發(fā)生在同一企業(yè)內(nèi)部企業(yè)之間或下的企業(yè)之間者發(fā)生在同一實(shí)際人B.一般層次的國有企業(yè)之間的合并,下的企業(yè)合并企業(yè)同一2009年11月8一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并的界定一下的企業(yè)合并相同的多方根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對(duì)被投資的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策行使表決權(quán)時(shí)實(shí)施一致意見的投資者群體的時(shí)間性要

5、求參與合并各方在合并前后較長時(shí)間內(nèi)（通常在1年及1年以上）為最終方所非同一非同一。（非暫時(shí)性）下的企業(yè)合并下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后均不受同一方或相同的多方最終的合并。2009年11月9二、稅法對(duì)企合并的界定與處理規(guī)定（一）稅法對(duì)企業(yè)合并的界定按照合并方式的不同，稅法將合并分為吸收合并和新設(shè)合并，將會(huì)計(jì)上收購。支付對(duì)價(jià)的形式：控股合并作為股1. 股權(quán)支付：是指合并方（或方）以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)和式。作為支付對(duì)價(jià)的2. 非股權(quán)支付：是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、存款、應(yīng)收款項(xiàng)、除本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和以外的有價(jià)、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付對(duì)價(jià)的形式。2009年1

6、1月10二、稅法對(duì)企合并的界定與處理規(guī)定（二）企業(yè)合并的稅務(wù)處理規(guī)定企業(yè)并購的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。1.股權(quán)收購的稅務(wù)處理規(guī)定當(dāng)收購企業(yè)的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其支付總額的85%時(shí),表明該項(xiàng)股權(quán)收購符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的條件，各方對(duì)其中的股權(quán)支付部分，可以選擇特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。2009年11月11二、稅法對(duì)企業(yè)合并的界定與處理規(guī)定2009年11月12股權(quán)收購一般性稅務(wù)處理規(guī)定特殊性稅務(wù)處理規(guī)定收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以（支付對(duì)價(jià)的）公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定取得被收購企業(yè)股權(quán)

7、的計(jì)稅基礎(chǔ)， 以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)（一般為被收購企業(yè)的股東對(duì)被收購企業(yè)的原始投資額）確定；原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變被收購企業(yè)相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變?cè)懈黜?xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變被收購企業(yè)的股東確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定二、稅法對(duì)企業(yè)合并的界定與處理規(guī)定2.企業(yè)合并的稅務(wù)處理規(guī)定當(dāng)合并企業(yè)在該項(xiàng)企業(yè)合并發(fā)生時(shí)支付的股權(quán)支付金額不低于其支付總額的85%，以及同一下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并時(shí)，表明該項(xiàng)企業(yè)合并符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的條件，各方對(duì)其中的股權(quán)支付部分，可以選擇特殊性稅務(wù)

8、處理規(guī)定。2009年11月13二、稅法對(duì)企業(yè)合并的界定與處理規(guī)定企業(yè)合并一般性稅務(wù)處理規(guī)定特殊性稅務(wù)處理規(guī)定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ), 以被合并企業(yè)(資產(chǎn)合并企業(yè)礎(chǔ)，按公允價(jià)值確定和負(fù)債）的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定被合并企業(yè)按理進(jìn)行所得稅處合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ), 以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)被合并企業(yè)的股東按理進(jìn)行所得稅處的計(jì)稅基礎(chǔ)確定可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額被合并企業(yè)凈被合并企業(yè)的虧損不備注得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)資產(chǎn)的公允價(jià)值×截止合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末 長期限的國債利率的最2009年11月14

9、三、同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理（一）合并方在同一下的企業(yè)合并中的處理1.合并方在同一 則權(quán)益結(jié)合法下的企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)處理原權(quán)益結(jié)合法，是將企業(yè)合并看作是兩個(gè)或多個(gè)參與合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，由于最終控制方的存在，從最終方的角度，同一下的企業(yè)合并并造成企業(yè)整體利益的流入和流出，僅是其原本已經(jīng)的資產(chǎn)和負(fù)債空間位置的轉(zhuǎn)移，最終方在合并前后實(shí)際的并沒有發(fā)生變化，有關(guān)行為。事項(xiàng)不應(yīng)作為出售或2009年11月15三、同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理1.合并方在同一下的企業(yè)合并中的計(jì)處理原則合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債合并方在同一下的企業(yè)合并中確認(rèn)所取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債，僅限于被合并方原賬面上

10、已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn) 生新的資產(chǎn)和負(fù)債，也不形成商譽(yù)，但被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認(rèn)的商譽(yù)應(yīng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認(rèn)。按照賬面價(jià)值計(jì)量合并方在同一下企業(yè)合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照被合并方的原賬面價(jià)值計(jì)量，而不按照公允價(jià)值計(jì)量。2009年11月16三、同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)理1.合并方在同一下的企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)處理原則按照賬面價(jià)值計(jì)量合并各方會(huì)計(jì)政策不一致的調(diào)整合并方在確定合并中取得被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的 入賬價(jià)值時(shí)，如果被合并方在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策 與合并方不一致的，則應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，即合并方應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值

11、進(jìn)行調(diào)整，并以調(diào)整后的賬面價(jià)值作為有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值。在同一下的企業(yè)合并中，作為被合并方的國有企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)同時(shí)進(jìn)行改制并對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行評(píng)估調(diào)賬的，應(yīng)當(dāng)以評(píng)估調(diào)賬后的賬面價(jià)值并入合并方。2009年11月17三、同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理1.合并方在同一下的企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)處理原則合并中不確認(rèn)損益，合并差額調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)目合并方在企業(yè)合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，不能作為資產(chǎn)處置損益，而應(yīng)將合并差額調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目。在根據(jù)合并額調(diào)整合并的所有者權(quán)益時(shí),應(yīng)當(dāng)首先調(diào)整公積（溢價(jià)或股本溢價(jià)）,公積（溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，應(yīng)當(dāng)沖減

12、留存2009年11月。18三、同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)理2.合并方在同一下的企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方法合并類型企業(yè)合并準(zhǔn)則(權(quán)益結(jié)合法)暫時(shí)性差異的產(chǎn)生及遞延所得稅的確認(rèn)稅定（財(cái)稅200959號(hào)文）長期股權(quán)投資的初始投資成本合并方在合并日應(yīng)享有適用特殊性稅務(wù)處理規(guī) 定長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ) 被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異；但是否需要確認(rèn)遞延所得稅，主要取決于合并方管理層對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資的持有意圖控股合同一適用一般性稅務(wù)處理規(guī) 定長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)并被合并方所有者權(quán)益原賬面價(jià)值的份額控制下價(jià)款，或者取得股權(quán)的公允價(jià)值支付的相關(guān)稅費(fèi)的企業(yè)合

13、合并方在合并中取得的資適用特殊性稅務(wù)處理規(guī) 定合并方接受被合并方資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)被合并方資產(chǎn)和負(fù)債的原有計(jì)稅基礎(chǔ)合并方取得的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值被產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生新的暫吸收時(shí)性差異，不存在遞延所得稅的確認(rèn)問題合并合并方資產(chǎn)、負(fù)債的原賬面價(jià)值并適用一般性稅務(wù)處理 規(guī) 定合并方接受被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)被合并方資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值合并方取得的資產(chǎn)、負(fù)債通常存在暫時(shí)性差異，需要重新確認(rèn)遞延所得稅2009年11月19三、同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)理2.合并方在同一下的企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方法長期股權(quán)投資暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響的確認(rèn)于對(duì)長股權(quán)資的持有意圖如果投資企業(yè)管理層意圖長期持有該項(xiàng)

14、長期股權(quán)投資：則投資企業(yè)通常無需確認(rèn)與長期股權(quán)投資暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅。如果投資企業(yè)管理層意圖在未來轉(zhuǎn)讓或者處置 該項(xiàng)長期股權(quán)投資：則在符合相關(guān)條件的情況下， 投資企業(yè)通常需要確認(rèn)與長期股權(quán)投資暫時(shí)性差異 相關(guān)的遞延所得稅。2009年11月20三、同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理2.合并方在同一下的企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方法合并方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用的處理合并過程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用的處理于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益為企業(yè)合并而的傭金、手續(xù)費(fèi)等始計(jì)量金額企業(yè)合并中權(quán)益性相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用的處理應(yīng)從所收入中扣減權(quán)益性的2009年11月21債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付費(fèi)用的處理計(jì)入負(fù)

15、債的初三、同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理（二）被合并方在同一下的企業(yè)合并中的處理1.被合并方按照公允價(jià)值調(diào)賬的情形國有企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行公司制改建為的,公司或者量相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債。應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)2009年11月22三、同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理（二）被合并方在同一下的企業(yè)合并中的處理2. 被合并方同一下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方法得稅2009年11月23合并方式稅務(wù)處理規(guī)定會(huì)計(jì)處理稅務(wù)處理控股合并選用一般性或者特殊性稅務(wù)處理規(guī)定只需進(jìn)行實(shí)收資本(或股本)的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)無需進(jìn)行所得稅吸收合并新設(shè)合并選用一般性稅務(wù)處理規(guī)定結(jié)束賬簿需要進(jìn)行所得稅選用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定無需進(jìn)行所三、同一下企業(yè)合并的會(huì)

16、計(jì)與稅務(wù)處理（三）合并方股東同一下的企業(yè)合并中的處理會(huì)計(jì)處理合并方式稅務(wù)處理規(guī)定稅務(wù)處理選用一般性稅務(wù)處理規(guī)定需要確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失控股合并選用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定無需確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失處置長期股權(quán)投資選用一般性稅務(wù)處理規(guī)定需要進(jìn)行所得稅吸收合并新設(shè)合并選用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定無需進(jìn)行所得稅2009年11月24三、同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理例1：E公司有A公司、 B公司和C公司3家子公司，所有公司均采用相同的會(huì)計(jì)政策。 B公司于2007年8月8日成立時(shí), 由C公司、D公司分別以800萬元、200萬元20%，2009年5月31日，A公司以下列資產(chǎn)和承擔(dān)C公司200萬元短期借款從C公司手中

17、購入B公司80%的, 并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施。A公司對(duì)外投資的設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣。A公司、B公司和C公司均為一般納稅人，適用的所得稅稅率、假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。稅率分別為25%、17%。2009年11月25存款出資，占 B公司的80%、均采用成本法進(jìn)行核算。三、同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理例1：2009年5月31日，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值如下表所示（：萬元）：P29P342009年11月26項(xiàng)目賬面原價(jià)已提折舊或攤銷賬面價(jià)值公允價(jià)值(不含額)存款260260260庫存商品400400500設(shè)備30020280300土地使用權(quán)450130320500合計(jì)1,41015

18、01,2601,560三、同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理例1：2009年5月31日，A公司和B公司前的賬面：萬元）：所有者權(quán)益如下表所示（2009年531，B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債前的公允價(jià)值、賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示（：萬元）：2009年11月27項(xiàng)目股本公積盈余公積未分配利潤合計(jì)A公司3,6001,0008002,1847,584B公司1,0002003005002,000三、同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)理2009年11月28壞賬準(zhǔn)備80萬元項(xiàng)目公允價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)貨幣資金（存款）500500500應(yīng)收賬款600520600P43P47 P48存貨（庫存商品）690570570固定

19、資產(chǎn)1,008920800遞延所得稅資產(chǎn)7220資產(chǎn)總額2,8702,5302,470短期借款150150150應(yīng)付賬款350350350遞延所得稅負(fù)債30負(fù)債總額500530500凈資產(chǎn)總額2,3702,0001,970三、同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理：A公司的處理在合并日，A公司應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始 投資成本280借：固定資產(chǎn)20300借：累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：長期股權(quán)投資B公司（2,000×80%）1,600借：累計(jì)攤銷130260400280450136貸：存款貸：庫存商品貸：固定資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）（500300）×17%2004貸

20、：短期借款公積股本溢價(jià)P26貸：2009年11月29三、同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理：A公司的處理長期股權(quán)投資暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響的確認(rèn)A.由于該項(xiàng)同一下的控股合并符合使用一般性稅務(wù)處理規(guī)定的條件，因此長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)1,560200(500300)×17%1,896（萬元）B.長期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時(shí)性差異賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)1,6001,896296（萬元）可抵扣暫時(shí)性差異296萬元包括: 可抵扣時(shí)間性差異300 萬元(1,5601,260)，其他暫時(shí)性差異4萬元。A公司在計(jì) 算2009年度應(yīng)納稅所得額時(shí), 應(yīng)當(dāng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)增產(chǎn)生的可抵扣時(shí)間性差異300萬元 ；由于其

21、他暫時(shí)性差異4萬元在產(chǎn)生時(shí)既不影響利潤總額也不影響應(yīng)納稅所得額， 因此無需進(jìn)行納稅調(diào)整。2009年11月30三、同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理：A公司的處理長期股權(quán)投資暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響的確認(rèn)C.對(duì)于長期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否需要確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)長期股權(quán)投資的持有意圖。 a. 如果 A公司管理層意圖長期持有該項(xiàng)長期股權(quán)投資：則 A公司無需確認(rèn)長期股權(quán)投資暫時(shí)性差異的遞延所得稅。b. 如果 A公司管理層意圖在未來轉(zhuǎn)讓或者處置該項(xiàng)長期股權(quán)投資 且A公司在該項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異未來期間內(nèi)預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額：則 A公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)長期股權(quán)投資暫時(shí)性差異的遞延所得稅。2

22、009年11月31三、同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理： A公司的處理長期股權(quán)投資暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響的確認(rèn) 應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)296×25%74 （萬元）74借：遞延所得稅資產(chǎn)公積股本溢價(jià)175借：貸：所得稅費(fèi)用2009年11月32三、同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理B公司的處理B公司只需進(jìn)行股本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn), 通常無需進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理。借：股本C公司800800A公司貸：股2009年11月33：三、同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理： C公司的處理處置長期股權(quán)投資存款260500借：借：庫存商品300500借：固定資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）136（5003

23、00）×17%200借：短期借款貸：長期股權(quán)投資B公司8001,096貸：投資確定應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅1,096×25%274（萬元）借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2009年11月274274P2634三、同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理例2：承例1有關(guān)資料，2009 年5月31日公司向C公司定向增發(fā)400萬股普通股（股票面值為每股 1元, 市價(jià)為每股4.74元），從C公司手中取得B公司80%的普通股權(quán), 并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施。C公司由此取得A公司20%的。：該項(xiàng)同一下的控股合并符合使用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的條件。A公司的處理確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本借：長期股

24、權(quán)投資B公司(2,000×80%)1,600貸：股本C公司400公積股本溢價(jià)1,200貸：2009年11月35三、同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理：A公司的處理長期股權(quán)投資暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響的確認(rèn)A.合并各方均選用一般性稅務(wù)處理規(guī)定a. 長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ) 400 × 4.741 896（ 萬元） b. 長期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時(shí)性差異1,6001,896296（萬元）A公司在計(jì)算 2009年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)增產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異296萬元。 c. 對(duì)于長期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否需要確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)長期股權(quán)投資 的持有意

25、圖。2009年11月36三、同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理：A公司的處理長期股權(quán)投資暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響的確認(rèn)A.合并各方均選用一般性稅處規(guī).如果A公司管理層意圖長期持有該項(xiàng)長期股權(quán)投資：則 A公司無需確認(rèn)長期股權(quán)投資暫時(shí)性差異的遞延所得稅。.如果A公司管理層意圖在未來轉(zhuǎn)讓或者處置該項(xiàng)長期股權(quán) 投資 且A公司在該項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異未來期間內(nèi)預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額 ：則A公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)長期股權(quán)投資暫時(shí)性差異的遞延所得稅。應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)296×25%74 （萬元）借：遞延所得稅資產(chǎn)（296×25%）貸：所得稅費(fèi)用74742009年11月37三、同一下企業(yè)合并的會(huì)

26、計(jì)與稅務(wù)處理：A公司的處理B.合并各方均選用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定a.長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)800萬元 b.長期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1,600800800（萬元） c. 對(duì)于長期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否需要確認(rèn)所得稅影響，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)長期股權(quán)投資的持有意圖。.如果A公司管理層意圖長期持有該項(xiàng)長期股權(quán)投資: 則A公司無需確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。.如果A公司管理層意圖在未來轉(zhuǎn)讓或者處置該項(xiàng)長期 股權(quán)投資：則 A公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債800×25%200 （萬元）借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債2002002009年11月38三、同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與

27、稅務(wù)處理：B公司的處理（與例1相同） 借：股本C公司800貸：股本A公司800C公司的處理處置長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資A公司（400×4.74）1,896貸：長期股權(quán)投資B公司8001,096貸：投資2009年11月39三、同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理： C公司的處理所得稅的處理A. 合并各方均選用一般性稅務(wù)處理規(guī)定應(yīng)交所得稅1,096×25%274（萬元） 借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅B. 合并各方均選用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定274274a.如果C公司管理層意圖長期持有該項(xiàng)長期股權(quán)投資:則C公司無需確認(rèn)關(guān)的遞延得稅。b.如果C公司管理層意圖在未來轉(zhuǎn)讓或者處置該項(xiàng)

28、長期股權(quán)投資: 則C公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債1,096×25%274 （萬元）274借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所274稅負(fù)債2009年11月40三、同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理例3：承例1有關(guān)資料，2009年5月31日，A公司以增發(fā)500萬股普通股（股票面值為每股1元，市價(jià)為每股4.74元)為對(duì)價(jià)購入B公司100%的凈資產(chǎn),對(duì) B公司進(jìn)行同一下的吸收合并。2009年11月41三、同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理：該項(xiàng)同一下的吸收合并符合使用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的條件。A公司的處理合并各方均選用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定A 公司取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照 B公司資產(chǎn)和負(fù)債的

29、原賬面價(jià)值確定其入賬價(jià)值（即賬面價(jià)值), 按照B公司資產(chǎn)和負(fù)債的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。 B公司資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在暫時(shí)性差異，其遞延所得稅的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在B公司的賬簿和個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中。A 公司在該項(xiàng)同一下的吸收合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債產(chǎn)生新的暫時(shí)性差異，不存在遞延所得稅的確認(rèn)。2009年11月42三、同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理：A公司的處理A公司在合并日對(duì)該項(xiàng)合并應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：500600借：存款借：應(yīng)收賬款57092020借：庫存商品借：固定資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)80貸：壞賬準(zhǔn)備150貸：短借款35030貸：應(yīng)付賬款貸：遞延所得稅負(fù)債貸：股本C公司貸：股本D公司

30、4001001,500公積股本溢價(jià)貸：P282009年11月43三、同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理：A公司的處理合并各方均選用一般性稅務(wù)處理規(guī)定A 公司取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照 B公司資產(chǎn)和負(fù)債的原賬面價(jià)值確定其入賬價(jià)值（即賬面價(jià)值),按照B公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。 A公司在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債因賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生暫時(shí)性差異,需要重新確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。2009年11月44三、同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理：A公司的處理A公司在合并日對(duì)該項(xiàng)合并應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：A. A公司先按 B公司在前的資產(chǎn)、負(fù)債的原賬面價(jià)值確認(rèn)所取得的B公司資產(chǎn)、負(fù)債：借：存款50060

31、0570借：應(yīng)收賬款借：庫存商品9202080150350304001001,500借：固定資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：短期借款 貸：應(yīng)付賬款貸遞所得稅債貸：股本C公司貸：股本D公司公積股本溢價(jià)貸：2009年11月45三、同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理：A公司的處理B. A公司再調(diào)整所取得的B公司資產(chǎn)、負(fù)債的已入賬價(jià)值由于合并各方均選用一般性稅務(wù)處理規(guī)定，因此被合并方B公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行所得稅, B公司應(yīng)補(bǔ)交所得稅82萬元，減少 B公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值82萬元。公積股本溢價(jià)存款8282借：貸：實(shí)務(wù)中，A、B兩筆分錄應(yīng)并為一筆分錄做。C. 重新確認(rèn)遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)（7220）5

32、23082借：遞延所得稅負(fù)債公積股本溢價(jià)貸：2009年11月46三、同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)理P282009年11月47項(xiàng)目公允價(jià)值( 計(jì)稅基礎(chǔ))賬面價(jià)值暫時(shí)性差異遞延所得稅可抵扣應(yīng)納稅資產(chǎn)負(fù)債存款418418應(yīng)收賬款60052080庫存商品690570120固定資產(chǎn)1,00892088遞延所得稅資產(chǎn)722052資產(chǎn)總額2,7882,448短期借款150150應(yīng)付賬款350350遞延所得稅負(fù)債3030負(fù)債總額500530凈資產(chǎn)總額2,2881,918三、同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理： B公司的處理合并各方均選用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定B公司只需結(jié)束賬簿借：壞賬準(zhǔn)備，無需進(jìn)行所得稅80。15035

33、030借：短期借款借：應(yīng)付賬款借：遞延所得稅負(fù)債1,000借：股本200300借：公積借：盈余公積借：利潤分配未分配利潤500500600貸：存款貸：應(yīng)收賬款57092020貸：庫存商品貸：固定資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)P282009年11月48三、同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理： B公司的處理合并各方均選用一般性稅務(wù)處理規(guī)定B公司應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行所得稅A.所得稅，再結(jié)束賬簿。B公司（萬元）所得（2,37072)1,970328B公司應(yīng)補(bǔ)交所得稅328×25%82(萬元) B公司剩余資產(chǎn)（2,37072）822,216（萬元）8282借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2009年11月49三、

34、同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理： B公司的處理合并各方均選用一般性稅務(wù)處理規(guī)定A.所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅828282貸：存款借：本年利潤貸：所得稅費(fèi)用借：利潤分配未分配利潤貸：本年利潤828282借：盈余公積法定盈余公積 貸：利潤分配未分配利潤8.2.2009年11月50三、同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理：B公司的處理合并各方均選用一般性稅務(wù)處理規(guī)定B.結(jié)束賬簿借：壞賬準(zhǔn)備80借：短期借款借：應(yīng)付賬款借：遞延所得稅負(fù)債150350301,000借：股本借：200291.8公積借：盈余公積（3008.2）借：利潤分配未分配利潤(500828.2)426.2存款（50082）418貸：600

35、57092020貸：應(yīng)收賬款貸：庫存商品貸：固定資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)2009年11月51三、同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理： C公司的處理（D公司的處理，略）處置長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資A公司（400×4.74）1,896貸：長期股權(quán)投資B公司貸：投資800所得稅的處理A.合并各方均選用一般性稅務(wù)處理規(guī)定C公司應(yīng)補(bǔ)交所得稅(1,8962,216×80%)×25%123.2×25%30.8（萬元）借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅30.830.82009年11月521,096三、同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理： C公司的處理所得稅的處理B.合并各方

36、均選用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定a. 如果C公司管理層意圖長期持有對(duì)A公司的長期股權(quán)投資: 則C公司無需確認(rèn)長期股權(quán)投資暫時(shí)性差異的遞延所得稅。b. 如果 C公司管理層意圖在未來轉(zhuǎn)讓或者處置對(duì)A公司的長期股權(quán)投資, 則C公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)長期股權(quán)投資暫時(shí)性差異的遞延所得稅。 應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 1,096× 25%274（萬元）借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債2742742009年11月53四、非同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理（一）方在非同一下的企業(yè)合并中的處理1.方在非同一下的企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)處理原則法法是從方的角度出發(fā)，方通過非同一者對(duì)被下的企業(yè)合并取得了被方的凈資產(chǎn)或方確認(rèn)所取得方原賬面

37、上方凈資產(chǎn)的權(quán)。的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)，不僅包括被已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，而且還包括被方原來未予確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債。但方原持有的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量不受企業(yè)合并的影響。2009年11月54四、非同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理（一）方在非同一下的企業(yè)合并中的處理1.方在非同一下的企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)處理原則企業(yè)合并成本的確定企業(yè)合并成本方在日為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、或承擔(dān)的債務(wù)、的權(quán)益性等的公允價(jià)值為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用或有對(duì)價(jià)2009年11月55四、非同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理1.方在非同一下的企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)處理原則企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的 分配可辨認(rèn)資產(chǎn)

38、、負(fù)債的確認(rèn)原則A.合并中取得的被方除無形資產(chǎn)以外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)（不僅限于被方原已確認(rèn)的資產(chǎn)）：其所帶來的未來利益預(yù)期能夠流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為資產(chǎn)確認(rèn)。B.合并中取得的被方除或有負(fù)債以外的其他各項(xiàng)負(fù)債：履行有關(guān)的義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致利益流出企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng) 當(dāng)單獨(dú)作為負(fù)債確認(rèn)。2009年11月56四、非同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)原則C.合并中取得的無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件：方在企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中對(duì)無形資產(chǎn)的界定（即具有可辨認(rèn)性）且其在日的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 D.

39、合并中產(chǎn)生或有負(fù)債的確認(rèn)條件：對(duì)于方在企業(yè)合并時(shí)可能需要代被方承擔(dān)的或利益流出有負(fù)債，在日，即使相關(guān)的企業(yè)的可能性較小，但在其公允價(jià)值能夠合理確定的情況下，也需要作為合并中取得的負(fù)債 確認(rèn)。2009年11月57四、非同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理企業(yè) 間的分配可辨認(rèn)資A.合并中取得 B.不需要考慮被方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認(rèn)的商譽(yù)和遞方在企業(yè)合并中應(yīng)當(dāng)重新確認(rèn)遞延所得稅延所得稅 和商譽(yù)例：被方在企業(yè)合并前存在的未彌補(bǔ)虧損，在企業(yè)合并前因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣該虧損而未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，如按照稅方未來期間實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額而且定能夠抵扣方在未來期間預(yù)計(jì)很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得

40、額的情況下，有關(guān)的遞延所得 稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)予以確認(rèn)。2009年11月58產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之四、非同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理合并差額的處理企業(yè)合并成本方在企業(yè)合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額：應(yīng)確認(rèn) 為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值（資產(chǎn)的公允價(jià)值商譽(yù)的價(jià)值）（負(fù)債的公允價(jià)值或有負(fù)債的公允價(jià)值）企業(yè)合并成本方在企業(yè)合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額：是負(fù)商譽(yù)，但不確認(rèn)為負(fù)商譽(yù)，而應(yīng)將其計(jì)入合并當(dāng)期損益（營業(yè)外收入

41、）。2009年11月59四、非同一方在非同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理下的企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方法2.合并企業(yè)合并準(zhǔn)則稅定暫時(shí)性差異的產(chǎn)生類型（法）（財(cái)稅200959號(hào)文）及遞延所得稅的確認(rèn)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間通常會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異；是否需要確認(rèn)遞延所得長期股權(quán)投資的初始投資成本確定的企業(yè)合適用特殊性稅長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)被收購股權(quán)的并成本方在務(wù)處理控股合并原有計(jì)稅基礎(chǔ)稅，主要取決于方管理層日為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)規(guī)定對(duì)長期股權(quán)投資的持有意圖非同、或承擔(dān)的債務(wù)、除或有對(duì)價(jià)計(jì)入合并成本外， 長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)通常不存在暫時(shí)性差異,不存在遞延所得

42、稅的確認(rèn)適用一般性稅務(wù)處理長期股權(quán)投資的計(jì)稅的權(quán)益性等的一控制下基礎(chǔ)價(jià)款，或公允價(jià)值為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用或有對(duì)價(jià)者取得股權(quán)的公允價(jià)值支付的相關(guān)稅費(fèi)規(guī)定的企業(yè)合并適用特殊性稅務(wù)處理方接受被方方取得的符合確認(rèn)條件的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)通常會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基方取得的符合確認(rèn)條件的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)礎(chǔ)被方資產(chǎn)和吸收規(guī)定負(fù)債的原有計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的入賬價(jià)值取得的符合確認(rèn)條件的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值方取得的符合確認(rèn)條件的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面合并適用一般性稅務(wù)處理方接受被方各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)通常產(chǎn)生稅基礎(chǔ)被方資暫時(shí)

43、性差異，也就不存在遞延規(guī)定產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值所得稅的確認(rèn)問題2009年11月60四、非同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理(二)被方在非同一下的企業(yè)合并中的處理1.被方按照公允價(jià)值調(diào)賬的情形國有企業(yè)進(jìn)行公司制改建國有企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行公司制改建為公司或者負(fù)債。被的，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)、方成為方的全資子公司下的企業(yè)合并取得被方通過非同一方100%股權(quán)的, 被方可以按照合并中確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值。2. 被方在非同一下的企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方法與同一下的業(yè)合并相同(三)被方股東在非同一下的企業(yè)合并中的處理與同一下的企業(yè)合并相同2009年11月61四、非同一下企業(yè)合并的

44、會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理例4：承例1有關(guān)資料，在公司、A公司與C公司不：A公司的處理日以前，A公司與B關(guān)聯(lián)方關(guān)系。確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本借：固定資產(chǎn)借：累計(jì)折舊28020300貸：固定資產(chǎn)2009年11月62四、非同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理：A公司的處理借：長期股權(quán)投資B公司1,896（1,560200800×17%）130借：累計(jì)攤銷貸：存款260500貸：主營業(yè)務(wù)收入280450(銷項(xiàng)稅額) 136（500300）×17%200貸：固定資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：短期借款貸：營業(yè)外收入（20180） 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品2004004002009年11

45、月63四、非同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理：A公司的處理長期股權(quán)投資暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響的確認(rèn)A.由于該項(xiàng)非同一下的控股合并符合使用一般性稅務(wù)處理規(guī)定的條件，因此長期股權(quán)投資 的計(jì)稅基礎(chǔ)1,560200(500300)×17%1,896（萬元）。B.長期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時(shí)性差異1,896 1,8960( 萬元 )，不存在確認(rèn)遞延所得稅問題。B公司的處理（與例1相同）C公司的處理（與例1相同）2009年11月64四、非同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理例5：承例1有關(guān)資料，2009年5月31日，A公司向C公司定向增發(fā)400萬股普通股（股票面值為每股 1元，市價(jià)為每股4.74元)，從C公司

46、手中取得B公司80%的普通股股權(quán), 并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)日以前，A公司與B公司、A公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系。施。在與C公司不：A公的處理確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本借：長期股權(quán)投資B公司（400×4.74）1,896貸：股本C公司400公積股本溢價(jià)1,496貸：2009年11月65四、非同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理：A公司的處理長期股權(quán)投資暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響的確認(rèn)該項(xiàng)非同一下的控股合并符合使用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的條件。A.合并各方均選用一般性稅務(wù)處理規(guī)定長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)=400×1,896 （萬元）.長期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時(shí)性差賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)1,8961,8960（萬元），不存在確認(rèn)遞延所得稅問題。2009年11月66四、非同一下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理：A公司的理長期股權(quán)投資暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響的確認(rèn)B.合并各方均選用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定a. 長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)800萬元b. 長期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異賬面價(jià)值計(jì) 稅基礎(chǔ)1,8968001,096(萬